人民銀行對金融機構(gòu)開展會計分析面臨的問題及對策

1、_人民銀行對金融機構(gòu)開展會計分析面臨的問題及對策 新中國人民銀行會計基本制度（以下簡稱“新制度”）第三條規(guī)定，會計工作的主要任務之一：“開展會計分析，披露會計信息?！睍嫹治霭ㄈ嗣胥y行對自身的會計分析和對金融機構(gòu)的會計分析。目前，前者已經(jīng)積累了一定經(jīng)驗，后者尚在探索階段。本文試就人民銀行對金融機構(gòu)開展會計分析做出相關(guān)探討。 一、人民銀行對金融機構(gòu)的會計分析的內(nèi)涵 根據(jù)“新制度”，筆者認為會計分析的完整內(nèi)涵應該是：會計分析主體遵照既定的基本原則，采用數(shù)據(jù)對比和計算、圖表示意、數(shù)學建模及文字說明等特定分析方法，對被分析單位的會計財務資料進行科學的搜集、加工和處理，進而生成對決策有用的會計信息的一

2、種會計實踐活動。依照對會計分析內(nèi)涵的認定，應從以下幾點理解人民銀行對金融機構(gòu)的會計分析。 會計分析主體是人民銀行會計部門。會計分析主體是人民銀行會計部門，而不是人民銀行其他部門。會計分析需要分析者具備豐富的會計實務經(jīng)驗、較高的會計理論水平和較強的文字綜述能力，能夠把握好國家的相關(guān)金融財會法律、法規(guī)和政策，對金融機構(gòu)開展科學的會計調(diào)研。同時，還要站在會計工作全局的高度，組織協(xié)調(diào)內(nèi)部和外部各種會計關(guān)系。而且人民銀行會計部門作為會計主管部門，具備對金融機構(gòu)進行會計分析的有利條件。 會計分析需要遵循一定的原則?！靶轮贫取钡谄呤鍡l規(guī)定，人民銀行“會計分析遵循以下原則：客觀性原則，一致性原則，有效性原則

3、，及時性原則?！睂鹑跈C構(gòu)會計分析要在一定的前提和準繩下進行，從會計分析實踐中總結(jié)出一些規(guī)律性的認識，能夠提高會計分析工作的效率和質(zhì)量。 會計分析要采用一定的方法。除了“新制度”列舉的會計分析方法外，人民銀行會計部門對金融機構(gòu)進行會計分析，要結(jié)合實際情況，對不同問題區(qū)別對待?？偟姆椒ㄔ瓌t是：定量和定性分析相結(jié)合，專項和綜合分析相結(jié)合，文字說明、圖表示意和數(shù)學模型分析相結(jié)合，歷史和預測分析相結(jié)合，定期和不定期分析相結(jié)合。 會計分析客體是金融機構(gòu)提供的會計財務資料。從理論上講，人民銀行對金融機構(gòu)進行會計分析所指向的對象是金融機構(gòu)的資金運動，但觀念上的資金運動只能反映在有形的載體（即金融機構(gòu)的會計財

4、務資料）上。修訂后的中華人民共和國中國人民銀行法（以下簡稱“中國人民銀行法”）第三十五條規(guī)定：“中國人民銀行根據(jù)履行職責的需要，有權(quán)要求銀行業(yè)金融機構(gòu)報送必要的資產(chǎn)負債表、利潤表以及其他財務會計、統(tǒng)計報表和資料”，這為人民銀行確定會計分析客體提供了法律依據(jù)。 會計分析目的是提供對經(jīng)濟決策者有用的會計信息。會計分析目的也叫做會計分析目標，它既受制于會計目標，也是會計目標在會計分析中的體現(xiàn)。根據(jù)國內(nèi)外研究成果，有受托經(jīng)濟責任和決策有用性兩種觀點。本文把人民銀行對金融機構(gòu)的會計分析目標界定為決策有用性有以下兩個原因：一是會計分析主體和被分析單位之間不存在受托經(jīng)濟責任關(guān)系。金融機構(gòu)雖然由國家絕對控股，

5、但人民銀行不是代表國家行使國有資產(chǎn)所有者權(quán)利的部門，金融機構(gòu)也無需對國有資產(chǎn)的保值增值情況向人民銀行負責。因此，人民銀行和金融機構(gòu)之間不存在受托經(jīng)濟責任是否履行的問題。二是會計分析主體與被分析單位之間是宏觀調(diào)控部門與微觀經(jīng)營部門的關(guān)系。人民銀行作為宏觀經(jīng)濟的調(diào)控部門，需要微觀經(jīng)營性金融機構(gòu)提供大量的經(jīng)濟信息，以便制定出科學合理的貨幣政策、消除金融運行中的不穩(wěn)定因素、提高金融服務水平。因此，人民銀行對金融機構(gòu)進行會計分析主要是獲取決策有用信息。 二、當前對金融機構(gòu)開展會計分析存在的問題 會計分析主體面臨問題有待解決。 （）部門分工不明確?，F(xiàn)行中國人民銀行法沒有明確金融機構(gòu)報送會計財務資料是由人民

6、銀行統(tǒng)計部門或者是會計部門負責接收，中國人民銀行關(guān)于銀行業(yè)金融機構(gòu)報送會計財務資料有關(guān)事宜的通知（以下簡稱“報送通知”）也沒明確銀行業(yè)金融分支機構(gòu)向所在地人民銀行分支行哪個部門報送會計資料。金融統(tǒng)計規(guī)定確立了統(tǒng)計部門歸口管理各金融機構(gòu)收集的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，根據(jù)條法司解釋，會計財務資料也應該由統(tǒng)計部門“歸口”管理。 （）政策執(zhí)行有難度。金融機構(gòu)向人民銀行會計部門遲報會計財務資料的現(xiàn)象突出，并對人民銀行要求其報送“必要的資料”的權(quán)力提出質(zhì)疑。人民銀行分支行對金融機構(gòu)遲報會計財務資料時應做何處理，要求金融分支機構(gòu)報送“必要的”會計財務資料時遭到拒絕應該怎么辦，解決這些問題亟需相關(guān)部門給予政策指導。 （）資

7、料搜集效率低。人民銀行催收金融機構(gòu)會計財務資料時，由于對金融機構(gòu)內(nèi)部職責分工情況，不知道應該與金融機構(gòu)哪個部門進行聯(lián)系溝通。經(jīng)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)金融機構(gòu)會計財務資料可能由會計結(jié)算、計財、資金營運或者信息部門多頭負責，協(xié)調(diào)難度較大。 會計分析原則有待完善?！靶轮贫取币?guī)定的會計分析原則更多是基于人民銀行對自身會計報表分析的考慮，如果要指導人民銀行對金融機構(gòu)進行會計分析，需要進一步細化和補充完善。譬如說，“新制度”對“一致性”的解釋是：“會計分析采用的數(shù)據(jù)前后各期口徑一致，口徑不一致的應說明原因。”對人民銀行自身和單個金融機構(gòu)的會計財務資料而言，一致性原則可以保證縱向可比；對于同一時期不同類別的金融機構(gòu)會計

8、財務資料進行橫向比較的話，一致性原則并不適用。 會計分析方法有待拓展。目前，會計分析主要采用比較和計算、圖表示意及文字說明的方法。即使是這些常用的比較和計算方法，也受到了一定的限制。會計部門可以對某個金融機構(gòu)不同時期的會計財務數(shù)據(jù)進行時間序列分析，也可以對同一時期不同金融機構(gòu)的會計財務數(shù)據(jù)進行截面數(shù)據(jù)分析，但是進行時間序列和截面分析交叉的平行數(shù)據(jù)分析還有難度。此外，建立經(jīng)濟數(shù)學模型是重要的分析方法，還未能實現(xiàn)與會計分析的結(jié)合。 會計分析客體有待明確。會計分析客體是金融機構(gòu)向人民銀行提供的會計財務資料，即會計報告和相關(guān)資料。會計報告指會計報表（包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、業(yè)務狀況表等主表

9、以及附表）和會計報表附注；相關(guān)資料是人民銀行認為必要的資料。目前，相關(guān)法規(guī)對什么是“必要”、什么情形或程度下才“必要”、“必要”涉及哪些內(nèi)容等還沒有予以明確。 會計分析目標有待細化。決策有用性是會計分析總體目標，需要把它細化成會計分析具體目標才具有可操作性?！靶轮贫取钡谄呤邨l所規(guī)定的會計分析的主要內(nèi)容，體現(xiàn)了人民銀行對自身進行會計分析的具體目標。但是，對金融機構(gòu)進行會計分析的具體目標是什么還有待研究。人民銀行對金融機構(gòu)會計分析和對自身會計分析不同，與金融機構(gòu)對自身會計分析在分析主體、主要內(nèi)容、關(guān)注事項等方面也有很大差異。如果不明確對金融機構(gòu)會計分析的具體目標，則不能保證會計分析主體提供決策有

10、用的會計分析信息。三、做好對金融機構(gòu)會計分析工作的對策建議 內(nèi)部合理分工，明確職責權(quán)限，做好溝通協(xié)調(diào)。首先，在采集金融機構(gòu)數(shù)據(jù)時，人民銀行會計部門和統(tǒng)計部門應該合理分工，建立內(nèi)部會計信息共享機制，防止出現(xiàn)信息冗雜。其次，從法規(guī)、制度上明確會計部門歸口接收金融機構(gòu)報送的會計財務資料。這是因為：第一，目前統(tǒng)計部門要求金融機構(gòu)按照“全科目上報”統(tǒng)計體系報送會計數(shù)據(jù)，并沒有接收原始的會計財務資料；第二，統(tǒng)計部門提供的會計數(shù)據(jù)過于粗略，不能滿足會計部門會計分析的需要。最后，加強會計部門與金融機構(gòu)對口部門的交流和溝通，對于金融機構(gòu)故意遲報、拒報行為，按照中華人民共和國商業(yè)銀行法第七十七條和第八十二條第二款

11、規(guī)定，采取必要的處罰措施。 完善會計分析原則。筆者認為，把“新制度”第七十五條規(guī)定中的“一致性”改為“可比性”比較恰當，可比性包括縱向可比和橫向可比，前者是“新制度”規(guī)定的一致性原則，后者是解決不同金融機構(gòu)之間統(tǒng)一口徑的問題。另外，對金融機構(gòu)的會計分析應遵守可行性和重要性原則。可行性原則就是憑借現(xiàn)有的技術(shù)條件、人力條件和時間條件可以實現(xiàn)，并且能通過成本效益檢驗。重要性原則對金融機構(gòu)一些影響重大、性質(zhì)特殊的會計事項和會計項目進行重點和專題分析，提高會計分析信息的相關(guān)性。 拓展會計分析方法。建議利用專業(yè)的統(tǒng)計分析軟件，把計量經(jīng)濟學方法引入會計分析當中。不同時期、不同金融機構(gòu)的會計數(shù)據(jù)累積到一定程度

12、，可以建立面板數(shù)據(jù)（ ），形成立體矩陣，同時交叉進行截面數(shù)據(jù)分析和時間序列趨勢分析。經(jīng)濟數(shù)學模型是采用數(shù)學語言將復雜經(jīng)濟現(xiàn)象背后隱藏的經(jīng)濟實質(zhì)抽象出來而組成的簡單數(shù)學方程，它具有很強的實證性，可以用來解釋數(shù)據(jù)關(guān)系和預測未來變化。 界定清楚“必要的資料”的范圍。會計分析起點是會計報告，但是，隨著分析的深入，需要掌握其他充分、相關(guān)的會計財務資料。然而，金融機構(gòu)認為向人民銀行提供會計報告可以理解，其他相關(guān)資料規(guī)定不明確就不愿意提供。因此，界定清楚“必要的”范圍十分迫切。根據(jù)調(diào)研結(jié)果，筆者認為除了“報送通知”列舉的會計核算制度、會計科目表及會計科目使用說明、重大會計改革事項的相關(guān)資料等內(nèi)容以外，至少還

13、應該包括金融機構(gòu)的以下內(nèi)容：會計政策變更，資產(chǎn)負債表日后重大會計調(diào)整事項，會計控制和財務制度，會計報告格式和內(nèi)容變化說明，或有事項、表外披露事項，重大財產(chǎn)損失處理，審計過程中會計師事務所采用的審計標準、出具的審計報告和建議審計調(diào)整事項，資產(chǎn)評估事項，審計前后會計報告變化說明等。 確定會計分析具體目標。要確定會計分析具體目標，首先應明確人民銀行哪些部門是會計分析信息的需求者；其次，這些部門需要什么樣的會計分析信息；最后，會計部門能夠提供什么樣的會計分析信息。建議各分支行會計部門對人民銀行內(nèi)部各部門開展會計分析信息需求調(diào)研，根據(jù)調(diào)研結(jié)果，將信息需求按部門、按性質(zhì)進行歸類，確定若干可以實現(xiàn)的、滿足相關(guān)部門實際需要的高質(zhì)量會計分析具體目標。 參考文獻： 中國人民銀行中國人民銀行會計基本制度年月 中國人民銀行條法司，國務院法制辦財金司中華人民共和國中國人民銀行法、中華人民共和國商業(yè)銀行法修改解讀中國金融出版社， 中國人民銀行中國人民銀行關(guān)于銀行業(yè)金融機構(gòu)報送會計財務資料有關(guān)事宜的通知年月 其他參考文獻：1.趙慧芝.加強高?？蒲薪?jīng)費管理的幾點思考j