會(huì)計(jì)學(xué)第十一章收入利潤(rùn)

1、學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 收入的概念與特征收入的概念與特征 收入的內(nèi)容與分類(lèi)收入的內(nèi)容與分類(lèi) 收入的確認(rèn)與計(jì)量收入的確認(rèn)與計(jì)量 各種收入的核算各種收入的核算 利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)形成的核算 利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配的核算 收入收入 利利 潤(rùn)潤(rùn) 知識(shí)回顧知識(shí)回顧 核算前提核算前提 核算方法核算方法 核算方法核算方法 核算方法核算方法 第十一章第十一章 收入與利潤(rùn)收入與利潤(rùn) 第三版第三版 第一節(jié)第一節(jié) 收入及其分類(lèi)收入及其分類(lèi) 一、收入的概念與特征一、收入的概念與特征 （一）收入的概念（一）收入的概念 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì) 導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本

2、導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本 無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入收入 利潤(rùn)利潤(rùn) 與收入與收入 無(wú)無(wú) 關(guān)關(guān) （二）收入的特征（二）收入的特征 1 1收入收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利 益流入。非日常活動(dòng)帶來(lái)的收益稱(chēng)為利得。益流入。非日?；顒?dòng)帶來(lái)的收益稱(chēng)為利得。 2 2收入必然收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。 負(fù)債負(fù)債資產(chǎn)資產(chǎn)所有者權(quán)益所有者權(quán)益 費(fèi)用費(fèi)用利潤(rùn)利潤(rùn)收入收入 利潤(rùn)的本質(zhì)利潤(rùn)的本質(zhì) 屬于企業(yè)的屬于企業(yè)的 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 增加增加 增加增加減少減少 3 3收收入與所有者向企業(yè)投入資本無(wú)關(guān)入與所有者向企業(yè)投入

3、資本無(wú)關(guān)。 即收入不包括投資者向企業(yè)投資導(dǎo)致的經(jīng)即收入不包括投資者向企業(yè)投資導(dǎo)致的經(jīng) 濟(jì)利益流入：濟(jì)利益流入：所有者投資直接增加企業(yè)的所有者投資直接增加企業(yè)的所有所有 者權(quán)益，而不是企業(yè)收益。者權(quán)益，而不是企業(yè)收益。 實(shí)收資本（或：股本）實(shí)收資本（或：股本） 收到投資數(shù)收到投資數(shù) 銀行存款 貨幣投資 固定資產(chǎn)等 實(shí)物投資 無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 投資 企業(yè)不論收到投企業(yè)不論收到投 資者以何種形式向企資者以何種形式向企 業(yè)的投資，都不會(huì)計(jì)業(yè)的投資，都不會(huì)計(jì) 入企業(yè)的收入！入企業(yè)的收入！ 二、收入的分類(lèi)二、收入的分類(lèi) （一）收入按其交易性質(zhì)分類(lèi)（一）收入按其交易性質(zhì)分類(lèi) 1 1銷(xiāo)售商品收入。企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)

4、售商品而銷(xiāo)售商品收入。企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售商品而 取得的收入。取得的收入。 2 2提供勞務(wù)收入。企業(yè)通過(guò)提供勞務(wù)而提供勞務(wù)收入。企業(yè)通過(guò)提供勞務(wù)而 取得的收入。取得的收入。 【例例】如企業(yè)運(yùn)輸部門(mén)向其他企業(yè)提供如企業(yè)運(yùn)輸部門(mén)向其他企業(yè)提供 運(yùn)輸、修理等方面的服務(wù)而取得的收入。運(yùn)輸、修理等方面的服務(wù)而取得的收入。 3 3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)通過(guò)讓渡企業(yè)通過(guò)讓渡 資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。 【例例】對(duì)外投資（將資產(chǎn)使用權(quán)讓渡給對(duì)外投資（將資產(chǎn)使用權(quán)讓渡給 其他企業(yè)）獲取的收益。其他企業(yè)）獲取的收益。 其他業(yè)其他業(yè) 務(wù)收入務(wù)收入 投資收益投資收益 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)

5、外收入 收收 入入 主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè) 務(wù)收入務(wù)收入 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 （二）收入按其在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重分類(lèi)（二）收入按其在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重分類(lèi) 經(jīng)常發(fā)生，經(jīng)常發(fā)生， 比重較大。比重較大。 不常發(fā)生，不常發(fā)生， 比重較小。比重較小。 不常發(fā)生，不常發(fā)生， 比重較小。比重較小。 偶爾發(fā)生，偶爾發(fā)生， 比重較小。比重較小。 銷(xiāo)售所生產(chǎn)銷(xiāo)售所生產(chǎn) 的產(chǎn)品等收入的產(chǎn)品等收入 處理積壓處理積壓 材料等收入材料等收入 對(duì)外投資對(duì)外投資 獲取的收益獲取的收益 處置固定資處置固定資 產(chǎn)的凈收益等產(chǎn)的凈收益等 一、商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與計(jì)量一、商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)基礎(chǔ)（一）商品銷(xiāo)售收入

6、的確認(rèn)基礎(chǔ)（復(fù)復(fù) 習(xí)習(xí)）權(quán)責(zé)發(fā)生制：以權(quán)責(zé)發(fā)生制：以 “應(yīng)收應(yīng)收” 而不是而不是 以是否實(shí)際收到貨幣資金為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入。以是否實(shí)際收到貨幣資金為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入。 第二節(jié)第二節(jié) 收入的確認(rèn)與計(jì)量收入的確認(rèn)與計(jì)量 本月實(shí)現(xiàn)、本月本月實(shí)現(xiàn)、本月 實(shí)際收款的收入。實(shí)際收款的收入。 【例例】本月銷(xiāo)售產(chǎn)品 3 000元,貨款收到。 本月實(shí)現(xiàn)、但本月未本月實(shí)現(xiàn)、但本月未 實(shí)際收款的收入。實(shí)際收款的收入。 【例例】銷(xiāo)售產(chǎn)品5 000元， 貨款暫未收到。 以前月份預(yù)收款、本月實(shí)以前月份預(yù)收款、本月實(shí) 現(xiàn)的收入?，F(xiàn)的收入。 【例例】本月向原已預(yù)付款的購(gòu) 買(mǎi)方提供產(chǎn)品4 000元。 3月4月5月 收入收入 本月收入合

7、計(jì)：本月收入合計(jì)： 3 0005 0004 000 12 000（元）（元） 解解 決了決了 對(duì)實(shí)對(duì)實(shí) 現(xiàn)收現(xiàn)收 入何入何 時(shí)入時(shí)入 賬的賬的 問(wèn)題問(wèn)題 （二）確認(rèn)收入的條件（二）確認(rèn)收入的條件 所有權(quán)上的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移所有權(quán)上的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移 與所有權(quán)相聯(lián)系的管與所有權(quán)相聯(lián)系的管 理權(quán)與控制權(quán)已經(jīng)喪失理權(quán)與控制權(quán)已經(jīng)喪失 收入的金額收入的金額 能夠可靠計(jì)量能夠可靠計(jì)量 相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益 很可能流入企業(yè)很可能流入企業(yè) 相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量 銷(xiāo)售銷(xiāo)售 商品商品 A A 企業(yè)企業(yè) B B 企業(yè)企業(yè) 必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！必須同時(shí)具備以上五

8、個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！ 增值、使用后增值、使用后 帶來(lái)的利益等帶來(lái)的利益等 減值、毀損等減值、毀損等 可能性很小時(shí)不可能性很小時(shí)不 能確認(rèn)為收入！能確認(rèn)為收入！ 收入的確認(rèn)與成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)同步收入的確認(rèn)與成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)同步 進(jìn)行，以便于計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行，以便于計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果 應(yīng)有可靠依據(jù)，如已應(yīng)有可靠依據(jù)，如已 開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票、開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票、 已確定購(gòu)銷(xiāo)合同等已確定購(gòu)銷(xiāo)合同等 特別提示特別提示 首要的是要符合收入的首要的是要符合收入的 定義，并應(yīng)具備以下條件定義，并應(yīng)具備以下條件 （三）收入的計(jì)量（三）收入的計(jì)量（補(bǔ)充補(bǔ)充） 即收入金額的確定。一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)與即收入金額的確定。一般應(yīng)根據(jù)

9、企業(yè)與 購(gòu)貨方簽定的合同或協(xié)議約定的金額確定，無(wú)購(gòu)貨方簽定的合同或協(xié)議約定的金額確定，無(wú) 合同或協(xié)議的應(yīng)按雙方協(xié)商的價(jià)格確定。合同或協(xié)議的應(yīng)按雙方協(xié)商的價(jià)格確定。 如有商品銷(xiāo)售退回，應(yīng)沖減已入賬收入。如有商品銷(xiāo)售退回，應(yīng)沖減已入賬收入。 特別提示特別提示 （四）賬戶(hù)設(shè)置（四）賬戶(hù)設(shè)置 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款等 實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù) 應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款( (票據(jù)票據(jù)) ) 應(yīng)收數(shù)應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù)收回?cái)?shù) 期末余額：期末余額： (未收回?cái)?shù)) 實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù) 應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù) 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 供貨數(shù)供貨數(shù) 預(yù)收數(shù)預(yù)收數(shù) 期末余額：期末余額： (預(yù)收數(shù)) 實(shí)

10、現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù) 應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 賬戶(hù)性質(zhì)：賬戶(hù)性質(zhì)：收入收入( (損益損益) )類(lèi)類(lèi) 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：貸增借減，期貸增借減，期 末一般無(wú)余額末一般無(wú)余額 結(jié)算方式結(jié)算方式1 1：現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 賬戶(hù)性質(zhì)：賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)資產(chǎn)類(lèi) 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減借增貸減 結(jié)算方式結(jié)算方式2 2：信用結(jié)算信用結(jié)算 結(jié)算方式結(jié)算方式3 3：預(yù)收賬款預(yù)收賬款 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 賬戶(hù)性質(zhì)：賬戶(hù)性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)負(fù)債類(lèi) 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：貸增借減貸增借減 與與貨款結(jié)算方式貨款結(jié)算方式有關(guān)有關(guān) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬賬 戶(hù)結(jié)構(gòu)及其結(jié)轉(zhuǎn)戶(hù)結(jié)

11、構(gòu)及其結(jié)轉(zhuǎn) 方法見(jiàn)后方法見(jiàn)后 特別提示特別提示 收入的確認(rèn)應(yīng)收入的確認(rèn)應(yīng) 與銷(xiāo)售成本的與銷(xiāo)售成本的 確認(rèn)同時(shí)進(jìn)行確認(rèn)同時(shí)進(jìn)行 （五）賬務(wù)處理（五）賬務(wù)處理 【例例11-1】華聯(lián)公司向乙公司銷(xiāo)售華聯(lián)公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)產(chǎn) 品一批：其生產(chǎn)成本為品一批：其生產(chǎn)成本為120 000120 000元，銷(xiāo)售價(jià)元，銷(xiāo)售價(jià) 格為格為150 000150 000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為25 50025 500元；商元；商 定乙公司于定乙公司于3030日內(nèi)付款。日內(nèi)付款。 （1）確認(rèn)銷(xiāo)售收入、債權(quán)及債務(wù)確認(rèn)銷(xiāo)售收入、債權(quán)及債務(wù) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 175 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)

12、收入 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 25 500 （2）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本（即產(chǎn)品生產(chǎn)成本）（即產(chǎn)品生產(chǎn)成本） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 120 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 已銷(xiāo)售產(chǎn) 期末結(jié)轉(zhuǎn) 品成本 庫(kù)存商品 銷(xiāo)售產(chǎn)品銷(xiāo)售產(chǎn)品 成本結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn) 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 與完工產(chǎn)品成與完工產(chǎn)品成 本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！ 生產(chǎn)成本 完工產(chǎn)品完工產(chǎn)品 成本結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 賬戶(hù)性質(zhì)：賬戶(hù)性質(zhì)：費(fèi)用（損益）類(lèi)費(fèi)用（損益）類(lèi) 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減借增貸減 特別提示特別

13、提示 結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成 本實(shí)質(zhì)上是產(chǎn)品的生本實(shí)質(zhì)上是產(chǎn)品的生 產(chǎn)成本。但并非結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成本。但并非結(jié)轉(zhuǎn) 自自“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)！賬戶(hù)！ 先進(jìn)先出先進(jìn)先出 法、加權(quán)平法、加權(quán)平 均法和個(gè)別均法和個(gè)別 計(jì)價(jià)法計(jì)價(jià)法 結(jié)轉(zhuǎn)成本的多結(jié)轉(zhuǎn)成本的多 少取決于企業(yè)選少取決于企業(yè)選 擇使用的發(fā)出存擇使用的發(fā)出存 貨的計(jì)價(jià)方法！貨的計(jì)價(jià)方法！ 二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）提供勞務(wù)收入的含義（一）提供勞務(wù)收入的含義 是指企業(yè)通過(guò)提供某些勞動(dòng)服務(wù)而取是指企業(yè)通過(guò)提供某些勞動(dòng)服務(wù)而取 得的收入。如提供運(yùn)輸服務(wù)、管理咨詢(xún)、建得的收入。如提供運(yùn)輸服務(wù)、管理咨詢(xún)、建 筑

14、安裝和軟件設(shè)計(jì)等所獲得的收入。筑安裝和軟件設(shè)計(jì)等所獲得的收入。 （二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn) 按提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠計(jì)量，按提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠計(jì)量， 分以下兩種情況分別加以確認(rèn)：分以下兩種情況分別加以確認(rèn)： 1.交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量 （1）基本含義）基本含義 是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)提供勞務(wù)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)提供勞務(wù) 的結(jié)果的結(jié)果（完成程度）（完成程度）能夠可靠的估計(jì)。能夠可靠的估計(jì)。 應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收 入；同時(shí)確認(rèn)與該收入相關(guān)的成本。計(jì)算公入；同時(shí)確認(rèn)與該收入相關(guān)的成本。計(jì)算公 式如下

15、：式如下： 本年應(yīng)確本年應(yīng)確 認(rèn)的收入認(rèn)的收入 提供勞務(wù)提供勞務(wù) 收入總額收入總額 至本年末止勞至本年末止勞 務(wù)的完成程度務(wù)的完成程度 以前年度已以前年度已 確認(rèn)的收入確認(rèn)的收入 第一年采用公式的這部分計(jì)算第一年采用公式的這部分計(jì)算 提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算 公式公式1 1 公式公式2 2 交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量 【例例113】2 21111年年1111月月2525日，華聯(lián)公司日，華聯(lián)公司 接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，合同約定的安裝費(fèi)總接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，合同約定的安裝費(fèi)總 額為額為200 000200 000元（元（可

16、實(shí)現(xiàn)收入總額可實(shí)現(xiàn)收入總額) )，工期，工期2 2年。年。 至至2 21111年年1212月月3131日，日，實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生安裝成本安裝成本 60 00060 000元。估計(jì)至設(shè)備安裝完成還會(huì)發(fā)生安裝元。估計(jì)至設(shè)備安裝完成還會(huì)發(fā)生安裝 成本成本90 00090 000元。確認(rèn)元。確認(rèn)2 21111年年勞務(wù)收入勞務(wù)收入。 提供勞務(wù)提供勞務(wù) 收入總額收入總額 至本年末止勞至本年末止勞 務(wù)的完成程度務(wù)的完成程度 以前年度已以前年度已 確認(rèn)的收入確認(rèn)的收入 第一年采用公式的這部分計(jì)算第一年采用公式的這部分計(jì)算 211年年 應(yīng)確認(rèn)收應(yīng)確認(rèn)收 入入 0 200 000 60 000 60 00090 0

17、00 80 000（元）（元） 完工程度為完工程度為40%40% 【例例113】2 21111年年年年1212月月3131日，實(shí)日，實(shí) 際發(fā)生安裝成本際發(fā)生安裝成本60 00060 000元。估計(jì)元。估計(jì)2 21212年設(shè)年設(shè) 備安裝完成還會(huì)發(fā)生成本備安裝完成還會(huì)發(fā)生成本90 00090 000元。確認(rèn)元。確認(rèn) 2 21212年年勞務(wù)收入勞務(wù)收入。 212年年 應(yīng)確認(rèn)收應(yīng)確認(rèn)收 入入 提供勞務(wù)提供勞務(wù) 收入總額收入總額 至本年末止勞至本年末止勞 務(wù)的完成程度務(wù)的完成程度 以前年度已以前年度已 確認(rèn)的收入確認(rèn)的收入 提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行

18、計(jì)算 80 000 200 000 60 00090 000 60 00090 000 120 000（元）（元）完成程度完成程度100% 2.勞務(wù)收入交易結(jié)果不能夠可靠計(jì)量勞務(wù)收入交易結(jié)果不能夠可靠計(jì)量 在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果提供勞務(wù)交易的在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果提供勞務(wù)交易的 結(jié)果不能可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)結(jié)果不能可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù) 債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)已債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)已 經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度，分別以下情況經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度，分別以下情況 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)

19、計(jì)能 夠得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本夠得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本 金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn) 勞務(wù)成本；勞務(wù)成本； （2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不 能得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)能得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì) 入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 【例例11-4】 2 21212年年8 8月月2020日，華聯(lián)公日，華聯(lián)公 司接受乙公司委托為其培訓(xùn)一批學(xué)員。培訓(xùn)司接受乙公司委托為其培訓(xùn)一批學(xué)員。培訓(xùn) 期為期為6 6個(gè)月，本年個(gè)月，本年9 9月月1 1日

20、開(kāi)學(xué)。協(xié)議約定，日開(kāi)學(xué)。協(xié)議約定， 乙公司支付培訓(xùn)費(fèi)總額為乙公司支付培訓(xùn)費(fèi)總額為120 000120 000元。分開(kāi)元。分開(kāi) 學(xué)、同年學(xué)、同年1212月月3131日和培訓(xùn)結(jié)束三次支付。除日和培訓(xùn)結(jié)束三次支付。除 9 9月月1 1日開(kāi)學(xué)已收日開(kāi)學(xué)已收40 00040 000元外，由于乙公司經(jīng)元外，由于乙公司經(jīng) 營(yíng)困難其余培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。截至營(yíng)困難其余培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。截至 2 21212年年1212月月3131日，華聯(lián)公司實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)日，華聯(lián)公司實(shí)際發(fā)生培訓(xùn) 支出支出50 00050 000元，其中：培訓(xùn)人員薪酬元，其中：培訓(xùn)人員薪酬42 00042 000 元，用銀行存款支付其他

21、費(fèi)用元，用銀行存款支付其他費(fèi)用8 0008 000元。元。 賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下： （1）2 21212年年9 9月月1 1日，預(yù)收乙公司預(yù)付日，預(yù)收乙公司預(yù)付 培訓(xùn)費(fèi)培訓(xùn)費(fèi) 借：銀行存款借：銀行存款 400 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 400 000 （2）支付）支付2 21212年實(shí)際發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)年實(shí)際發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi) 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 42 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 42 000 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 8 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 000 資產(chǎn)資產(chǎn)( (成本成本) ) 類(lèi)賬戶(hù)類(lèi)賬戶(hù) （3）2 21212年年1212月月3131日，確認(rèn)勞務(wù)收

22、入日，確認(rèn)勞務(wù)收入 為為40 00040 000元，勞務(wù)成本為元，勞務(wù)成本為50 00050 000元元。( (前面已前面已 計(jì)算計(jì)算) ) 確認(rèn)確認(rèn)2 21212年勞務(wù)收入年勞務(wù)收入 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 40 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 沖減原來(lái)的沖減原來(lái)的“預(yù)收賬款預(yù)收賬款” 。 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)2 21212年勞務(wù)成本年勞務(wù)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 50 000 三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）基本含義（一）基本含義 企業(yè)并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，只讓渡企業(yè)并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)

23、的所有權(quán)，只讓渡 其使用權(quán)而取得的收入。包括以下兩項(xiàng)：其使用權(quán)而取得的收入。包括以下兩項(xiàng)： 利息收入：是指金融企業(yè)等存、貸款利息收入：是指金融企業(yè)等存、貸款 形成的利息收入以及同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成形成的利息收入以及同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成 的利息收入；的利息收入； 使用費(fèi)收入：是指他人使用本企業(yè)無(wú)使用費(fèi)收入：是指他人使用本企業(yè)無(wú) 形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)、軟件、形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)、軟件、 版權(quán)等）而形成的使用費(fèi)收入。版權(quán)等）而形成的使用費(fèi)收入。 （二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件 應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿(mǎn)足時(shí)予以確認(rèn)：應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿(mǎn)足時(shí)予以

24、確認(rèn)： 1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 （三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量 應(yīng)按下列方法分別予以計(jì)量：應(yīng)按下列方法分別予以計(jì)量： 1. 利息收入：在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按讓利息收入：在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按讓 渡現(xiàn)金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定。渡現(xiàn)金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定。 2. 使用費(fèi)收入：應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)使用費(fèi)收入：應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī) 定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。 （四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理（四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理 【

25、例例11-5】華聯(lián)公司向乙公司轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用華聯(lián)公司向乙公司轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用 權(quán)。合同約定，使用期為權(quán)。合同約定，使用期為5 5年。乙公司于每年末年。乙公司于每年末 按當(dāng)年收入的按當(dāng)年收入的10%10%支付使用費(fèi)。假定乙公司第一支付使用費(fèi)。假定乙公司第一 、二兩年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入分別為、二兩年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入分別為800 000800 000元和元和1 1 200 000200 000元。華聯(lián)公司于每年年末均如數(shù)收回使元。華聯(lián)公司于每年年末均如數(shù)收回使 用費(fèi)。用費(fèi)。 第一年：第一年：800 000800 00010%=80 00010%=80 000（元）（元） 第二年：第二年：1 200 0001 200

26、 00010%=120 00010%=120 000（元（元 賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下： 【例例11-5】經(jīng)計(jì)算華聯(lián)公司第一、二兩年收到經(jīng)計(jì)算華聯(lián)公司第一、二兩年收到 的使用費(fèi)分別為的使用費(fèi)分別為80 00080 000元和元和120 000120 000元。元。 1. 1.第一年年末，確認(rèn)使用費(fèi)收入第一年年末，確認(rèn)使用費(fèi)收入80 00080 000元元 借借: :銀行存款銀行存款 80 00080 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 00080 000 2. 2.第二年年末，確認(rèn)使用費(fèi)收入第二年年末，確認(rèn)使用費(fèi)收入120 000120 000元元 借借: :銀行存款銀行存款 1

27、20 000120 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 1280 0001280 000 第三節(jié)第三節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算 一、利潤(rùn)的概念及其構(gòu)成一、利潤(rùn)的概念及其構(gòu)成 （一）利潤(rùn)的概念（一）利潤(rùn)的概念 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn) 的經(jīng)營(yíng)成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、的經(jīng)營(yíng)成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 （二）利潤(rùn)的構(gòu)成及其計(jì)算方法（二）利潤(rùn)的構(gòu)成及其計(jì)算方法 在利潤(rùn)表中，利潤(rùn)的計(jì)算分為三個(gè)層在利潤(rùn)表中，利潤(rùn)的計(jì)算分為三個(gè)層 次：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。次：營(yíng)

28、業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。 潤(rùn)潤(rùn) 利利 1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 是指企業(yè)一定期間的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)一定期間的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 取得的利潤(rùn)。計(jì)算公式：取得的利潤(rùn)。計(jì)算公式： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值公允價(jià)值 變動(dòng)凈損益變動(dòng)凈損益投資凈損益投資凈損益 主營(yíng)業(yè)務(wù)收主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入與其他業(yè)務(wù)入與其他業(yè)務(wù) 收入之和收入之和 主營(yíng)業(yè)務(wù)成主營(yíng)業(yè)務(wù)成 本與其他業(yè)務(wù)本與其他業(yè)務(wù) 成本之和成本之和 與后兩與后兩 項(xiàng)同為期項(xiàng)同為期 間費(fèi)用間費(fèi)用 產(chǎn)生凈收益時(shí)應(yīng)相加；發(fā)生凈損失時(shí)應(yīng)相減產(chǎn)

29、生凈收益時(shí)應(yīng)相加；發(fā)生凈損失時(shí)應(yīng)相減 與計(jì)算利潤(rùn)與計(jì)算利潤(rùn) 的收入、費(fèi)的收入、費(fèi) 用內(nèi)容相關(guān)用內(nèi)容相關(guān) 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 與營(yíng)業(yè)稅與營(yíng)業(yè)稅 等等 各種資產(chǎn)各種資產(chǎn)( (不含交不含交 易投資易投資) )的減值損失的減值損失 【例例11-4】華聯(lián)公司華聯(lián)公司2 21212年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù) 收入收入50005000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入18001800萬(wàn)元，投資凈收萬(wàn)元，投資凈收 益益700700萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入250250萬(wàn)元；發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成萬(wàn)元；發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成 本本35003500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本14001400萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及萬(wàn)元，

30、營(yíng)業(yè)稅金及 附加附加6060萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用380380萬(wàn)元，管理費(fèi)用萬(wàn)元，管理費(fèi)用340340萬(wàn)元，萬(wàn)元， 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用120120萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失150150萬(wàn)元，公允價(jià)萬(wàn)元，公允價(jià) 值變動(dòng)凈損失值變動(dòng)凈損失100100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出200200萬(wàn)元；本年萬(wàn)元；本年 度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為520520萬(wàn)元。萬(wàn)元。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算：( (50 000 00018 000 000 ) ) ( ( 35 000 00014 000 000 ) ) 600 000 3 800 000 3 400 000 1 200

31、000 1 500 0001 000 000 7 000 00014 500 000（元）（元） 2.利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 是指企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)是指企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè) 外收支凈額的合計(jì)總額，即所得稅前利潤(rùn)總外收支凈額的合計(jì)總額，即所得稅前利潤(rùn)總 額。計(jì)算公式：額。計(jì)算公式： 【例例11-4】資料：資料：華聯(lián)公司華聯(lián)公司2 21212年度營(yíng)業(yè)年度營(yíng)業(yè) 利潤(rùn)為利潤(rùn)為14 500 00014 500 000元，營(yíng)業(yè)外收入為元，營(yíng)業(yè)外收入為 2 500 0002 500 000元，營(yíng)業(yè)外支出元，營(yíng)業(yè)外支出2 000 0002 000 000元。元。 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額：14 500 0

32、0014 500 0002 500 0002 500 0002 000 0002 000 000 15 000 00015 000 000（元）（元） 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 3.凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所 得稅費(fèi)用后的凈額，即：得稅費(fèi)用后的凈額，即： 所得稅費(fèi)用：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定按其所得稅費(fèi)用：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定按其 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得計(jì)算的應(yīng)當(dāng)上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，并計(jì)入計(jì)算的應(yīng)當(dāng)上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，并計(jì)入 當(dāng)期損益（費(fèi)用）的所得稅費(fèi)用。當(dāng)期損益（費(fèi)用）的所得稅費(fèi)用。 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用利潤(rùn)

33、總額所得稅費(fèi)用 稅法規(guī)定：利潤(rùn)總額調(diào)整項(xiàng)目稅法規(guī)定：利潤(rùn)總額調(diào)整項(xiàng)目 所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法 應(yīng)交所得稅額應(yīng)交所得稅額 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得 所得稅稅率所得稅稅率利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 本教材的計(jì)算方法本教材的計(jì)算方法 所得稅費(fèi)用的核算方法所得稅費(fèi)用的核算方法 【補(bǔ)補(bǔ)例例】華聯(lián)公司計(jì)算出本年應(yīng)交所得華聯(lián)公司計(jì)算出本年應(yīng)交所得 稅額為稅額為5 200 0005 200 000元，暫未交納。元，暫未交納。 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 5 200 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 5 200 000 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)所得稅所得稅 應(yīng)交數(shù) 本年利潤(rùn)本年利

34、潤(rùn) 最后轉(zhuǎn)最后轉(zhuǎn) 入的費(fèi)用入的費(fèi)用 應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù) 賬戶(hù)性質(zhì)賬戶(hù)性質(zhì)：費(fèi)用（損益）類(lèi)：費(fèi)用（損益）類(lèi) 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減：借增貸減 銀行存款銀行存款 實(shí)際實(shí)際 交納交納 以上利潤(rùn)指標(biāo)計(jì)算在實(shí)務(wù)中通過(guò)編以上利潤(rùn)指標(biāo)計(jì)算在實(shí)務(wù)中通過(guò)編 制制“利潤(rùn)表利潤(rùn)表”完成！見(jiàn)教材完成！見(jiàn)教材P 254 【例例11-4】資料：資料：華聯(lián)公司華聯(lián)公司2 21212年度利年度利 潤(rùn)總額為潤(rùn)總額為15 000 00015 000 000元，所得稅費(fèi)用為元，所得稅費(fèi)用為 5 200 0005 200 000元。元。 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)：15 000 0005 200 000( (所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用) ) 9 800

35、000（元）（元） 特別提示特別提示 二、利潤(rùn)的形成、結(jié)轉(zhuǎn)與分配二、利潤(rùn)的形成、結(jié)轉(zhuǎn)與分配 （一）利潤(rùn)（一）利潤(rùn)的形成與結(jié)轉(zhuǎn)的形成與結(jié)轉(zhuǎn) 1.基本含義基本含義 利潤(rùn)的形成利潤(rùn)的形成：會(huì)計(jì)期末（月或年），企：會(huì)計(jì)期末（月或年），企 業(yè)將收入類(lèi)賬戶(hù)的貸方發(fā)生額（或余額）轉(zhuǎn)入業(yè)將收入類(lèi)賬戶(hù)的貸方發(fā)生額（或余額）轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的貸方，將費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的借賬戶(hù)的貸方，將費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的借 方發(fā)生額（或余額）轉(zhuǎn)入方發(fā)生額（或余額）轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的賬戶(hù)的 借方，借以確定經(jīng)營(yíng)成果的過(guò)程。借方，借以確定經(jīng)營(yíng)成果的過(guò)程。 利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)：將實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)入：將實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)入 “利

36、潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)的做法。賬戶(hù)的做法。 2.賬戶(hù)設(shè)置（見(jiàn)下圖）賬戶(hù)設(shè)置（見(jiàn)下圖） 費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù) 結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：借增貸 減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù) 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù) 投資收益投資收益 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 發(fā)生數(shù) 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 期初余額： (上年余額) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 發(fā)生數(shù)

37、 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)入的 結(jié)轉(zhuǎn)入的 本期發(fā)生 本期實(shí)現(xiàn) 的相關(guān)費(fèi) 的各種收 用、損失 入、利得 收入類(lèi)賬戶(hù)收入類(lèi)賬戶(hù) 結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：貸增借 減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)） 利潤(rùn)形成利潤(rùn)形成 利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn) 性質(zhì)性質(zhì)：利潤(rùn)（所

38、：利潤(rùn)（所 有者權(quán)益）類(lèi)有者權(quán)益）類(lèi) 結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：貸增借減：貸增借減 “投資收益投資收益”賬賬 戶(hù)有借方發(fā)生額時(shí)戶(hù)有借方發(fā)生額時(shí) 應(yīng)從其貸方結(jié)轉(zhuǎn)！應(yīng)從其貸方結(jié)轉(zhuǎn)！ 期末結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用均與當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成期末結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用均與當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成 果確定直接相關(guān)！果確定直接相關(guān)！“長(zhǎng)期長(zhǎng)期待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用” 和和“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”等不能結(jié)轉(zhuǎn)。等不能結(jié)轉(zhuǎn)。 發(fā)生虧損轉(zhuǎn)發(fā)生虧損轉(zhuǎn) 入入“未分配利未分配利 潤(rùn)潤(rùn)”賬戶(hù)借方賬戶(hù)借方 結(jié)轉(zhuǎn)本期 實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 轉(zhuǎn)入本年 實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 已經(jīng)分配數(shù) (自“利潤(rùn)分 配”其他明 細(xì)賬戶(hù)轉(zhuǎn)入) 結(jié)轉(zhuǎn)收入、費(fèi)用賬戶(hù)發(fā)生額的兩種做法結(jié)轉(zhuǎn)收入、費(fèi)用賬戶(hù)發(fā)生額的兩種做法 1 1賬結(jié)法（月結(jié)法）賬結(jié)法（月結(jié)法

39、）：每月末結(jié)轉(zhuǎn)。通過(guò)每月末結(jié)轉(zhuǎn)。通過(guò)“本本 年利潤(rùn)年利潤(rùn)”賬戶(hù)計(jì)算出當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)數(shù)。結(jié)轉(zhuǎn)后，以賬戶(hù)計(jì)算出當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)數(shù)。結(jié)轉(zhuǎn)后，以 上上“收入收入”和和“費(fèi)用費(fèi)用”類(lèi)賬戶(hù)月末時(shí)無(wú)余額。類(lèi)賬戶(hù)月末時(shí)無(wú)余額。 2 2表結(jié)法（年結(jié)法）表結(jié)法（年結(jié)法）：年末一次結(jié)轉(zhuǎn)。每月通年末一次結(jié)轉(zhuǎn)。每月通 過(guò)編制過(guò)編制“利潤(rùn)表利潤(rùn)表”計(jì)算出當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)數(shù)。以上計(jì)算出當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)數(shù)。以上 “收入收入”和和“費(fèi)用費(fèi)用”類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額月末時(shí)不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額月末時(shí)不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)， 應(yīng)有余額。年度終了一次性結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后，以上應(yīng)有余額。年度終了一次性結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后，以上“收收 入入”和和“費(fèi)用費(fèi)用”類(lèi)賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。類(lèi)

40、賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等 發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)入費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)入收入 3.核算舉例核算舉例 【例例11-8】（同例（同例11-611-6）華聯(lián)公司華聯(lián)公司2 21212 年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50005000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收 入入18001800萬(wàn)元，投資凈收益萬(wàn)元，投資凈收益700700萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收 入入250250萬(wàn)元；發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本萬(wàn)元；發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本35003500萬(wàn)元，其萬(wàn)元，其 他業(yè)務(wù)成本他業(yè)務(wù)成本14001

41、400萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加6060萬(wàn)元，萬(wàn)元， 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用380380萬(wàn)元，管理費(fèi)用萬(wàn)元，管理費(fèi)用340340萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi) 用用120120萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失150150萬(wàn)元，公允價(jià)值萬(wàn)元，公允價(jià)值 變動(dòng)凈損失變動(dòng)凈損失100100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出200200萬(wàn)元；本萬(wàn)元；本 年度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為年度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為520520萬(wàn)元。萬(wàn)元。 要求要求： 年末結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)賬戶(hù)余額。年末結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)賬戶(hù)余額。 表結(jié)法表結(jié)法 各項(xiàng)余額數(shù)據(jù)所登記的各項(xiàng)余額數(shù)據(jù)所登記的 賬戶(hù)及其方向（性質(zhì)）賬戶(hù)及其方向（性質(zhì)） 特別提示特別提示 期

42、末結(jié)賬期末結(jié)賬 的步驟之一的步驟之一 【例例11-8 （1）】2 21212年年1212月月3131日結(jié)轉(zhuǎn)日結(jié)轉(zhuǎn) 收入類(lèi)賬戶(hù)余額。收入類(lèi)賬戶(hù)余額。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 18 000 000 投資收益投資收益 7 000 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 2 500 000 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 77 500 000 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的貸方賬戶(hù)的貸方 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等 發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)入費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)入

43、收入 若若“投資收投資收 益益”賬戶(hù)為借賬戶(hù)為借 方余額時(shí)應(yīng)如方余額時(shí)應(yīng)如 何結(jié)轉(zhuǎn)？何結(jié)轉(zhuǎn)？ 特別提示特別提示 【例例11-8 （2）】 2 21212年年1212月月3131日結(jié)日結(jié) 轉(zhuǎn)費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)余額。轉(zhuǎn)費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)余額。 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 67 700 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35 000 000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 14 000 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 600 000 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 3 800 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3 400 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 1 500 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益公

44、允價(jià)值變動(dòng)損益( (凈損失凈損失) ) 1 000 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 2 000 000 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 5 200 000 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的借方賬戶(hù)的借方 若若“公允公允 價(jià)值變動(dòng)損價(jià)值變動(dòng)損 益益”賬戶(hù)為賬戶(hù)為 凈收益時(shí)應(yīng)凈收益時(shí)應(yīng) 如何結(jié)轉(zhuǎn)？如何結(jié)轉(zhuǎn)？ 特別提示特別提示 收入類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)余額結(jié)轉(zhuǎn)以后收入類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)余額結(jié)轉(zhuǎn)以后 的賬戶(hù)登記情況：的賬戶(hù)登記情況： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等 35 000 000 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 67 700 000 77 500 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 50 000 000 無(wú)余額無(wú)余額雙方比較形成

45、的差額為實(shí)雙方比較形成的差額為實(shí) 現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的虧現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的虧 損），本例為實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)損），本例為實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 為：為：9 800 000元（元（77 500 00067 700 000） 利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù) 無(wú)余額無(wú)余額 【例例11-8 （3）】2 21212年年1212月月3131日，日， 結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。 將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)從將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)從“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)” 賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)入賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)” 賬賬 戶(hù)。戶(hù)。 結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)的數(shù)額為：結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)的數(shù)額為： 77 500 000 67 700 000 9 800 0

46、00（元）（元） 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 9 800 000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 9 800 000 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 已經(jīng)分配數(shù) 期初余額： (自“利潤(rùn)分 (上年余額) 配”其他明 轉(zhuǎn)入實(shí)現(xiàn) 細(xì)賬戶(hù)轉(zhuǎn)入) 的利潤(rùn) 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)入的 結(jié)轉(zhuǎn)入的 相關(guān)費(fèi) 各種收 用、損失 入、利得 結(jié)轉(zhuǎn)本期 實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) “本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)以后的賬戶(hù)登賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)以后的賬戶(hù)登 記情況：記情況： 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 9 800 000 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 67 700 000 77 500 000 9 800 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)

47、務(wù)收入等 50 000 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等 35 000 000 結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 （二）利潤(rùn)的分配（二）利潤(rùn)的分配 1. 1.利潤(rùn)分配的含義利潤(rùn)分配的含義 企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)等決議提請(qǐng)股企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)等決議提請(qǐng)股 東大會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特東大會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特 定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè) 按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。 凈凈 利利 潤(rùn)潤(rùn) 分給投資者分給投資者提取盈余公積提取盈余公積 以前年度以前年度 實(shí)現(xiàn)但未分實(shí)現(xiàn)但未分 配的利潤(rùn)配的

48、利潤(rùn) 本年可供本年可供 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn) 本年實(shí)現(xiàn)本年實(shí)現(xiàn) 的凈利潤(rùn)的凈利潤(rùn) 年初未分年初未分 配的利潤(rùn)配的利潤(rùn) 作為作為 企業(yè)長(zhǎng)企業(yè)長(zhǎng) 遠(yuǎn)發(fā)展遠(yuǎn)發(fā)展 之用之用 分配分配 給投資給投資 者（所者（所 有者）有者） 2. 2.利潤(rùn)分配的內(nèi)容及程序利潤(rùn)分配的內(nèi)容及程序 3. 3.賬戶(hù)設(shè)置（見(jiàn)下頁(yè)）賬戶(hù)設(shè)置（見(jiàn)下頁(yè)） 凈凈 利利 潤(rùn)潤(rùn) 以前年度的以前年度的 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 本年實(shí)本年實(shí) 現(xiàn)利潤(rùn)現(xiàn)利潤(rùn) 可供分可供分 配利潤(rùn)配利潤(rùn) 提取法提取法 定盈余定盈余 公積金公積金 提取任提取任 意盈余意盈余 公積金公積金 分配給分配給 投資者投資者 分分 配配 根據(jù)根據(jù)公司法公司法 的規(guī)定提取后留的規(guī)定提

49、取后留 存企業(yè)的部分存企業(yè)的部分 根據(jù)公司章程根據(jù)公司章程 等的規(guī)定提取等的規(guī)定提取 留存企業(yè)部分留存企業(yè)部分 可用于轉(zhuǎn)增企業(yè)資本等可用于轉(zhuǎn)增企業(yè)資本等 現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利 股票股利股票股利 用現(xiàn)金用現(xiàn)金 付給股東付給股東 為股東為股東 增加股本增加股本 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配 年初余額年初余額 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 已分配已分配數(shù)數(shù) 年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 已分配已分配數(shù)數(shù) 年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 年初余額年初余額 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) ( (轉(zhuǎn)入費(fèi)用轉(zhuǎn)入費(fèi)用) () (轉(zhuǎn)入收入轉(zhuǎn)入收入) ) 結(jié)轉(zhuǎn)利

50、潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn) 年末轉(zhuǎn)入利潤(rùn)年末轉(zhuǎn)入利潤(rùn) 年末轉(zhuǎn)入利潤(rùn)年末轉(zhuǎn)入利潤(rùn) 盈余公積盈余公積 使用數(shù)使用數(shù) 提取數(shù)提取數(shù) 期末余額：期末余額： (結(jié)存數(shù)) 應(yīng)付股利（利潤(rùn)）應(yīng)付股利（利潤(rùn)） 支付數(shù)支付數(shù) 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù) 期末余額：期末余額： (結(jié)存數(shù)) 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn) 年末時(shí)其他年末時(shí)其他 明細(xì)賬轉(zhuǎn)入明細(xì)賬轉(zhuǎn)入 年末明細(xì)年末明細(xì) 賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn) 年末明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)年末明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn) 年末余額年末余額 （未分配利潤(rùn)）（未分配利潤(rùn)） 年末余額年末余額 （未分配利潤(rùn)）（未分配利潤(rùn)） 銀行存款 3.3.賬戶(hù)設(shè)置賬戶(hù)設(shè)置 可供分配數(shù)可供分配數(shù) 利潤(rùn)分配：利潤(rùn)分配：利潤(rùn)利潤(rùn)( (所所 有者權(quán)益有者權(quán)益) )類(lèi)賬戶(hù)類(lèi)賬戶(hù) 盈

51、余公積：盈余公積：所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù) 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 （利潤(rùn)）：（利潤(rùn)）： 負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 不再有余額不再有余額仍然有余額仍然有余額 特別提示特別提示 明細(xì)賬戶(hù)明細(xì)賬戶(hù) 結(jié)構(gòu)及應(yīng)用結(jié)構(gòu)及應(yīng)用 賬戶(hù)登記賬戶(hù)登記 的特有現(xiàn)象的特有現(xiàn)象 4.賬務(wù)處理賬務(wù)處理 【例例11-911-9】華聯(lián)華聯(lián)公司公司2 21212年度實(shí)現(xiàn)凈利年度實(shí)現(xiàn)凈利 潤(rùn)潤(rùn)980980萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%10%提取法定盈余公提取法定盈余公 積，按凈利潤(rùn)的積，按凈利潤(rùn)的15%15%提取任意盈余公積，向股提取任意盈余公積，向股 東分派現(xiàn)金股利東分派現(xiàn)金股利350350萬(wàn)元，同時(shí)分派每股面值萬(wàn)元，同時(shí)分派每股面值 1 1元的股票股利元的股票股利250250萬(wàn)股。萬(wàn)股。 （1）提取盈余公積）提取盈余公積 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 980