服務貿(mào)易外匯監(jiān)管難點與對策

1、服務貿(mào)易外匯監(jiān)管難點與對策 摘要：服務貿(mào)易具有無形性的特點，無相應貨物流匹配，其跨境資金流動的真實性和合理性判定存在難度?？鐕究赡芡ㄟ^向境外關(guān)聯(lián)公司支付服務貿(mào)易費用實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移，以達到集團整體避稅或向境外轉(zhuǎn)移資金的目的。目前關(guān)于利潤轉(zhuǎn)移的研究主要集中跨國公司避稅以及稅務部門反避稅研究，較少涉及外匯資金管理。本文結(jié)合企業(yè)實例，分析了跨國公司通過服務貿(mào)易轉(zhuǎn)移利潤的主要方式、特點，以及外匯監(jiān)管的難點，并提出相關(guān)建議。 關(guān)鍵詞：利潤轉(zhuǎn)移;服務貿(mào)易;外匯管理 近年來,服務貿(mào)易快速發(fā)展,已經(jīng)成為全球經(jīng)濟增長的新動力和世界貿(mào)易競爭的關(guān)鍵點，服務貿(mào)易在國際貿(mào)易中的作用和影響力逐漸凸顯。隨著全球經(jīng)濟一體化，

2、跨國公司已經(jīng)成為國際貿(mào)易的主要經(jīng)濟載體。為實現(xiàn)利益最大化，跨國公司可能通過各種方式進行避稅或轉(zhuǎn)移資金?？鐕痉召Q(mào)易利潤轉(zhuǎn)移問題引起越來越多的學者和政府部門的關(guān)注。 一、跨國公司利用服務貿(mào)易渠道轉(zhuǎn)移利潤的主要方式 （一）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價。在國際貿(mào)易中，技術(shù)占領(lǐng)重要地位，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓在跨國公司及其關(guān)聯(lián)方之間較為常見。從國際貿(mào)易實踐看，無形資產(chǎn)通常包含發(fā)明、制作、設(shè)計、專利、版權(quán)、商標、技術(shù)許可、特許權(quán)等。無形資產(chǎn)具有無形性和專有性，判斷其轉(zhuǎn)讓價格正常與否比較困難，因此常被跨國企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價方式實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移。如A汽車電子有限公司2011年與境外母公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，約定提成費按銷售金額的1

3、.5計算。2014年9月16日雙方簽訂補充協(xié)議，將提成比率提高到3，且從2013年4月起生效。2015年起該公司技術(shù)提成費外匯支出大幅增長，技術(shù)使用費的合理性存疑。（二）勞務交易轉(zhuǎn)移定價?；谡w運營管理考慮，跨國公司總部為各關(guān)聯(lián)公司提供財務管理、系統(tǒng)使用、業(yè)務拓展、運營管理等服務。部分國家稅法規(guī)定，勞務費用支出可在企業(yè)所得稅前扣除，跨國公司可根據(jù)不同國家的稅率水平，高報、少報或者不報勞務費用，造成所在國稅率高的企業(yè)微利或虧損、所在國稅率低的企業(yè)盈利假象，實現(xiàn)集團整體利潤最大化。如B公司為電子加工企業(yè)，2016年向境外關(guān)聯(lián)公司支付業(yè)務拓展咨詢服務費1.62億美元,同比大幅增長211.54%。外

4、匯局核查發(fā)現(xiàn)，該公司管理咨詢費合同、發(fā)票內(nèi)容寬泛，服務信息模糊，計價方式不清，業(yè)務拓展咨詢費交易背景真實性存疑。（三）運輸服務轉(zhuǎn)移定價。近年來，國際運輸服務發(fā)展迅速。通過增減運輸費用方式，跨國企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方可實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移。如C公司主要從事裝卸搬運和運輸代理，2015年和2016年向境外母公司頻繁、大額支付運輸服務費。經(jīng)核查，該公司與境外母公司協(xié)議約定，若營業(yè)利潤超過5，超出部分的利潤將以增加運輸服務費的方式支付給境外母公司，涉嫌轉(zhuǎn)移利潤達到逃稅或轉(zhuǎn)移資金的目的。（四）融資借貸轉(zhuǎn)移定價。貸款活動產(chǎn)生的利息可作為費用在企業(yè)所得稅前扣除，跨國企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方可通過貸款活動進行利潤轉(zhuǎn)移。如L公司為生產(chǎn)設(shè)

5、計精密型腔模、模具標準件公司，2014年該公司向香港母公司以6.4%利率借入1筆外債，借款利率遠遠高于香港商業(yè)銀行同期、同類型貸款2.5%的利率，該企業(yè)因利率過高受到稅務部門和外匯局關(guān)注。 二、服務貿(mào)易轉(zhuǎn)移利潤的特點 （一）無形性或不可感知性。這是服務貿(mào)易最主要的特征，主要體現(xiàn)在兩方面。首先，與有形商品相比，組成服務的元素往往是無形的，無法觸摸或看見。其次，使用服務后的利益也很難被察覺，由于大部分服務屬于不可感知的，很難對其質(zhì)量進行評估。比如，跨國公司總部為關(guān)聯(lián)公司提供的財務咨詢服務，無法觸摸或看見，服務的價值也很難被確定。（二）生產(chǎn)和消費的不可分離性。貨物在生產(chǎn)、流通到最后消費，要經(jīng)過一系列

6、的中間環(huán)節(jié)，一般具有一定的時間差。而服務的生產(chǎn)過程和消費過程則同時進行，一般不能儲存。服務的這種特性表明，消費者必須加入到服務的生產(chǎn)過程才能最終消費到。比如，國際運輸服務，運輸服務提供完畢，消費也完畢。（三）形式多樣性和復雜性。與國際貨物貿(mào)易相比，國際服務貿(mào)易涉及的范圍更廣泛，存在的方式更復雜。根據(jù)世界貿(mào)易組織統(tǒng)計和信息系統(tǒng)局的分類，服務貿(mào)易包括教育、金融、運輸、建設(shè)、旅游等11大類142個服務項目。由于服務貿(mào)易本身的復雜性，跨國公司轉(zhuǎn)移利潤的形式也很多樣，包括勞務提供、資金借貸、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等多種交易?？鐕就鶕?jù)企業(yè)本身和關(guān)聯(lián)方的經(jīng)營狀況和外部稅收、經(jīng)濟等政策環(huán)境，選擇不同的利潤轉(zhuǎn)移方

7、式。（四）交易主體的關(guān)聯(lián)性和跨國性。轉(zhuǎn)移利潤的主體是跨國公司集團及其關(guān)聯(lián)方，這些主體在法律上或經(jīng)濟上存在著關(guān)聯(lián)關(guān)系，可以形成利益共同體。如果不存在關(guān)聯(lián)性，交易雙方很難在非正常交易中達成一致意見。由于各國的稅收、經(jīng)濟政策和環(huán)境存在差異，跨國公司在不同國家承擔的稅負不同，導致轉(zhuǎn)移利潤的發(fā)生，并最終體現(xiàn)在國際資本的流動。（五）交易內(nèi)容的隱蔽性跨國公司及各關(guān)聯(lián)方選擇的轉(zhuǎn)移利潤方式，確定非正常交易價格屬于跨國公司內(nèi)部決策，集團公司及關(guān)聯(lián)方會嚴格保守交易機密。此外，跨國公司會在全球范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)公司之間建立一張復雜的交易網(wǎng)，為不同標的往來合同進行組合商議和定價，以便將交易對沖抵消。由于跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的非商

8、業(yè)目的性和交易網(wǎng)的復雜性，使服務貿(mào)易利潤轉(zhuǎn)移具有較強的隱蔽性。 三、外匯監(jiān)管難點 （一）交易背景真實性難把握。服務貿(mào)易的無形性特點決定了其外匯管理存在天然的挑戰(zhàn)性，主要體現(xiàn)在兩方面。一是服務貿(mào)易外匯資金并無相應的報關(guān)單信息（也稱為貨物流）進行匹配，境外的真實情況銀行和外匯局很難了解到，交易背景真實性核實存在難度，這也是服務貿(mào)易與貨物貿(mào)易外匯管理的最大區(qū)別。二是交易單證本身真實性難以核實，服務貿(mào)易相關(guān)的交易單證主要是合同、發(fā)票（支付通知）等，由于缺乏相關(guān)政府管理部門或第三方中介機構(gòu)的審核認定，合同、發(fā)票本身真實性難以確認。特別是，跨境關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可能出于集團整體利益考慮，簽訂虛假合同、發(fā)票實現(xiàn)避

9、稅或資金轉(zhuǎn)移，此類關(guān)聯(lián)交易的交易背景真實性核實難度較大。（二）價格公允性和資金合理性難判斷。服務貿(mào)易的價值確定是服務貿(mào)易外匯管理的另一個難點。對于運輸、醫(yī)療、文藝演出等、生活服務等不斷重復發(fā)生的重復型服務貿(mào)易價值確定可通過服務生產(chǎn)的勞動時間確定。而科學發(fā)明、技術(shù)、設(shè)計、文藝創(chuàng)作等創(chuàng)新型服務貿(mào)易，具有不可重復的首次性，屬于創(chuàng)造性勞動的產(chǎn)物。許多創(chuàng)造型服務貿(mào)易，除了創(chuàng)造者的勞動，往往還投入了大量的人、財、物輔助勞動，以及前人和當代許多人在相關(guān)領(lǐng)域的勞動付出。這些勞動附加在創(chuàng)造型服務產(chǎn)品的價值量較大。因此，創(chuàng)造型服務貿(mào)易價值量難以通過勞動時間確定，需要在市場交換中確定。部分跨國公司集團內(nèi)部交易的服務

10、非常專業(yè)化，具有專有性、獨占性等特征，在公開市場上的無關(guān)聯(lián)關(guān)系交易可能沒有直接可比的服務，識別相關(guān)正常交易價格存在困難。政府監(jiān)管部門也較難合理判斷關(guān)聯(lián)公司之間服務貿(mào)易價格公允性和跨境資金的合理性。（三）集中收付行為可能影響國際收支平衡?？鐕瘓F及其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可能不按照協(xié)議約定定期、規(guī)律地收付服務貿(mào)易款項，而是根據(jù)境內(nèi)匯率變動及境內(nèi)外利差、匯差情況，選擇有利時機收付關(guān)聯(lián)方服務貿(mào)易款項。目前外匯管理法規(guī)對企業(yè)擇期收付服務款項無明確限制，企業(yè)可自行選擇收付幣種、時間和地域等。如在人民幣升值預期強烈的情況下，通過延期支付關(guān)聯(lián)方費用方式獲取人民幣升值帶來的收益，等待匯率形勢發(fā)生逆轉(zhuǎn)時再集中匯出以往多年

11、費用。企業(yè)此類集中收付行為，對服務貿(mào)易收支平衡可能帶來不良影響。 四、相關(guān)建議 （一）事前引入國際轉(zhuǎn)讓定價。事前調(diào)整（預約定價）機制跨國公司利潤轉(zhuǎn)移的核心是關(guān)聯(lián)交易的定價公允性。國際轉(zhuǎn)讓定價事前調(diào)整，也稱為預約定價機制，指跨國公司及各關(guān)聯(lián)方進行內(nèi)部交易前，與政府管理部門就關(guān)聯(lián)企業(yè)交易確定的價格進行事前確定。此種情況下的交易價格往往較為公允，接近正常市場價格。該方法目前被稅務部門廣泛采用，避免了稅務部門在跨國公司及其關(guān)聯(lián)方交易之后，花費大量的人力、物力進行事后調(diào)整和管理。建議外匯管理部門對跨境關(guān)聯(lián)交易引入事前調(diào)整（預約定價）機制，通過事前了解企業(yè)相關(guān)信息和關(guān)聯(lián)交易價格，參與交易價格協(xié)商，降低事后

12、監(jiān)管成本。（二）事中指導銀行真實性審。核應“實質(zhì)重于形式”根據(jù)外匯管理法規(guī)，服務貿(mào)易外匯業(yè)務收支業(yè)務均在銀行辦理，銀行應對交易背景的真實性和一致性進行合理審核。銀行作為跨境資金流動的最后一道風險防線，應根據(jù)“實質(zhì)重于形式”原則展業(yè)開展真實性審核。外匯局應加強對銀行的指導和培訓，要求其不能僅審核合同、發(fā)票的表面真實性，還應注重單證之間的邏輯性和交易金額的公允性，必要時可要求企業(yè)提供財務審計報告、企業(yè)會計憑證等資料，進一步核實交易背景真實性。（三）事后加強對跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)測核查。充分利用信息技術(shù)，加強對跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)測核查。一是設(shè)置跨境關(guān)聯(lián)交易企業(yè)樣本庫和監(jiān)測預警指標，加強風險防范。搜集境內(nèi)企

13、業(yè)境外關(guān)聯(lián)方信息，建立關(guān)聯(lián)企業(yè)樣本庫。通過設(shè)置風險預警指標，定期篩查跨境關(guān)聯(lián)交易的異常線索,加強對服務貿(mào)易跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)測核查，及時查處違法、違規(guī)行為并進行必要的信息披露。二是進一步完善外匯監(jiān)測系統(tǒng)，與反洗錢、支付結(jié)算系統(tǒng)相對接。探索成立全國聯(lián)網(wǎng)的跨境關(guān)聯(lián)交易資金監(jiān)測中心，通過本外幣賬戶信息共享、數(shù)據(jù)印證的方法,實現(xiàn)對跨境關(guān)聯(lián)交易資金流動的全口徑監(jiān)控。（四）完善服務貿(mào)易信貸報告制度。目前服務貿(mào)易外匯管理法規(guī)關(guān)于企業(yè)延期收付匯無明確規(guī)定。建議參照貨物貿(mào)易建立服務貿(mào)易信貸報告制度。明確企業(yè)服務貿(mào)易項下延期收付匯報告的條件、時效和內(nèi)容等，對于延遲收付時間符合一般商業(yè)規(guī)律（如小于3個月）或金額較小的可不報告。通過完善服務貿(mào)易延期收付報告制度，引導企業(yè)按時收付服務貿(mào)易收支，避免集中收付，影響跨境資金流動平衡。（五）探索跨部門信息共享和聯(lián)合監(jiān)管。由于監(jiān)管目標不同，外匯局和稅務部門在跨國集團利潤轉(zhuǎn)移交易信息方面各有側(cè)重，建議兩部門加強合作。一是加強信息共享。外匯局可將監(jiān)測核查發(fā)現(xiàn)的轉(zhuǎn)移利潤可疑交易信息共享給稅務部門，稅務部門可向外匯局共享反避稅企業(yè)名單和相關(guān)明細數(shù)據(jù)。二是建立跨