開題報(bào)告會(huì)計(jì)專業(yè)公允價(jià)值計(jì)量模式下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究

1、開題報(bào)告 題目公允價(jià)值計(jì)量模式下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究文獻(xiàn)綜述一、選題背景及意義歷史成本和公允價(jià)值這一對(duì)計(jì)量屬性作為不同發(fā)展過程的產(chǎn)物在計(jì)量過程中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生著不同的影響。歷史成本計(jì)量的原則要求企業(yè)在取得時(shí)按照實(shí)際發(fā)生的資金消耗對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，而公允價(jià)值計(jì)量方式的實(shí)施能夠更好地使人們認(rèn)識(shí)到企業(yè)以及其各項(xiàng)資產(chǎn)及負(fù)債的真實(shí)市場價(jià)值。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，如果再繼續(xù)沿用歷史成本模式計(jì)量，在多變復(fù)雜的市場之中，可能不能反映出企業(yè)資產(chǎn)以及負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，而公允價(jià)值計(jì)量方式的實(shí)施能夠解決這一問題，使人們真正了解企業(yè)的市場價(jià)值，從一定程度上使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到提高。在此背景下，20

2、06年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中重新引入了公允價(jià)值這一計(jì)量模式，并且其中的基本準(zhǔn)則和17項(xiàng)具體準(zhǔn)則之中都有相關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)定。這標(biāo)志著在我國企業(yè)的會(huì)計(jì)處理當(dāng)中，公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用越來越受到重視，并且我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日益趨同。此外，在“十二五”發(fā)展期間各部門都在努力營造公平、合理的競爭環(huán)境，其中保監(jiān)會(huì)就指出在“十二五”期間著力營造公平競爭市場環(huán)境。在這樣一個(gè)國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日益與國際趨同并與世界各國的交流日益密切，競爭環(huán)境越來越公平合理，投資者對(duì)于會(huì)計(jì)信息有用性要求越來越高的背景下，公允價(jià)值計(jì)量模式的引入就顯得恰如其分。合理并正確的運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量方式能夠使投資者能夠更加清楚的了解到企業(yè)的真

3、實(shí)價(jià)值，促使企業(yè)能夠主動(dòng)地改進(jìn)自身管理提升自身價(jià)值。對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量方式下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究，有利于財(cái)務(wù)信息的規(guī)范化、透明化，使得投資者更加理性的進(jìn)行投資，還可以對(duì)我國公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)的改進(jìn)提出一些建議。二、有關(guān)國內(nèi)外研究成果綜述（一）國外研究成果對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量模式下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究，國外研究學(xué)者進(jìn)行過大量的研究，其中最具代表性，意義較為重大的研究成果大都出自FASB（美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）、IASC（國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）等組織機(jī)構(gòu)。1.世界范圍內(nèi)各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對(duì)公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行了大量的研究，其中對(duì)FASB頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及條例所進(jìn)行的研究無疑是最具有代表性的。

4、FASB在2003年6月將公允價(jià)值的計(jì)量納入到其研究議程之中，隨后在2006年9月發(fā)布SFAS157（157號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）“公允價(jià)值計(jì)量”。這一公告的發(fā)布在世界會(huì)計(jì)行業(yè)中具有非常的意義，奠定了美國公允價(jià)值計(jì)量研究的基礎(chǔ)，這一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，是從歷史成本計(jì)量走向公允價(jià)值計(jì)量道路上的極為關(guān)鍵的一步。另外，在FASB于1991年12月發(fā)布的SFAS107“金融工具的公允價(jià)值披露”中要求企業(yè)將其金融資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值在財(cái)務(wù)報(bào)表或者附注中進(jìn)行披露。在對(duì)這一準(zhǔn)則的研究中Petroni和Wahlen（1995）以財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)中的金融企業(yè)為研究樣本，發(fā)現(xiàn)在對(duì)于權(quán)益投資以及國庫券投資的計(jì)量過程中，使用公允價(jià)

5、值計(jì)量方式比使用歷史成本計(jì)量方式所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息更具有解釋力，但是其他類型的投資并不適用于這一結(jié)果。Barth和Clinch（1998）對(duì)澳大利亞的資產(chǎn)重估進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)重估的金融資產(chǎn)、有形資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)都具有高度的價(jià)值相關(guān)性。在對(duì)于FASB發(fā)布的另一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則SFAS33“財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動(dòng)”中關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)容所進(jìn)行的研究中，Bernard和Ruland（1987）從大量企業(yè)的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)，在一些行業(yè)的成本信息中，使用現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)下的成本信息比使用歷史成本計(jì)量的成本信息更富有信息含量。2.另一機(jī)構(gòu)IASC所頒布的各項(xiàng)準(zhǔn)則也同樣具有其代表性，IASC頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及規(guī)范中有11項(xiàng)準(zhǔn)則涉

6、及到對(duì)于公允價(jià)值的定義，這些定義基本上一致，即IAS32中的定義：“公允價(jià)值是在一項(xiàng)公平交易中，由熟悉情況的雙方，自愿將一項(xiàng)資產(chǎn)交換的金額”。從這一定義中不難看出，公允價(jià)值計(jì)量模式強(qiáng)調(diào)交易的公平性、交易雙方的自愿性以及交易信息的充分性。此外ISAC發(fā)布了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債會(huì)計(jì)研究報(bào)告，這一報(bào)告研究認(rèn)為：所有金融工具均需采用凈現(xiàn)值現(xiàn)值技術(shù)計(jì)量未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為公允價(jià)值。 2003年，新修訂的IAS39提出了活躍市場市價(jià)可以作為公允價(jià)值，并且提供了在沒有活躍市場報(bào)價(jià)時(shí)的公允價(jià)值的計(jì)量方法和估值技術(shù)。（二）國內(nèi)研究成果隨著我國國際交往的日益密切以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，公允價(jià)值計(jì)量方式越來越受到重

7、視，社會(huì)各界學(xué)者以及各企業(yè)也對(duì)公允價(jià)值計(jì)量開展了相應(yīng)的研究。其中最具有代表性的是對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則以及證監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)頒布的相關(guān)規(guī)定所進(jìn)行的研究。1.對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究，最具有代表性的就是對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究。公允價(jià)值計(jì)量模式在2006年頒布的現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被引入，目的也就是為了提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性以及可靠性，所帶來的對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響也備受關(guān)注。周媛、吳瑕（2009）對(duì)公允價(jià)值計(jì)量方式對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性以及可靠性進(jìn)行了研究。發(fā)現(xiàn)一方面，公允價(jià)值計(jì)量模式能夠及時(shí)反映某一時(shí)刻企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債在市場上的價(jià)值，能夠一定程度上滿足投資者的需求，更加準(zhǔn)確的反映出某一企業(yè)的市場價(jià)

8、值，使投資者從會(huì)計(jì)信息中獲得更強(qiáng)的決策能力；而另一方面，在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，其結(jié)果中的主觀性和不確定性較歷史成本計(jì)量方式下大大增強(qiáng)，使得公允價(jià)值的確定不具有統(tǒng)一性，缺乏可比性，進(jìn)一步使得這一標(biāo)準(zhǔn)下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的透明度下降。所以，公允價(jià)值計(jì)量方式有助于提高使用者的決策能力，但削弱了會(huì)計(jì)信息的可靠性要求?；ㄓ拢?009）以2006-2007年中國的A股上市公司為對(duì)象進(jìn)行了實(shí)證分析，并在實(shí)驗(yàn)過程中刪除了金融類公司、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異常的ST公司以及變量數(shù)據(jù)缺失的樣本。從研究中發(fā)現(xiàn)，在中國資本市場出現(xiàn)嚴(yán)重泡沫的2007年，公允價(jià)值計(jì)量方式并沒有對(duì)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息起到積極地影響，沒有提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性，

9、相反的，利用公允價(jià)值計(jì)量方式所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)變得更差。所產(chǎn)生的結(jié)論為：在資本市場的環(huán)境穩(wěn)定時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量方式能夠提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，但是當(dāng)資本市場的環(huán)境處于一種不穩(wěn)定的狀態(tài)之時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量方式會(huì)使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，給企業(yè)投資者帶來錯(cuò)誤、虛假的信息。劉英男、王維華（2010）以上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)作為樣本，采用Ohlson模型對(duì)公允價(jià)值計(jì)量方式對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性影響進(jìn)行了實(shí)證分析。得到的結(jié)果是第一，公允價(jià)值計(jì)量模式的引入提高了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，使得財(cái)務(wù)報(bào)告更能反映出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)；第二，在公允價(jià)值計(jì)量模式使用之前每股凈資產(chǎn)對(duì)股價(jià)的影響大于每股收益的影響，而使用公允價(jià)值計(jì)量模式

10、之后，結(jié)果正好相反。這說明公允價(jià)值計(jì)量方式是提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的有力手段，隨著資本市場的日趨穩(wěn)定以及完善，公允價(jià)值計(jì)量方式將在我國有更大的發(fā)展。2.我國在注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則方面在對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量方面所進(jìn)行的規(guī)定同樣具有其代表性。2006年2月，在借鑒ISA545的基礎(chǔ)之上，我國頒布并實(shí)施了中國注冊會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則第1322號(hào)公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)。對(duì)于這一準(zhǔn)則，國內(nèi)學(xué)者進(jìn)行了大量相關(guān)研究。吳舒（2007）在對(duì)國際公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分析以后，提出了對(duì)我國公允價(jià)值審計(jì)的建議以及要在市場中廣泛樹立公允價(jià)值的觀念并培養(yǎng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)及其審計(jì)的理念，最終將公允價(jià)值融入到日常管理之中。姜彤彤（2008）

11、認(rèn)為在資產(chǎn)或者負(fù)債本身不存在活躍市場時(shí)，采用估值技術(shù)進(jìn)行公允價(jià)值的確定需要會(huì)計(jì)人員對(duì)未來現(xiàn)金流量序列、現(xiàn)金流量在金額上或者時(shí)間上可能的變動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)利率等因素做出準(zhǔn)確的判斷以及估計(jì)，所以，在沒有活躍市場時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量必定存在可靠性風(fēng)險(xiǎn)。此外，林琳（2008）在研究中發(fā)現(xiàn)某些項(xiàng)目的公允價(jià)值計(jì)量需要運(yùn)用的估值技術(shù)可能相當(dāng)復(fù)雜，在計(jì)量的過程中可能會(huì)產(chǎn)生大量的估計(jì)和判斷。公允價(jià)值的主觀性與復(fù)雜性，致使與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的項(xiàng)目具有重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3.關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量，證監(jiān)會(huì)也頒布了一些相關(guān)要求，包括關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范證券投資基金估值業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見、公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)非經(jīng)常性損益以及證監(jiān)

12、會(huì)公告200848號(hào)等。在對(duì)于關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范證券投資基金估值業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見的研究中，結(jié)果顯示對(duì)基金估值進(jìn)行規(guī)范已經(jīng)到了勢在必行的程度，一些重大事項(xiàng)可以使公司的基本面發(fā)生較大的變化，從而使得最近的交易市價(jià)并不能充分反映出股票的內(nèi)在價(jià)值，因此，為了更好地保護(hù)基金單位份額價(jià)值，保證基金份額持有人的根本利益，規(guī)范證券基金的估值業(yè)務(wù)顯得尤為重要。（三）對(duì)研究成果的評(píng)述從國外研究結(jié)果看來，在對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量方式的研究，美國一直走在世界前列。從157號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布開始，公允價(jià)值計(jì)量模式受到越來越多的美國學(xué)者關(guān)注。國外眾多學(xué)者進(jìn)行研究，其結(jié)果無論是說明公允價(jià)值計(jì)量模式下的會(huì)計(jì)信息更具解釋力，還是說明使用

13、公允價(jià)值計(jì)量方式后，會(huì)計(jì)信息更加富有信息含量，其中都包含了一些相似的結(jié)論。首先，公允價(jià)值計(jì)量模式使得會(huì)計(jì)信息具有更高的相關(guān)性；第二，在不同的領(lǐng)域，公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響程度各不相同，在某些項(xiàng)目中公允價(jià)值計(jì)量模式可能對(duì)會(huì)計(jì)信息起到促進(jìn)作用，在另外一些項(xiàng)目上可能并沒有太多效果；第三，在大多數(shù)的情況下，公允價(jià)值計(jì)量模式能夠使得會(huì)計(jì)信息具有更高的相關(guān)性，但其相關(guān)性在一定程度上也取決于其可靠性，所以并不意味著歷史成本的計(jì)量方式完全失去其價(jià)值。所以在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量方式的時(shí)候應(yīng)該充分考察其價(jià)值是否能夠可靠的、準(zhǔn)確的計(jì)量這一問題，并考慮如何恰當(dāng)?shù)貙⒐蕛r(jià)值計(jì)量模式與歷史成本計(jì)量模式進(jìn)行結(jié)合的

14、問題。與美國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，公允價(jià)值計(jì)量模式在我國應(yīng)用的時(shí)間較晚?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則以及證監(jiān)會(huì)相關(guān)規(guī)定的各項(xiàng)規(guī)定之中，公允價(jià)值計(jì)量模式所帶來的對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響備受關(guān)注。上述研究普遍認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量模式能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性，但其可靠性還有待改進(jìn)，在大部分的肯定聲音之中，也研究出公允價(jià)值計(jì)量模式在不同的資本市場條件下對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不同影響以及在不完善的市場條件之下公允價(jià)值的估值技術(shù)具有極大的可靠性風(fēng)險(xiǎn)。但上述研究在一定程度上缺乏國際化的視角，沒有考慮到國際經(jīng)濟(jì)形勢給上市公司等帶來的影響，僅考慮到國內(nèi)的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必定要與其所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，也可以說

15、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一定條件下經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展的產(chǎn)物。在我國，對(duì)于日益廣泛的公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用，上述研究給予了我國以后對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)規(guī)定的制定提供了參考，為我國與世界的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同奠定了基礎(chǔ)。附：參考文獻(xiàn)1Barth, M.E, clinch G. revalued Financial, Tangible and Intangible Assets: Associations with Share prices and Non-Market-Based Value Estimates J.Journal of Accounting and Research, 1998.2 Danbolt Jo

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17、息質(zhì)量的影響研究D. 湖南, 中南大學(xué),2007, 3-9.5 孫翯. 公允價(jià)值信息的價(jià)值相關(guān)性基于我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角的研究D. 遼寧, 東北財(cái)經(jīng)大學(xué), 2010, 11,22-30,89.6 周媛、吳瑕. 公允價(jià)值和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量探討與分析J. 現(xiàn)代商業(yè)，2009, (14), 218.7 花勇. 公允價(jià)值與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量J. 商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009, (09), 28-30.8 劉英男,王維華. 公允價(jià)值對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量相關(guān)性影響的實(shí)證分析J. 商業(yè)經(jīng)濟(jì), 2010, (01), 37-39,116.9 吳舒. 公允價(jià)值審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的需求分析J. 價(jià)值工程, 2008, (02), 156

18、-159.10 姜彤彤. 對(duì)公允價(jià)值審計(jì)相關(guān)問題的探討J. 審計(jì)月刊, 2008, (05), 14-15.11 林琳. 公允價(jià)值計(jì)量和披露審計(jì)準(zhǔn)則幾個(gè)重要問題的思考J. 審計(jì)月刊, 2008, (01), 12-14.12 天相投資顧問有限公司. 客觀反映公允估值要求 有效保護(hù)投資者利益J. 中國證券報(bào)N, 2008-9-16, (A07).13 劉冬梅. 公允價(jià)值和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系研究D, 上海, 上海海事大學(xué), 2007,1-7.14 時(shí)秀花. 公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健型的關(guān)系研究D, 廈門, 廈門大學(xué), 2009, 2-4.15 徐百順、蔣麗. 公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的分析J, 企業(yè)

19、導(dǎo)報(bào), 2011, (10), 147-148.16 潘念萍. 淺析公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響J, 財(cái)會(huì)研究, 2008, (17), 30-32.17 安春梅. 公允價(jià)值與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的關(guān)系J, 商業(yè)經(jīng)濟(jì), 2010, (05), 45-46.18 梁媛媛. 公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性研究D, 貴州, 貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院, 2010,2-7.19 徐先知. 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的選擇動(dòng)因、信息質(zhì)量及經(jīng)濟(jì)后果研究D, 重慶, 重慶大學(xué), 2010, 3-10.20 梁世友. 淺談公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響J, 財(cái)會(huì)研究, 2010, (12), 45.研究思路研究方法以及手段一、基本研究思路對(duì)于以上研究的問題，筆者認(rèn)為可以分為五個(gè)步驟來進(jìn)行研究，第一，確定研究背景和研究目的，即公允價(jià)值計(jì)量模式下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題；第二，探討會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的發(fā)展，主要說明從歷史成本計(jì)量方式到公允價(jià)值計(jì)量方式的發(fā)展過程；第三，研究公允價(jià)值計(jì)量模式的理論基礎(chǔ)以及和其他計(jì)量屬性的聯(lián)系及區(qū)別；第四，通過規(guī)范研究并結(jié)合案例，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響進(jìn)行研究，重點(diǎn)探討