淺析破產(chǎn)清算會計理論若干問題

1、dont try too hard in your life. making mistakes is as common and necessary as breathing, as long as you are not paranoid and make mistakes again and again.簡單易用輕享辦公（頁眉可刪）淺析破產(chǎn)清算會計理論若干問題 我國至今尚未發(fā)布關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)清算的會計準(zhǔn)則，那企業(yè)破產(chǎn)清算遇到的問題該怎么辦呢，下面讓我們一起來看看這篇論文吧。引言企業(yè)破產(chǎn)清算必然會引起相應(yīng)的會計問題，但迄今為止我國尚未頒布關(guān)于破產(chǎn)清算的會計準(zhǔn)則，也未形成系統(tǒng)、完整、公認(rèn)的破產(chǎn)清

2、算會計理論體系。1.破產(chǎn)清算會計目標(biāo)會計目標(biāo)是會計理論體系的邏輯起點，是會計學(xué)科領(lǐng)域最基礎(chǔ)的觀念，會計理論和會計實務(wù)都是建立在其基礎(chǔ)之上的。會計目標(biāo)主要包括：會計信息的用途;向哪些人提供會計信息;什么是有用的會計信息。持續(xù)經(jīng)營下的財務(wù)會計目標(biāo)是為會計信息使用者提供據(jù)以經(jīng)濟決策的有用會計信息。而企業(yè)一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算，其會計目標(biāo)盡管仍為會計信息使用者提供有用的會計信息，但與持續(xù)經(jīng)營下的會計目標(biāo)相比發(fā)生了顯著變化，破產(chǎn)清算會計提供的會計信息，無論在提供信息的內(nèi)容上，還是提供的對象、用途上均與財務(wù)會計存在差異。2.破產(chǎn)清算會計對象和會計要素2.1 破產(chǎn)清算會計對象破產(chǎn)清算會計對象是破產(chǎn)清算會計所要反映

3、和監(jiān)督的內(nèi)容，即破產(chǎn)企業(yè)的資金運動。破產(chǎn)企業(yè)的資金運動是指破產(chǎn)清算期間企業(yè)資產(chǎn)估價、變現(xiàn)、清償及分配等經(jīng)濟活動過程中所發(fā)生的資金收支活動的總稱。有觀點認(rèn)為，企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，已停止生產(chǎn)經(jīng)營活動，不存在資金運動。但筆者認(rèn)為，從企業(yè)破產(chǎn)清算過程看，資金運動是客觀存在的，因為破產(chǎn)清算企業(yè)要對財產(chǎn)進(jìn)行變賣以清償債務(wù)，這時破產(chǎn)企業(yè)的資金運動具體表現(xiàn)為“財產(chǎn)變現(xiàn)收入償還債務(wù)”的運動過程，破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)分配完畢，資金就退出破產(chǎn)企業(yè)，資金運動就此終結(jié)，不再形成新的循環(huán)。2.2 破產(chǎn)清算會計要素會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化。在持續(xù)經(jīng)營下，企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則明確資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入

4、、費用、利潤為會計要素的具體內(nèi)容。但在破產(chǎn)清算會計中，其會計要素究竟應(yīng)包括哪些內(nèi)容，會計界尚未取得一致意見，比較有代表性的觀點有兩種。破產(chǎn)清算會計要素應(yīng)由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、清算收入、清算費用、清算損益六項內(nèi)容構(gòu)成。其理由是“清算是為了償債，而資產(chǎn)和權(quán)益是破產(chǎn)企業(yè)償債的最后手段”，因此，“資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益”三個要素應(yīng)該保留。但由于生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)停止，獲取最大利潤不再是清算期各項經(jīng)濟活動的目標(biāo)，收入、費用、利潤的核算已無必要，并且失去了核算基礎(chǔ)。此時，清算活動的根本目標(biāo)是債權(quán)人受償比例最大化，因此，清算收入、清算支出和清算損益應(yīng)成為清算會計核算的重要對象。另一種觀點，認(rèn)為應(yīng)以企業(yè)清算

5、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點和清算會計目標(biāo)為基礎(chǔ)確定清算會計要素，因此，確立清算會計基本要素如下：清算資產(chǎn)，清算企業(yè)所擁有的用來清償債務(wù)的全部資產(chǎn);清算債務(wù)，清算企業(yè)所承擔(dān)的需以清算資產(chǎn)償付的債務(wù);清算凈權(quán)益，清算企業(yè)投資者實際享有的對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，其取決于清算資產(chǎn)與清算債務(wù)之差額;清算損失，企業(yè)在清算過程中因發(fā)生清算業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的各種清算凈權(quán)益之減少;清算利得，企業(yè)在清算過程中所發(fā)生的各種清算凈權(quán)益之增加。3.破產(chǎn)清算對傳統(tǒng)會計理論的沖擊3.1 對會計假設(shè)的沖擊清算組向法院負(fù)責(zé)，維護債權(quán)人的利益，他們控制了破產(chǎn)財產(chǎn)。代替了原企業(yè)的會計主體，成為破產(chǎn)企業(yè)的會計主體，這是對傳統(tǒng)意義上的會計主體假設(shè)的很大沖擊

6、;同時也是防止破產(chǎn)企業(yè)利用不良會計手段操縱并侵吞、隱匿、轉(zhuǎn)移或者私自變賣破產(chǎn)財產(chǎn)(如高價低估或低價高估)而威脅到投資者及相關(guān)債權(quán)人的利益。3.2 對一系列的會計處理方法的沖擊一旦企業(yè)破產(chǎn)之后，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的會計處理方法和程序就失去意義了。破產(chǎn)以后，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必然中止，所以破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該建立符合其狀況的中止經(jīng)營假設(shè)，采用在此基礎(chǔ)上相關(guān)的不同的會計處理程序和方法以及不同的計量方式和報告形式，根據(jù)這些方式方法內(nèi)容進(jìn)行破產(chǎn)資產(chǎn)的估價、變現(xiàn)和債務(wù)償還。3.3 對會計原則的沖擊財務(wù)會計的核算原則符合真實有用性、及時清晰性、謹(jǐn)慎重要性等要求，破產(chǎn)會計核算也與之相同。因為破產(chǎn)企業(yè)的中止經(jīng)營假設(shè)和記

7、賬基礎(chǔ)、要求等都發(fā)生了變化，所以其成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入費用的核算原則也發(fā)生了變化。例如企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，歷史成本計價的資產(chǎn)賬面價值對企業(yè)債務(wù)的償付已經(jīng)沒有任何意義了，需要根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)自身的.情況選擇其他適用的計價基礎(chǔ)。而且隨著持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)在破產(chǎn)清算會計中的瓦解改變，企業(yè)已不需要分期核算經(jīng)營成果，收入與費用配比原則也就沒有意義了。4.破產(chǎn)清算會計信息披露的原則及方式研究由于破產(chǎn)會計的一些特殊核算內(nèi)容，以及信息使用者的特殊要求，因而需要一些新的核算原則代替不再適用的常規(guī)會計核算原則，如用收付實現(xiàn)制來代替權(quán)責(zé)發(fā)生制，用清算價格原則代替歷史成本原則，用全面性原則代替重要性原則等?，F(xiàn)對

8、破產(chǎn)會計的特殊性原則論述如下：4.1 收付實現(xiàn)制原則收付實現(xiàn)制是指會計單位的經(jīng)營收支以款項是否已經(jīng)收付為標(biāo)準(zhǔn)，按收付期確定收益和費用的一種核算方法。在收付實現(xiàn)制的原則下，凡在本期收到款項的收益和付出款項的費用，不論其應(yīng)否屬于本期，均作為本期的收益和費用處理;凡在本期發(fā)生的但未收到款項的收益和尚未付款的費用，均不作為本期的收益和費用處理。在企業(yè)終止經(jīng)營條件下，清算會計不需要再核算清算期的經(jīng)營成果，不存在收益和費用配比的問題，它不需要考慮預(yù)收收人、預(yù)付費用，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用等會計事項;資產(chǎn)變現(xiàn)必須以獲得的現(xiàn)實款項人帳，債務(wù)也必須以現(xiàn)實的貨源來償付。所以收付實現(xiàn)制是關(guān)于破產(chǎn)會計確認(rèn)、計量和報告

9、基本方法的規(guī)范性原則。4.2 清算價格原則清算價格原則就是指清算會計在對破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的過程中，必須以清算價格為基本價值尺度，資產(chǎn)的價值必須按照實際變現(xiàn)的價值計算，負(fù)債必須按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實際負(fù)擔(dān)能力來償還。此外，清算債務(wù)需要債務(wù)人以現(xiàn)實的經(jīng)濟資源貨幣或貨幣等價物來償付，貨幣通過資產(chǎn)變現(xiàn)取得，貨幣等價物要經(jīng)過合理估價，這些都必須按照清算價格來進(jìn)行，反映清算業(yè)務(wù)過程的財務(wù)報表也需要借助于清算價格來編制。 4.3 全面性原則全面性原則就是指破產(chǎn)會計核算應(yīng)該全面完整地反映清算活動的所有方面，全面反映破產(chǎn)期內(nèi)的資金_、去向和破產(chǎn)損益情況，不得隱匿和遺漏。破產(chǎn)會計核算內(nèi)容比常規(guī)會計核算

10、內(nèi)容相對簡單一些，也為貫徹全面性原則提供了條件，比如破產(chǎn)會計不再需要進(jìn)行費用分?jǐn)偤彤a(chǎn)品成本核算，破產(chǎn)損益的核算比起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營損益的核算來也要簡單得多。企業(yè)破產(chǎn)清算的執(zhí)行力度不夠透明接管破產(chǎn)單位的人的職責(zé)劃分以及管理債權(quán)人的方法上存在問題：破產(chǎn)清算最后的清償順度與有擔(dān)保的債權(quán)的優(yōu)先受償權(quán)存在問題;如果涉及到單個人的劃分利益的話，個人會有經(jīng)濟問題出現(xiàn)：接管破產(chǎn)企業(yè)的管理者對企業(yè)資產(chǎn)及債權(quán)的利用程序不夠透明，存在尋私行為。我國至今尚未發(fā)布關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)清算的會計準(zhǔn)則，那企業(yè)破產(chǎn)清算遇到的問題該怎么辦呢，下面讓我們一起來看看這篇論文吧。引言企業(yè)破產(chǎn)清算必然會引起相應(yīng)的會計問題，但迄今為止我國尚未頒布關(guān)

11、于破產(chǎn)清算的會計準(zhǔn)則，也未形成系統(tǒng)、完整、公認(rèn)的破產(chǎn)清算會計理論體系。1.破產(chǎn)清算會計目標(biāo)會計目標(biāo)是會計理論體系的邏輯起點，是會計學(xué)科領(lǐng)域最基礎(chǔ)的觀念，會計理論和會計實務(wù)都是建立在其基礎(chǔ)之上的。會計目標(biāo)主要包括：會計信息的用途;向哪些人提供會計信息;什么是有用的會計信息。持續(xù)經(jīng)營下的財務(wù)會計目標(biāo)是為會計信息使用者提供據(jù)以經(jīng)濟決策的有用會計信息。而企業(yè)一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算，其會計目標(biāo)盡管仍為會計信息使用者提供有用的會計信息，但與持續(xù)經(jīng)營下的會計目標(biāo)相比發(fā)生了顯著變化，破產(chǎn)清算會計提供的會計信息，無論在提供信息的內(nèi)容上，還是提供的對象、用途上均與財務(wù)會計存在差異。2.破產(chǎn)清算會計對象和會計要素2.1

12、破產(chǎn)清算會計對象破產(chǎn)清算會計對象是破產(chǎn)清算會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即破產(chǎn)企業(yè)的資金運動。破產(chǎn)企業(yè)的資金運動是指破產(chǎn)清算期間企業(yè)資產(chǎn)估價、變現(xiàn)、清償及分配等經(jīng)濟活動過程中所發(fā)生的資金收支活動的總稱。有觀點認(rèn)為，企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，已停止生產(chǎn)經(jīng)營活動，不存在資金運動。但筆者認(rèn)為，從企業(yè)破產(chǎn)清算過程看，資金運動是客觀存在的，因為破產(chǎn)清算企業(yè)要對財產(chǎn)進(jìn)行變賣以清償債務(wù)，這時破產(chǎn)企業(yè)的資金運動具體表現(xiàn)為“財產(chǎn)變現(xiàn)收入償還債務(wù)”的運動過程，破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)分配完畢，資金就退出破產(chǎn)企業(yè)，資金運動就此終結(jié)，不再形成新的循環(huán)。2.2 破產(chǎn)清算會計要素會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化。在持續(xù)經(jīng)營下

13、，企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則明確資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤為會計要素的具體內(nèi)容。但在破產(chǎn)清算會計中，其會計要素究竟應(yīng)包括哪些內(nèi)容，會計界尚未取得一致意見，比較有代表性的觀點有兩種。破產(chǎn)清算會計要素應(yīng)由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、清算收入、清算費用、清算損益六項內(nèi)容構(gòu)成。其理由是“清算是為了償債，而資產(chǎn)和權(quán)益是破產(chǎn)企業(yè)償債的最后手段”，因此，“資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益”三個要素應(yīng)該保留。但由于生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)停止，獲取最大利潤不再是清算期各項經(jīng)濟活動的目標(biāo)，收入、費用、利潤的核算已無必要，并且失去了核算基礎(chǔ)。此時，清算活動的根本目標(biāo)是債權(quán)人受償比例最大化，因此，清算收入、清算支出和清算損益應(yīng)成

14、為清算會計核算的重要對象。另一種觀點，認(rèn)為應(yīng)以企業(yè)清算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點和清算會計目標(biāo)為基礎(chǔ)確定清算會計要素，因此，確立清算會計基本要素如下：清算資產(chǎn)，清算企業(yè)所擁有的用來清償債務(wù)的全部資產(chǎn);清算債務(wù)，清算企業(yè)所承擔(dān)的需以清算資產(chǎn)償付的債務(wù);清算凈權(quán)益，清算企業(yè)投資者實際享有的對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，其取決于清算資產(chǎn)與清算債務(wù)之差額;清算損失，企業(yè)在清算過程中因發(fā)生清算業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的各種清算凈權(quán)益之減少;清算利得，企業(yè)在清算過程中所發(fā)生的各種清算凈權(quán)益之增加。3.破產(chǎn)清算對傳統(tǒng)會計理論的沖擊3.1 對會計假設(shè)的沖擊清算組向法院負(fù)責(zé)，維護債權(quán)人的利益，他們控制了破產(chǎn)財產(chǎn)。代替了原企業(yè)的會計主體，成為破產(chǎn)企

15、業(yè)的會計主體，這是對傳統(tǒng)意義上的會計主體假設(shè)的很大沖擊;同時也是防止破產(chǎn)企業(yè)利用不良會計手段操縱并侵吞、隱匿、轉(zhuǎn)移或者私自變賣破產(chǎn)財產(chǎn)(如高價低估或低價高估)而威脅到投資者及相關(guān)債權(quán)人的利益。3.2 對一系列的會計處理方法的沖擊一旦企業(yè)破產(chǎn)之后，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的會計處理方法和程序就失去意義了。破產(chǎn)以后，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必然中止，所以破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該建立符合其狀況的中止經(jīng)營假設(shè)，采用在此基礎(chǔ)上相關(guān)的不同的會計處理程序和方法以及不同的計量方式和報告形式，根據(jù)這些方式方法內(nèi)容進(jìn)行破產(chǎn)資產(chǎn)的估價、變現(xiàn)和債務(wù)償還。3.3 對會計原則的沖擊財務(wù)會計的核算原則符合真實有用性、及時清晰性、謹(jǐn)慎重要性等要求，

16、破產(chǎn)會計核算也與之相同。因為破產(chǎn)企業(yè)的中止經(jīng)營假設(shè)和記賬基礎(chǔ)、要求等都發(fā)生了變化，所以其成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入費用的核算原則也發(fā)生了變化。例如企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，歷史成本計價的資產(chǎn)賬面價值對企業(yè)債務(wù)的償付已經(jīng)沒有任何意義了，需要根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)自身的.情況選擇其他適用的計價基礎(chǔ)。而且隨著持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)在破產(chǎn)清算會計中的瓦解改變，企業(yè)已不需要分期核算經(jīng)營成果，收入與費用配比原則也就沒有意義了。4.破產(chǎn)清算會計信息披露的原則及方式研究由于破產(chǎn)會計的一些特殊核算內(nèi)容，以及信息使用者的特殊要求，因而需要一些新的核算原則代替不再適用的常規(guī)會計核算原則，如用收付實現(xiàn)制來代替權(quán)責(zé)發(fā)生制，用清算價格原則代替歷史成本原則，用全面性原則代替重要性原則等?，F(xiàn)對破產(chǎn)會計的特殊性原則論述如下：4.1 收付實現(xiàn)制原則收付實現(xiàn)制是指會計單位的經(jīng)營收支以款項是否已經(jīng)收付為標(biāo)準(zhǔn)，按收付期確定收益和費用的一種核算方法。在收付實現(xiàn)制的原則下，凡在本期收到款項的收益和付出款項的費用，不論其應(yīng)否屬于本期，均作為本期的收益和費用處理;凡在本期發(fā)生的但未收到款項的收益和尚未付款的費用，均不作為本期的收益和費用處理。在企業(yè)終止經(jīng)營條件下，清算會計不需要再核算清算期的經(jīng)營成果，不存在收益和費用配比的問題，它不需要考慮預(yù)收收人、預(yù)付費用，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用等會計事項;