生產與倉儲循環(huán)內部控制-了解和測試工作底稿講解

1、生產與倉儲循環(huán)內部控制 了解和測試工作底稿講解 主講人：房芳 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 主講人簡介 房芳 安永華明會計師事務所高級經(jīng)理 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 目 錄 一、生產與倉儲循環(huán)內部控制 二、生產與倉儲循環(huán)內部控制的了解 三、生產與倉儲循環(huán)內部控制的測試 四、內部控制了解和測試結果對實質性 程序的影響 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 一一. 生產與倉儲循環(huán)生產與倉儲循環(huán) 的內部控制的內部控制 中國注冊

2、會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 一、生產與倉儲循環(huán)內部控制 1. 循環(huán)包括的業(yè)務活動和涉及的賬戶 2. 控制目標的確定 3. 影響的認定 4. 實現(xiàn)控制目標的關鍵控制活動 2 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿培訓班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿培訓班 1). 生產與倉儲循環(huán)涉及的主要交易業(yè)務活動 - 材料驗收和倉儲 - 計劃和安排生產 - 生產 - 存貨管理 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 1. 循環(huán)包括的業(yè)務活動和涉及的賬戶循環(huán)包括的業(yè)務活動和涉及的賬戶 2) 受本循環(huán)影

3、響的主要賬戶 - 存貨 - 主營業(yè)務成本 （應根據(jù)企業(yè)的實際情況確定受本循環(huán)影響的交易和賬戶余額）（應根據(jù)企業(yè)的實際情況確定受本循環(huán)影響的交易和賬戶余額） 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 1. 循環(huán)包括的業(yè)務活動和涉及的賬戶循環(huán)包括的業(yè)務活動和涉及的賬戶 (一一) 材料驗收與倉儲：材料驗收與倉儲： 受影響的相關交易受影響的相關交易 主要控制目標主要控制目標和賬戶余額和認定和賬戶余額和認定常用的控制活動常用的控制活動 1) 驗收材料附有有效存貨：存在驗收單與采購訂單應進行核 采購訂單；對； 2) 驗收材料均已準確存貨：計價和分攤管理層定期

4、復核記錄的正確 記錄；主營業(yè)務成本：準確性性； 分類 3) 所有已驗收材料均存貨：完整性驗收單均事先連續(xù)編號并已記 已記錄；主營業(yè)務成本：完整性錄入賬； 4) 所有已驗收材料均存貨：計價和分攤定期由不負責日常存貨保管或 已記錄于適當期間主營業(yè)務成本：截止存貨記錄的人員來盤點實際存 貨，發(fā)現(xiàn)差異應予以調整。 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 一、生產與倉儲內部控制一、生產與倉儲內部控制 (二二) 計劃與安排生產：計劃與安排生產： 受影響的相關交易受影響的相關交易 主要控制目標主要控制目標和賬戶余額和認定和賬戶余額和認定常用的控制活動常用的控

5、制活動 1) 管理層授權進行生產存貨：發(fā)生生產指令應經(jīng)適當管理層批準 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 一、生產與倉儲內部控制一、生產與倉儲內部控制 (三三) 生產生產 (I)： 受影響的相關交易受影響的相關交易 主要控制目標主要控制目標和賬戶余額和認定和賬戶余額和認定常用的控制活動常用的控制活動 1) 發(fā)出材料已記錄于存貨：計價和分攤定期由不負責日常存貨保管或 適當期間；主營業(yè)務成本：截止存貨記錄的人員來盤點實際存 貨，發(fā)現(xiàn)差異應予以調整。 2) 已確認的生產成本存貨：計價和分攤、存在生產成本及其支持性文件一 與實際發(fā)生的直接、主營業(yè)務

6、成本：準確性、致，如有差異應調節(jié)； 間接費用一致； 發(fā)生、分類 3) 所有已發(fā)生的生產存貨：完整性管理層復核實際成本的發(fā)生； 成本已被確認；主營業(yè)務成本：完整性 4) 所有已發(fā)生的生產存貨：計價和分攤生產成本及其支持性文件一 成本已被確認于適主營業(yè)務成本：截止致，如有差異應調節(jié)。 當期間； 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 一、生產與倉儲內部控制一、生產與倉儲內部控制 (三三) 生產生產 (II)： 受影響的相關交易受影響的相關交易 主要控制目標主要控制目標和賬戶余額和認定和賬戶余額和認定常用的控制活動常用的控制活動 5) 存貨流轉已完整

7、準存貨：計價和分攤管理層復核實際成本的發(fā)生以 確地記錄于適當期間；及結轉是否正確； 6) 產成品入庫已被準確存貨：計價和分攤驗收單均事先連續(xù)編號并已記 地記錄于適當期間； 主營業(yè)務成本：準確性、錄入賬； 截止、分類 7) 所有產成品發(fā)出均為存貨：存在出庫單均事先連續(xù)編號并已記 真實的；主營業(yè)務成本：發(fā)生錄入賬； 8) 所有產成品發(fā)出已準存貨：計價和分攤管理層復核實際成本的發(fā)生。 確記錄于適當期間； 主營業(yè)務成本：截止 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 一、生產與倉儲內部控制一、生產與倉儲內部控制 (四四) 存貨管理：存貨管理： 受影響的相

8、關交易受影響的相關交易 主要控制目標主要控制目標和賬戶余額和認定和賬戶余額和認定常用的控制活動常用的控制活動 1) 適當保管存貨；存貨：存在、權利適當保管存貨并限制無關人員 和義務接近； 2) 適當保管存貨；存貨：存在、權利定期進行存貨盤點； 和義務 3) 準確記錄存貨價值；存貨：計價和分攤對存貨賬齡進行分析； 4) 所有存貨價值變動存貨：完整性管理層復核實際成本的發(fā)生。 都已記錄。 主營業(yè)務成本：完整性 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 一、生產與倉儲內部控制一、生產與倉儲內部控制 二二. 對生產與倉儲循環(huán)對生產與倉儲循環(huán) 內部控制的了

9、解內部控制的了解 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 了解被審計單位生產與倉儲循環(huán)與財務報告相關的內 部控制的設計，并記錄獲得的了解。 針對生產與倉儲循環(huán)的控制目標，記錄相關的控制活 動，以及受該控制活動影響的交易和賬戶余額及其認 定。 執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關控制了解，并 確定相關控制是否得到執(zhí)行。 記錄在了解和評價生產與倉儲循環(huán)的控制設計和執(zhí)行 過程中識別的風險，以及擬采用的應對措施。 了解本循環(huán)內部控制的主要工作包括： 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 了解內部控制匯總

10、表 （SCL-1 ） 評價內部控制設計控制流程（SCL-2 ） 評價內部控制設計控制目標及控制活動 （SCL-3） 確定控制是否得到執(zhí)行(穿行測試) （SCL-4） 了解本循環(huán)內部控制形成下列審計工作底稿： 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 3. 了解生產與倉儲交易流程中應考慮的問題了解生產與倉儲交易流程中應考慮的問題 (1)是否委托其他服務機構執(zhí)行主要業(yè)務活動？如果被審計單位使用 其他服務機構，我們將如何應對這一情況？ (2)是否制定了相關的政策和程序以保持適當?shù)穆氊煼止?？這些政策 和程序是否合理？ (3)自前次審計后，被審計單位的業(yè)務

11、流程和控制活動是否發(fā)生重大 變化？如果已發(fā)生變化，將對審計計劃產生那些影響？ (4)是否識別出本期交易過程中發(fā)生的控制偏差？如果已識別出控制 偏差，產生偏差的原因是什么，將對審計計劃產生哪些影響？ (5)是否識別出非常規(guī)交易或重大事項？如果已識別出非常規(guī)交易或 重大事項，將對審計計劃產生哪些影響？ (6)是否進一步識別出其他風險？如果已識別出其他風險，將對審計 計劃產生哪些影響？ 了解內部控制匯總表 (SCL-1)： 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 4. 了解在生產與倉儲循環(huán)中涉及到的應用系統(tǒng)及軟件了解在生產與倉儲循環(huán)中涉及到的應用系統(tǒng)

12、及軟件 - 信息系統(tǒng)及應用軟件的情況 - 初次安裝后對信息系統(tǒng)進行的任何重大修改、開發(fā)與 維護 - 擬于將來實施的重大修改、開發(fā)與維護 - 本年度對信息系統(tǒng)進行的重大修改、開發(fā)與維護及其影 響 了解內部控制匯總表 (SCL-1)： 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 5. 對生產與倉儲循環(huán)內部控制進行初步評價及結論對生產與倉儲循環(huán)內部控制進行初步評價及結論 根據(jù)了解本循環(huán)控制的設計并評估其執(zhí)行情況所獲取 的審計證據(jù)，注冊會計師對控制的評價結論可能是： (1) 控制設計合理，并得到執(zhí)行； (2) 控制設計合理，未得到執(zhí)行； (3) 控制設計無

13、效或缺乏必要的控制。 了解內部控制匯總表 (SCL-1)： 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 6. 需要特別與管理層或治理層進行溝通的事項需要特別與管理層或治理層進行溝通的事項 針對通過對生產與倉儲循環(huán)內部控制的初步了解就已 識別出的內部控制設計或執(zhí)行方面的重大缺陷，需要 與管理層或治理層溝通 了解內部控制匯總表 (SCL-1)： 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 1.有關職責分工的政策和程序，并評價是否有助 于建立有效的內部控制 2.2. 記錄對本循環(huán)主要業(yè)務活動的了解 3.(1)

14、 材料驗收和倉儲 4. (2) 計劃和安排生產 5. (3) 生產 6. (4) 存貨管理 【控制流程記錄的事例控制流程記錄的事例 S公司公司】 評價內部控制設計 控制流程 (SCL-2)： 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 編制流程圖示例編制流程圖示例 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 倉 庫 生產 車間 生產 管理 部門 財 務 部 IT 系 統(tǒng) 開始 生產/加工 指令單 對生產進 行監(jiān)控

15、原材料領 用申請單 原材料臺 賬更新 原材料 出庫單 生產 記錄 日報 對生產進 行考核 產成品 驗收單 產成品 入庫單 產成品臺 賬更新 生產成本 分攤憑證 明細賬/ 總分類賬 結束 財務經(jīng)理 復核審批 評價內部控制設計 控制目標及控制活動 (SCL-3)： 工作底稿示例 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 主要主要 業(yè)務業(yè)務 活動活動 控制控制 目標目標 受影響的相關受影響的相關 交易和賬戶余交易和賬戶余 額及其認定額及其認定 常用的控常用的控 制活動制活動 被審計單位被審計單位 的控制活動的控制活動 控制活動控制活動 對實現(xiàn)控對實現(xiàn)控

16、 制目標是制目標是 否有效否有效 （是（是/否）否） 生產與倉儲循環(huán)控制執(zhí)行情況的評價結果(SCL-4)： 工作底稿示例 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 主主 要要 業(yè)業(yè) 務務 活活 動動 控控 制制 目目 標標 受影響的受影響的 相關交易相關交易 和賬戶余和賬戶余 額及其認額及其認 定定 被審計單位被審計單位 的控制活動的控制活動 控制活控制活 動對實動對實 現(xiàn)控制現(xiàn)控制 目標是目標是 否有效否有效 （是（是/否）否） 控制活動控制活動 是否得到是否得到 執(zhí)行執(zhí)行 （是（是/否）否） 是否測試是否測試 該控制活該控制活 動運行有動運行

17、有 效性效性 （是（是/否）否） (SCL-3) 三三. 對生產與倉儲循環(huán)對生產與倉儲循環(huán) 內部控制的測試內部控制的測試 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 針對了解的被審計單位生產與倉儲循環(huán)的控制 活動，確定擬進行測試的控制活動。 測試控制運行的有效性，記錄測試過程和結論。 根據(jù)測試結論，確定對實質性程序的性質、時 間和范圍的影響。 測試本循環(huán)控制運行有效性的主要工作包括： 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 控制測試匯總表 （SCC-1 ） 控制測試程序（SCC-2 ） 控制測試過程

18、（SCC-3） 測試本循環(huán)控制運行有效性包括以下工作底稿： 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 1.了解內部控制的初步結論 2. 3. 注冊會計師對控制的評價結論可能是： 4. (1) 控制設計合理，并得到執(zhí)行； 5. (2) 控制設計合理，未得到執(zhí)行； (3) 控制設計無效或缺乏必要的控制。 控制測試匯總表 (SCC-1)： 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 控制測試匯總表 (SCC-1)： 2.控制測試的結論 3.工作底稿示例 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會

19、計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 控制控制 目標目標 被審計單位的被審計單位的 控制活動控制活動 控制活控制活 動對實動對實 現(xiàn)控制現(xiàn)控制 目標是目標是 否有效否有效 （是（是/否）否） 控制活動控制活動 是否得到是否得到 執(zhí)行執(zhí)行 （是（是/否）否） 控制活動控制活動 是否有效是否有效 運行運行 （是（是/否）否） 從了解和從了解和 測試內部測試內部 控制中獲控制中獲 取的保證取的保證 程度程度 （高（高/低低/無）無） (SCL-3)(SCC-3) 控制測試匯總表 (SCC-1)： 針對主要業(yè)務活動需要考慮的控制目標及結論針對主要業(yè)務活動需要考慮的控制目標及結論 (一) 材料驗收與倉儲

20、(1) 驗收材料附有有效采購訂單； (2) 驗收材料均已準確記錄； (3) 所有已驗收材料均已記錄； (4) 所有已驗收材料均已記錄于適當期間； (5) 材料及時供應。 (二) 計劃與安排生產 (1) 管理層授權進行生產 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 控制測試匯總表 (SCC-1)： 針對主要業(yè)務活動需要考慮的控制目標及結論針對主要業(yè)務活動需要考慮的控制目標及結論 (三) 生產 (1) 發(fā)出材料已記錄于適當期間； (2) 已確認的生產成本與實際發(fā)生的直接、間接費用一致； (3) 所有已發(fā)生的生產成本已被確認； (4) 所有已發(fā)生的生產

21、成本已被確認于適當期間； (5) 存貨流轉已完整準確地記錄于適當期間； (6) 產成品入庫已被準確記錄于適當期間； (7) 所有產成品發(fā)出均為真實的； (8) 所有產成品發(fā)出已準確記錄于適當期間。 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 控制測試匯總表 (SCC-1)： 針對主要業(yè)務活動需要考慮的控制目標及結論針對主要業(yè)務活動需要考慮的控制目標及結論 (四) 存貨管理 (1) 適當保管存貨； (2) 準確記錄存貨價值； (3) 所有存貨價值變動都已記錄。 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班

22、控制測試程序 (SCC-2)： 工作底稿示例 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 控制控制 目標目標 被審計單位被審計單位 的控制活動的控制活動 (SCL-3) 控制測試程序控制測試程序 控制控制 執(zhí)行執(zhí)行 頻率頻率 所測試所測試 的項目的項目 數(shù)量數(shù)量 索引號索引號 (一) 與材料驗收和倉儲有關的業(yè)務活動的控制； (二) 與計劃和安排生產有關的業(yè)務活動的控制； (三) 與生產有關的業(yè)務活動的控制； (四) 與存貨管理有關的業(yè)務活動的控制。 控制測試過程 (SCC-3)： (1) 與材料驗收和倉儲有關的業(yè)務活動的控制 中國注冊會計師協(xié)會財務

23、報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 主要業(yè)主要業(yè) 務活動務活動 測試內容測試內容測試項目測試項目1測試項目測試項目2 材料 驗收 驗收單編號#（日期） 驗收內容 相對應的采購訂單編號#（日期） 驗收單與采購訂單是否一致（是/否） 單價在人民幣x元以上的材料，是否經(jīng) 質檢經(jīng)理簽字（是/否，如適用） 倉儲 采購材料信息是否已正確輸入系統(tǒng) 倉儲經(jīng)理是否復核輸入信息（是/否） 系統(tǒng)是否已更新（是/否） 控制測試過程 (SCC-3)： (2) 與原材料供應有關的業(yè)務活動的控制 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 測試內

24、容測試內容測試項目測試項目1測試項目測試項目2測試項目測試項目3 是否編制代購材料明細表（是/否） 代購材料明細表編號#（日期） 是否經(jīng)倉儲經(jīng)理復核（是/否） 請購單編號#（日期） 采購訂單編號#（日期） 控制測試過程 (SCC-3)： (3) 與計劃和安排生產有關的業(yè)務活動的控制 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 主要業(yè)主要業(yè) 務活動務活動 測試內容測試內容測試項目測試項目1測試項目測試項目2 計劃和 安排生 產 倉儲 測試期間 是否編制月度生產計劃書（是/否） 月度生產計劃書是否得到適當審批 （是/否） 生產通知單編號#（日期） 生產

25、通知單所載內容是否包含在月度 生產計劃書內（是/否） 日生產加工指令單編號#（日期） 計劃完工日期 控制測試過程 (SCC-3)： (4) 與存貨實物流轉有關的業(yè)務活動的控制（I） 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 主要業(yè)務主要業(yè)務 活動活動 測試內容測試內容測試項目測試項目1測試項目測試項目2 原材料 領用 生產通知單編號#（日期） 日生產加工指令單編號#（日期） 原材料領用申請單編號#（日期） 原材料領用申請單項目是否與生產加工指令 單相符（是/否） 原材料領用申請單信息是否得到審批 原材料出庫單編號#（日期） 原材料出庫單是否得到復

26、核確認（是/否） 原材料耗用是否與生產記錄日報表內容相符 轉帳憑證編號#（日期） 轉帳憑證是否得到適當復核（是/否） 是否正確記入相關明細賬（是/否） 控制測試過程 (SCC-3)： (4) 與存貨實物流轉有關的業(yè)務活動的控制（II） 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 主要業(yè)務主要業(yè)務 活動活動 測試內容測試內容測試項目測試項目1測試項目測試項目2 半成品 入庫 半成品驗收單編號#（日期） 半成品入庫單編號#（日期） 半成品入庫單是否與驗收單內容相符（是/否） 半成品入庫單是否得到復核確認（是/否） 半成品 出庫 半成品轉移單編號#（日期

27、） 半成品轉移單是否得到審批（是/否） 半成品出庫單編號#（日期） 半成品出庫單是否得到復核確認（是/否） 半成品耗用是否與生產記錄日報表內容相符 （是/否） 控制測試過程 (SCC-3)： (4) 與存貨實物流轉有關的業(yè)務活動的控制（III） 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿研討班 主要業(yè)務主要業(yè)務 活動活動 測試內容測試內容測試項目測試項目1測試項目測試項目2 產成品 入庫 產成品驗收單編號#（日期） 產成品入庫單編號#（日期） 產成品入庫單是否得到復核確認（是/否） 產成品 出庫 出庫通知單編號#（日期） 產成品出庫單編號#（日期） 產成品出庫單、銷售訂單、出運通知單、送 貨單是否內容相符（