2012年會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題及參考答案

1、2012 年會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題及參考答案一、單項(xiàng)選擇題1. 下列各項(xiàng)中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是（ ）。A. 外埠存款B. 持有的銀行承兌匯票C擬長期持有的股票投資D. 準(zhǔn)備持至到期的債券投資【答案】 C【解析】非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng) 濟(jì)利益不固定或不可確定，包括存貨 （如原材料、庫存商品等 ）、長期股權(quán)投資、投資性房地 產(chǎn)、固定資產(chǎn)、 在建工程、 無形資產(chǎn)等。 股票投資為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定， 選項(xiàng) C 屬于非貨幣性資產(chǎn)。2.2011 年 7月 1日，甲公司將一項(xiàng)按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為 固定資產(chǎn)。該

2、資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價(jià)為 4000 萬元，已計(jì)提折舊 200 萬元，已計(jì)提減值 準(zhǔn)備 100 萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為 3850 萬元，假定不考慮其他因素，轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng) 借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為（）萬元。A. 3700B. 3800C. 3850D. 4000【答案】 D【解析】轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為 4000 萬元。企業(yè)將采用成本 模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余 額、累計(jì)折舊、 減值準(zhǔn)備等， 分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、 “累計(jì)折舊”、 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 等科目， 按其賬面余額， 借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，

3、 貸記“投資性房地產(chǎn)”科 目，按已計(jì)提的折舊或攤銷， 借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 （攤銷 ）”科目，貸記“累計(jì)折舊” 或“累計(jì)攤銷”科目， 原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的， 借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目， 貸記“固 定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。該題目會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)（原投資性房地產(chǎn)賬面余額） 4000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊200投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100貸：投資性房地產(chǎn) 4000累計(jì)折舊 200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1003.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項(xiàng)目為（ ）。A. 存貨B. 固定資產(chǎn)C無形資產(chǎn)D. 投資性房地產(chǎn)【答案】 A1）通常應(yīng)當(dāng)按照取

4、得時(shí)所支付的【解析】 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算，選項(xiàng) A正確。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)區(qū)分又下情況處理：（價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；（2 ）但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；（ 3 ）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使 用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算。4.2011 年 11 月 15 日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于 2012 年 1 月 15 日按每件 2 萬元向乙公司銷售 W 產(chǎn)品 100 件。 2011 年 12 月 31 日，甲公司庫存該產(chǎn)品 100 件，每件實(shí)際成本和市

5、場價(jià)格分別為 1.8 萬元和 1.86 萬元。甲 公司預(yù)計(jì)向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 10 萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該 批產(chǎn)品在 2011 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為（ ）萬元。A. 176B. 180C. 186D. 190【答案】 B【解析】2011年12月31日W產(chǎn)品的成本=1.8 X 100=180 （萬元），W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2 X 100-10=190（萬元）。W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，根據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的原則， W 產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額應(yīng)為 180 萬元，選項(xiàng) B 正確。5.甲公司以 M 設(shè)備換入乙公司 N 設(shè)

6、備，另向乙公司支付補(bǔ)價(jià) 5萬元，該項(xiàng)交易具有商 業(yè)實(shí)質(zhì)。交換日， M 設(shè)備賬面原價(jià)為 66 萬元，已計(jì)提折舊 9 萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 8 萬 元，公允價(jià)值無法合理確定； N 設(shè)備公允價(jià)值為 72 萬元。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)交換 對甲公司當(dāng)期損益的影響金額為（）萬元。A. 0B. 6C. 11D. 18【答案】 D【解析】 本題中的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)， 且換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠 計(jì)量，因此本題屬于以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換交易，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn) M 設(shè)備借：固定資產(chǎn) N 設(shè)備貸：固定資產(chǎn)清理銀行存款借：固定資產(chǎn)清

7、理貸：營業(yè)外收入6.2011 年 5 月 20 日，甲公司以銀行存款放的現(xiàn)金股利 5 萬元）從二級(jí)市場購入乙公司1 萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。為 210 萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司 （ ）萬元。A.14B.15C.19D.20【答案】 A499866726751818200 萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)100 萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2011 年 12 月 31 日，該股票投資的公允價(jià)值2011 年?duì)I業(yè)利潤的影響金額為解析】甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)在 2011 年的會(huì)計(jì)處理如下：購入時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本195201投資收益應(yīng)收股利貸：銀行存款

8、期末公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)15貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益15因此， 該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)對甲公司 2011 年?duì)I業(yè)利潤的影響金額為 14 萬元（ 15-1 ），選項(xiàng) A 正確。7.2012 年 1 月 1 日，甲公司從二級(jí)市場購入丙公司面值為 200 萬元的債券， 支付的總價(jià)款為 195 萬元（其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4 萬元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用1 萬元， 甲公司將其劃分為可供出售金額資產(chǎn)。 該資產(chǎn)入賬對應(yīng)的可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目的金額為（）萬元。A.4借方）B.4貸方）C.8借方）D.8貸方）答案】 D解析】本題會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)成本200

9、應(yīng)收利息貸：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整1968 萬元，選項(xiàng) D從上述分錄可知，“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目應(yīng)為貸方正確。8.2011 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 1100 萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為 1000 萬元的 5 年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為 10% ，每 年付息一次，實(shí)際年利率為 7.53% 。2011 年 12 月 31 日，該債券的公允價(jià)值上漲至 1150 萬元。假定不考慮其他因素， 2011 年 12 月 31 日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為 （ ） 萬元。A. 1082.83B. 1150C. 1182.53D. 12

10、00【答案】 A【解析】本題會(huì)計(jì)分錄如下：2011 年 1 月 1 日借：持有至到期投資成本1000利息調(diào)整100貸：銀行存款11002011 年 12 月 31 日借：應(yīng)收利息100貸：投資收益82.83(1100 X 7.53% )持有至到期投資利息調(diào)整17.172011 年 12 月 31 日該持有至到期投資的攤余成本（即賬面價(jià)值）為 1082.83 萬元（1100-17.17 ），選項(xiàng) A 正確。注意，持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計(jì)量，而不是按 公允價(jià)值計(jì)量。9.2010 年 1 月 1 日，甲公司向 50 名高管人員每人授予 2 萬份股票期權(quán)，這些人員從貸：資本公積其他資本公積60

11、0股股票（每股面值1元）。該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股12元。2011年10月20日,甲公司從二級(jí)市場以每股15元的價(jià)格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2011年12月31日，高管人員全部行權(quán)， 當(dāng)日甲公司普通股市場價(jià)格為每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)為（）萬元。A. 200B. 300C. 500D. 1700【答案】B【解析】本題為權(quán)益結(jié)算的股份支付，因此是以授予日（即 2010年1月1日）的公允 價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)等待期的相關(guān)成本費(fèi)用和權(quán)益，至2011年12月31日，累計(jì)確認(rèn)“資本公積一一

12、其他資本公積”科目的金額=50 X 2 X 12=1200 （萬元）。2011年12月31日甲公司高管行權(quán)時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：服務(wù)費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程如下表所示：年份計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用201050X 2X 12X 1/26001600201150X 2X 12X 2/2 -60060011200相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:6002010 年借：管理費(fèi)用2011 年借：管理費(fèi)用600貸：資本公積其他資本公積600回購股份時(shí)借：庫存股1500貸：銀行存款1500行權(quán)時(shí)借：銀行存款600 (50 X 2 X 6)資本公積其他資本公積1200貸：庫存股1500 ( 15 X 100 )資本公積股本溢價(jià)300從上述

13、分錄可知，甲公司因高管人員行權(quán)確認(rèn)的“資本公積股本溢價(jià)”為 300 萬 元，選項(xiàng) B 正確。10. 甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)難以全額收回乙公司所欠貸款120 萬元，經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款 90 萬元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn) 備 12 萬元。假定不考慮其他因素，債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失為（）萬元。A. 0B. 12C. 18D. 30【答案】 C【解析】甲公司該債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：90借：銀行存款12壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 18貸：應(yīng)收賬款 120 從上述分錄可知，債務(wù)重組日甲公司確認(rèn)債務(wù)重組損失為 18 萬元，選項(xiàng) C 正確。11. 因債務(wù)重組已

14、確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的或有應(yīng)付金額，在隨后會(huì)計(jì)期間最終沒有發(fā)生的， 企業(yè)應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)為（ ）。A. 資本公積B. 財(cái)務(wù)費(fèi)用C. 營業(yè)外支出D. 營業(yè)外收入【答案】 D【解析】 債務(wù)重組中當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 該或有應(yīng)付金額在隨后的會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖 銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。因此，選項(xiàng) D 正確。12. 甲公司因違約被起訴，至 2011 年 12 月 31 日，人民法院尚未作出判決，經(jīng)向公司 法律顧問咨詢，人民法院的最終判決很可能對本公司不利，預(yù)計(jì)賠償額為20 萬元至 50 萬元，而該區(qū)

15、間內(nèi)每個(gè)發(fā)生的金額大致相同。甲公司 2011 年 12 月 31 日由此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù) 債的金額為（ ）元。A. 20B. 30C. 35D. 50【答案】 C【解析】 預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，當(dāng)所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍， 且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同， 則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按 照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。本題中預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)確認(rèn)的金額（20+50 ） /2=35 （萬元），選項(xiàng) C 正確。13.2011 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變 動(dòng)，分別確認(rèn)了 10 萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和 20 萬元

16、的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交 所得稅的金額為 150 萬元。假定不考慮其他因素， 該公司 2011 年度利潤表“所得稅費(fèi)用” 項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為（ ）萬元A. 120B. 140C. 160D. 180【答案】 B【解析】本題相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用 140 遞延所得稅資產(chǎn) 10 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 150借：資本公積其他資本公積 20貸：遞延所得稅負(fù)債 20注意可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的遞延所得稅對應(yīng)的是資本公積 （其他資本公 積），而不是所得稅費(fèi)用。14. 在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（ ）A. 以資本公

17、積轉(zhuǎn)增股本B. 發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊C發(fā)現(xiàn)原預(yù)計(jì)的資產(chǎn)減值損失嚴(yán)重不足D. 實(shí)際支付的訴訟費(fèi)賠償額與原預(yù)計(jì)金額有較大差異答案】 A【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間， 企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本的， 該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表 日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前并不存在， 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)， 不需對資產(chǎn)負(fù)債表日相 關(guān)項(xiàng)目金額進(jìn)行調(diào)整。因此選項(xiàng) A 正確。15. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入其他資本公積但不屬于其他綜合收益的是（）A. 溢價(jià)發(fā)行股票形成的資本公積B. 因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益形成的資本公積C. 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積D. 以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積【答案】 D【解析】

18、其他綜合收益， 是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失 扣除所得稅影響后的凈額。 因此，其他綜合收益最終要轉(zhuǎn)至損益中。 溢價(jià)發(fā)行股票形成的資 本公積是記入“資本公積股本溢價(jià)”科目，而不是“資本公積其他資本公積”科 目，因此不正確； 以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積是記入“資本公積 其他資本公積”科目， 但其最終是轉(zhuǎn)入“資本公積股本溢價(jià)”科目， 因此其不屬于其他綜合收益，因此本題正確答案為 D。二、多項(xiàng)選擇題16. 下列各項(xiàng)中，企業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時(shí)，可作為存貨成本確鑿證據(jù)的有（）A. 外來原始憑證B. 生產(chǎn)成本資料C. 生產(chǎn)預(yù)算資料D. 生產(chǎn)成本賬

19、薄記錄【答案】 ABD【解析】選項(xiàng)C,生產(chǎn)成本預(yù)算資料屬于預(yù)算行為，不屬于實(shí)際發(fā)生的成本，不能作為存貨成本確鑿證據(jù)。17. 下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊B.特定固有資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本C融資租入管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益D.預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)予終止確認(rèn)【答案】 BCD【解析】 根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定只有已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、 單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土 地以及處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊， 除此之外， 企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。因此，未使用的固定資產(chǎn)也要計(jì)提折舊，選項(xiàng)A不

20、正確。18. 企業(yè)在估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素有（）A. 無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況B. 使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期C使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況D.現(xiàn)在或潛在競爭者預(yù)期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略【答案】 ABCD【解析】在估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命時(shí)， 應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面相關(guān)因素的影響，其中通 常應(yīng)當(dāng)考慮的因素有： 運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息； 技術(shù)、 工藝等方面的現(xiàn)實(shí)狀況及對未來發(fā)展的估計(jì)；以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場需求情況； 現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的行動(dòng)； 為維持該資產(chǎn)產(chǎn) 生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出， 以及企業(yè)預(yù)計(jì)支

21、付有關(guān)支出的能力； 對該資產(chǎn)的 控制預(yù)期，以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期等；與企業(yè)持有的其他使用壽命的關(guān)聯(lián)性。19. 甲公司將持有的乙公司20% 有表決權(quán)的股份作為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。該投資系甲公司 2010 年購入，取得投資當(dāng)日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià) 值與其賬面價(jià)值均相同。 2011 年 12 月 25 日，甲公司以銀行存款 1000 萬元從乙公司購入 一批產(chǎn)品， 作為存款核算， 至 12 月 31 日尚未出售。 乙公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 800 萬元， 2011 年度利潤表列示的凈利潤為 3000 萬元。甲公司在 2011 年度因存

22、在全資子公 司丙公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表， 假定不考慮其他因素， 下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵消存貨40萬元B.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)投資收益560 萬元C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵消營業(yè)成本160 萬元D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵消營業(yè)收入1000 萬元答案】 AB解析】個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)減凈利潤200 萬元( 1000-800 )，減少長期股權(quán)投資和投資收益價(jià)值40萬元(200 X 20% )。合并財(cái)務(wù)報(bào)表直接抵消虛增存貨價(jià)值 40 萬元 ，會(huì)將原個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表減少的長期股權(quán) 投資恢復(fù) 40 萬元。甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資560 ( 3000 X 20

23、%-40 )560貸：投資收益甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資4040貸：存貨20. 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的因 素有( )。A. 換出資產(chǎn)的賬面余額B. 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值C. 換入資產(chǎn)的公允價(jià)值D. 換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備答案】 AD選項(xiàng) B解析】 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)， 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相 關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本， 與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均無關(guān)， 和 C 均不正確；換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 = 換出資產(chǎn)賬面余額 - 換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，選 項(xiàng)A和D均正確。21. 下列關(guān)于股份

24、支付的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.以回購股份獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理B在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用C權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在可行權(quán)日后對已確認(rèn)成本費(fèi)用和所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整D .為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)以所授予權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量【答案】 ABD【解析】權(quán)益結(jié)算的股份支付在授予日到可行權(quán)日期間以授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)成 本費(fèi)用和所有者權(quán)益，可行權(quán)日以后就不對已經(jīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用和權(quán)益進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)C不正確。22. 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。下列各項(xiàng)中，屬于債權(quán)人作出讓步的有（）

25、。A. 債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金B(yǎng). 債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息C. 債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值高于重組債務(wù)賬面價(jià)值的股權(quán)清償債務(wù)D. 債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)【答案】 ABD【解析】 債權(quán)人作出讓步， 實(shí)質(zhì)債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥?組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。 債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務(wù) 人部分債務(wù)本金或者利息， 降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值高 于重組債務(wù)賬面價(jià)值的股權(quán)清償債務(wù)，債權(quán)人并沒有作出讓步，選項(xiàng)C 不正確。23. 下列各項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（）

26、。A.賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)B.賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的負(fù)債C. 超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)D. 按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損【答案】 AB【解析】資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)、 負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，選項(xiàng) A和B均正確；選項(xiàng) C和D產(chǎn)生的均為可抵扣暫時(shí)性差異。24. 下列各項(xiàng)中，表明已售商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給購貨方的有（ ）。A. 銷售商品的同時(shí)，約定日后將以融資租賃方式租回B. 銷售商品的同時(shí)，約定日后將以高于原售價(jià)的固定價(jià)格回購C已售商品附有無條件退貨條款，但不能合理估計(jì)退貨的可能性D.向購貨方發(fā)出商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同不符，

27、很可能遭受退貨【答案】 ABCD【解析】選項(xiàng)A，售后租回，且是以融資方式租回資產(chǎn)的，是將資產(chǎn)售價(jià)和賬面價(jià)值差額計(jì)入遞延收益，不確認(rèn)損益，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移；選項(xiàng)B，銷售商品，用固定價(jià)格回購的交易屬于融資交易， 銷售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移， 將收到款項(xiàng)計(jì)入其他應(yīng) 付款核算；選項(xiàng)C,銷售商品無法估計(jì)退貨率的，銷售時(shí)不能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移； 選項(xiàng)D，該項(xiàng)交易很可能發(fā)生退貨， 說明經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企 業(yè)，不滿足收入確認(rèn)條件的，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移。25. 下列各項(xiàng)中，會(huì)引起事業(yè)單位年末資產(chǎn)負(fù)債表中事業(yè)基金總額發(fā)生變化的有（）A. 購入國庫券B. 以銀

28、行存款購入固定資產(chǎn)C提取職工福利基金D. 將閑置固定資產(chǎn)對外投資答案】 BCD解析】選項(xiàng) A 的分錄如下：借：對外投資 貸：銀行存款借：事業(yè)基金一般基金 貸：事業(yè)基金投資基金。三、判斷題46. 所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，其確認(rèn)和計(jì)量主要依賴于資產(chǎn)、 負(fù)債等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量（ ）【答案】“【解析】所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債，由所有者享有的剩余權(quán)益。因此，所有者 權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。47. 已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值計(jì)算模式轉(zhuǎn)為成本計(jì)量 模式。（ ）【答案】“【解析】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào)投資性房地產(chǎn)規(guī)定在

29、房地產(chǎn)市場比較成熟、能 夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下， 才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為 公允價(jià)值模式計(jì)量， 而已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)， 不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為 成本模式。48. 對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的積累影響，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表 最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的金額也應(yīng)一并調(diào)整。（ ）【答案】“【解析】會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、 更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處 理，將會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益， 其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額 和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整， 但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更影

30、響數(shù)不切實(shí)可 行的除外。49. 企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的， 應(yīng)該扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入金額。 （）【答案】X【解析】 企業(yè)銷售涉及商業(yè)折扣的， 應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入 金額。50. 對認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，發(fā)行 企業(yè)應(yīng)在認(rèn)股權(quán)到期時(shí)，將原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。（ ）【答案】X【解析】認(rèn)股權(quán)證持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積（其他 資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)），而非營業(yè)外收入。51. 非同一控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同生產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)或

31、遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果將影響購買日的所得稅的費(fèi)用。（ ）【答案】X【解析】非同一控制下的免稅合并， 合并時(shí)被購買方不交企業(yè)所得稅，合并后資產(chǎn)、 負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間確認(rèn)的暫時(shí)性差異， 導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù) 債對應(yīng)確認(rèn)的是商譽(yù)、營業(yè)外收入或資本公積，不計(jì)入所得稅費(fèi)用。52. 企業(yè)采用以舊換新銷售方式時(shí)，應(yīng)將所售商品按照銷售商品收入確認(rèn)條件收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（ ）【答案】“【解析】以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。 在這種銷售方式下， 銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入， 回收的商品作為 購進(jìn)商品處理。53.

32、企業(yè)對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算， 利潤表各項(xiàng)目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯 率折算。（ ）【答案】X【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者 權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。54. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目， 均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。（ ）【答案】“【解析】 現(xiàn)金流量表是依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則編制的， 因此資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn) 金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各

33、項(xiàng)目數(shù)字。55. 民間非盈利組織的限定性凈資產(chǎn)的限制即使已經(jīng)解除，也不應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類。（ ）【答案】X【解析】如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除， 期末應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行重分類，將其轉(zhuǎn)入非限 定性凈資產(chǎn)。四、計(jì)算分析題1.甲公司系增值稅一般納稅人，開設(shè)有外匯賬戶，會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司 2011 年 12 月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：（1）5 日，從國外乙公司進(jìn)口原料一批，貨款200 000 歐元，當(dāng)日即期匯率為 1 歐元=8.50人民幣元，按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅人民幣170 000元，應(yīng)交進(jìn)口增值稅人民幣317 900 元。貨款尚未支付

34、，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。（2）14日，向國外丙公司出口銷售商品一批（不考慮增值稅），貨款40 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34人民幣元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿足收入確認(rèn)條件。（3） 16日，以人民幣從銀行購入200 000歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣出價(jià)為1歐元=8.30人民幣元，中間價(jià)為1歐元=8.26人民幣元。（4） 20日，因增資擴(kuò)股收到境外投資者投入的1 000 000歐元，當(dāng)日即期匯率為 1歐元=8.24人民幣元，其中，人民幣8 000 000元作為注冊資本入賬。（5）25日，向乙公司支付部分前欠進(jìn)口原材料款 180 000歐元，

35、當(dāng)日即期匯率為 1 歐兀=8.51人民幣兀。（6） 28日，收到丙公司匯來的貨款 40 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31人 民幣元。（7 ） 31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對有關(guān)外幣貸幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為1歐元=8.16人民幣元；1美元=6.30人民幣元。有關(guān)項(xiàng)目的余額如下：項(xiàng)目外幣金額調(diào)整前的人民幣金額銀行存款（美兀）40 000美元（借方）252 400元（借方）銀行存款（歐元）1 020 000歐元（借方）8 360 200 元（借方）應(yīng)付賬款（歐元）20 000歐元（貸方）170 000元（貸方）應(yīng)收賬款（美元）要求：（1）根據(jù)資料（1） （ 6

36、），編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2） 根據(jù)資料（7），計(jì)算甲公司2011年12月31日確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?) 借：原材料1 870 000(200 000 X 8.5+170 000)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸： 應(yīng)付賬款 歐元戶000 X 8.5)銀行存款人民幣戶900 ) 借：應(yīng)收賬款一一美元戶貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：銀行存款一一歐元戶財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額貸：銀行存款人民幣戶 借：銀行存款一一歐元戶貸：實(shí)收資本資本公積資本溢價(jià) 借：應(yīng)付賬款歐元戶財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額貸： 銀行存款歐元戶000 X 8.51 ) 借：銀行存款一一美元戶317 9001 700

37、 000 ( 200487 900 (170 000+317253600 (40 000 X 6.34 )2536001 652 000 (200 000 X 8.26 )8 0001 660 000 (200 000 X 8.3 )8 240 000 (1 000 000 X 8.24 )8 000 000240 0001 530 000 (1 80 000 X 8.5)1 8001 531 800 ( 1 80252 400 (40 000 X 6.31)1 200財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額253 600 ( 40貸：應(yīng)收賬 款 美 元戶000 X 6.34 ）（ 2 ）期末計(jì)算匯兌差額期末銀行存款

38、美元賬戶匯兌差額 =40 000 X 6.3-252 400=-400 （元人民幣）（匯兌損失）期末銀行存款歐元賬戶匯兌差額 =1 020 000 X8.16-8 360 200=-37 000 （元人民幣）（匯兌損失）期末應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額 =20 000 X 8.16-170 000=-6 800 （元人民幣）（匯兌收益）借：應(yīng)付賬款6800財(cái)務(wù)費(fèi)用30 600貸：銀行存款美元戶400銀行存款歐元戶37 0002.甲公司擁有 A、B、C 三家工廠，分別位于國內(nèi)、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè) 備外無其他固定資產(chǎn)， 2011 年受國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降 30% ， 各

39、工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值，該公司 2011 年 12 月 31 日對其進(jìn)行減值測試，有關(guān)資 料如下：（ 1） A 工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為 100 萬件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格全部 發(fā)往 B、C 工廠進(jìn)行組裝，但 B、C 工廠每年各自最多只能將其中的 60 萬件半成品組裝成 最終產(chǎn)品， 并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。 甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和 B、 C 工廠的裝配能力，將 A 工廠的半成品在 B、C 工廠之間進(jìn)行分配。（ 2） 12 月 31 日， A 、B、C 工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限均為 8 年，賬面價(jià)值分 別為人民幣 6 000 萬元、 4 800 萬元和

40、5 200 萬元，以前年度均未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（3）由于半成品不存在活躍市場， A 工廠的生產(chǎn)設(shè)備無法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。 12 月 31 日，估計(jì)該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為人民幣 5 000 萬元。（4）12月31日，甲公司無法估計(jì) B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的 凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，但根據(jù)未來8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13 000萬元。要求：（1 ）為減值測試目的，甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組？請說明理由。（2）分析計(jì)算甲公司

41、 2011年12月31日A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計(jì)提的減 值準(zhǔn)備以及計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值，請將相關(guān)計(jì)算過程的結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中（不需列出計(jì)算過程）編制甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分 錄?！敬鸢浮浚?）應(yīng)該將A、B、C三家工廠作為一個(gè)資產(chǎn)組核算，因?yàn)锳、B、C組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷單元，A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配，并且考慮 B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨(dú)對 外銷售取得現(xiàn)金流量，且B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無法估計(jì)，也無法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后

42、的凈額，但可以預(yù)計(jì)A、B、C三家工廠未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即只有 A、B、C組合在一起能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定 A、B、C三家工廠為一個(gè)資產(chǎn)組。（2）工廠A工廠B工廠C甲公司賬面價(jià)值60004800520016000可收回金額500013000總的資產(chǎn)減值3000減值損失分?jǐn)偙壤?7.5%30%32.5%100%首次分?jǐn)偟膿p失10009009752875首次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值50003900422513125尚未分?jǐn)偟臏p值損失125125二次分?jǐn)偙壤?8%52%二次分?jǐn)倻p值損失6065125二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)的減值 損失總額100096010403000二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值50003840416013

43、000(3)借：資產(chǎn)減值損失3 000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一A1 0001 040B960C五、綜合題1.甲公司2007年度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下:（ 1）2007 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。 合同約定，該辦公樓的總造價(jià)為 5 000 萬元，建造期為 12 個(gè)月，甲公司于 2007 年 1 月1 日向乙公司預(yù)付 20%的工程款， 7月1日和 12月31日分別根據(jù)工程進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工 程款結(jié)算。（ 2） 2007 年1 月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2 000 萬元，期限為 2 年，合同年利率與實(shí)際年利

44、率均為 8% ，每年利息于次年 1 月 1 日支付， 到期一次還本。 專門借款中尚未動(dòng)用部分全部存入銀行，年利率1% ，假定甲公司每年年末計(jì)提借款利息費(fèi)用，存貸款利息全年按 360 天計(jì)算，每月按 30 天計(jì)算。（3）2007 年 1 月 1 日，該辦公樓的建造活動(dòng)正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預(yù) 付工程款 1 000 萬元； 7 月 1 日，甲公司根據(jù)完工進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款 2 250 萬元，扣除全部預(yù)付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。（4）2007 年 12 月 31 日，該辦公樓如期完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使 用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款 2 75

45、0 萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為 50 年， 預(yù)計(jì)凈殘值為 155 萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。（ 5）2010 年 11 月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出 租以獲取租金收益。 2010 年 12 月 20 日， 甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議， 約定將該辦公樓 以經(jīng)營租賃的方式租給丙公司，租賃期為 2 年，租賃開始日為 2010 年 12 月 31 日，甲公 司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量， 2010 年 12 月 31 日該辦公樓的公允價(jià) 值為 5 100 萬元。（ 6） 2011 年12 月31 日，該辦公樓公允價(jià)值為 5000 萬元。2012 年

46、 12 月 31 日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以 4 800 萬元的價(jià)格售出， 款項(xiàng)已存銀行，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：1）根據(jù)資料（ 3 ），編制甲公司 2007 年 1 月 1 日預(yù)付工程款和 2007 年 7 月 1 日 與乙公司結(jié)算工程款的會(huì)計(jì)分錄。,并（2）根據(jù)資料（ 1）（ 4）,計(jì)算甲公司 2007 年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額 編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（3）根據(jù)資料 （4）,計(jì)算甲公司 2007 年 12 月 31 日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入賬的 金額以及 2008 年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額。（ 4）根據(jù)資料（ 5），編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會(huì)計(jì)分錄。（ 5）根據(jù)

47、資料（ 6）編制甲公司 2011 年 12 月 31 日對該辦公樓進(jìn)行期末計(jì)量的會(huì)計(jì) 分錄。（ 6）根據(jù)資料（ 7），編制甲公司 2012 年 12 月 31 日售出辦公樓的會(huì)計(jì)分錄。 （“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級(jí)明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）借：預(yù)付賬款1000貸：銀行存款1000借：在建工程2250貸：預(yù)付賬款1000銀行存款 1250（2）資本化利息 =2000 X 8%- （2000-1000 ）x 1% X 6/12=155（萬元）借：在建工程155應(yīng)收利息5貸：應(yīng)付利息160（ 3）固定資產(chǎn)入賬金額 =2250+2750+155=5155 （萬元）200

48、8年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額 =（5155-155 ）- 50=100 （萬元）4）借：投資性房地產(chǎn)成本5100累計(jì)折舊300 ( 100 X 3 )貸：固定資產(chǎn) 5155資本公積其他資本公積245 （倒擠）（ 5）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100 ( 5100-5000 )貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)100（ 6）借：銀行存款4800貸：其他業(yè)務(wù)收入4800借：其他業(yè)務(wù)成本4855資本公積其他資本公積 245投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 100貸：投資性房地產(chǎn)成本5100公允價(jià)值變動(dòng)損益1002.藍(lán)天公司與其被投資單位甲，乙，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17% ，有關(guān)資料如下：

49、（ 1）藍(lán)天公司與各被投資單位的關(guān)系 藍(lán)天公司擁有甲公司 70% 有表決權(quán)的股份， 對甲公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)， 該項(xiàng)股權(quán)于 2010 年 1 月取得時(shí)準(zhǔn)備長期持有，至 2011 年 12 月 31 日該持有意圖尚未改 變，甲公司股票在活躍市場中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 藍(lán)天公司擁有乙公司 5% 有表決權(quán)的股份，對乙公司不具有控制，共同控制或重大影 響，該項(xiàng)股權(quán)系 2011 年 11 月取得，擬短期內(nèi)出售以賺取差價(jià)，至 2011 年 12 月 31 日該 持有意圖尚未改變，乙公司股票在活躍市場中存在報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 藍(lán)天公司擁有丙公司 100% 有表決權(quán)的股份，對丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制 權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)于 2010 年 5 月取得時(shí)準(zhǔn)備長期持有，至 2011 年 12 月 31 日該持有意圖尚 未改變，丙公司股票在活躍市場中不存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。 藍(lán)天公司擁有丁公司