《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中幾個(gè)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的探討(一).doc

1、企業(yè)會(huì)計(jì)制度中幾個(gè)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的探討(一)一、非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理存在的缺陷及其修正方法為遏制資本市場(chǎng)中利用資產(chǎn)置換粉飾利潤(rùn)的行為， 企業(yè)會(huì)計(jì)制度盡可能回避了 “公允價(jià)值 ”，由此帶來(lái)非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理以下缺陷： 1、企業(yè)會(huì)計(jì)制度認(rèn)為，非貨幣性交易在不涉及補(bǔ)價(jià)情況下，均按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的稅費(fèi)， 作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，非貨幣性交易是以 “公允價(jià)值 ”為基礎(chǔ)進(jìn)行的，在不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易中，實(shí)際隱含著 “所交易的非貨幣性資產(chǎn) 公允價(jià)值 相等 ”這一命題，換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值有可能等于、小于、大于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。在換出資產(chǎn)賬面價(jià)值等于公允價(jià)值情況下，按換出資

2、產(chǎn)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，自然最為合理；在換出資產(chǎn)賬面價(jià)值小于公允價(jià)值情況下，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，也符合謹(jǐn)慎性原則的要求；但在換出資產(chǎn)賬面價(jià)值大于公允價(jià)值情況下，仍以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，便有違謹(jǐn)慎性原則。進(jìn)一步貫徹謹(jǐn)慎性原則，是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的特色之一，八項(xiàng) “減值準(zhǔn)備 ”的計(jì)提，就是為了防止資產(chǎn)計(jì)量不實(shí)造成虛夸利潤(rùn)和資產(chǎn)。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度如此處理，是為了回避 “公允價(jià)值 ”，而“公允價(jià)值 ”是回避不了的，因?yàn)橐坏Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，在期末進(jìn)行的各種 “減值準(zhǔn)備 ”計(jì)提，還得用 “公允價(jià)值 ”

3、這把尺子來(lái)衡量。 2、企業(yè)會(huì)計(jì)制度 認(rèn)為，非貨幣性交易若涉及收到補(bǔ)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的收益按下列公式計(jì)算：應(yīng)確認(rèn)的收益 =（1換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 換出資產(chǎn)公允價(jià)值） 補(bǔ)價(jià)在換出資產(chǎn)賬面價(jià)值等于、小于公允價(jià)值情況下，上述處理方式合理可行。但在換出資產(chǎn)賬面價(jià)值大于公允價(jià)值情況下，上述處理方式便顯得不倫不類(lèi)。因?yàn)槿魮Q出資產(chǎn)賬面價(jià)值大于公允價(jià)值，便會(huì)出現(xiàn)應(yīng)確認(rèn)收益為負(fù)值，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，為換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)確認(rèn)收益，加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，這一結(jié)果很難解釋。盡管在修訂后企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 非貨幣性交易 的一些補(bǔ)充

4、說(shuō)明中， 也強(qiáng)調(diào)了在換出資產(chǎn)公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值情況下，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，但還是有違謹(jǐn)慎原則，況且在整個(gè)非貨幣性交易中盡力回避公允價(jià)值的情況下，忽然又冒出用公允價(jià)值計(jì)量，顯得有些突兀。筆者認(rèn)為，非貨幣性交易畢竟是以“公允價(jià)值 ”為基礎(chǔ)進(jìn)行的，對(duì) “公允價(jià)值 ”應(yīng)采用積極控制的辦法，針對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)中經(jīng)常出現(xiàn)的利用資產(chǎn)置換粉飾利潤(rùn)的行為， 應(yīng)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則， 對(duì)由于 “公允價(jià)值 ”計(jì)量帶來(lái)的非貨幣性交易收益應(yīng)盡量不予確認(rèn)，對(duì)由于 “公允價(jià)值 ”計(jì)量帶來(lái)的非貨幣性交易損失則予以確認(rèn)。具體會(huì)計(jì)處理如下：在進(jìn)行非貨幣性交易核算時(shí)，均以換出資產(chǎn)賬面價(jià)

5、值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。但若換出資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值，則應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值；換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。如果涉及補(bǔ)價(jià)，對(duì)于支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。但若換出資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值，則應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值；換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。但若換出資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值， 則應(yīng)以換

6、出資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值；換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。二、資產(chǎn)全額減值會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題及其解決方法 1、在企業(yè)會(huì)計(jì)制度 涉及的四種資產(chǎn)全額減值會(huì)計(jì)處理中，存在兩種會(huì)計(jì)處理方法：應(yīng)收款項(xiàng)、固定資產(chǎn)全額減值，使用的是全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法；存貨、無(wú)形資產(chǎn)全額減值，則是在沖銷(xiāo)存貨、無(wú)形資產(chǎn)賬面余額和已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備基礎(chǔ)上，將存貨、無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。兩種會(huì)計(jì)處理截然不同，在理論上很難解釋。筆者認(rèn)為，四種資產(chǎn)全額減值的會(huì)計(jì)處理，均應(yīng)在沖銷(xiāo)賬面余額、已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備基礎(chǔ)上，將資產(chǎn)賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的方法。因?yàn)橘Y產(chǎn)

7、減值準(zhǔn)備，是合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提的減值準(zhǔn)備，而制度所涉及的四種資產(chǎn)全額減值，卻不是一種 “預(yù)計(jì) ”和“可能 ”，而是一種事實(shí)。在四種資產(chǎn)全額減值中，應(yīng)收款項(xiàng)由于涉及債務(wù)單位， 所以在判斷全額減值時(shí)， 使用了 “有確鑿證據(jù)表明 ”這樣的限制語(yǔ)；存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)擁有或控制，從制度列示的全額減值內(nèi)容分析，全額減值也是一項(xiàng)事實(shí)，而不是 “預(yù)計(jì) ”和“可能 ”。即使是一種 “預(yù)計(jì) ”和“可能 ”，企業(yè)的反應(yīng)，也應(yīng)是將其立刻處置，爭(zhēng)取到一份收益，而不應(yīng)只計(jì)提全額減值準(zhǔn)備，靜候資產(chǎn)全額減值事實(shí)的到來(lái)。 2、既然應(yīng)收款項(xiàng)的全額減值，不必全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，

8、 而是用沖銷(xiāo)的方法， 那么制度中 “壞賬準(zhǔn)備 ”下確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例一段文字可簡(jiǎn)化為：企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)， 一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。該段文字中應(yīng)收款項(xiàng)能全額計(jì)提和不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的內(nèi)容可省略，因?yàn)槟苋~計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的只有“有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回可能性不大 ”的應(yīng)收款項(xiàng)，既然應(yīng)收款項(xiàng)的全額減值使用了沖銷(xiāo)的方法，而且在制度 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目下的其他段落已有表示， 那么事實(shí)便是， 所有壞賬準(zhǔn)備一般都不能全額計(jì)提。另外，由于應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，一般不按單項(xiàng)計(jì)提，所以其沖銷(xiāo)分錄為，借記 “壞賬準(zhǔn)備 ”，貸記