中央空調(diào)銷售及安裝業(yè)務(wù)的會計和稅務(wù)處理.doc

1、中央空調(diào)銷售及安裝混合銷售業(yè)務(wù)會計和稅務(wù)處理涉及銷售與安裝的混合銷售業(yè)務(wù)，尤其是需要安裝與檢驗合格的業(yè)務(wù)，稅法雖已明確各納稅時點(diǎn)，但在具體會計實(shí)務(wù)操作中，由于與會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度的確認(rèn)時點(diǎn)不同，造成會計處理方法各異?，F(xiàn)就本企業(yè)遇到的中央空調(diào)業(yè)務(wù)，談?wù)勛约旱目捶ā８鶕?jù)新增值稅細(xì)則第五條及新營業(yè)稅細(xì)則第六條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的為混合銷售行為。除特殊規(guī)定外 （指 （一）提供 建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。) 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他

2、單位和個人的混合銷售行為，視為提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。另根據(jù)新增值稅細(xì)則第三十八條第（三）條規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；根據(jù)國稅函2008 875 號關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知的規(guī)定，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。具體來講，企業(yè)的收入確認(rèn)要同時滿足下列四個條件，1. 企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2. 企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3. 收入的金額能

3、夠可靠地計量；4. 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時間：1 、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。12 、銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。3 、 銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。4 、銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。綜上所述，從稅收法規(guī)和會計準(zhǔn)則相互協(xié)調(diào)的角度看，會計處理中，“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）的確認(rèn)時間和金額計算應(yīng)遵循稅收法規(guī)的規(guī)定。下面就中央空

4、調(diào)銷售和安裝業(yè)務(wù)的相關(guān)會計和稅務(wù)處理要點(diǎn)歸納如下：一、與客戶簽訂購銷合同，并按合同約定收取首次預(yù)收款項時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款* 客戶二、發(fā)出商品和安裝材料時，1.合同規(guī)定所銷售的商品需要安裝和檢驗的。 先不確認(rèn)收入，只記錄發(fā)出商品數(shù)借：發(fā)出商品* 客戶貸：庫存商品* 商品 根據(jù)合同約定收取后續(xù)進(jìn)度款時(含安裝費(fèi)），開具增值稅專用發(fā)票借：銀行存款預(yù)收賬款（首次預(yù)收款）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）預(yù)收賬款（本次止應(yīng)收不含稅進(jìn)度款）2.如合同未規(guī)定安裝驗收條款的，采用預(yù)收款銷售業(yè)務(wù)處理，則在發(fā)出商品開具發(fā)票 時就應(yīng)按合同總額確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款同時借：主營業(yè)務(wù)成本2預(yù)收賬款貸：庫存商品貸：

5、主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）三、收到最后一筆進(jìn)度款，并開具增值稅專用發(fā)票時，合同規(guī)定安裝驗收條款，并留取部分保修金的情況借：銀行存款（最后一次進(jìn)度款）其他應(yīng)收款質(zhì)保金預(yù)收賬款（以前累計已收進(jìn)度款）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（最后一筆款的銷項稅額）四、發(fā)生售后維修服務(wù)，并收取服務(wù)費(fèi)時借：應(yīng)收賬款* 客戶貸：其他業(yè)務(wù)收入維修服務(wù)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）五、月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅金時借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅金未交增值稅六、月末上繳應(yīng)交增值稅金時借：應(yīng)交稅金未交增值稅貸：銀行存款七、月末根據(jù)應(yīng)交的增值稅金計提相關(guān)附加稅金時借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)外支出水利專項資金3管理費(fèi)