精品高財(注會) 企業(yè)合并

1、 1 2 3 4 后續(xù)計量 后續(xù)計量 借：長期股權投資借：長期股權投資 ？（管理費用管理費用 2021-7-1817 “權益結合法權益結合法”含義簡示含義簡示以換股實施吸收合并為例以換股實施吸收合并為例 A企業(yè)企業(yè) B企業(yè)企業(yè) A企業(yè)股東企業(yè)股東 以本公司股份作為對價以本公司股份作為對價 吸收吸收B企業(yè)企業(yè) B企業(yè)股東企業(yè)股東 合并后主體合并后主體 同為合并同為合并 后主體的后主體的 股股 東東 權益結合法會計處理原理權益結合法會計處理原理 資產(chǎn) 負債 所有者權益 股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 資產(chǎn) 負債 所有者權益 股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 合并方合并方 被合并方被合并方

2、 被合并方的股東被合并方的股東 支付對價支付對價 （賬面價值）（賬面價值） 保留賬保留賬 面價值面價值 權益權益 交換交換 保留保留 交換交換 購買法會計處理原理購買法會計處理原理 資產(chǎn) 負債 所有者權益 股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 資產(chǎn) 負債 所有者權益 合并方合并方 被合并方被合并方 被合并方的股東被合并方的股東 支付對價支付對價 （公允價值（公允價值） 公允公允 價值價值 購買購買 公允價值公允價值 下同下同 A 200200 A A 購購 買買 法法 1 1、確定購買方、確定購買方 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 股本股本 資本公積資本公積 銀行存款

3、等銀行存款等 B B公司持有資產(chǎn)、負債公司持有資產(chǎn)、負債 （單位：萬元）（單位：萬元） 項項 目目賬面價值賬面價值公允價值公允價值 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)5 0005 0006 0006 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)2 0002 0003 2003 200 長期借款長期借款3 0003 0003 0003 000 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)4 0004 0006 2006 200 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 60 000 000 長期股權投資長期股權投資 32 000 000 商商 譽譽 8 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 30 000 000 長期股權投資長期股權投資 62 000 000 投資收益投資收益

4、 8 000 000 【例例】接上例，假定該項合并符合稅法規(guī)定的接上例，假定該項合并符合稅法規(guī)定的 免稅合并條件，交易各方選擇進行免稅處理，免稅合并條件，交易各方選擇進行免稅處理， 甲公司適用的所得稅稅率為甲公司適用的所得稅稅率為25%25%。在考慮所得。在考慮所得 稅的影響下，甲公司因吸收合并取得的稅的影響下，甲公司因吸收合并取得的B B公司公司 資產(chǎn)、負債的計稅基礎為其原賬面價值，因此資產(chǎn)、負債的計稅基礎為其原賬面價值，因此 在購買日甲公司取得的在購買日甲公司取得的B B公司資產(chǎn)、負債的賬公司資產(chǎn)、負債的賬 面價值（即公允價值）、計稅基礎（即原賬面面價值（即公允價值）、計稅基礎（即原賬面 價值）及暫時性差異見表。價值）及暫時性差異見表。 甲公司取得甲公司取得 B B公司的資產(chǎn)、負債形成的暫時性差異公司的資產(chǎn)、負債形成的暫時性差異 （單位：萬元）（單位：萬元） 項項 目目計稅基礎計稅基礎賬面價值賬面價值應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)5 0005 0006 0006 0001 0001 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)2 0002 0003 2003 2001 2001 200 長期借款長期借款3 0003 0003 0003 0000 0 上述應納稅暫時性差異會產(chǎn)生遞延所得稅負債上述應納稅暫時性差異會產(chǎn)生遞延所得稅負債550萬元（萬