探究國稅地稅征管體制改革帶來的作用

1、探究國稅地稅征管體制改革帶來的作用為落實中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定及深 化財稅體制改革總體方案相關(guān)要求，早在 2015年 11月 23日，中辦、 國辦就印發(fā)了深化國稅、地稅征管體制改革方案。 2018 年全國 “兩會”后，為降低征納成本，理順職責關(guān)系，提升征管效率，使納 稅人享有更加優(yōu)質(zhì)高效便利的服務(wù)，中辦、國辦再次頒布了新的國稅 地稅征管體制改革方案，進一步明確了將省級和省級以下國稅地稅機 構(gòu)合并，具體承擔所轄區(qū)域內(nèi)各項稅收、非稅收入等征管職責。目前， 國家稅務(wù)總局會同各地省委和省政府大力增強稅務(wù)系統(tǒng)黨的領(lǐng)導(dǎo)，按 照“瘦身”與“健身”相結(jié)合原則，已經(jīng)完成全國省、市、縣、鄉(xiāng)四

2、級稅務(wù)機構(gòu)掛牌工作，國稅地稅征管體制改革邁出階段性關(guān)鍵步伐。 隨著這項重大改革工作的全面落地，各層級稅務(wù)機構(gòu)的組織體系、征 管職責、結(jié)構(gòu)布局和力量配置將全面優(yōu)化，更加高效統(tǒng)一的稅收征管 體系正在全面展現(xiàn)。這次改革對各級稅務(wù)機關(guān)和廣大納稅人，乃至整 個涉稅專業(yè)服務(wù)市場，都帶來了多方面的積極作用。一、為稅務(wù)機關(guān)帶來四個積極變化本次國稅地稅征管體制改革中的“瘦身”與“健身”，給稅務(wù)機 關(guān)在以下四個方面帶來較大變化，產(chǎn)生了積極影響。一是資源配置進 一步優(yōu)化。按照改革的“瘦身”原則，對國稅與地稅重疊的行政職能 部門，如綜合、群團、后勤等部門進行精減分流及合并后，相關(guān)職能 部門將更為精干高效。同時，充分體

3、現(xiàn)改革的“健身”原則，根據(jù)征 管工作需要，對征管、評估、稽查、教育培訓(xùn)等業(yè)務(wù)職能部門的稅務(wù) 干部進行合理調(diào)配，增強和充實關(guān)鍵崗位，資源配置會更加合理，從 而使人員素質(zhì)得到顯著提升。二是征管職能有新的增加。首先，要全 面負責社保費征管工作。根據(jù)國家頒布的國稅地稅征管體制改革方案， 合并后的稅務(wù)機關(guān)將把國稅地稅分設(shè)情形下部分涉及社保費的征繳變 為全面負責社保費的征管工作。據(jù)經(jīng)濟參考報報道，僅社保一項， 截至 2017 年底我國已有 10.88 億持卡人。我國非稅收收入也是政府收 入的重要組成部分，這一塊劃轉(zhuǎn)后稅務(wù)機構(gòu)征收任務(wù)將大幅增加。稅 務(wù)機關(guān)的職能范圍較之以前會有擴大，便于掌握納稅人、繳費人的

4、大 量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料，橫向增強社保費征管，有效提升工作效率和工作質(zhì) 量；便于國家籌集更多的社保費以積極應(yīng)對人口日益老年化的社會變 化，提升老年人的生活質(zhì)量，推動和諧社會的建設(shè)。其次，征管、稽 查部門要面對納稅人擔當起全稅種、全覆蓋的重任。改革國稅地稅征 管體制后，稅務(wù)機關(guān)不再以國稅、地稅分別為主體對同一納稅人實施 日常的稅務(wù)征收管理和稅務(wù)稽查評估檢查，而是由征管、稽查部門針 對同一納稅人進行全稅種、全覆蓋的監(jiān)管與服務(wù)。這就要求稅務(wù)機關(guān) 業(yè)務(wù)崗位的人員增強對現(xiàn)行稅收體系中全稅種的政策了解與掌握。因 此，增強原有國稅、地稅干部彼此間的互相學習，就成為省級以下稅 務(wù)機關(guān)合并初期，稅務(wù)教育職能部門當務(wù)之

5、急的重要工作。三是稅收 執(zhí)法口徑更加統(tǒng)一。國家稅務(wù)總局局長王軍提出的“稅收現(xiàn)代化六大 體系”中，第一和第二分別是完備規(guī)范的稅法體系、成熟定型的稅制 體系。在國稅地稅分設(shè)狀況下，不同納稅人的同一經(jīng)濟行為，在不同 地區(qū)或者同一地區(qū)，不同的稅務(wù)機關(guān)之間，因為稅政部門理解和認知 的不同，可能存有不同的稅務(wù)處理結(jié)果，客觀上影響了稅收的公平、 公正，不利于市場主體公平有序競爭，反映了稅收現(xiàn)代化體系建設(shè)方 面存有的差距。這次國稅地稅征管體制改革后，必然會消除因為國稅 地稅機構(gòu)分設(shè)在稅收執(zhí)法口徑上產(chǎn)生的差異，給市場主體提供更為便 捷、透明、公開、公正的稅收法制環(huán)境，有利于推進稅收現(xiàn)代化體系 建設(shè)；有利于打造良

6、好的營商環(huán)境；有利于實體經(jīng)濟的公平、有序、 健康發(fā)展。四是征管信息系統(tǒng)更加完備便捷。隨著國稅地稅征管體制 的實施，合并后的稅務(wù)機關(guān)在稅收計會統(tǒng)數(shù)據(jù)信息報送上將發(fā)生較大變化，金稅系統(tǒng)必然會按新的任務(wù)要求進行更加完備的維護升級，以 適應(yīng)征管職能體系的新變化，及時準確劃分中央財政和地方財政收入， 甄別、提示和避免錯入庫情形的發(fā)生。同時因為國稅地稅的合并，使 得對同一納稅人的管理信息得以無縫對接，更加便于“納稅信用”管 理，便于不同稅種間、相關(guān)稅收與社保費用間的橫向比對，征管水平 和效率將得到極大提升。二、對納稅人具有激勵和導(dǎo)向作用此次國稅地稅征管體制改革的積極影響不僅體現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)，而 且與廣大納稅

7、人更是息息相關(guān)。作者認為，主要表現(xiàn)為對納稅人具有 的激勵和導(dǎo)向作用。一是規(guī)范經(jīng)營，納稅主體成本和風險雙降低，企 業(yè)誠信守法受到激勵。以全面營改增為例，所列最后四個行業(yè)中， 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）給予的過渡性及優(yōu)惠政策正在發(fā)揮積極成效， 體現(xiàn)在實際操作中，凡是稅法遵從度高的企業(yè)，都能實實在在享受到 改革紅利，稅負水平會普遍下降。比如生活服務(wù)類企業(yè)，其涉稅特點 是經(jīng)營范圍中兼營業(yè)務(wù)比較普遍，他們只要遵從稅法規(guī)定分別準確核 算，就能夠適用高低不同的稅率，避免統(tǒng)一從高適用稅率情形的出現(xiàn)； 再如老不動產(chǎn)的出租業(yè)務(wù)，稅法允許采用 5%簡易征收方式，因

8、為計稅 基數(shù)的減少直接導(dǎo)致營改增后的實際稅收負擔率下降，降幅為 4.76% 由此可以預(yù)見的是，在省級以下國稅地稅機構(gòu)合并后，規(guī)范經(jīng)營的納 稅主體將實現(xiàn)納稅成本、納稅風險雙降低。其原因很簡單，以往要跑 兩個主管稅務(wù)機關(guān)，現(xiàn)在只需要跑一個，人工成本、時間成本等均會 顯著下降。企業(yè)以往要應(yīng)對兩個稅務(wù)機關(guān)評估、檢查，現(xiàn)在只需要一 個稅務(wù)機關(guān)即可，面對接受稅務(wù)評估檢查的次數(shù)也會進一步減少。二是不合規(guī)經(jīng)營，納稅主體成本和風險雙提升，促進企業(yè)提升稅法遵從 度。全面實施營改增后，部分不合規(guī)經(jīng)營的增值稅一般納稅人為了降 低稅負，人為加大進項，虛開或接受虛開專用票，會招致極大風險， 后續(xù)風險會輕而易舉地發(fā)現(xiàn)，企業(yè)

9、將受到更為嚴厲的懲罰。尤其是國 稅地稅征管體制改革后，由一個稅務(wù)機關(guān)對納稅人所有涉稅情形進行 全方位監(jiān)管，企業(yè)如果不合規(guī)經(jīng)營，風險將進一步增大。以往國稅負責增值稅的征管、地稅負責企業(yè)所得稅的征管，或是 國稅負責企業(yè)所得稅的征管、地稅負責個人所得稅的征管，不合規(guī)經(jīng) 營企業(yè)在收入、工資費用支出方面利用不同稅種存有的差異違規(guī)運作， 可能因為國稅地稅機關(guān)信息交換上的瑕疵等因素，導(dǎo)致不合規(guī)經(jīng)營企 業(yè)鉆稅務(wù)機關(guān)征管漏洞的空子，其違規(guī)行為不能被及時發(fā)現(xiàn)，甚至長 期不被查處和發(fā)現(xiàn)。而國稅地稅合并后，一個征管系統(tǒng)，信息全方位 掌控，企業(yè)的不合規(guī)做法很容易及時被發(fā)現(xiàn)和糾正。因此，伴隨著國 稅地稅征管體制改革的深入

10、，不合規(guī)經(jīng)營的納稅主體成本、風險雙提 升成為必然和現(xiàn)實。三是社會誠信建設(shè)增強，懲戒力度加大，促進企 業(yè)自覺接受納稅信用管理。 2014年 6月 14日，國務(wù)院印發(fā)了社會信 用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（20142020），其中就增強稅務(wù)領(lǐng)域信用建 設(shè)提出了明確要求。要建立跨部門信用信息共享機制，開展納稅人基 礎(chǔ)信息、各類交易信息、財產(chǎn)保有和轉(zhuǎn)讓信息以及納稅記錄等涉稅信 息的交換、比對和應(yīng)用工作。進一步完善納稅信用等級評定和發(fā)布制度，增強稅務(wù)領(lǐng)域信用分 類管理，發(fā)揮信用評定差異對納稅人的獎懲作用。建立稅收違法黑名 單制度。推進納稅信用與其他社會信用聯(lián)動管理，提升納稅人稅法遵 從度。同時，也明確了全面推進社

11、會誠信建設(shè)的目標任務(wù)，要增強自 然人信用建設(shè)，突出自然人信用建設(shè)在社會信用體系建設(shè)中的基礎(chǔ)性 作用，依托國家人口信息資源庫，建立完善自然人在經(jīng)濟社會活動中 的信用記錄，實現(xiàn)全國范圍內(nèi)自然人信用記錄全覆蓋。要增強重點人 群職業(yè)信用建設(shè)，建立公務(wù)員、企業(yè)法定代表人、律師、會計從業(yè)人 員、注冊會計師、統(tǒng)計從業(yè)人員、稅務(wù)師、審計師、評估師、認證和 檢驗檢測從業(yè)人員、證券期貨從業(yè)人員、上市公司高管人員、保險經(jīng) 紀人、醫(yī)務(wù)人員、教師、科研人員、專利服務(wù)從業(yè)人員、項目經(jīng)理、 新聞媒體從業(yè)人員、導(dǎo)游、執(zhí)業(yè)獸醫(yī)等人員信用記錄，推廣使用職業(yè) 信用報告，引導(dǎo)職業(yè)道德建設(shè)與行為規(guī)范。國家稅務(wù)總局據(jù)此頒布了 納稅信用管

12、理辦法（試行）（國家稅務(wù)總局公告 2014 年第 40 號），明確從納稅信用信息采集、納稅信用評價、納稅信用評價結(jié)果 的確定和發(fā)布、納稅信用評價結(jié)果的應(yīng)用等方面規(guī)范納稅信用管理， 促進納稅人誠信自律，提升稅法遵從度。此后，國家發(fā)改委、國家稅 務(wù)總局、中央文明辦、最高人民法院、公安部、財政部等 38 個部門于 2015 年 9 月聯(lián)合簽署了失信企業(yè)協(xié)同監(jiān)管和聯(lián)合懲戒合作備忘錄， 按照工作職責分別實施內(nèi)部懲戒和外部懲戒。內(nèi)部懲戒方面，稅務(wù)機關(guān)直接將重大稅收違法案件當事人的納稅 信用級別判定為最差的D級，采取嚴格限量供應(yīng)發(fā)票，從嚴審核出口 退稅，縮短納稅評估周期，提升監(jiān)督檢查頻次，不得使用處罰幅度最

13、 低標準等管理措施，強化稅務(wù)管理。外部懲戒方面，稅務(wù)部門將重大 稅收違法案件當事人的信息提供給公安、法院、工商、銀行、海關(guān)等 部門，由這些部門對重大稅收違法案件當事人依法采取包括阻止出境、 限制擔任相關(guān)職務(wù)、限制融資授信、禁止部分高消費行為、通過企業(yè) 信用信息公示系統(tǒng)向社會公布等 17 項懲戒措施。目前，國家稅務(wù)總局 網(wǎng)站已經(jīng)能夠查詢A類納稅人企業(yè)名單，D類納稅人及其直接責任人員 名單在不久的將來也會公開，納稅信用會對企業(yè)及個人未來的經(jīng)營、 投融資、取得政府供應(yīng)土地、進出口、出入境、注冊新公司、工程招投標、政府采購、獲得榮譽、安全許可、生產(chǎn)許可、從業(yè)任職資格、 資質(zhì)審核等多方面產(chǎn)生影響。我們相

14、信隨著國稅地稅的合并，稅務(wù)機 關(guān)對納稅人涉稅信息的掌握會更加全面、及時，評價其納稅狀況會更 加客觀、公正，對企業(yè)和自然人等各類納稅人失信行為的懲戒力度將 進一步加大。納稅信用管理的進一步增強，必將推動社會誠信建設(shè)再 上新臺階。四是學習稅法主動性增強，用足用好優(yōu)惠政策，將促進納稅主體 涉稅知識的更新升級。隨著國稅地稅的合并，稽查力量將進一步增強， 各稅統(tǒng)查，企業(yè)涉稅風險加大；優(yōu)化營商環(huán)境，稅務(wù)機關(guān)會通過加大 稽查和征管力度來填補因稅收優(yōu)惠而減少的收入缺口，不合規(guī)經(jīng)營企 業(yè)面臨補繳稅款和滯納金的概率大大增加；對全面營改增實施情況進 行回頭看，“金稅三期”上線，完善風險控制機制成為咼頻率話題； 國際

15、稅改趨勢推動國內(nèi)減稅讓利，國內(nèi)稅制改革變化導(dǎo)致企業(yè)稅法遵 從難度加大，如何及時準確享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策等內(nèi)容，成 為企業(yè)的必修課。上述種種因素，都會使得學習稅法及相關(guān)財務(wù)知識， 持續(xù)進行知識更新成為納稅主體的常態(tài)化行為。三、為涉稅服務(wù)市場發(fā)揮積極作用提供了更大空間國稅地稅征管體制改革既給稅務(wù)機關(guān)帶來了新的 機遇與挑戰(zhàn)，也使納稅人面臨雙刃劍般的利弊考量，更給涉稅專業(yè)服 務(wù)市場提供了難得的歷史發(fā)展機遇。作為涉稅專業(yè)服務(wù)主力軍的稅務(wù) 師行業(yè)，面對本次國稅地稅征管體制改革，至少可在以下四個方面添磚加瓦，發(fā)揮自身的專業(yè)優(yōu)勢和積極作用一是稅務(wù)師成為國稅地稅業(yè)務(wù)融合的重要橋梁和紐帶。此次國稅 地稅征管

16、體制改革后，業(yè)務(wù)職能部門的稅務(wù)干部不是進行簡單的橫向 移動合并，而是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)機構(gòu)合并后的新形勢、新變化，對業(yè)務(wù) 職能部門的設(shè)置及人員力量配備進行有效強化，這就要求每個崗位的 人員必須基本具備全能型選手的素養(yǎng)，在稅收政策方面既要熟悉自己 原來分管的稅種政策內(nèi)容，又要掌握合并后原先對方稅務(wù)機關(guān)征管的 稅種政策事項；既要通曉稅收政策又要熟悉財會知識和其他相關(guān)法律 法規(guī)；既要掌握政策，又要了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)態(tài)。而短期內(nèi)只靠稅務(wù) 干部自身的努力進行更新顯然滿足不了現(xiàn)實工作需要，因此，作為長 期從事涉稅專業(yè)服務(wù)主力軍的稅務(wù)師，必然在這次國稅地稅征管體制 改革中成為稅務(wù)干部盡快完成稅收業(yè)務(wù)融合的重要橋梁與

17、紐帶。北京 鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所已經(jīng)應(yīng)北京市相關(guān)稅務(wù)機關(guān)的邀請，為其中層 以上稅務(wù)干部進行相關(guān)稅收政策的輔導(dǎo)與培訓(xùn)，為下一步國稅地稅合 并后稅務(wù)干部盡快適應(yīng)新的工作崗位奠定基礎(chǔ)。二是政府采購力度的加大，使稅務(wù)師成為稅務(wù)機關(guān)協(xié)稅護稅的重 要有生力量。在稅收征管體制改革中，特別是國稅地稅合并初期，客 觀上因為人員調(diào)整、流動等因素，難免使各項征管工作開展受到不同 水準的影響。為了確保稅收組織工作的正常、平穩(wěn)、有效運行，部分 地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)通過政府采購舉措，邀請稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專業(yè)服 務(wù)機構(gòu)為其負責的稅收征管提供輔助性技術(shù)支持，以確保相關(guān)稅收任 務(wù)的順利完成。比如有的地方稅務(wù)機關(guān)提供土地增值稅二級復(fù)

18、核政府 采購、有些地方稅務(wù)機關(guān)稽查局通過選擇稅務(wù)師事務(wù)所協(xié)助其進行某 些重點行業(yè)和稅源企業(yè)的稅務(wù)評估、稅務(wù)檢查的技術(shù)支持、工作開展 前的業(yè)務(wù)培訓(xùn)等，有效提升了稅務(wù)機關(guān)的工作效率，使得稅務(wù)師事務(wù) 所等涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)成為稅務(wù)機關(guān)增強協(xié)稅護稅的重要生力軍。三是稅務(wù)師成為幫助納稅主體適應(yīng)改革變化，進行稅法和財稅知 識普及更新的重要傳播者。伴隨著稅收征管體制改革和稅收立法工作 的深入推進，稅制改革的步伐必將進一步加快，稅收政策法規(guī)的普及、 宣傳工作會日益繁重。國家給予納稅人的各項稅收優(yōu)惠政策紛繁復(fù)雜， 單靠納稅人自身無法準確理解和運用，需要稅務(wù)師及事務(wù)所等專業(yè)人 員和機構(gòu)發(fā)揮熟悉財務(wù)與稅收及經(jīng)濟運行模式的專業(yè)優(yōu)勢，協(xié)助稅務(wù) 機關(guān)將相關(guān)政策宣傳到位，幫助廣大納稅人將新的稅收政策，尤其是 稅收優(yōu)惠政策理解并運用到位。稅務(wù)師行業(yè)正逢其時，可以成為幫助 納稅主體順應(yīng)征管體制變化，及時學習了解稅法和更新財稅知識