審計(jì)八章實(shí)務(wù)題

1、第十三章 實(shí)務(wù)題1注冊會計(jì)師在審查A公司銷售業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)該公司于2006年12月向B公司采用分期收款方式銷售甲產(chǎn)品200件，每件生產(chǎn)成本800元，每件售價1 000元。雙方約定，2006年12月B公司收到貨物時先付貨款40，在以后6個月內(nèi)再每月付貨款的10。注冊會計(jì)師在審查該公司“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶時，發(fā)現(xiàn)該公司于12月將銷售給B公司的200件甲產(chǎn)品全部確認(rèn)為銷售收入，并同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。 要求：指出該公司在銷售業(yè)務(wù)處理中存在的問題，并提出審計(jì)意見。1、分期收款銷售按規(guī)定只有在合同約定日期或收到款項(xiàng)時才以所收款項(xiàng)確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，該公司于2006年12月將銷

2、售給B公司的200件甲產(chǎn)品全部確認(rèn)為銷售收入是錯誤的，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本也是錯誤的，這將導(dǎo)致12月份虛增利潤，虛增稅費(fèi)，應(yīng)作調(diào)整分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 120 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 96 000 貸：庫存商品 96 0002某企業(yè)承包人在承包期內(nèi)以虛增當(dāng)期利潤手段套取承包獎10萬元。審計(jì)人員在查閱該承包企業(yè)賬目時，發(fā)現(xiàn)12月份“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”賬戶比以往各期發(fā)生額大，經(jīng)查閱明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬中未作登記，審計(jì)人員懷疑其有虛列收入，套取承包獎的問題。審計(jì)人員根據(jù)賬簿記錄調(diào)閱有關(guān)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)12月27日 18#憑證的內(nèi)容是：借：應(yīng)收

3、賬款 1 053 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 153 000 主營業(yè)務(wù)收入 900 00012月29日 25#憑證的內(nèi)容是：借：應(yīng)收賬款 702 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102 000 主營業(yè)務(wù)收入 600 00012月30日 30#憑證的內(nèi)容是：借：應(yīng)收賬款 255 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 255 000要求：根據(jù)以上情況提出處理意見。經(jīng)審查，上述三張記賬憑證均未有任何原始憑證，虛列當(dāng)期收入150萬元，三筆業(yè)務(wù)在“庫存商品”明細(xì)賬和“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬中均未作登記，準(zhǔn)備于下年初將上述分錄作銷貨退回處理。2處理意見：(1)將多計(jì)的銷售收入沖

4、回： 借：應(yīng)收賬款 1 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000 (2)收回承包獎： 借：其他應(yīng)收款 100 000 貸：利潤分配未分配禾吐潤 100 000(3)對承包人處以罰款并進(jìn)行批評教育3審計(jì)人員張勇在審查美豐公司12月份的銷售明細(xì)表時，發(fā)現(xiàn)以前盈利的甲產(chǎn)品本月卻發(fā)生了虧損。審查主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)已銷售10臺甲產(chǎn)品，單價32 000元，增值稅稅率17，單價和稅率與以前月份相同，單位成本卻大幅度上升，由11月份的23 000元，上升到34 500元。再審查當(dāng)月“庫存商品”明細(xì)賬時，卻發(fā)現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)15臺甲產(chǎn)品成本，單位成本為23 000元，與前月相同。將“主營業(yè)務(wù)收入

5、”明細(xì)賬、“主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬與“庫存商品”明細(xì)賬比較，發(fā)現(xiàn)少轉(zhuǎn)5臺甲產(chǎn)品的銷售收入160 000元，應(yīng)交增值稅27 200元。為了查明此事，審計(jì)人員張勇進(jìn)一步抽查了12月份有關(guān)甲產(chǎn)品銷售的發(fā)貨票存根、出庫憑證，并逐一與“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬記錄核對，查明已銷售給乙單位的5臺甲產(chǎn)品已開出發(fā)票，其收入?yún)s未記入“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬。審計(jì)人員張勇審查當(dāng)月“銀行存款日記賬”的收款記錄，并抽查收款憑證，其會計(jì)分錄為： 借：銀行存款 187 200 貸：預(yù)收賬款 187 200 該收款憑證后附兩張單據(jù)，一張是信匯單，于11月25日入賬，另一張是發(fā)貨票，簽發(fā)日為12月10日，預(yù)收款在先，開票在后，相差半

6、個月。經(jīng)詢問有關(guān)會計(jì)人員證實(shí)，是由于會計(jì)人員對該項(xiàng)業(yè)務(wù)不熟，而將發(fā)貨票直接貼在該收款憑證后面，未及時結(jié)轉(zhuǎn)收入。 要求：(1)指出美豐公司在銷售業(yè)務(wù)中存在的問題。(2)如需調(diào)賬，如何調(diào)賬?(假定上述問題在本月查清)3會計(jì)人員業(yè)務(wù)不熟練，造成未及時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入的問題。調(diào)賬的會計(jì)分錄為： 借：預(yù)收賬款 187 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 160 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 27 2004審計(jì)人員在審查某工業(yè)企業(yè)2006年8月份“銀行存款”日記賬時，發(fā)現(xiàn)8月24日摘要中注明預(yù)收某產(chǎn)品貨款，但對方科目的名稱是“主營業(yè)務(wù)收入”，金額總計(jì)26萬元，決定進(jìn)一步查證。經(jīng)查閱2006年8月24日17

7、。記賬憑證，其會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 260 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 260 000該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知，無發(fā)票記賬聯(lián)，經(jīng)過詢問當(dāng)事人并調(diào)閱有關(guān)銷售合同，確定該企業(yè)預(yù)收某單位產(chǎn)品預(yù)購款26萬元，但因?qū)?jì)制度規(guī)定不熟悉，會計(jì)人員已在收到預(yù)購款當(dāng)日將其作了收入處理。要求：指出該企業(yè)存在的問題，并提出處理意見。4該企業(yè)違反了會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于采用預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品時人賬時間的規(guī)定，使當(dāng)期銷售收入虛列，影響了有關(guān)資料的真實(shí)性。如果該問題在8月份即查清，被審計(jì)單位應(yīng)編制調(diào)賬分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)收入 260 000 貸：預(yù)收賬款 260 0005審計(jì)人員張勇在審查美豐公司收入

8、業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)該公司與裕華公司簽訂了來料加工合同。合同中規(guī)定，加工費(fèi)8 000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，剩余材料留歸該企業(yè)。審查美豐公司銀行存款收款憑證時，收款憑證上的會計(jì)分錄為： 借：銀行存款 8 000 貸：其他應(yīng)付款 8 000后又發(fā)現(xiàn)加工多余的材料100千克，合同標(biāo)價為每千克15元，被加工車間出售，共得1 500元收入，并將此收入作為加工人員獎金分掉。要求：指出美豐公司在處理上述來料加工業(yè)務(wù)中存在的問題，并提出處理意見。5根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，加工費(fèi)收入應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)收入，而該公司將加工費(fèi)收入記人“其他應(yīng)付款”貸方，不通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，必然虛減當(dāng)年銷售收入，偷漏銷售稅金，也必然虛減產(chǎn)

9、品銷售利潤，偷漏所得稅。該公司這樣做的目的，除了偷漏稅金外，也可能是為了隱瞞收入或?qū)?dāng)年的收入轉(zhuǎn)移至下年。加工剩余材料也應(yīng)視作加工費(fèi)收人人賬，該公司將剩余材料出售，作為加工人員獎金，不僅虛減收入，漏交稅金，而且直接構(gòu)成了私分收入。因此該公司存在的主要問題是違反國家規(guī)定，私分、轉(zhuǎn)移或隱瞞收入，偷漏稅金。審計(jì)人員應(yīng)提請?jiān)摴菊{(diào)整銷售收入，補(bǔ)交銷售稅金、所得稅金及應(yīng)交的滯納金和罰款。6審計(jì)人員張勇審查美豐公司2006年度利潤表時，抽查了該公司12月份的銷售業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)下列情況：(1)4日送交該公司不獨(dú)立核算的門市部甲產(chǎn)品600件，產(chǎn)品已收到，賬中未作處理；(2)8日售給前鋒工廠甲產(chǎn)品800件，貨款已收

10、到并已人賬：(3)12日售給友聯(lián)工廠乙產(chǎn)品1 600件，貨款收到，未人賬；(4)20日公司托兒所大修理領(lǐng)用乙產(chǎn)品100件，未作銷售；(5)28日前鋒工廠退回質(zhì)量有問題的甲產(chǎn)品400件，產(chǎn)品已收到，賬中未作處理；(6)31日庫存商品賬中對12日售給友聯(lián)工廠的乙產(chǎn)品未作結(jié)轉(zhuǎn)。另知，甲產(chǎn)品單位售價為10元，制造成本為7元/件，乙產(chǎn)品單位售價為20元，制造成本為15元/件。要求：(1)指出該公司在銷售業(yè)務(wù)中存在的問題。 (2)計(jì)算出應(yīng)調(diào)整的銷售收入、銷售成本。(3)提出處理意見。6(1)應(yīng)調(diào)整的銷售收入和銷售成本項(xiàng)目有：12日銷售給友聯(lián)工廠的1 600件產(chǎn)品，應(yīng)貸記主營業(yè)務(wù)收入32 000元；20日托

11、兒所大修理領(lǐng)用乙產(chǎn)品100件，應(yīng)視同銷售，補(bǔ)記銷售收入2 000元；28日退貨甲產(chǎn)品400件，應(yīng)沖銷當(dāng)月銷售收入4000元；應(yīng)轉(zhuǎn)回已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本2 800元；12日售出的乙產(chǎn)品1 600件，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本24 000元。因此銷售收入應(yīng)調(diào)整增加30 000元，銷售成本應(yīng)調(diào)整增加21 200元。(2)該公司銷售業(yè)務(wù)存在的主要問題：對銷售收入確認(rèn)違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入實(shí)現(xiàn)制原則，沒有劃清各會計(jì)期間的收入界限；對銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)違反了配比原則的要求，與銷售收入口徑不一致，產(chǎn)品存貨管理缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制，由此造成了利潤虛減；對生活福利單位領(lǐng)用的產(chǎn)品，按規(guī)定應(yīng)視同對外銷售，該公司未作銷售處理，屬于違反財(cái)務(wù)會

12、計(jì)制度的行為。上述問題的存在，構(gòu)成了偷漏銷售稅金和所得稅的違法行為。(3)處理意見：審計(jì)人員應(yīng)提請?jiān)摴菊{(diào)整銷售收入、銷售成本，補(bǔ)交銷售稅金、所得稅及應(yīng)交滯納金和罰款。7注冊會計(jì)師于2006年2月15日審查A公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)2005年12月31日B公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬有借方余額110 000元，經(jīng)查證有關(guān)憑證，是2002年B公司向A公司購買木料的貨款。要求：說明“應(yīng)收賬款B公司”明細(xì)賬可能存在的問題，并提出審計(jì)意見。7“應(yīng)收賬款B公司”明細(xì)賬可能存在下列問題：(1)B公司與該公司在業(yè)務(wù)上有糾紛，故拒付貨款。(2)B公司無力償還。(3)可能是記賬差錯。注冊會計(jì)師應(yīng)采用函證的方式進(jìn)行調(diào)查。

13、針對不同情況，作出不同處理：若是糾紛，則提議雙方協(xié)商解決；若是無力償還，則應(yīng)在審批后確認(rèn)為壞賬；若是記賬差錯，則要及時加以更正。8A公司年末應(yīng)收賬款總賬的余額為6 000萬元，其所屬明細(xì)賬中有借方余額的合計(jì)數(shù)為6 200萬元，有貸方余額的合計(jì)數(shù)為200萬元；其他應(yīng)收款總賬余額為2 000萬元，該公司采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為1，計(jì)提金額為64萬元。壞賬準(zhǔn)備賬戶記錄詳見表8-1。表8-1 壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬(簡式) 單位：萬元 日期 憑證字號 摘要 借方 貸方 余額 1月1日 上年結(jié)轉(zhuǎn) 80(貸方) 5月9日 轉(zhuǎn)字 70 核銷壞賬 50 30(貸方) l0月16日 轉(zhuǎn)字198 核銷壞賬

14、 32 -2(貸方) 12月31日 轉(zhuǎn)字370 計(jì)提本年的壞賬準(zhǔn)備 64 62(貸方)要求：根據(jù)上述資料，對A公司壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提進(jìn)行審查并提出審計(jì)意見。8該公司壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提金額有誤。首先，對于應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的貸方余額不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因其相當(dāng)于預(yù)收賬款，故應(yīng)對其進(jìn)行重新分類，歸人負(fù)債方。 年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)=6 200+2 000=8 200(萬元) 當(dāng)年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=8 2001-(-2)=84(萬元) 該公司少提壞賬準(zhǔn)備=84-64=20(萬元) 注冊會計(jì)師應(yīng)建議該公司作出調(diào)整，調(diào)整分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 200 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 200 0009審計(jì)人員李敏審查富通運(yùn)

15、輸公司“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)運(yùn)輸公司在11月份已計(jì)營業(yè)稅27 000元，并已于12月5日如數(shù)上繳。在該轉(zhuǎn)賬憑證后面所附“營業(yè)稅計(jì)算單”中，記錄的客運(yùn)收入650 000元，貨運(yùn)收入150 000元，國際貨物聯(lián)運(yùn)收入100 000元，營業(yè)稅稅率為3。審計(jì)人員李敏將“營業(yè)稅計(jì)算單”中的運(yùn)輸收入與“運(yùn)輸收人”明細(xì)賬中的收入額逐項(xiàng)核對，發(fā)現(xiàn)兩個疑點(diǎn)：一是國際貨物聯(lián)運(yùn)收入總額為150 000元，支付國外運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)30 000元，納稅營業(yè)額為120 000元；二是在11月份納稅營業(yè)額中沒有價外費(fèi)用收入，而在10月份以前每月都有。審計(jì)人員李敏審閱有關(guān)期間費(fèi)用明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)“管理費(fèi)用”明細(xì)賬中

16、有多筆借方紅字沖銷記錄，抽查其會計(jì)憑證后，確認(rèn)其中有4筆業(yè)務(wù)是企業(yè)運(yùn)輸價外費(fèi)用收入，共計(jì)55 600元。要求：分析計(jì)算富通運(yùn)輸公司應(yīng)該交納的營業(yè)稅額。9應(yīng)納營業(yè)稅額=(650 000+150 000+120 000+55 600)3=29 268(元)少交營業(yè)稅額=29 268-27 000=2 268(元)10審計(jì)人員在審查某企業(yè)銷售費(fèi)用明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：(1)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資及獎金7 700元；(2)支付違約金和賠償金2 000元；(3)招待客戶的費(fèi)用3 200元；(4)支付產(chǎn)品的包裝費(fèi)4 000元。要求：(1)說明審計(jì)方法。 (2)指出存在的問題。(3)提出處理意見。10(1

17、)審計(jì)方法：審閱“銷售費(fèi)用”明細(xì)賬，抽查有關(guān)記賬憑證和原始憑證。(2)存在的問題：支付的違約金和賠償金、招待客戶的費(fèi)用不應(yīng)列入“銷售費(fèi)用”賬戶；支付的違約金和賠償金應(yīng)列入“營業(yè)外支出”賬戶，招待客戶的費(fèi)用應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶。(3)處理意見：上述已記人“銷售費(fèi)用”賬戶的各項(xiàng)支出，應(yīng)按規(guī)定列支。其調(diào)賬分錄為： 借：營業(yè)外支出 2 000 管理費(fèi)用 3 200 貸：銷售費(fèi)用 5 200 11審計(jì)人員在審閱甲企業(yè)2006年度“銷售費(fèi)用”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)每月“銷售費(fèi)用”明細(xì)賬中包裝物所占比重很大，根據(jù)每月的產(chǎn)品銷售數(shù)量，推算所領(lǐng)包裝物的數(shù)量，再乘以包裝物的單價，所得金額達(dá)不到明細(xì)賬所列的金額，說明有把

18、不應(yīng)列入銷售費(fèi)用的支出錯列人銷售費(fèi)用中的問題。審計(jì)人員到包裝物倉庫，審閱包裝物明細(xì)賬，、從領(lǐng)用包裝物的品種上看，生產(chǎn)過程中使用的包裝物和銷售過程中使用的包裝物是截然不同的，然而領(lǐng)用生產(chǎn)過程中使用的包裝物費(fèi)用卻沒有記人生產(chǎn)成本中的直接材料項(xiàng)目中，而有意記人銷售費(fèi)用項(xiàng)目中。審計(jì)人員進(jìn)一步審閱倉庫的發(fā)出材料匯總表和材料費(fèi)用分配表，發(fā)現(xiàn)直接材料費(fèi)用中沒有包裝物費(fèi)用支出，證實(shí)了問題的存在。審計(jì)人員將查證的問題向財(cái)務(wù)主管明確指出，財(cái)務(wù)主管講：“生產(chǎn)過程用包裝物，銷售過程也用包裝物，確實(shí)品種不同，將兩種包裝物都列入銷售費(fèi)用，一是在核算上圖省事，二是可以加大期間費(fèi)用，調(diào)整各會計(jì)期間的經(jīng)營利潤，達(dá)到緩交所得稅的

19、目的，這是我們的錯誤?！睂徲?jì)人員通過盤點(diǎn)證實(shí)甲企業(yè)產(chǎn)成品的庫存數(shù)量為3 000件，通過計(jì)算確認(rèn)每件產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)生產(chǎn)過程中使用的包裝物費(fèi)用為16元。要求：指出甲企業(yè)存在的問題，并提出處理意見。11甲企業(yè)打著簡化核算工作的旗號，有意加大期間費(fèi)用，調(diào)整各會計(jì)期間的經(jīng)營利潤，以侵占國家財(cái)政收入的辦法緩解企業(yè)的資金緊張，是嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。審計(jì)人員通過計(jì)算得知，甲企業(yè)庫存商品所耗用的包裝物金額為： 3 00016=48 000(元) 調(diào)賬會計(jì)分錄如下： 借：庫存商品 48 000 貸：利潤分配未分配利潤 48 000因上年利潤增加，應(yīng)補(bǔ)交的所得稅(此系2006年業(yè)務(wù))為：48 00033=15 8

20、40(元)會計(jì)分錄如下： 借：利潤分配未分配利潤 15 840 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 15 84012審計(jì)人員張勇審查美豐公司2006年9月份“銀行存款日記賬”時，發(fā)現(xiàn)9月10日25#憑證摘要中注明專有技術(shù)使用費(fèi)70 000元，但對方賬戶是“應(yīng)付賬款”，決定進(jìn)一步調(diào)查。 經(jīng)查閱9月10日25#記賬憑證，憑證的內(nèi)容如下： 借：銀行存款 70 000 貸：應(yīng)付賬款 70 000該記賬憑證后面所附的原始憑證是一張“送款單”回單和雙方簽訂的專有技術(shù)使用協(xié)議，經(jīng)詢問有關(guān)人員，確定該公司的專有技術(shù)使用費(fèi)收入記入了“應(yīng)付賬款”賬戶。要求：指出美豐公司存在的問題并作出調(diào)賬分錄(假定上述問題在當(dāng)期被發(fā)現(xiàn))。1

21、2美豐公司為了達(dá)到少交稅，少計(jì)當(dāng)期利潤的目的，將應(yīng)反映在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的專有技術(shù)使用費(fèi)收入反映在“應(yīng)付賬款”賬戶，造成當(dāng)月利潤虛減并達(dá)到了少交營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及所得稅的目的。美豐公司應(yīng)編制調(diào)賬分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 70 000 貸：其他業(yè)務(wù)收 70 00013審計(jì)人員李敏對A公司進(jìn)行年度審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該公司在年初曾和B公司簽訂一項(xiàng)租賃合同。B公司租用A公司的6間辦公室，租期為5年，年租金為24 000元，該辦公室的年折舊額為6 000元。A公司在收到第一年的租金時，作了如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款 24 000 貸：累計(jì)折舊 6 000 其他業(yè)務(wù)收入 18 000(假定A公司其

22、他業(yè)務(wù)收入適用的營業(yè)稅稅率為3)要求：(1)說明審計(jì)方法。 (2)指出存在的問題。(3)提出處理意見。13(1)審計(jì)方法：審閱租賃合同、其他業(yè)務(wù)收人和成本等明細(xì)賬，抽查有關(guān)會計(jì)憑證。(2)存在的問題：該公司賬務(wù)處理錯誤，將應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的折舊費(fèi)6 000元沖減了其他業(yè)務(wù)收入，偷漏營業(yè)稅180元。(3)處理意見：審計(jì)人員應(yīng)責(zé)成該公司依照稅法的有關(guān)規(guī)定補(bǔ)交稅金，并調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，會計(jì)分錄如下： 借：其他業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 借：營業(yè)稅金及附加 180 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 18014審計(jì)人員在審閱某工業(yè)企業(yè)2006年的總賬時，發(fā)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)成本有年末借方余額60

23、 000元，調(diào)閱其他業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)該余額系12月27日包裝物銷售成本。據(jù)此，審計(jì)人員懷疑該企業(yè)已完成該項(xiàng)包裝物的銷售，而未結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，人為地調(diào)增了本年度利潤。審計(jì)人員從明細(xì)賬查得記錄12月27 包裝物銷售業(yè)務(wù)的憑證號為315號，調(diào)閱該憑證，摘要提示為結(jié)轉(zhuǎn)包裝物銷售成本，會計(jì)分錄為：借：其他業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：原材料包裝物 60 000審計(jì)人員相應(yīng)地審查其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)12月27日有包裝物銷售收入225 000元，憑證號為356號，調(diào)閱該憑證，會計(jì)分錄為： 借：銀行存款 225 000 貸：其他業(yè)務(wù)收 225 000根據(jù)上述憑證，審計(jì)人員認(rèn)為該企業(yè)12月份確認(rèn)了包裝物銷

24、售收入，轉(zhuǎn)入本年利潤，而沒有相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)其成本，使“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶留有不應(yīng)有的借方余額60 000元，人為地調(diào)增了本年利潤。審計(jì)人員向企業(yè)會計(jì)主管提出此問題，主管人員調(diào)閱憑證后承認(rèn)確屬錯記。要求：針對上述查實(shí)的問題，提出處理意見。14審計(jì)人員應(yīng)責(zé)成該企業(yè)調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，會計(jì)分錄如下： 借：以前年度損益調(diào)整 60 000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 60 000第十四章 實(shí)務(wù)題1審計(jì)人員對某廠2006年度的財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)中有下列疑點(diǎn)：(1)2006年3月購入不需安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為800 000元，增值稅稅額為136 000元，發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為5

25、 000元，包裝費(fèi)為300元，運(yùn)輸費(fèi)為700元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。經(jīng)查，該廠已按下列會計(jì)分錄入賬： 借：固定資產(chǎn) 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 136 000 貸：銀行存款 936 000借：管理費(fèi)用 6 000 貸：銀行存款 6 000(2)在清查該廠房屋建筑物時，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)上記錄的二層樓辦公室現(xiàn)在已是一幢三層樓房，系該廠利用本廠材料委托農(nóng)村基建隊(duì)擴(kuò)建，共計(jì)開支工料費(fèi)600 000元(其中料款400 000元)，均作為本期成本和制造費(fèi)用處理。要求：(1)根據(jù)上述資料，分析指出所查明的各個問題的性質(zhì)。(2)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，分別編制調(diào)整會計(jì)分錄。1(1)企業(yè)購入設(shè)備及支付

26、價款和有關(guān)費(fèi)用的處理存在以下問題：虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，虛增管理費(fèi)用，虛減固定資產(chǎn)價值；未能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的價值及累計(jì)折舊數(shù)額，虛增產(chǎn)品成本，虛減當(dāng)年的利潤，屬于違反企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的行為。(2)調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn)。 142 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 136 000 管理費(fèi)用 6 000并補(bǔ)提2006年度應(yīng)提取的折舊。借：固定資產(chǎn) 600 000 貸：庫存商品 600 000并補(bǔ)提2006年度應(yīng)提取的折舊。2審計(jì)人員審查某工廠的固定資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)該廠將報(bào)廢出售的某項(xiàng)固定資產(chǎn)的變價收入5 000元沖減“固定資產(chǎn)”(借記銀行存款，貸記固定資產(chǎn))，并將發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用3

27、000元直接列入營業(yè)外收支(借記營業(yè)外支出，貸記銀行存款)。同時了解到該項(xiàng)固定資產(chǎn)原始價值為50 000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值2 000元。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，已使用3年并將其報(bào)廢出售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。要求：(1)指出該業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是否正確，請根據(jù)復(fù)算的結(jié)果編制會計(jì)分錄。(2)指出該項(xiàng)業(yè)務(wù)的錯誤所在及其影響。2(1)該業(yè)務(wù)賬務(wù)處理不正確。按雙倍余額遞減法，第一年至第五年的折舊額分別為20 000元、12 000元、7 200元、4 400元和4 400元，五年累計(jì)應(yīng)提折舊48 000元，第三年末累計(jì)應(yīng)計(jì)提折舊39 200元，固定資產(chǎn)凈值為10 800元。正確的會計(jì)分錄是：轉(zhuǎn)入報(bào)廢

28、清理時 借：固定資產(chǎn)清理 10 800 累計(jì)折舊 39 200 貸：固定資產(chǎn) 50 000收到變價收入時 借：銀行存款 5 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 000發(fā)生清理費(fèi)用時 借：固定資產(chǎn)清理 3 000 貸：銀行存款 3 000結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢出售的凈損失時 借：營業(yè)外支出 8 800 貸：固定資產(chǎn)清理 8 800(2)企業(yè)對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理錯誤表現(xiàn)在：未按制度規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，未沖銷“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊賬戶，使企業(yè)資產(chǎn)狀況不真實(shí)，致使財(cái)務(wù)狀況也不真實(shí)；未按制度規(guī)定正確反映變價收人和清理費(fèi)用，且造成營業(yè)外支出計(jì)算不正確，導(dǎo)致當(dāng)期損益不真實(shí)、不正確。3某企業(yè)于12月份以更新設(shè)備的名義淘汰了6

29、臺正常運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)器設(shè)備，設(shè)備原值90萬元，已提折舊50萬元，財(cái)會部門按廠長授意作了固定資產(chǎn)清理的賬務(wù)處理，會計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)清理機(jī)器設(shè)備 400 000 累計(jì)折舊 500 000 貸：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè) 900 00012月末，將其凈值40萬元作為固定資產(chǎn)清理后的凈損失，由“固定資產(chǎn)清理”賬戶轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶，會計(jì)分錄為：借：營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失400 000 貸：固定資產(chǎn)清理機(jī)器設(shè)備 400 000審計(jì)人員分三步審查了該企業(yè)的上述行為：第一步，審閱固定資產(chǎn)清理明細(xì)賬。發(fā)現(xiàn)上述6臺設(shè)備的會計(jì)處理有缺點(diǎn)，設(shè)備未到年限卻作清理，而賬簿記錄中沒有清理費(fèi)用和殘料價值或變價收入。第二步，

30、盤點(diǎn)實(shí)物。經(jīng)實(shí)地查看和盤點(diǎn)，已作清理處理的6臺設(shè)備在車間根本沒動，而且照常運(yùn)轉(zhuǎn)。第三步，調(diào)查企業(yè)對該設(shè)備作固定資產(chǎn)清理的指導(dǎo)思想。經(jīng)詢問有關(guān)人員，得知其目的是通過提前報(bào)廢該6臺設(shè)備，壓縮當(dāng)年利潤數(shù)額，以少計(jì)交所得稅，從而緩解資金不足的困境。要求：根據(jù)以上情況，作出賬務(wù)調(diào)整分錄。3調(diào)整會計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備 900 000 貸：累計(jì)折舊 500 000 本年利潤 400 0004審計(jì)人員在審查華潤股份有限公司2006年度固定資產(chǎn)折舊情況時，發(fā)現(xiàn)本年度1月初新增已投人生產(chǎn)使用的機(jī)床一臺，原價為100 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為10 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，使用年數(shù)總和法對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)

31、提折舊，其余各類固定資產(chǎn)均用年限平均法折舊，且該公司對這一事項(xiàng)在報(bào)表中未作揭示。要求：根據(jù)上述情況，指出這一事項(xiàng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，說明應(yīng)如何處理。4該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期不一致，且未作充分揭示，這是違反會計(jì)準(zhǔn)則的。由此計(jì)算的該事項(xiàng)對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的影響如下：該機(jī)床用年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額：(100 000-10 000)515=30 000(元)該機(jī)床用年限平均法計(jì)算的年折舊額：(100 000-10 000)5=18 000(元)由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額=30 000-18 000=12 000(元)，致使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”項(xiàng)目增加12 000元。

32、利潤表中的“利潤總額”項(xiàng)目減少12 000元。對此，審計(jì)人員應(yīng)要求被審單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，對以下情況予以揭示：原值10萬元、預(yù)計(jì)凈殘值1萬元、預(yù)計(jì)使用年限為5年的機(jī)床由于從年限平均法改為年數(shù)總和法進(jìn)行折舊，使本年度折舊額增加12 000元，利潤總額減少12 000元。52007年1月，審計(jì)人員審查了某企業(yè)上年12月基本生產(chǎn)車間設(shè)備計(jì)提折舊情況，在審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬和制造費(fèi)用明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：(1)11月末該車間設(shè)備計(jì)提折舊額為12 000元，年折舊率為6。(2)11月份購入設(shè)備一臺，原值20 000元，已安裝完畢并交付使用。(3)11月份將原來未使用的一臺設(shè)備投入車間使用，原值10 0

33、00元。(4)11月份交外單位大修設(shè)備一臺，原值50 000元。(5)11月份進(jìn)行技術(shù)改造設(shè)備一臺，當(dāng)月交付使用，該設(shè)備原值200 000元，技改支出50 000元，變價收入20 000元。(6)12月份該車間設(shè)備計(jì)提折舊21 000元。要求：假定該企業(yè)2006年11月末計(jì)提折舊數(shù)正確，驗(yàn)證該企業(yè)當(dāng)年12月份計(jì)提折舊數(shù)是否正確。如不正確，請作出調(diào)整分錄。5該企業(yè)2006年12月份應(yīng)計(jì)提折舊額=12 000+20 000+10 000+(50 000-20 000)612=12 300(元)多提折舊額=21 000-12 300=8 700(元)調(diào)賬分錄： 借：累計(jì)折舊 8 700 貸：制造費(fèi)用

34、 8 7006審計(jì)人員在審查甲企業(yè)2006年度“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在下半年至年末正值銷售旺季之時，銷售收入下滑幅度較大。審計(jì)人員懷疑該企業(yè)利用“應(yīng)付賬款”賬戶隱匿收入，故決定作進(jìn)一步審查。審計(jì)人員查閱了2006年11月與12月的“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)下列會計(jì)分錄：借：銀行存款 180 000 貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 180 000所附原始憑證為銀行進(jìn)賬單回單和向A公司開出的發(fā)貨票。發(fā)貨票上注明貨款為153 846元，增值稅稅額為26 154元，合計(jì)180 000元。甲企業(yè)適用的增值稅稅率為17，假定該筆業(yè)務(wù)的銷售利潤為100 000元，所得稅稅率為25。 要求：指出該企業(yè)存在的問

35、題，提出處理意見6甲企業(yè)利用應(yīng)付賬款賬戶隱瞞主營業(yè)務(wù)收入，不但偷漏了增值稅，也因人為壓低了利潤數(shù)導(dǎo)致少納所得稅。審計(jì)人員建議該企業(yè)按國家稅法的有關(guān)規(guī)定盡快補(bǔ)交增值稅和所得稅，并調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。調(diào)賬分錄如下： (1)借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 180 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 26 154 以前年度損益調(diào)整 153 846 (2)借：以前年度損益調(diào)整 25 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 25 0007某注冊會計(jì)師在對H公司的應(yīng)付賬款賬戶進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)需要，該注冊會計(jì)師決定對H公司下列四個明細(xì)賬中的兩個進(jìn)行函證(見表9-1)： 表9-1 應(yīng)付賬款年末余額與本年度進(jìn)貨總額 單位：元 單

36、位名稱 應(yīng)付賬款年末余額 本年度進(jìn)貨總額 A公司 32 650 56 100 B公司 1 880 000 C公司 75 000 85 000 D公司 189 000 2 032 000要求：(1)該注冊會計(jì)師應(yīng)選擇哪兩位供貨人進(jìn)行函證?為什么?(2)假定上述四家公司均為H公司的購貨人，上表中兩欄分別是應(yīng)收賬款年末余額和本年銷貨總額，該注冊會計(jì)師應(yīng)選擇哪兩家公司進(jìn)行函證?為什么?7(1)選擇金額較大的債權(quán)人D和金額小(或者為零)但屬重要的供貨人B兩客戶進(jìn)行函證。因?yàn)閼?yīng)付賬款一般是少列，少列不影響付款，對外界來說負(fù)債小，感覺財(cái)務(wù)狀況好。(2)選擇C和D兩客戶進(jìn)行函證。因?yàn)閼?yīng)收賬款一般不會少列，少列

37、可能造成收款困難，因此，選金額大的客戶函證。8審計(jì)人員張勇審查A公司預(yù)收賬款明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)9月6日的一張反映預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的記賬憑證，其分錄： 借：銀行存款 190 000 貸：預(yù)收賬款B公司 190 000所附原始憑證為進(jìn)賬單及一份合同，合同載明付款期為9月2日，而該筆預(yù)收賬款到12月6日尚未結(jié)轉(zhuǎn)。對此，審計(jì)人員認(rèn)為存在截留收入的嫌疑。于是調(diào)閱庫存商品明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn) 10月2日 發(fā)出產(chǎn)品1 000件，每件成本150元。相關(guān)的承運(yùn)單表明該批產(chǎn)品已發(fā)往B公司，分錄為： 借：應(yīng)收賬款B公司 150 000 貸：庫存商品 150 000該公司適用的增值稅稅率為17。 要求：指出上述業(yè)務(wù)存在的問題并提出處

38、理意見。8A公司利用預(yù)收賬款賬戶隱匿收入，發(fā)出產(chǎn)品時不反映銷售收人，以達(dá)到隱瞞收入，偷漏稅金的目的。查清后，審計(jì)人員應(yīng)要求該公司在發(fā)出產(chǎn)品時確認(rèn)銷售收入，作調(diào)賬分錄為： (1)借：預(yù)收賬款B公司 190 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 162 393 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 27 607 (2)借：主營業(yè)務(wù)成本 150 000 貸：應(yīng)收賬款B公司 150 000第十五章 實(shí)務(wù)題1千峰工廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，審計(jì)人員張勇審查甲產(chǎn)品直接材料成本項(xiàng)目時，從成本資料中得知，該廠計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品800件，消耗定額每件15千克，材料成本計(jì)劃價格每千克5元，實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品900件，單耗每件16 千克，單價每千克4.

39、5元。要求：根據(jù)上述資料指出對該企業(yè)直接材料項(xiàng)目審查的重點(diǎn)。1計(jì)算產(chǎn)量、單耗、單價對材料成本的影響：(1)材料成本計(jì)劃數(shù)=800155=60 000(元)(2)產(chǎn)量變動影響成本上升=(900-800)155=7 500(元)(3)單耗變動影響成本上升=900(16-15)5=4 500(元)(4)單價變動影響成本下降=90016(4.5-5)=-7 200(元)由以上分析可知，產(chǎn)量增加、單耗上升使材料成本超支12 000元(7 500+4 500)，單價下降使材料成本節(jié)約7 200元，綜合作用的結(jié)果使材料成本上升4 800元。其中，產(chǎn)量增加和單價下降對材料成本的影響是正常的，單耗上升則屬于非正

40、常因素。因此，進(jìn)一步審查材料成本的重點(diǎn)是查找單耗上升的原因：(1)生產(chǎn)中的損失浪費(fèi)造成單耗上升；(2)計(jì)量不準(zhǔn)造成單耗上升；(3)材料質(zhì)量低劣造成單耗上升；(4)未辦理退料造成單耗上升；(5)廢料利用后未沖賬造成單耗上升；(6)人為調(diào)節(jié)材料成本，采用假投料等造成單耗上升。對此，可采用排除法進(jìn)行審查，以確定具體原因。2千峰工廠2000年12月份工資費(fèi)用分配表見表10-l。 10-1 工資費(fèi)用分配表 單位：元部門 人員類別 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 營業(yè)外支出生產(chǎn)車間 生產(chǎn)工人 70 500管理人員6 700銷售部門門市部人員 900膳食科 炊事人員 1 600廠部 管理人員 1 2

41、00其他固定資產(chǎn)清理 600 基建人員 1 800退休人員 12 000要求：指出千峰工廠工資費(fèi)用分配中存在的問題。2千峰工廠工資費(fèi)用分配中存在如下問題：(1)膳食科炊事人員工資應(yīng)計(jì)人“管理費(fèi)用”；(2)固定資產(chǎn)清理人員工資應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”；(3)基建人員工資應(yīng)計(jì)入“在建工程”；(4)退休人員工資應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。3審計(jì)人員在2006年2月份審閱某工業(yè)企業(yè)2005年12月份總分類賬時，發(fā)現(xiàn)“制造費(fèi)用”借方發(fā)生額與以前月份相比增加數(shù)額較大。進(jìn)一步審查2005年12月份“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，其中有一筆摘要中注明“固定資產(chǎn)安裝費(fèi)”字樣，金額為18 000元。審計(jì)人員將該筆業(yè)務(wù)的記賬憑證調(diào)出，會

42、計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用固定資產(chǎn)修理費(fèi) 18 000 貸：銀行存款 18 000該記賬憑證所附的原始憑證是一張發(fā)票和一張轉(zhuǎn)賬支票存根，發(fā)票證明車間設(shè)備的安裝費(fèi)支付給了某施工隊(duì)。要求：(1)根據(jù)資料提供的情況，說明審計(jì)人員應(yīng)采用的審計(jì)方法； (2)指出存在問題； (3)提出處理意見。3(1)審計(jì)方法：審閱制造費(fèi)用總賬和明細(xì)賬，抽查有關(guān)記賬憑證和原始憑證。(2)存在的問題：車間設(shè)備的安裝費(fèi)18 000元，本應(yīng)列入“在建工程”賬戶，待工程完工后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶，但該企業(yè)為了少交所得稅，故意將安裝費(fèi)充當(dāng)修理費(fèi)列人“制造費(fèi)用”賬戶中。(3)處理意見：調(diào)整上年度損益，作如下調(diào)賬分錄： 借：在建工程設(shè)備

43、 18 000 貸：利潤分配未分配利潤 18 000 補(bǔ)交所得稅18 00033=5 940(元) 借：利潤分配未分配利潤 5 940 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 5 9404審計(jì)人員受托對某企業(yè)在產(chǎn)品成本進(jìn)行審查。該企業(yè)按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算在產(chǎn)品成本，審計(jì)人員審閱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)月初在產(chǎn)品成本為239 040元其中，直接材料144 000元，直接工資36 000元，其他直接支出5 040元，制造費(fèi)用54 000元。本月發(fā)生費(fèi)用為999 000元，其中，直接材料662 400元，直接工資90 000元，其他直接支出12 600元，制造費(fèi)用23 400元。本月完工產(chǎn)品480臺，月末在產(chǎn)品240

44、臺，在產(chǎn)品投料率為80，完工率為50，經(jīng)查實(shí)本月賬面在產(chǎn)品實(shí)際成本為479 880元，其中，直接材料350 400元，直接工資42 000元，其他直接支出5 880元，制造費(fèi)用81 600元，本月完工產(chǎn)品成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)。要求： (1)說明審計(jì)人員應(yīng)采用的審計(jì)方法； (2)指出該企業(yè)在產(chǎn)品成本計(jì)算上存在的問題； (3)提出處理意見。4(1)審計(jì)方法：審閱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，抽查有關(guān)會計(jì)憑證，核對賬證數(shù)額，盤點(diǎn)在產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量，驗(yàn)證在產(chǎn)品投料率和完工率。根據(jù)成本計(jì)算單，驗(yàn)證在產(chǎn)品成本如下： 直接材料=(144 000+662 400)(480+24080)24080=230 400(元) 直接工資=(36 000+90 000)(480+24050)24050=25 200(元) 其他直接支出=(5 040+12 600)(480+24050)24050=3 528(元) 制造費(fèi)用=(54 000+23 400)(480+24050)24050=15 480(元) 在產(chǎn)品成本合計(jì)=230 400+25 200+3 528+1