應(yīng)收款項培訓(xùn)課件(PPT 50頁)

1、H Y T C dcm 3.1 3.1 應(yīng)收款項的特點與管理應(yīng)收款項的特點與管理 3.2 3.2 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 3.3 3.3 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 3.4 3.4 其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款 第章應(yīng)收款項第章應(yīng)收款項 H Y T C dcm 3.1 3.1 應(yīng)收款項的特點與管理應(yīng)收款項的特點與管理 3.1.1 3.1.1 應(yīng)收款項的特點應(yīng)收款項的特點 應(yīng)收款項是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權(quán)， 又稱結(jié)算債權(quán)。 應(yīng)收款項的管理與核算的特點：應(yīng)收款項的管理與核算的特點：4 4個個 H Y T C dcm 3.1.2 3.1.2 應(yīng)收款項的管理應(yīng)收款項的管理 對會計部門來說，加強

2、應(yīng)收款項管理主要應(yīng)做好以下幾對會計部門來說，加強應(yīng)收款項管理主要應(yīng)做好以下幾 方面工作：方面工作： 1)1)核定應(yīng)收賬款成本。核定應(yīng)收賬款成本。機會成本、管理成本、壞賬 損失。 2)2)制定信用政策。制定信用政策。包括確定信用期限、信用標(biāo)準、 現(xiàn)金折扣、收賬政策。 3)3)進行應(yīng)收賬款的明細分類會計處理。進行應(yīng)收賬款的明細分類會計處理。 H Y T C dcm 3.2.1 3.2.1 應(yīng)收票據(jù)的概念和種類應(yīng)收票據(jù)的概念和種類 應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè) 票據(jù)。 票據(jù)包括支票、本票和匯票。 3.2 3.2 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) H Y T C dcm 商業(yè)匯票一般有以下兩種分類方法：商

3、業(yè)匯票一般有以下兩種分類方法： 1)1)按承兌人分類按承兌人分類 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 2)2)按是否計息分類按是否計息分類 不帶息商業(yè)匯票 帶息商業(yè)匯票 H Y T C dcm 3.2.2 3.2.2 應(yīng)收票據(jù)的確認與計價應(yīng)收票據(jù)的確認與計價 面值 未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 H Y T C dcm 1)1)帶息票據(jù)帶息票據(jù) 企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票時， 應(yīng)根據(jù)票面價值 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 收到用于抵付以往應(yīng)收賬款的票據(jù)時 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 H Y T C dcm 票據(jù)到期時，帶息票據(jù)的到期值：票據(jù)到期時，帶息票據(jù)的到期值：

4、 帶息票據(jù)到期值應(yīng)收票據(jù)面值帶息票據(jù)到期值應(yīng)收票據(jù)面值（1 1利率利率期限）期限） 期限期限表示方法： 第一種以月數(shù)表示，即按月計息。第一種以月數(shù)表示，即按月計息。 例如，一張面值為100 000元、利率為9%、4個月到 期的商業(yè)匯票，其出票日為6月8日，其票據(jù)到期日為10 月8日，票據(jù)到期應(yīng)計利息為： 100 0009%4/12=3 000（元） H Y T C dcm 第二種以日數(shù)表示，即按日計息。第二種以日數(shù)表示，即按日計息。 “算頭不算尾”或 “算尾不算頭”。 例如，將上例改為120天到期的商業(yè)匯票，其面值、利率 不變，出票日仍為6月8日，而其票據(jù)到期日應(yīng)為10月6日， 但到期日不包括

5、在計息日數(shù)之內(nèi)，票據(jù)到期應(yīng)計利息為： 100 0009%120/360=3 000（元） H Y T C dcm 當(dāng)企業(yè)應(yīng)收票據(jù)到期，承兌人當(dāng)企業(yè)應(yīng)收票據(jù)到期，承兌人無力無力兌付票款而退票，且兌付票款而退票，且 付款人不再簽發(fā)新票據(jù)時付款人不再簽發(fā)新票據(jù)時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用財務(wù)費用 帶息票據(jù)到期，帶息票據(jù)到期，收到收到承兌人兌付的到期值票款時，承兌人兌付的到期值票款時， 借：銀行存款借：銀行存款 實際收到的款項實際收到的款項 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 面值面值 財務(wù)費用財務(wù)費用 H Y T C dcm 【例31】2005年12月日收到某客戶為償付11

6、月份 購貨款8 000元交來的當(dāng)天簽發(fā)60天到期的商業(yè)承兌票據(jù)， 利率為9%。在年末應(yīng)確認該票據(jù)30天的應(yīng)計利息，應(yīng)作 會計處理如下： 借：應(yīng)收票據(jù) 8 060 貸：應(yīng)收賬款 8 000 財務(wù)費用 60 H Y T C dcm 2006年年1月月30日，該票據(jù)在日，該票據(jù)在到期日到期日如數(shù)兌現(xiàn)時，如數(shù)兌現(xiàn)時， 應(yīng)作會計處理如下：應(yīng)作會計處理如下： 借：銀行存款借：銀行存款 8 120 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 60 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 8 060 H Y T C dcm 如果該票據(jù)在2006年01月30日到期時出票人、付款人或 承兌人拒絕付款 轉(zhuǎn)假定這項業(yè)務(wù)銀行收取的手續(xù)費為20元，應(yīng)作會計處

7、理如下： 借：應(yīng)收賬款8 140 貸：財務(wù)費用 60 應(yīng)收票據(jù) 8 060 銀行存款 20 H Y T C dcm 2)2)不帶息票據(jù)不帶息票據(jù) H Y T C dcm 3.2.3 3.2.3 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 1)1)帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得應(yīng)按下列算式計 算： 帶息票據(jù)到期值應(yīng)收票據(jù)面值帶息票據(jù)到期值應(yīng)收票據(jù)面值（1 1利率利率期限）期限） 貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得票據(jù)到期值貼現(xiàn)所得票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 H Y T C dcm 【例32】6月1日通達公司將4月1日開出的面值10 000元、

8、利率8%、7月1日到期的商業(yè)承兌附息匯票去銀行貼現(xiàn)，貼 現(xiàn)率為10%，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計算如下： 票據(jù)面值 10 000 票據(jù)附息（10 0008%90/360） 200 票據(jù)到期值 10 200 減：貼現(xiàn)息（10 20010%30/360） 85 貼現(xiàn)所得 10 115 H Y T C dcm 會計處理：會計處理： 借：銀行存款借：銀行存款 10 11510 115 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 115115 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 10 00010 000 H Y T C dcm 貼現(xiàn)的票據(jù)到期時，如果付款人如數(shù)償付，企業(yè)不 需進行賬務(wù)處理,只在備查簿中登記即可。 如果到期時，付款人無力償付，或因

9、種種原因拒付， 銀行向貼現(xiàn)企業(yè)索償時，該企業(yè)應(yīng)向辦理貼現(xiàn)的銀行償 付本息，并作如下會計處理： 借：應(yīng)收賬款 10 200 貸：銀行存款 10 200 H Y T C dcm 如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作 為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)作如下會計處理： 借：應(yīng)收賬款 10 200 貸：短期借款 10 200 H Y T C dcm 2)2)不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 當(dāng)企業(yè)向銀行貼現(xiàn)不帶息票據(jù)時，票據(jù)到期值為票 據(jù)面值。 【例33】通達公司將7月1日收到的面值為50 000 元、不附息、6個月的商業(yè)承兌匯票當(dāng)天到銀行辦理貼現(xiàn)， 貼現(xiàn)率為10%，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得可計

10、算如下： 票據(jù)面值 50 000 減：貼現(xiàn)息（50 00010%6/12） 2 500 貼現(xiàn)所得 47 500 H Y T C dcm 其會計處理為： 借：銀行存款 47 500 財務(wù)費用 2 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000 貼現(xiàn)票據(jù)到期時的會計處理與帶息票據(jù)相同。 H Y T C dcm 3.3.1 3.3.1 應(yīng)收賬款的確認與計價應(yīng)收賬款的確認與計價 1)1)應(yīng)收賬款的確認應(yīng)收賬款的確認 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活 動，應(yīng)向購貨企業(yè)或接受勞務(wù)的企業(yè)或個人收取的款項。 3.3 3.3 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 H Y T C dcm 2)2)應(yīng)收賬款的計價應(yīng)收賬款的計價

11、 發(fā)票金額+代購貨單位墊付的運費 （1 1）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣 （2 2）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣 H Y T C dcm 在現(xiàn)金折扣條件下，對應(yīng)收賬款的入賬價值有兩種 不同的確認方法，即總價法和凈價法。 A.A.總價法總價法 H Y T C dcm 【例34】某企業(yè)賒銷商品一批，發(fā)票價格為20 000元， 現(xiàn)金折扣條件為 “2/10，n/30”。該商品的增值稅稅率 為17%，應(yīng)計增值稅額為 3 400元。在采用總價法時， 應(yīng)作會計處理如下： a.a.確認銷售收入和應(yīng)收賬款時：確認銷售收入和應(yīng)收賬款時： 借：應(yīng)收賬款 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3

12、400 H Y T C dcm b.b.假如客戶于假如客戶于1010天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣時：天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣時： 借：銀行存款 23 000 財務(wù)費用 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400 c.c.假如客戶超過假如客戶超過1010天付款，未享受到現(xiàn)金折扣時：天付款，未享受到現(xiàn)金折扣時： 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400 H Y T C dcm B.B.凈價法凈價法 【例35】采用凈價法應(yīng)將前例有關(guān)會計處理變動如下： a.a.確認銷售收入和應(yīng)收賬款時：確認銷售收入和應(yīng)收賬款時： 借：應(yīng)收賬款 23 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 19 600 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅

13、額）3 400 H Y T C dcm b.b.假如客戶于假如客戶于1010天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣時：天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣時： 借：銀行存款 23 000 貸：應(yīng)收賬款 23 000 c.c.假如客戶超過假如客戶超過1010天付款，未享受到現(xiàn)金折扣時：天付款，未享受到現(xiàn)金折扣時： 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款 23 000 財務(wù)費用 400 H Y T C dcm 3.3.2 3.3.2 應(yīng)收款項減值應(yīng)收款項減值 “壞賬壞賬”，又稱，又稱“呆賬呆賬”，是指無法收回的應(yīng)收賬 款。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，稱為“壞 賬損失”。 H Y T C dcm 發(fā)生壞賬損失后，會計上

14、的處理方法有兩種。 1)1)直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法 【例36】某企業(yè)2003年發(fā)生一筆8 600元的應(yīng)收賬 款，長期無法收回，2006年確認為壞賬時，應(yīng)作如 下會計處理： 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 8 600 貸：應(yīng)收賬款 8 600 H Y T C dcm 2)2)備抵法備抵法 根據(jù)估計壞賬損失的基礎(chǔ)不同，備抵法又分為下面三種： (1)(1)賒銷百分比法賒銷百分比法 【例37】某企業(yè)2005年度賒銷凈額為700 000元，根據(jù)歷史經(jīng)驗 并參照當(dāng)前有關(guān)情況，確定壞賬損失約占賒銷凈額的2%，故當(dāng)年 應(yīng)估計入賬的壞賬損失為14 000元（700 0002%）。 在上例中，期末應(yīng)作如下會計處理： 借：

15、資產(chǎn)減值損失壞賬損失 14 000 貸：壞賬準備 14 000 H Y T C dcm 該企業(yè)2006年確認一筆8 000元的應(yīng)收賬款為壞賬，應(yīng)作如下沖 銷應(yīng)收賬款和壞賬準備的會計處理： 借：壞賬準備 8 000 貸：應(yīng)收賬款 8 000 賒銷百分比法著眼于損益表的正確性，強調(diào)收入與 費用的正確配比,因而通常又稱為 “損益表法損益表法”。 H Y T C dcm (2)(2)應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法 a.a.綜合比率法綜合比率法 【例38】某企業(yè)2005年月12月31日應(yīng)收賬款余額為600 000元， 估計壞賬損失占應(yīng)收賬款的1%，則應(yīng)提的壞賬準備為6 000元。設(shè) 上年末“壞

16、賬準備”賬戶有貸方余額2 000元，則應(yīng)計入當(dāng)期損益 的資產(chǎn)減值損失為4 000（6 0002 000）元，同時應(yīng)補提相同金 額的壞賬準備。 作調(diào)整賬務(wù)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 4 000 貸：壞賬準備 4 000 H Y T C dcm 如上期末“壞賬準備”賬戶的貸方余額為6500元，則應(yīng) 作如下會計處理： 借：壞賬準備 500 貸：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 500 H Y T C dcm b.b.賬齡分析法賬齡分析法 【例39】某企業(yè)通過分析2005年12月31日各顧客的 應(yīng)收賬款明細賬，編制“應(yīng)收賬款賬齡分析表”（見表3- 5）。 同時根據(jù)歷史資料和有關(guān)變化條件，為不同賬齡的應(yīng)

17、收賬款分別估計壞賬率，并編制“壞賬損失估計表”（見 表3-6）。 H Y T C dcm 表表3-5 3-5 應(yīng)收賬款賬齡分析表應(yīng)收賬款賬齡分析表 單位：元 顧客名稱賬 齡 2013年12月31日 應(yīng)收賬款金額占總額% 未到期76 50051 逾期3030 00020 逾期6018 00012 逾期9012 0008 逾期1209 0006 逾期1803 0002 逾期180以上 破產(chǎn)或追訴中1 5001 合 計 150 000100 H Y T C dcm 表表3-6 估計壞賬損失表估計壞賬損失表 2013年12月31日 單位：元 賬齡應(yīng)收賬款金額估計壞賬損失%估計損失金額 未到期76 50

18、01765 逾期3030 0002600 逾期6018 0004720 逾期9012 0006720 逾期1209 000252 250 逾期1803 000501 500 破產(chǎn)或追訴中1 500801 200 合計150 0007 755 H Y T C dcm 設(shè)該企業(yè)2005年12月31日“壞賬準備”賬戶有借方余額2 300元，則應(yīng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值損失和期末應(yīng)補提 的壞賬準備為10 055元，并應(yīng)作如下會計處理： 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 10 055 貸：壞賬準備 10 055 已確認為壞賬的應(yīng)收賬款，一旦重新收回，應(yīng)及時 入賬。 H Y T C dcm 在直接轉(zhuǎn)銷法下： 【例3

19、10】上述企業(yè)2006年確認并核銷的壞賬損失 8 000元日后又收回，在直接轉(zhuǎn)銷法下，其會計處理如下： 借：應(yīng)收賬款 8 000 貸：資產(chǎn)減值損失 8 000 同時： 借：銀行存款 8 000 貸：應(yīng)收賬款 8 000 H Y T C dcm 在備抵法下，其會計處理如下：在備抵法下，其會計處理如下： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 8 0008 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 8 0008 000 同時：同時： 借：銀行存款借：銀行存款 8 0008 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 8 0008 000 H Y T C dcm 應(yīng)收賬款減 值核算方法 直接轉(zhuǎn)銷法 備抵法 賒銷百分比法 應(yīng)收賬款余

20、額百分比 法 個別認定法 綜合比率法 賬齡分析法 H Y T C dcm 3.3.3 3.3.3 應(yīng)收債權(quán)出售和融資應(yīng)收債權(quán)出售和融資 1)1)應(yīng)收賬款質(zhì)押借款應(yīng)收賬款質(zhì)押借款 【例311】通達公司以應(yīng)收賬款100 000元向宏達 信貸公司以80%的比率借得資金80 000元，其會計處 理如下： 借：銀行存款 80 000 貸：短期借款 80 000 H Y T C dcm 如某一客戶的6000元應(yīng)收賬款如期收到，根據(jù)借款合同， 通達公司須立即將收到的應(yīng)收賬款連同借款利息500元歸 還信貸公司，其會計處理為： 借：短期借款 6 000 財務(wù)費用 500 貸：銀行存款 6 500 H Y T C

21、 dcm 2)2)應(yīng)收債權(quán)出售應(yīng)收債權(quán)出售 不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售 附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售 【例312】通達公司2005年10月10日將702 000元應(yīng)收賬款出 售給銀行，與銀行協(xié)商后約定屬于不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售， 其價款為561 600元，銀行按應(yīng)收賬款面值的 3收取手續(xù)費， 企業(yè)按應(yīng)收賬款面值的5%預(yù)計銷售退回，對于此項業(yè)務(wù)，企業(yè) 應(yīng)作如下會計處理： H Y T C dcm a.10a.10月月1010日，出售應(yīng)收賬款：日，出售應(yīng)收賬款： 借：銀行存款 561 600 營業(yè)外支出 103194 財務(wù)費用（702 0003） 2 106 其他應(yīng)收款（702 0005%） 35100 貸：應(yīng)收賬款 702 000 b.2006b.2006年年1 1月至月至2 2月，收到退回商品月，收到退回商品35 10035 100元。元。 借：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）