養(yǎng)殖業(yè)賬務處理及科目設置.doc

1、畜牧業(yè)賬務處理及科目設置一、基礎科目設置(一 )設置一級科目：畜牧業(yè)生產(chǎn)成本。設置二級科目飼料為核算飼料加工過程中耗用黃豆、玉米、小麥等及發(fā)生的人工費等，設置中發(fā)生的倉房、機器設備的折舊費、勞保費、修理費、水電等間接費，應設置（ 1）領用飼料加工原材料時借：畜牧業(yè)生產(chǎn)成本 飼料貸：原材料 黃豆等（ 2）發(fā)生修理費、折舊費時借：制造費用 XX 車間貸：原材料 機物料消耗累計折舊（ 3）期末結轉(zhuǎn)制造費用借：生產(chǎn)成本 飼料貸：制造費用 榨油車間（ 4）完工入庫時借：原材料 XX貸：生產(chǎn)成本 飼料“生產(chǎn)成本 ”賬戶。為核算飼料加工過程“制造費用 ”賬戶。（二）牛群核算(1) “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目：核

2、算養(yǎng)牛企業(yè)持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價。即“基本牛群 ”，包括產(chǎn)母牛和種公牛，以及待產(chǎn)的成齡牛的原價。未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 待產(chǎn)的成齡母牛群成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 產(chǎn)母牛和種公牛群”(2)消“耗性生物資產(chǎn)”科目：核算養(yǎng)牛企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。即“犢牛群 ”、“幼牛群 ”的實際成本。消耗性生物資產(chǎn) 犢牛群消耗性生物資產(chǎn) 幼年群(3) 養(yǎng)“牛業(yè)生產(chǎn)成本 ”科目：核算養(yǎng)牛企業(yè)進行養(yǎng)牛生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括(1)為生產(chǎn) “牛奶 ”的產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛的飼養(yǎng)費用，由“牛奶 ”承擔的各項生產(chǎn)成本 ;(2)為生產(chǎn)肉用 “犢牛 ”的產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛的飼養(yǎng)費用，肉用“犢牛

3、 ” 承擔的各項生產(chǎn)成本 ;(3) “幼牛群 ”的飼養(yǎng)費用， “幼牛群 ”承擔的各項生產(chǎn)成本。(4) 其他相關科目(1) 產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛需要折舊攤銷的，可以單獨設置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，比照 “固定資產(chǎn)累計折舊 ”科目進行處理。(2) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”科目，比照 “固定資產(chǎn)減值準備”科目進行處理。(3) 消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設置“消耗性生物資產(chǎn)跌價準備”科目，比照 “存貨跌價準備”科目進行處理。(4) 制造費用 (共同費用 )和輔助生產(chǎn)成本的核算， 這些要按企業(yè)情況確定， 比照 “制造費用 ”和 “輔助生產(chǎn)

4、成本 ”科目進行處理。二、按流程發(fā)生的業(yè)務講解賬務處理方法養(yǎng)牛業(yè)的群別： (1) “基本牛群 ”，包括產(chǎn)母牛和種公牛 ;(2) 犢“牛群 ”，指出生后到 6 個月斷乳的牛群，又稱 “6月以內(nèi)犢牛 ”;(3)幼“牛群 ”，指 6 個月以上斷乳的牛群，又稱 “6月以上幼牛 ”，包括育肥牛等。(一 )奶牛的飼養(yǎng)準備階段的核算包括發(fā)生購買飼料、防疫藥品、產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛等業(yè)務的核算。1：銀行和現(xiàn)金支付購入飼料款，包括飼料的購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于飼料采購成本的費用。分錄如下：借：原材料 - 飼料貸：銀行存款/ 貸：庫存現(xiàn)金2：現(xiàn)金支付藥品款，包括藥品購買

5、價款和其他可歸屬于藥品采購成本的費用。分錄如下：借：原材料 - 藥品貸：庫存現(xiàn)金3：銀行和部分現(xiàn)金支付購入幼牛款，按應計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買幼牛該項資產(chǎn)的其他支出。分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn) 幼牛群貸：銀行存款/ 貸：庫存現(xiàn)金4：銀行和部分現(xiàn)金支付購入產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛款，按應計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛該項資產(chǎn)的其他支出。分錄如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 基本牛群貸：銀行存款/ 貸：庫存現(xiàn)金(二 )幼牛飼養(yǎng)的核算包括直接使用的人

6、工、直接消耗的飼料和直接消耗的藥品等業(yè)務的核算。屬于養(yǎng)牛共用的水、電、汽(由于只有一個表計量 )和有關共同用人工以及其他共同開支，應在 “養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本 共同費用 ”科目核算， 借記 “養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本 共同費用 ”科目，貸記 “銀行存款 ”等科目，而后分攤。屬于公司方面的人工和有關費用，應在“費用 ”科目核算，借記 “費用 ”科目，貸記 “庫存現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目。5：養(yǎng)幼牛直接使用的人工，按工資表分配數(shù)額計算。分錄如下：借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本 幼牛群貸：應付職工薪酬6：養(yǎng)幼牛直接消耗的飼料，按報表飼料投入數(shù)額或者按盤點飼料投入數(shù)額計算。分錄如下：借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本 幼牛群貸：原材料

7、- 飼料7：養(yǎng)幼牛直接消耗的藥品，按報表藥品投入數(shù)額或者按盤點藥品投入數(shù)額計算。分錄如下：借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本 幼牛群貸：原材料 - 藥品(三 )牛的轉(zhuǎn)群的核算指牛群達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的，進入又一正常生產(chǎn)期，包括“犢牛群 ”成本的結轉(zhuǎn)、“犢牛群 ”轉(zhuǎn)為 “幼牛群 ”、 “幼牛群 ”轉(zhuǎn)為 “基本牛群 ”、淘汰的 “基本牛群 ”轉(zhuǎn)為育肥牛 (幼牛群 )的核算。8：“幼牛群 ”轉(zhuǎn)為基本牛群，先結轉(zhuǎn) “幼牛群 ”的全部成本，包括 “幼牛群 ”轉(zhuǎn)前發(fā)生的通過 “養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本 幼牛群 ”科目核算的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn) 幼牛群貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本 幼牛群9：

8、 “幼牛群 ”轉(zhuǎn)為基本牛群，按“幼牛群 ”的賬面價值結轉(zhuǎn)，包括原全部購買價值和結轉(zhuǎn)的飼養(yǎng)過程的全部成本。分錄如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 基本牛群貸：消耗性生物資產(chǎn) 幼牛群10：淘汰的產(chǎn)母牛(基本牛群 )轉(zhuǎn)為育肥牛，按淘汰的基本牛群的賬面價值結轉(zhuǎn)。分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn) 幼牛群 (包括育肥牛 )貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 基本牛群11： “犢牛群 ”轉(zhuǎn)為 “幼牛群 ”，先結轉(zhuǎn) “犢牛群 ”的全部成本，包括“犢牛群 ”轉(zhuǎn)前發(fā)生的通過“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本 基本牛群 ”科目核算的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn) 犢牛群貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本 基本牛群12： “犢牛群 ”轉(zhuǎn)為

9、 “幼牛群 ”，按 “犢牛群 ”的賬面價值結轉(zhuǎn)。分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn) 幼牛群貸：消耗性生物資產(chǎn) 犢牛群(四 )產(chǎn)母牛 (基本牛群 ) 飼養(yǎng)費用的核算包括產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛的全部飼養(yǎng)費用全部由牛奶和犢牛(聯(lián)產(chǎn)品 )承擔，不再構成產(chǎn)母牛群 )的自身價值。牛奶產(chǎn)品成本，應通過“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本 牛奶 ”科目核算。13：產(chǎn)母牛的飼養(yǎng)費用，按實際消耗數(shù)額結轉(zhuǎn)。分錄如下：借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本 牛奶貸：應付職工薪酬貸：原材料 - 飼料貸：原材料 - 藥品貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本 共同費用(基本牛14：牛奶成品入庫，結轉(zhuǎn)牛奶成本。分錄如下：借：庫存商品(產(chǎn)品 ) 牛奶貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本 牛奶(五 )

10、牛 (生物資產(chǎn) )和牛奶 (產(chǎn)品 )出售的核算包括犢牛、 幼牛出售， 牛奶出售的核算和淘汰產(chǎn)母牛(基本牛群)出售的核算。 幼牛出售前在賬上作為消耗性生物資產(chǎn)，淘汰產(chǎn)母牛(基本牛群)出售前在賬上作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，這兩種因出售交易而可視同產(chǎn)成品出售對待。15：幼牛和育肥牛出售的核算，按銀行實際收到的金額結算。分錄如下：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入 幼牛 (育肥牛 )16：同時，按幼牛(育肥牛 )賬面價值結轉(zhuǎn)成本。分錄如下：借：主營業(yè)務成本 幼牛 (育肥牛 )貸：消耗性生物資產(chǎn) 幼牛 (育肥牛 )17：牛奶出售的核算，按銀行和部分現(xiàn)金實際收到的金額結算。分錄如下：借：銀行存款/ 借：庫存現(xiàn)金貸：主

11、營業(yè)務收入 牛奶18：同時，按牛奶賬面價值結轉(zhuǎn)成本。分錄如下：借：主營業(yè)務成本 牛奶貸：庫存商品(農(nóng)產(chǎn)品 ) 牛奶19：淘汰產(chǎn)母牛(基本牛群 )正常出售的核算，按銀行實際收到的金額結算。分錄如下：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入 產(chǎn)母牛 (基本牛群 )20：同時，按產(chǎn)母牛(基本牛群 )賬面價值結轉(zhuǎn)成本。分錄如下：借：主營業(yè)務成本 產(chǎn)母牛 (基本牛群貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 基本牛群)三、按設置的科目講解賬務處理方法(一 ) “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的賬務處理養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算，主要是對“基本牛群 ”，包括產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛的原價進行核算。其主要業(yè)務核算的賬務處理方法如下：例 (1) ：

12、企業(yè)外購成齡產(chǎn)母牛，按應計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。和上面(例 4)分錄相同類型，分錄如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 基本牛群貸：銀行存款/ 貸：庫存現(xiàn)金例 (2) ：幼牛轉(zhuǎn)為產(chǎn)母牛，應按其賬面價值計算。和上面(例 9)分錄相同類型，分錄如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 基本牛群貸：消耗性生物資產(chǎn) 幼牛群已計提跌價準備的，還應同時結轉(zhuǎn)跌價準備。例 (3) ：產(chǎn)母牛淘汰轉(zhuǎn)為育肥牛，按轉(zhuǎn)群時的賬面價值計算。和上面(例 10)分錄相同類型，分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn) 幼牛群 (育肥牛 )貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 基本牛群已計提的累計折舊，借

13、記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目 ;按已計提減值準備的，還應同時結轉(zhuǎn)減值準備。例 (4) ：待產(chǎn)的成齡牛，達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，全部由牛奶( 牛犢 )產(chǎn)品承擔，按實際消耗數(shù)額結轉(zhuǎn)，在“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本 牛奶 ”科目核算。和上面(例 13)分錄相同類型，分錄如下：借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本 牛奶貸：應付職工薪酬貸：原材料 - 飼料貸：原材料 - 藥品貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本 共同費用例 (5) ：處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)母牛(基本牛群 )，應按實際收到的金額計算。分錄如下：借：銀行存款借：營業(yè)外支出 處置非流動資產(chǎn)損失(負差額 )貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 基本牛群或者：借：銀行存款貸：生

14、產(chǎn)性生物資產(chǎn) 基本牛群貸：營業(yè)外支出 處置非流動資產(chǎn)利得(正差額 )按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目 ;已計提減值準備的，還應同時結轉(zhuǎn)減值準備。此例 (5) 屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的特殊“處置 ”。如果產(chǎn)母牛的基本牛群(生產(chǎn)性生物資產(chǎn))淘汰正常出售， 其分錄和上面 (例 19、例 20)分錄屬于相同類型。(二 ) “消耗性生物資產(chǎn)”科目的賬務處理養(yǎng)牛業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的核算，主要是對“幼牛群 (育肥牛 ) ”進行核算。其主要業(yè)務核算的賬務處理方法如下：例 (6) ：外購的幼牛和育肥牛(消耗性生物資產(chǎn))，按應計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額計算。和上面(例 3)分錄相同類型，分錄如下

15、：借：消耗性生物資產(chǎn) 幼牛群 (育肥牛 )貸：銀行存款、應付賬款、應付票據(jù)等例 (7) ：自行繁殖的幼牛群(育肥牛 )，應按出售前發(fā)生的必要支出計算。和上面 (例 8)分錄相同類型， 分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn) 幼牛群 (育肥牛 )貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本 幼牛群 (育肥牛 )例 (8) ：產(chǎn)母牛淘汰轉(zhuǎn)為育肥牛， 按轉(zhuǎn)群時的賬面價值計算。 和上面例 10、例 (3)分錄相同類型， 分錄如下： 借：消耗性生物資產(chǎn) 幼牛群 (育肥牛 )貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 基本牛群已計提的累計折舊，借記 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 ”科目 ;按已計提減值準備的，還應同時結轉(zhuǎn)減值準備。例 (9) ：育肥牛轉(zhuǎn)為產(chǎn)母牛，應按其

16、賬面價值計算。和上面例9、例 (2)分錄相同類型，分錄如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 基本牛群貸：消耗性生物資產(chǎn) 幼牛群 (育肥牛 )已計提跌價準備的，還應同時結轉(zhuǎn)跌價準備。例 (10) ：生產(chǎn)過程中發(fā)生的應歸屬于幼牛群(育肥牛 )等的費用，按應分配的金額計算，和上面(例 8)分錄相同類型，分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn) 幼牛群 (育肥牛 )等貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本 幼牛群 (育肥牛 )例 (11)：出售育肥牛 (消耗性生物資產(chǎn) )，應按實際收到的金額計算， 和上面 (例 15、例 16)分錄相同類型， 分錄如下：借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入 育肥牛例 (12) ：同時，按其賬面余額計算，結轉(zhuǎn)主營業(yè)務成

17、本。分錄如下：借：主營業(yè)務成本 育肥牛貸：消耗性生物資產(chǎn) 幼牛群(育肥牛 )(三 ) “養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本”科目的賬務處理“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算為飼養(yǎng)產(chǎn)母牛和待產(chǎn)成齡母牛等發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，即牛奶和牛犢的生產(chǎn)成本;飼養(yǎng)幼牛和育肥牛發(fā)生的各項生產(chǎn)成本。分別養(yǎng)牛業(yè)確定對象和成本項目，進行費用的歸集和分配。其主要業(yè)務核算的賬務處理方法如下：例 (13) ：產(chǎn)母牛和待產(chǎn)成齡母牛(生產(chǎn)性生物資產(chǎn))在產(chǎn)出產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項費用，按實際消耗數(shù)額計算。和上面 (例 13)分錄相同類型，分錄如下：借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本 牛奶 (基本牛群 )貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應付職工薪酬等例 (14) ：生產(chǎn)過程中

18、發(fā)生的應由牛奶 (產(chǎn)品 )、幼牛和育肥牛 (消耗性生物資產(chǎn) )、基本牛群 (生產(chǎn)性生物資產(chǎn) )共同負擔的費用，按實際消耗數(shù)額計算。和上面(例 5)關于水、電、汽說明的分錄相同類型，分錄如下：借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本 共同費用貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應付職工薪酬等例 (15) ：期 (月 )末，可按一定的分配標準對上述共同負擔的費用進行分配。和上面(例 13)分錄相同類型，分錄如下：借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本 牛奶 (基本牛群 )、幼牛群 (育肥牛 )貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本 共同費用例 (16)：產(chǎn)母牛 (生產(chǎn)性生物資產(chǎn))所生產(chǎn) (收獲 準則語 )的牛奶 (產(chǎn)品 )驗收入庫時，按其實際成本計算。和上面(例14)分錄相同類型，分錄如下：借：庫存商品 ( 產(chǎn)品 ) 牛奶貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本 牛奶 (產(chǎn)品 )為核算淘汰的犢牛、育成牛、青年牛等銷售實現(xiàn)的收入，應設置“其他業(yè)務收入”科目，相應成本的結轉(zhuǎn)應通過“其他業(yè)務成本”科目。為核算淘汰的成母牛銷售價款與其賬面價值的差額，應設置“營業(yè)外收入 ”或 “營業(yè)外支出 ”科目?！耙陨斔?”的混群核算技術方法，就是將各種“畜禽 ”的飼養(yǎng)費用分別放在“生產(chǎn)成本 ”科目核算，而“畜禽 ”的價值分別放在 “在產(chǎn)品 ”科目核算。各種“畜禽 ”期內(nèi)出生和死亡周轉(zhuǎn)不納