企業(yè)受贈業(yè)務(wù)的稅務(wù)與會計處理精品.doc

1、【關(guān)鍵字】情況、思路、條件、問題、公平.執(zhí)行、保持.提升、準(zhǔn)則、需要、利益、項目. 制度、標(biāo)準(zhǔn)、水平、反映、分析、簡化、調(diào)節(jié)、形成、擴大、實現(xiàn)、實施企業(yè)受贈業(yè)務(wù)的稅務(wù)與會計處理根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，受贈收入作 為企業(yè)的收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的 收入，為收入總額。包括：（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務(wù)收入;（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（5）利息收 入；（6）租金收入；（7）特許權(quán)使用費收入；（8）接受捐贈收入；（9） 其他收入。對于企業(yè)接受的各種形式捐贈的確定，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國 企業(yè)所得稅法實施條例第十二條的規(guī)定：企

2、業(yè)取得收入的貨幣形式, 界定為取得的現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的 債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固 定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期 的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的貨幣形式的金額 是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨 幣形式收入時，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第十 三條規(guī)定，按照公允價值確定收入額。中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅 法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企 業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐

3、贈 收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。即接受捐贈收 入按照收付實現(xiàn)制原則確認(rèn)，以款項的實際收付時間作為標(biāo)準(zhǔn)來確定 當(dāng)期收入和成本費用。木條例第九條雖然規(guī)定以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則計 算應(yīng)納稅所得額，同時又明確：本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門 另有規(guī)定的除外。根據(jù)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的 通知（國稅發(fā)（200345號）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入 當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的非貨 幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期 應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較 大，并入一個納稅年度繳稅確有困

4、難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)， 可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確 定的、應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈 企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng) 計入受贈資產(chǎn)成木的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則及企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號一一收入的規(guī)定：收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致 所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資木無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。企業(yè)接受捐贈，并非“日?；顒印卑l(fā)生的經(jīng)常性項目，而是“非 日?；顒印彼纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者

5、投入資木 無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入，即企業(yè)會計準(zhǔn)則一一基木準(zhǔn)則界定的“利 得”，應(yīng)計入“營業(yè)外收入”科目，不適合收入的概念。企業(yè)接受捐贈收入金額，按照捐贈資產(chǎn)的公允價值確定。按照企 業(yè)會計準(zhǔn)則一一基木準(zhǔn)則第四十二條的規(guī)定，所謂公允價值，是指 在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償 的金額。接收捐贈時，企業(yè)不再使用“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”及“資本公積”等 科目，而是采用“營業(yè)外收入”及“遞延所得稅負債”等科目。例如：2008年4月，甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的攪拌機一臺，收到 的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款20萬元，配套模具價款8000元， 增值稅稅額分別為3. 4萬元和1360元。甲企業(yè)同

6、時用銀行存款支付攪 拌機的運雜費為2萬元。假設(shè)甲企業(yè)除受贈所得外其他的生產(chǎn)經(jīng)營所 得會計利潤每年均為10萬元，甲乙企業(yè)都為增值稅一般納稅人（注: 甲企業(yè)在擴大增值稅抵扣試點地區(qū)范圍之外）。根據(jù)上述規(guī)定分析如下：1. 根據(jù)國稅發(fā)（200345號規(guī)定，該捐贈較大，可以在不超過5 年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。2. 對于受贈資產(chǎn)，符合抵扣條件的低值易耗品可以抵扣進項稅, 固定資產(chǎn)的進項稅不得抵扣。另外，甲企業(yè)支付的運雜費計入固定資 產(chǎn)成本，不得作為受贈收入。3. 捐贈當(dāng)年會計上計入營業(yè)外收入，所得稅費用是按會計利潤計 算的，那么這部分捐贈所得的營業(yè)外收入包含在會計利潤中，所以， 當(dāng)年的所得

7、稅費用應(yīng)當(dāng)包括捐贈所得應(yīng)計的所得稅。稅法上對于符合 條件的可以按5年征稅，那么，當(dāng)年計入應(yīng)納稅得額的只是1/5,所 以，對于另外的4/5形成了暫時性差異，應(yīng)當(dāng)計入遞延所得稅負債。2008年甲企業(yè)會計處理：受贈時：借：固定資產(chǎn) 254000 (200000+34000+20000)周轉(zhuǎn)材料8000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)1360貸：營業(yè)外收入一一捐贈利得243360銀行存款200002008年企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%應(yīng)納企業(yè)所得稅= 243360 X 1/5 X 25 % +100000 X 25 % = 37168 (元)遞延所得稅負債 =243360X4/5X25% =48672 (元)計提所得稅：借：所得稅費用85840貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅37168遞延所得稅負債48672以后四年，每年會計處理應(yīng)當(dāng)是：借：所得稅費用25000 (100000X25%)遞延所得稅負債12168 (243360X1/5X25%)貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅37168 (243360X 1/5X25%+1