國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度agf

1、財(cái)政部關(guān)于修改重印國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的通知國(guó)務(wù)院有關(guān)部門、各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)： 我部(86)財(cái)會(huì)字第75號(hào)文印發(fā)的國(guó)營(yíng)建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)表，自1987年1月1日起施行以來(lái)，隨著投資體制、財(cái)稅體制和財(cái)務(wù)制度的變化，曾作了多次修改和補(bǔ)充，修改和補(bǔ)充的內(nèi)容，有的已專門發(fā)過(guò)文件，有的已在歷年基建決算計(jì)報(bào)表編報(bào)辦法中作過(guò)規(guī)定。為了便于建設(shè)單位財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)，更好地貫徹執(zhí)行建設(shè)單位計(jì)制度，我部將1986年制定的建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度作了統(tǒng)一的修改和補(bǔ)充，重新印發(fā)給你們，請(qǐng)轉(zhuǎn)發(fā)所屬建設(shè)單位，自1996年1月1日起施行。 附：國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度 一、總說(shuō)明

2、 1.本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的實(shí)行獨(dú)立核算的國(guó)有建設(shè)單位，包括當(dāng)年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護(hù)費(fèi)撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建單位。 凡是符合規(guī)定條件，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，建設(shè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)合并的，不再執(zhí)行本制度，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。 2.各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門在符合本制度統(tǒng)一要求的原則下，可以結(jié)合本地區(qū)的具體情況，對(duì)本制度作必要的補(bǔ)充，并報(bào)財(cái)政部備案。國(guó)務(wù)院主管部門根據(jù)本制度，對(duì)其直屬建設(shè)單位所作的補(bǔ)充規(guī)定，也應(yīng)報(bào)財(cái)政部備案。 3.建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門、國(guó)務(wù)院主管部門的補(bǔ)充規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科

3、目。 本制度規(guī)定的總賬科目，建設(shè)單位在不違反概(預(yù))算和財(cái)務(wù)制度等規(guī)定，不影響會(huì)計(jì)核算的要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況，作必要的增加、減少和合并。 對(duì)明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定外，建設(shè)單位在不違反財(cái)務(wù)制度規(guī)定和會(huì)計(jì)核算要求的前提下，可以根據(jù)需要，自行規(guī)定。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各建設(shè)單位不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。 建設(shè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不能只填科目編號(hào)，不填科目名稱。 4.建設(shè)單位對(duì)外報(bào)送的

4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定；建設(shè)單位內(nèi)部管理需要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表由建設(shè)單位自行規(guī)定。 基層建設(shè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送時(shí)間，由國(guó)務(wù)院各主管部門和各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門自行規(guī)定。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 向外報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：建設(shè)單位名稱、地址、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等。并由單位領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師(或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員)和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。 5.建設(shè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開(kāi)戶銀行和主管部門。其他需要報(bào)送的單位，由各級(jí)財(cái)政部門或主管部門規(guī)定。 同時(shí)有

5、中央和地方兩級(jí)財(cái)政預(yù)算撥款的建設(shè)單位，應(yīng)按項(xiàng)目隸屬關(guān)系將會(huì)計(jì)報(bào)表主送上級(jí)主管部門，并同時(shí)抄送撥出款項(xiàng)的其他部門。 國(guó)內(nèi)合資建設(shè)的基建項(xiàng)目，應(yīng)按項(xiàng)目隸屬關(guān)系將會(huì)計(jì)報(bào)表主送上級(jí)主管部門，同時(shí)抄送撥出款項(xiàng)的其他部門。各部門、各地區(qū)在匯編會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別匯總各自投資部分，所投資金完成的交付使用資產(chǎn)和各項(xiàng)投資支出以及各種結(jié)余資金，均按投資比例計(jì)算確定。 中央主管部門對(duì)地方項(xiàng)目的補(bǔ)助性投資，劃轉(zhuǎn)預(yù)算的，由地方項(xiàng)目統(tǒng)一編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表；不劃轉(zhuǎn)預(yù)算的，仍應(yīng)由中央主管部門編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。 6.本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。二、會(huì)計(jì)科目 (一)會(huì)計(jì)科目表 序號(hào)編號(hào)資金占用類科目 1

6、101 建筑安裝工程投資 2 102 設(shè)備投資 3 103 待攤投資 4 104 其他投資 5 111 交付使用資產(chǎn) 6 121 應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 7 201 固定資產(chǎn) 8 202 累計(jì)折舊 9 203 固定資產(chǎn)清理 10211 器材采購(gòu) 11212 采購(gòu)保管費(fèi) 12213 庫(kù)存設(shè)備 13214 庫(kù)存材料 14218 材料成本差異 15219 委托加工器材 16231 限額存款 17232 銀行存款 18233 現(xiàn)金 19241 預(yù)付備料款 20242 預(yù)付工程款 21251 應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款 22252 其他應(yīng)收款 23253 應(yīng)收票據(jù) 24261 撥付所屬投資借款 25271

7、待處理財(cái)產(chǎn)損失 26281 有價(jià)證券 27301 基建撥款 28302 聯(lián)營(yíng)撥款 29303 企業(yè)債券資金 30304 基建投資借款 31305 上級(jí)撥入投資借款 32306 其他借款 33311 待沖基建支出 34321 上級(jí)撥入資金 35331 應(yīng)付器材款 36332 應(yīng)付工程款 37341 應(yīng)付工資 38342 應(yīng)付福利費(fèi) 39351 應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款 40352 其他應(yīng)付款 41353 應(yīng)付票據(jù) 42361 應(yīng)交稅金 43362 應(yīng)交基建包干節(jié)余 44363 應(yīng)交基建收入 45364 其他應(yīng)交款 46401 留成收入 附注： 1.上列會(huì)計(jì)科目，建設(shè)單位沒(méi)有業(yè)務(wù)事項(xiàng)的，可以不設(shè)。

8、 2.建設(shè)單位可以根據(jù)實(shí)際需要，增刪下列會(huì)計(jì)科目： (1)個(gè)別大型自營(yíng)建設(shè)單位，可以增設(shè)“221工程施工”、“223施工管理費(fèi)”、“225待攤費(fèi)用”、“215低值易耗品”、“216周轉(zhuǎn)材料”、“217臨時(shí)設(shè)施”等有關(guān)科目，并將“庫(kù)存材料”科目按照主要材料、結(jié)構(gòu)件、其他材料等類別設(shè)置總賬科目進(jìn)行核算。 (2)經(jīng)批準(zhǔn)的停、緩建單位，可在“基建撥款”科目下設(shè)置“本年維護(hù)費(fèi)撥款”明細(xì)科目。實(shí)行停、緩建維護(hù)費(fèi)貸款辦法的停、緩建單位，可設(shè)置“307停緩建維護(hù)費(fèi)借款”科目。實(shí)行生產(chǎn)自立的緩建單位，可以增設(shè)“222自立生產(chǎn)支出”、“402自立生產(chǎn)收入”等科目，并在“其他借款”科目下，增設(shè)“自立生產(chǎn)借款”明細(xì)科

9、目。 (3)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的建設(shè)單位，可以不設(shè)“材料成本差異”科目。 (二)會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 第101號(hào)科目建筑安裝工程投資1.本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本。不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。 建筑工程包括： (1)各種房屋(如廠房、倉(cāng)庫(kù)、辦公室、住宅、商店、學(xué)校、俱樂(lè)部、食堂、車庫(kù)、招待所等)和建筑物(如煙囪、水塔、水池等)，包括列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、消防等設(shè)備的價(jià)值及其裝設(shè)油飾工程，列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管道(如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水及排水等管道)、電力

10、、電訊、電纜導(dǎo)線的敷設(shè)工程。 (2)設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱、工作臺(tái)、梯子等建筑工程，煉鐵爐、煉焦?fàn)t、蒸氣爐等各種窯爐的砌筑工程，金屬結(jié)構(gòu)工程。 (3) 為施工而進(jìn)行的建筑場(chǎng)地布置，原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整、設(shè)計(jì)中規(guī)定為施工而進(jìn)行的工程地質(zhì)勘探，以及工程完工后建筑場(chǎng)地的清理和綠化工作等。 (4)礦井開(kāi)鑿工程，露天礦剝離工程，石油、天然氣鉆井工程(不包括生產(chǎn)礦山用生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行的礦井、坑道的整理延伸與探礦工程)，以及鐵路、公路、橋梁等工程。 (5)水利工程，如水庫(kù)、堤壩、灌渠等工程。 (6)防空、地下建筑等特殊工程。 安裝工程包括： (1)生產(chǎn)、動(dòng)力、起重、運(yùn)輸、傳動(dòng)和醫(yī)療、實(shí)驗(yàn)等各種需要安裝設(shè)

11、備的裝配、裝置工程，與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。 (2)為測(cè)定安裝工程質(zhì)量，對(duì)單體設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備進(jìn)行單機(jī)試運(yùn)行和系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)無(wú)負(fù)荷試運(yùn)行工作(投料試運(yùn)行工作不包括在內(nèi))。 2.建設(shè)單位根據(jù)施工企業(yè)提出的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”承付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“應(yīng)付工程款”科目；將預(yù)付的備料款和工程款扣減應(yīng)付工程款，借記“應(yīng)付工程款”科目，貸記“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目。上項(xiàng)業(yè)務(wù)，也可以合并為借記本科目，貸記“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”和“應(yīng)付工程款”科目；施工企業(yè)列入“工程價(jià)款結(jié)算賬單”隨同工程價(jià)款一并結(jié)算的臨時(shí)設(shè)施包干費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移

12、費(fèi)等，不屬于建筑安裝工程投資的范圍，應(yīng)分別計(jì)入其他有關(guān)投資科目，不在本科目核算。 建設(shè)單位自行施工的小型工程，發(fā)生的各項(xiàng)支出，可以直接在本科目核算，借記本科目，貸記“庫(kù)存材料”、“銀行存款”、“限額存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付工資”、“基建投資借款”等科目。發(fā)生需要分?jǐn)偟氖┕す芾碣M(fèi)，可在本科目下設(shè)置“施工管理費(fèi)明細(xì)科目進(jìn)行核算，月終再分?jǐn)傆?jì)入核算對(duì)象。 3.工程竣工，辦妥竣工驗(yàn)收交接手續(xù)交付使用單位時(shí)，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。經(jīng)批準(zhǔn)的報(bào)廢工程，借記“待攤投資”科目，貸記本科目。 建設(shè)單位按規(guī)定報(bào)經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)有償移交給其他單位繼續(xù)施工的未完成工程，借記“應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款”科目，貸

13、記本科目。 4.本科目應(yīng)設(shè)置“建設(shè)工程投資”和“安裝工程投資”兩個(gè)明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算。有預(yù)收下年預(yù)算撥款的建設(shè)單位，用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的建筑安裝工程投資，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。 第102號(hào)科目 設(shè)備投資 1.本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。 需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個(gè)部位裝配起來(lái)，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備。如軋鋼機(jī)、發(fā)電機(jī)、蒸氣鍋爐、變壓器、各種機(jī)泵、機(jī)床等。有的雖不要基礎(chǔ)，但必須進(jìn)行組裝工作，并在一定范圍內(nèi)使用

14、的，如生產(chǎn)用電鏟、塔式吊、門式吊、皮帶運(yùn)輸機(jī)等也包括在內(nèi)。 不需要安裝設(shè)備，是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設(shè)備，如電焊機(jī)、汽車、機(jī)車、飛機(jī)、船舶及生產(chǎn)上流動(dòng)使用的空壓機(jī)、泵等。 工具器具是指生產(chǎn)和維修用的各種工具，試驗(yàn)室、化驗(yàn)室用的計(jì)量、分析、保溫、烘干用的各種儀器，機(jī)械廠翻砂用的模型、鍛模、熱處理箱、工具臺(tái)等。 2.按照有關(guān)規(guī)定，需要安裝設(shè)備必須符合以下三個(gè)條件，才能作為“正式開(kāi)始安裝”，計(jì)算基本建設(shè)實(shí)際支出：(1)設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成；(2)安裝設(shè)備所必需的圖紙資料已經(jīng)具備；(3)設(shè)備已經(jīng)運(yùn)到安裝現(xiàn)場(chǎng)，開(kāi)箱檢驗(yàn)完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進(jìn)行安裝。需要安裝設(shè)備領(lǐng)用出庫(kù)交付安裝

15、時(shí)，根據(jù)設(shè)備出庫(kù)憑證，借記本科目，貸記“庫(kù)存設(shè)備 ”科目。年終時(shí)，應(yīng)對(duì)領(lǐng)用出庫(kù)的設(shè)備進(jìn)行清查，凡不符合上述三個(gè)條件的設(shè)備，應(yīng)辦理假退庫(kù)手續(xù)，用紅字借記本科目，貸記“庫(kù)存設(shè)備”科目；下年度開(kāi)始時(shí)，再用藍(lán)字重作同樣的分錄，登記入賬。 按照有關(guān)規(guī)定，不需要安裝的設(shè)備和工具，器具到達(dá)建設(shè)單位倉(cāng)庫(kù)(或指定地點(diǎn))，并經(jīng)驗(yàn)收合格，就可計(jì)算基本建設(shè)實(shí)際支出，根據(jù)設(shè)備入庫(kù)憑證，按照設(shè)備的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“器材采購(gòu)”科目。如果購(gòu)入的不需要安裝設(shè)備和工具、器具直接交付使用單位時(shí)，也應(yīng)通過(guò)本科目核算，視同入庫(kù)，借記本科目，貸記“器材采購(gòu)”科目；并同時(shí)辦理出庫(kù)手續(xù)，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 需要

16、安裝的設(shè)備安裝完畢，試車合格后，應(yīng)辦理竣工驗(yàn)收交接手續(xù)，交付使用單位，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。不需要安裝設(shè)備和工具、器具交付使用時(shí)，根據(jù)設(shè)備出庫(kù)憑證，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，如用基建投資借款完成的，應(yīng)同時(shí)借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目。 3.本科目應(yīng)設(shè)置“在安裝設(shè)備”、“不需要安裝設(shè)備”和“工具及器具”三個(gè)明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和設(shè)備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的設(shè)備投資，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。 第103號(hào)待攤投資 1.本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)

17、入交付使用資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出。 2.本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目： (1)建設(shè)單位管理費(fèi)：核算經(jīng)批準(zhǔn)單獨(dú)設(shè)置管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)單位所發(fā)生的管理費(fèi)用。一般包括工作人員工資、工資附加費(fèi)、勞保支出、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、零星固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料、印花稅和其他管理性質(zhì)的開(kāi)支。 (2)土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)：核算通過(guò)劃撥方式取得無(wú)限期的土地使用權(quán)而支付的土地補(bǔ)償費(fèi)、附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)以及土地征收管理費(fèi)等，以及行政事業(yè)單位的建設(shè)項(xiàng)目通過(guò)出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的出讓金。非行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目通過(guò)出讓方式取得有限期的土地使用權(quán)而支付

18、的出讓金，作為無(wú)形資產(chǎn)在“其他投資”科目核算，不在本科目核算。 (3)勘察設(shè)計(jì)費(fèi)：核算自行或委托勘察設(shè)計(jì)單位進(jìn)行工程水文地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 (4)研究試驗(yàn)費(fèi)：核算為本建設(shè)項(xiàng)目提供或驗(yàn)證設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行必要的研究試驗(yàn)，按照設(shè)計(jì)規(guī)定在施工過(guò)程中必須進(jìn)行試驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用。不包括應(yīng)由科技三項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支的費(fèi)用和應(yīng)在間接費(fèi)用列支的施工企業(yè)對(duì)建筑材料、構(gòu)件和建筑物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費(fèi)用及技術(shù)革新的研究試驗(yàn)費(fèi)，以及應(yīng)由勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)單位的事業(yè)費(fèi)或基本建設(shè)投資中開(kāi)支的項(xiàng)目(費(fèi)用)。 (5)可行性研究費(fèi)：核算在建設(shè)前期所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)成本的可行性研究費(fèi)用。為進(jìn)行可行性研

19、究而購(gòu)置的固定資產(chǎn)，應(yīng)在“其他投資”科目中核算，不在本科目核算。 (6)臨時(shí)設(shè)施費(fèi)：核算按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時(shí)設(shè)施包干費(fèi)，以及建設(shè)單位自行施工所發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施實(shí)際支出。臨時(shí)設(shè)施費(fèi)的內(nèi)容按規(guī)定包括：臨時(shí)設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費(fèi)或攤銷費(fèi)，以及施工期間專用公路養(yǎng)護(hù)費(fèi)、維修費(fèi)。 (7)設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)：核算按照規(guī)定付給商品檢驗(yàn)部門的進(jìn)口成套設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)。建設(shè)單位對(duì)進(jìn)口成套設(shè)備自行組織檢驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)列入采購(gòu)保管費(fèi)，不在本科目核算。 (8)延期付款利息：核算按規(guī)定對(duì)進(jìn)口成套設(shè)備采取分期付款的辦法所支付的利息。 (9)負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)：核算單項(xiàng)工程(車間)在交工驗(yàn)收以前進(jìn)行的負(fù)荷聯(lián)合試車虧損(即全部試車費(fèi)

20、減去試車產(chǎn)品銷售收入和其他收入后的差額)。單機(jī)試運(yùn)或系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)無(wú)負(fù)荷試運(yùn)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)在“建筑安裝工程投資”科目核算，不在本科目核算。 (10)包干節(jié)余：核算實(shí)行基本建設(shè)投資包干責(zé)任制的建設(shè)單位實(shí)現(xiàn)的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的包干節(jié)余。 (11)壞賬損失：核算建設(shè)單位按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付及應(yīng)收款項(xiàng)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)按批準(zhǔn)數(shù)額，借記本科目，貸記“預(yù)付工程款”、“其他應(yīng)收款”等科目。 (12)借款利息：核算建設(shè)單位借入的基建投資借款和周轉(zhuǎn)借款所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的借款利息。使用部門統(tǒng)借統(tǒng)還基建基金借款發(fā)生的資金占用費(fèi)也在本科目核算。 在建設(shè)期內(nèi)發(fā)生的借款利息和資金

21、占用費(fèi)，借記本科目，貸記“基建投資借款”、“其他借款”等科目。建設(shè)期的借款利息，應(yīng)按規(guī)定全部分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值。 建設(shè)項(xiàng)目建成投產(chǎn)后還款期間發(fā)生的利息，不在本科目核算，而應(yīng)直接借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“基建投資借款”科目；接到生產(chǎn)單位償還借款通知時(shí)，借記“基建投資借款”科目，貸記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目。 建設(shè)單位支用的借款未按規(guī)定用途使用，擠占挪用部分的罰息支出和不按期歸還借款而加付的利息，按規(guī)定應(yīng)由建設(shè)單位留成收入支付，不在本科目核算。 建設(shè)單位實(shí)現(xiàn)的貸轉(zhuǎn)存利息收入，應(yīng)沖減待攤投資，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 (13)合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)測(cè)費(fèi)：核算建設(shè)單位按

22、規(guī)定支付的合同公證費(fèi)和工程質(zhì)量監(jiān)測(cè)費(fèi)。 (14)企業(yè)債券利息：核算建設(shè)單位使用企業(yè)債券資金所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入工程成本的債券利息。 按規(guī)定應(yīng)計(jì)入工程成本的企業(yè)債券利息，借記本科目，貸記“企業(yè)債券資金”科目。建設(shè)單位將企業(yè)債券資金存入銀行所取得的存款利息收入，按規(guī)定應(yīng)沖減工程成本，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 (15)土地使用稅：核算建設(shè)單位在建設(shè)期間按規(guī)定交納的土地使用稅。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的土地使用稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。 (16)匯兌損益：核算建設(shè)單位使用國(guó)外借款所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)成本的各種匯兌損益。 建設(shè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記

23、賬。所有外幣賬戶，均采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)作為折合匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯價(jià)作為折合匯率。 年度終了或在辦理建設(shè)項(xiàng)目竣工決算時(shí)，建設(shè)單位應(yīng)將各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末市場(chǎng)匯價(jià)折合為人民幣金額。按照期末市場(chǎng)匯價(jià)折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，記入本科目。如為匯兌損失即借記本科目，貸記“基建投資借款”科目；如果是匯兌收益，作相反分錄。 建設(shè)單位實(shí)際發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程竣工交付時(shí)，分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 (17)國(guó)外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)：核算建設(shè)單位使用國(guó)外借款所發(fā)生的按規(guī)定計(jì)入交付使用

24、資產(chǎn)成本的國(guó)外借款手續(xù)費(fèi)和承諾費(fèi)等。 (18)施工機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移費(fèi)：核算按規(guī)定應(yīng)付給施工企業(yè)因成建制地調(diào)來(lái)承擔(dān)施工任務(wù)而發(fā)生的一次性搬遷費(fèi)用。 (19)報(bào)廢工程損失：核算由于自然災(zāi)害、管理不善、設(shè)計(jì)方案變更等原因造成工程報(bào)廢所發(fā)生的扣除殘值后的凈損失。 經(jīng)批準(zhǔn)的報(bào)廢工程損失，借記本科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”等科目；報(bào)廢工程回收的設(shè)備材料估價(jià)入賬，借記“庫(kù)存設(shè)備”、“庫(kù)存材料”科目，貸記本科目。 (20)耕地占用稅：核算建設(shè)單位按規(guī)定交納的耕地占用稅。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的耕地占用稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。 (21)土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)：核算建設(shè)單位在基本建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的土地復(fù)墾費(fèi)

25、用和土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)用。 (22)投資方向調(diào)節(jié)稅：核算建設(shè)單位按規(guī)定交納的投資方向調(diào)節(jié)稅。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的投資方向調(diào)節(jié)稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。 (23)固定資產(chǎn)損失：核算清理固定資產(chǎn)的凈損失以及經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬的固定資產(chǎn)的盤虧減盤盈后的凈損失。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。盤虧的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目；盤盈的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。 (24)器材處理虧損：核算處理積壓器材所發(fā)生的虧損。處理器材時(shí)，將取得的價(jià)款收入，借記“銀行存款”等科目，將發(fā)生的虧損，借記本科目，將器材的實(shí)際成本，貸記“庫(kù)存設(shè)

26、備”、“庫(kù)存材料”科目，采用計(jì)劃成本核算材料的建設(shè)單位，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。自用積壓物資的修理改制費(fèi)用，也在本科目核算，發(fā)生時(shí)，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”等科目。 (25)設(shè)備盤虧及毀損：核算建設(shè)單位發(fā)生的設(shè)備盤虧減盤盈后的凈損失和設(shè)備毀損。發(fā)生的設(shè)備盤盈、盤虧及毀損，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目核算，待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，盤虧及毀損的設(shè)備，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目；盤盈設(shè)備，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。 (26)調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格折價(jià)：核算按規(guī)定調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格所發(fā)生的折價(jià)。發(fā)生折價(jià)時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存設(shè)備”、“庫(kù)存材料”科目，

27、采用計(jì)劃成本核算材料的建設(shè)單位，同時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格的溢價(jià)，借記“庫(kù)存設(shè)備”、“材料成本差異”科目，貸記本科目。 (27)企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用：核算籌措債券資金而發(fā)生的債券發(fā)行費(fèi)用，包括支付給銀行的代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)和債券的設(shè)計(jì)、印刷等費(fèi)用。 建設(shè)單位支付給銀行的代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理：如果發(fā)行手續(xù)費(fèi)是由銀行或企業(yè)從發(fā)行債券資金中直接扣收的，按實(shí)際收到的貨幣資金，借記“銀行存款”科目，按扣收的手續(xù)費(fèi)，借記本科目，按發(fā)行債券的實(shí)際數(shù)額，貸記“企業(yè)債券資金”科目；如果代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)是由建設(shè)單位直接支付的，建設(shè)單位在直接支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

28、 建設(shè)單位支付的債券設(shè)計(jì)、印刷等費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。如果上述費(fèi)用是由生產(chǎn)企業(yè)支付的，建設(shè)單位在接到生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)來(lái)的有關(guān)賬單憑證時(shí)，借記本科目，貸記“企業(yè)債券資金”科目。 (28)其他待攤投資：核算建設(shè)單位發(fā)生的除上述各種待攤投資以外的其他應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的待攤投資，如國(guó)外設(shè)計(jì)及技術(shù)資料費(fèi)、出國(guó)聯(lián)絡(luò)費(fèi)、外國(guó)技術(shù)人員費(fèi)、編外人員生產(chǎn)費(fèi)、停緩建維護(hù)費(fèi)、商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)費(fèi)、供電貼費(fèi)和發(fā)生的器材非常損失等。 3.建設(shè)單位發(fā)生上述各種費(fèi)用性支出，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“基建投資借款”等科目。上述各種待攤投資，應(yīng)在工程竣工交付時(shí)，按照交付使用資產(chǎn)和在建工程的比

29、例進(jìn)行分?jǐn)偅栌洝敖桓妒褂觅Y產(chǎn)”科目，貸記本科目。 4.本科目應(yīng)按上述明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，其中有些費(fèi)用(如建設(shè)單位管理費(fèi)等)，還應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的待攤投資，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。 第104號(hào)科目其他投資 1.本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的房屋購(gòu)置和基本畜禽、林木等購(gòu)置、飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。 役畜、新建單位辦公生活用家具、器具購(gòu)置以及為進(jìn)行可行性研究而購(gòu)置的固定資產(chǎn)，也在本科目?jī)?nèi)核算。 房屋購(gòu)置，是指建設(shè)單位購(gòu)置的在建設(shè)期間使用的辦公用房屋和為生產(chǎn)使用部門購(gòu)置的各種現(xiàn)成房屋。 農(nóng)林建設(shè)單位的基本畜禽購(gòu)置，是指新

30、建農(nóng)場(chǎng)外購(gòu)的大牲畜(如種畜等)、各種禽類(如雞群、鴨群等)。老農(nóng)場(chǎng)自繁自養(yǎng)或外購(gòu)補(bǔ)充的基本畜禽支出應(yīng)按農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，不在本科目核算。 基本畜禽支出一般包括： (1)基本畜禽購(gòu)置費(fèi)用； (2)基本畜禽在移交生產(chǎn)單位前所發(fā)生的各種飼養(yǎng)費(fèi)用。 農(nóng)林建設(shè)單位的林木支出，是指各種經(jīng)濟(jì)林木的造林費(fèi)用。一般包括：整地、種植和幼林撫育等支出。 無(wú)形資產(chǎn)是指建設(shè)單位取得的各種無(wú)形資產(chǎn)，包括經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目通過(guò)出讓方式購(gòu)置的土地使用權(quán)以及建設(shè)單位購(gòu)買的專利權(quán)和專有技術(shù)等。 遞延資產(chǎn)是指建設(shè)單位建設(shè)期間發(fā)生的不計(jì)入工程成本而應(yīng)單獨(dú)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)使用單位的各項(xiàng)遞延費(fèi)用，包括生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)、樣品樣機(jī)購(gòu)置費(fèi)、農(nóng)業(yè)開(kāi)荒

31、費(fèi)用等。 2.發(fā)生上述各項(xiàng)投資支出，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”等科目。房屋、基本畜禽、林木等各種財(cái)產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)交付或結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)、使用單位時(shí)，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。實(shí)行基本建設(shè)投資借款的建設(shè)單位，還應(yīng)同時(shí)借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目。 3.本科目應(yīng)設(shè)置“房屋購(gòu)置”、“基本畜禽支出”、“林木支出”、“辦公生活用家具、器具購(gòu)置”、“可行性研究固定資產(chǎn)購(gòu)置”、“無(wú)形資產(chǎn)”和“遞延資產(chǎn)”明細(xì)科目，并再按資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的其他投資，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。 第111號(hào)科目交付使用資產(chǎn) 1.本

32、科目核算建設(shè)單位已經(jīng)完成購(gòu)置、建造過(guò)程，并已交付或結(jié)轉(zhuǎn)給生產(chǎn)、使用單位的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、家具等流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的實(shí)際成本。 建設(shè)單位用基建投資購(gòu)建的在建設(shè)期間自用的固定資產(chǎn)，也通過(guò)本科目核算。 2.工程竣工后，必須按照有關(guān)規(guī)定編制竣工決算，辦妥竣工驗(yàn)收和資產(chǎn)交接手續(xù)，才能作為交付使用資產(chǎn)入賬。建設(shè)單位在辦理竣工驗(yàn)收和資產(chǎn)交接手續(xù)工作以前，必須根據(jù)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目的明細(xì)記錄，計(jì)算交付使用資產(chǎn)的實(shí)際成本，編制交付使用資產(chǎn)明細(xì)表等竣工決算附件，經(jīng)交接雙方簽證后，其中一份由使用單位作為資產(chǎn)

33、入賬依據(jù)，另一份由建設(shè)單位作為本科目的記賬依據(jù)。 3.交付使用資產(chǎn)成本，應(yīng)按下列內(nèi)容計(jì)算： (1)房屋、建筑物、管道、線路等固定資產(chǎn)的成本，包括：建筑工程成本、應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y。 (2)動(dòng)力設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的成本，包括：需要安裝設(shè)備的采購(gòu)成本；安裝工程成本；設(shè)備基礎(chǔ)、支柱等建筑工程成本或砌筑鍋爐及各種特殊爐的建筑工程成本；應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y。 (3)運(yùn)輸設(shè)備及其他不需要安裝設(shè)備、工具、器具、家具等固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的成本，一般僅計(jì)算采購(gòu)成本，不分?jǐn)偞龜偼顿Y。 (4)無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本，一般按取得或發(fā)生時(shí)的實(shí)際成本計(jì)算，不分?jǐn)偞龜偼顿Y。 4.已經(jīng)辦理交接手續(xù)的交付使用資產(chǎn)，借記本科目

34、，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目。實(shí)行投資借款的建設(shè)單位，還應(yīng)同時(shí)借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目，并通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬。 5.實(shí)行財(cái)政貼息辦法的建設(shè)單位，工程竣工經(jīng)驗(yàn)收交付使用時(shí)，根據(jù)交付使用資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”和“待攤投資”科目；同時(shí)，應(yīng)根據(jù)交付使用資產(chǎn)成本扣減財(cái)政貼息數(shù)后的差額，借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目(即結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款不應(yīng)包括計(jì)入資產(chǎn)成本的財(cái)政貼息數(shù)，但轉(zhuǎn)給生產(chǎn)單位的交付使用資產(chǎn)的價(jià)值為工程的全部成本，即包括銀行計(jì)收的應(yīng)由

35、財(cái)政貼息的借款利息數(shù))。 6.本科目應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“流動(dòng)資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”和“遞延資產(chǎn)”明細(xì)科目，按資產(chǎn)類別和名稱進(jìn)行明細(xì)核算。用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的交付使用資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。 7.本科目的年末余額應(yīng)在下年年初建立新賬時(shí)，全數(shù)沖轉(zhuǎn)。使用基建撥款形成的交付使用資產(chǎn)，沖轉(zhuǎn)“基建撥款以前年度撥款”科目；使用聯(lián)營(yíng)撥款形成的交付使用資產(chǎn)，沖轉(zhuǎn)“聯(lián)營(yíng)撥款”科目；使用投資借款形成的交付使用資產(chǎn)(實(shí)行財(cái)政貼息辦法的建設(shè)單位，用投資借款形成的交付使用資產(chǎn)，還應(yīng)扣減財(cái)政貼息數(shù))，沖轉(zhuǎn)“待沖基建支出”科目；使用企業(yè)債券資金形成的交付使用資產(chǎn)，沖轉(zhuǎn)“企業(yè)債券資金”科目。使用多種投資的建設(shè)單位完成的

36、交付使用資產(chǎn)，能分清投資來(lái)源的，分別按上述方法進(jìn)行沖轉(zhuǎn)；分不清投資來(lái)源的，按實(shí)際投資比例計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)。 第121號(hào)科目應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 1.本科目是實(shí)行投資借款建設(shè)單位的專用科目，核算建設(shè)單位應(yīng)向生產(chǎn)單位收回的用基建投資借款購(gòu)建并交付使用的資產(chǎn)價(jià)值。 2.建設(shè)單位將購(gòu)建完成的資產(chǎn)，交付生產(chǎn)單位使用時(shí)，借記本科目，貸記“待沖基建支出”科目，同時(shí)借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”、“待攤投資”科目。收到生產(chǎn)單位歸還的基建投資借款通知，借記“基建投資借款”科目，貸記本科目。 3.建設(shè)單位用基建收入和投資包干節(jié)余償還基建投資借款時(shí)，借記“基建投資借款”科目，

37、貸記本科目；同時(shí)，借記“應(yīng)交基建收入”、“應(yīng)交基建包干節(jié)余”科目，貸記“銀行存款”科目，并通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬。 第201號(hào)科目固定資產(chǎn) 1.本科目核算建設(shè)單位在建設(shè)過(guò)程中自用的各種固定資產(chǎn)原價(jià)。建設(shè)單位按基建計(jì)劃用基建投資購(gòu)建完成交付生產(chǎn)使用單位的已完工程(如宿舍、辦公樓、汽車等)，在未移交以前，因籌建工作需要，經(jīng)批準(zhǔn)暫時(shí)使用的，不作為建設(shè)單位的固定資產(chǎn)，不在本科目核算。 2.建設(shè)單位用基建投資購(gòu)建的自用固定資產(chǎn)，應(yīng)通過(guò)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”、“待攤投資”等科目核算。購(gòu)建完成交付本單位使用時(shí)，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”

38、、“待攤投資”科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“交付使用資產(chǎn)”科目。 建設(shè)單位用留成收入購(gòu)建的自用固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 主管部門或生產(chǎn)企業(yè)無(wú)償調(diào)撥給建設(shè)單位的固定資產(chǎn)，借記本科目(調(diào)出單位賬面原值)，貸記“上級(jí)撥入資金”科目(凈值)和“累計(jì)折舊”科目(調(diào)出單位已提折舊)。 盤盈的固定資產(chǎn)，借記本科目(重置完全價(jià)值)，貸記“累計(jì)折舊”科目(估計(jì)折舊)和“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目(凈值)；按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，貸記“待攤投資固定資產(chǎn)損失”科目。 3.建設(shè)單位對(duì)于報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按累計(jì)折

39、舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。 盤虧的固定資產(chǎn)，借記“累計(jì)折舊”科目(已提折舊)和借記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目(凈值)，貸記本科目(賬面原值)。按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記“待攤投資固定資產(chǎn)損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目。 4.本科目應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別和名稱進(jìn)行明細(xì)核算。 第202號(hào)科目累計(jì)折舊 1.本科目核算建設(shè)單位在建設(shè)期間自用固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。 2.固定資產(chǎn)折舊，一般應(yīng)根據(jù)核定的月折舊率和月初在用固定資產(chǎn)的賬面原值，按月計(jì)算。月份內(nèi)投入使用的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)折舊，從下月起計(jì)算折舊；月份內(nèi)停止使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照計(jì)折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。 固定資產(chǎn)提

40、足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不補(bǔ)提折舊，其凈損失列作待攤投資。 3.按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記“待攤投資建設(shè)單位管理費(fèi)”科目，貸記本科目。 4.本科目應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目。 第203號(hào)科目固定資產(chǎn)清理 1.本科目核算建設(shè)單位因報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。 2.報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的差額，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 清理固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回的殘料價(jià)值和

41、變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“庫(kù)存材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“待攤投資固定資產(chǎn)損失”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，借記“待攤投資固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。 3.本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。 第211號(hào)科目 器材采購(gòu) 1.本科目核算建設(shè)單位購(gòu)入各種設(shè)備和材料的采購(gòu)成本。 委托外單位加工的器材及其加工成本，直接在委托加工器材科目核算，不在本科目核算。 2.器材的采購(gòu)成本一般由以下各項(xiàng)組成： (1)買價(jià)，包括原價(jià)和代銷部門手續(xù)費(fèi)(進(jìn)口成套設(shè)備為進(jìn)口加成費(fèi)用)

42、； (2)運(yùn)到工地倉(cāng)庫(kù)前(施工現(xiàn)場(chǎng)存放器材的地點(diǎn))所發(fā)生的包裝、運(yùn)輸、裝卸等費(fèi)用(進(jìn)口成套設(shè)備還應(yīng)包括保險(xiǎn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、關(guān)稅、增值稅等支出)； (3)采購(gòu)保管費(fèi)。 以上第1項(xiàng)支出應(yīng)直接計(jì)入各種器材的采購(gòu)成本；第2項(xiàng)支出，能分清對(duì)象的，直接計(jì)入各種器材的采購(gòu)成本；分不清對(duì)象的，按器材的重量或買價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種器材的采購(gòu)成本；第3項(xiàng)支出，通過(guò)“采購(gòu)保管費(fèi)”科目分?jǐn)傆?jì)入各種器材的采購(gòu)成本。 3.本科目的賬務(wù)處理： (1)根據(jù)發(fā)票賬單支付器材價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建撥款本年進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款”、“基建投資借款”、“其他借款”等科目。 (2)器材到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)

43、而發(fā)票賬單尚未收到時(shí)，在月份內(nèi)可暫不記賬，待發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)，再按發(fā)票賬單金額記賬，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”、“其他借款”、“基建撥款本年進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款”等科目，月份終了，對(duì)于已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)而發(fā)票賬單尚未收到的器材，應(yīng)按合同價(jià)格或預(yù)算價(jià)格暫估入賬，借記“庫(kù)存設(shè)備”、“庫(kù)存材料”等科目，貸記“應(yīng)付器材款”科目。下月初用紅字作同樣的記錄予以沖回。下月發(fā)票賬單到達(dá)，支付價(jià)款時(shí)，按正常程序記賬，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”、“其他借款”、“基建撥款本年進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款”科目。 (3)建設(shè)單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付的大型設(shè)備款，借記“應(yīng)付器材款

44、”科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”等科目。設(shè)備到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，再根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額轉(zhuǎn)賬，借記本科目，貸記“應(yīng)付器材款”科目。 (4)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收取材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，根據(jù)有關(guān)索賠憑證，借記“應(yīng)付器材款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。需要報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷或尚待查明處理的途中損耗，以及由于意外事故造成的采購(gòu)器材非常損失，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。 (5)月份終了，分配應(yīng)記入器材采購(gòu)成本的采購(gòu)保管費(fèi)，借記本科目，貸記“采購(gòu)保管費(fèi)”科目。 (6)月份終了，將驗(yàn)收入庫(kù)的器材登記入賬。 驗(yàn)收入庫(kù)的設(shè)備，按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存設(shè)備”

45、、“設(shè)備投資”(不需要安裝設(shè)備和工器具)科目，貸記本科目。驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按計(jì)劃成本，借記“庫(kù)存材料”科目，貸記本科目；同時(shí)，將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；將實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額，借記本科目，貸記“材料成本差異”科目。 (7)經(jīng)過(guò)上述賬務(wù)處理后，本科目的月末余額，即為貨款已經(jīng)支付但器材尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途器材。 4.本科目應(yīng)設(shè)置“設(shè)備采購(gòu)”和“材料采購(gòu)”兩個(gè)明細(xì)科目，并按設(shè)備和材料的類別名稱、型號(hào)設(shè)置采購(gòu)明細(xì)賬進(jìn)行核算。 采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的建設(shè)單位，可以不設(shè)“材料成本差異”科目。收到材料時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單、付款憑證等，借記本科目，貸

46、記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”、“應(yīng)付器材款”等科目。材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“庫(kù)存材料”科目，貸記本科目。發(fā)出材料的實(shí)際成本，可根據(jù)實(shí)際情況，采用“加權(quán)平均”、“移動(dòng)平均”或“先進(jìn)先出”等方法進(jìn)行核算。 第212號(hào)科目采購(gòu)保管費(fèi) 1.本科目核算建設(shè)單位為采購(gòu)、驗(yàn)收、保管和收發(fā)設(shè)備材料所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括采購(gòu)保管人員的工資、工資附加費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅及交通費(fèi)，以及檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、材料盤虧及毀損(盤盈沖減)等。 2.發(fā)生各項(xiàng)采購(gòu)保管費(fèi)，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“庫(kù)存材料”、“基建投資借款”、“應(yīng)付工資”等科目。 上述各項(xiàng)費(fèi)用，能分清由購(gòu)入設(shè)備或材料負(fù)擔(dān)的

47、，應(yīng)直接記入本科目所屬“設(shè)備”或“材料”明細(xì)科目，分不清的，月終按照當(dāng)月購(gòu)入設(shè)備和材料總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?設(shè)備和材料的包裝用品，應(yīng)及時(shí)收回，作價(jià)入賬，借記“庫(kù)存材料”科目，貸記本科目。 3.各項(xiàng)采購(gòu)保管費(fèi)，應(yīng)于月份終了時(shí)，進(jìn)行分配計(jì)入設(shè)備和材料的實(shí)際(采購(gòu))成本。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料，其采購(gòu)保管費(fèi)應(yīng)全部分配轉(zhuǎn)入“器材采購(gòu)”科目。 設(shè)備和采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算的材料，其采購(gòu)保管費(fèi)，可按下列公式進(jìn)行計(jì)算分配轉(zhuǎn)入“器材采購(gòu)”科目： (1)某項(xiàng)設(shè)備(或材料)應(yīng)分配的采購(gòu)保管費(fèi)=本月購(gòu)入該項(xiàng)設(shè)備(或材料)的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)預(yù)定分配率 (2)預(yù)定分配率=全年計(jì)劃采購(gòu)保管費(fèi)全年計(jì)劃采購(gòu)設(shè)備(或材

48、料)的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)100% 預(yù)定分配率也可以采用概(預(yù))算中所確定的采購(gòu)保管費(fèi)率。 4.本科目應(yīng)設(shè)置“設(shè)備”和“材料”兩個(gè)明細(xì)科目(有進(jìn)口成套設(shè)備的建設(shè)單位，還應(yīng)設(shè)置“進(jìn)口設(shè)備”明細(xì)科目)并按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 5.本科目的月末余額，為設(shè)備和采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算的材料，按預(yù)定分配率分配的采購(gòu)保管費(fèi)與實(shí)際發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi)的差額。此項(xiàng)差額應(yīng)于年度終了或竣工時(shí)進(jìn)行調(diào)整，借記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”等科目，貸記本科目(實(shí)際發(fā)生數(shù)小于預(yù)定分配數(shù)的差額用紅字)。 第213號(hào)科目庫(kù)存設(shè)備 1.本科目核算建設(shè)單位庫(kù)存的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本。 有些設(shè)備在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)尚未確定是否需要安裝，可以先

49、在本科目核算。 2.購(gòu)入、轉(zhuǎn)賬撥入并已驗(yàn)收入庫(kù)的設(shè)備，借記本科目，貸記“器材采購(gòu)”或“基建撥款本年器材轉(zhuǎn)賬撥款”科目。 已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單尚未到達(dá)，沒(méi)有付款的設(shè)備，應(yīng)于月份終了時(shí)，按合同價(jià)格或估計(jì)價(jià)格暫估入賬，借記本科目，貸記“應(yīng)付器材款”科目。下月初，用紅字作相同的會(huì)計(jì)分錄，予以沖回。 委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的需要安裝設(shè)備，按加工后的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“委托加工器材”科目。 盤盈的設(shè)備，按估計(jì)價(jià)格入賬，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目。 3.設(shè)備出庫(kù)交付安裝時(shí)，借記“設(shè)備投資”科目，貸記本科目。交付外單位委托加工的設(shè)備，借記“委托加工器材”科目，貸記本科目。年度終了，

50、對(duì)已出庫(kù)而不符合“正式開(kāi)始安裝”三個(gè)條件的設(shè)備，應(yīng)辦理假退庫(kù)手續(xù)，用紅字沖銷原記錄，下年度開(kāi)始時(shí)，再重新入賬。 4.轉(zhuǎn)賬撥出的設(shè)備，借記“基建撥款本年器材轉(zhuǎn)賬撥款”科目，貸記本科目。 5.經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外銷售不需要的設(shè)備，借記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目(設(shè)備銷售價(jià)款)，貸記本科目(設(shè)備實(shí)際成本)，同時(shí)將銷售設(shè)備的實(shí)際成本與售價(jià)的差額記入“待攤投資器材處理虧損”科目的借方或貸方。 6.盤虧和毀損的設(shè)備，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。 7.本科目應(yīng)按設(shè)備的存放地點(diǎn)和設(shè)備的類別、名稱、型號(hào)、規(guī)格等設(shè)置有數(shù)量有金額的明細(xì)賬進(jìn)行核算。 第214號(hào)科目庫(kù)存材料 1.本科目核算建設(shè)單位為進(jìn)行基本建

51、設(shè)所儲(chǔ)備的各種材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 材料的計(jì)劃成本可以根據(jù)地區(qū)材料預(yù)算價(jià)格確定。如果某些材料沒(méi)有預(yù)算價(jià)格，可以參照近似的同類材料預(yù)算價(jià)格或以第一次購(gòu)進(jìn)的材料實(shí)際成本確定。材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，在“材料成本差異”科目核算。 2.購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，借記本科目，貸記“器材采購(gòu)”科目，采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的建設(shè)單位，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“器材采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反會(huì)計(jì)分錄。 轉(zhuǎn)賬撥入并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，借記本科目，貸記“基建撥款本年器材轉(zhuǎn)賬撥款”科目，按計(jì)劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料

52、成本差異。已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單尚未到達(dá)，沒(méi)有付款的材料，月終按計(jì)劃成本暫估入賬，借記本科目，貸記“應(yīng)付器材款”科目。下月初，用紅字作同樣的分錄予以沖回。 委托外單位加工完成的材料，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記本科目，貸記“委托加工器材”科目，按計(jì)劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 清查盤盈的材料，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目。 3.領(lǐng)用的材料，借記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“采購(gòu)保管費(fèi)”、“委托加工器材”等科目，貸記本科目。 將材料撥給施工企業(yè)抵作預(yù)付備料款，按照結(jié)算價(jià)格，借記“預(yù)付備料款”科目，按照計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，貸記本科目，結(jié)算價(jià)格與計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本的差額，借記

53、或貸記“建筑安裝工程投資”科目。按計(jì)劃成本核算的建設(shè)單位，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記“材料成本差異”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的，用紅字登記。 在建設(shè)期間，根據(jù)有關(guān)合同或由于物資供應(yīng)方式等原因，由建設(shè)單位負(fù)責(zé)供應(yīng)一部分工程用材料的，撥付給施工企業(yè)的材料可直接作抵減應(yīng)付工程款處理，按結(jié)算價(jià)格，借記“應(yīng)付工程款”科目，按照計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，貸記本科目，結(jié)算價(jià)格與計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本的差額，借記或貸記“建筑安裝工程投資”科目。按計(jì)劃成本核算的建設(shè)單位，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記“材料成本差

54、異”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的，用紅字登記。 轉(zhuǎn)賬撥出的材料，借記“基建撥款本年器材轉(zhuǎn)賬撥款”科目，貸記本科目，按計(jì)劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 銷售積壓和剩余的材料，借記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目(銷售收入)，貸記本科目，按計(jì)劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。銷售收入與材料實(shí)際成本的差額轉(zhuǎn)入“待攤投資器材處理虧損”科目的借方或貸方。 盤虧和毀損的材料，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。 4.月份終了，計(jì)算各種發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字)。 5.本科目應(yīng)按材料的存放地點(diǎn)、類別、名稱、規(guī)格設(shè)置有數(shù)量有金額的明細(xì)賬進(jìn)行核算。 第218號(hào)科目材料成本差異 1.本科目核算建設(shè)單位各種庫(kù)存材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。 2.外購(gòu)材料