個人所得稅反避稅避稅行為對策建議分析研究稅務(wù)管理專業(yè)

1、目錄中文摘要1Abstract2緒論3第一章 個人所得稅避稅與反避稅之概述8第一節(jié) 我國當(dāng)前個人所得稅的避稅途徑8第二節(jié) 個人所得稅避稅行為的成因11第三節(jié) 個人所得稅反避稅的必要性12第二章 我國個人所得稅反避稅制度的現(xiàn)狀與不足14第一節(jié) 我國現(xiàn)行法律中的反避稅規(guī)定14一、明確了稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)14二、受控外國企業(yè)規(guī)則CFC規(guī)則14三、獨立交易原則15四、“合理商業(yè)目的”規(guī)則16第二節(jié) 我國個人所得稅反避稅制度的不足17一、我國反避稅制度立法的不足17（一）CFC規(guī)則的控制標(biāo)準(zhǔn)不明確17（二）轉(zhuǎn)讓定價尚無針對個人所得稅的原則規(guī)定18（三）合理商業(yè)目的的認(rèn)定模糊18（四）涉稅信息交換尚不成熟

2、19（五）自行申報、財產(chǎn)登記等制度尚不完善19二、我國反避稅實施過程中的不足20第三章 境外個人所得稅反避稅制度的經(jīng)驗借鑒21第一節(jié) 歐美國家個人所得稅反避稅制度21一、歐盟自動情報交換機(jī)制21二、美國嚴(yán)格的納稅申報制度21三、德國納稅人的義務(wù)調(diào)整22第二節(jié) 日本的個人所得稅反避稅制度22第四章 完善我國個人所得稅反避稅制度的建議25第一節(jié) 填補我國反避稅制度立法層面的漏洞25一、明確CFC規(guī)則控制標(biāo)準(zhǔn)的界定25二、建立針對個人所得稅的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則25三、細(xì)化“合理商業(yè)目的”的解釋26四、完善涉稅信息交換體制27五、建立強制性信息披露制度28第二節(jié) 嚴(yán)格個人所得稅反避稅的執(zhí)法29結(jié)語30參考文

3、獻(xiàn)312中文摘要隨著我國改革和對外開放的不斷加強以及我國社會主義市場化建設(shè)的迅猛推進(jìn)，稅收工作在我國中占有更高的地位和作用，其中個人所得稅成為了我國一項稅收不可或缺的組成部分。然而，與國際相比，我國的個稅占總稅收比例明顯偏低，可見我國個人所得稅避稅的情況普遍存在。避稅的本質(zhì)上就是通過各種方式和手段鉆政策性稅法空子、開展政策性稅法擦邊球而間接地獲得經(jīng)濟(jì)利益的一種違法行為，雖然尚未被政府明文限定或者禁止，但從地方政府的角度來看，它依然是屬于一種違法行為，損害了整個國家和社會人民的切身利益。2018年出臺的個稅草案中又添加了關(guān)于個人所得稅的“反避稅條款”，填補了當(dāng)前部分我國個人所得稅法中普遍認(rèn)為缺乏

4、反避稅的制度立法漏洞，但是我國對于自然人的稅收監(jiān)督與管理仍然還處于起步階段。因此，對個人所得稅的避稅現(xiàn)象和反避稅對策進(jìn)行問題研究勢在必行。本文主要就我國個人所得稅避免的現(xiàn)狀情況來進(jìn)行分析，探討其避稅的主要原因和反避稅的對策，總結(jié)自身的經(jīng)驗教訓(xùn)，為日后開展反避稅工作提供了參考。探討避稅的主要成因和反避稅對策，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，為日后的反避稅工作提供參考。關(guān)鍵詞：個人所得稅；反避稅；避稅行為；對策建議AbstractWith the continuous deepening of my countrys reform and opening up and the rapid development o

5、f economic construction， the status of taxation has become more and more important. Among them， individual income tax has become an indispensable part of my countrys taxation. However， compared with internationally， my countrys individual income tax accounts for a significantly lower proportion of t

6、otal tax revenue， which shows that my countrys individual income tax avoidance is widespread. Tax avoidance is essentially an act of gaining benefits by exploiting the loopholes in the tax law and scoring the edges of the tax law. Although it has not been explicitly prohibited， from the governments

7、point of view， it is still illegal and harms the interests of the country and the people. The Individual Tax Draft introduced in 2018 added an anti-avoidance clause for individual income tax， which filled some of the current legislative flaws in the current individual income tax law that lacks an an

8、ti-tax avoidance system， but my countrys tax management of natural persons is still in its infancy . Therefore， it is imperative to conduct research on the phenomenon of individual income tax avoidance and anti-tax avoidance countermeasures. This article mainly analyzes the current situation of tax

9、avoidance of individual income tax， discusses the main causes of tax avoidance and anti-tax avoidance countermeasures， summarizes experience and lessons， and provides references for future anti-tax avoidance work.Key words: Individual Income Tax; Anti-Tax Avoidance; Tax Avoidance Behavior; Counterme

10、asures And Suggestions緒論一、課題背景及意義個人所得稅，是以自然人取得的收入或所得征收的稅，是政府利用稅收對個人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)收入也呈現(xiàn)不斷上漲的趨勢，稅收工作作為國家收入的主要來源，是保障國家職能的重要方式，其重要性不言而喻，其中個人所得稅已成為我國稅收不可或缺的組成部分。如表1所示，自1999至2019年，可以看出我國的個人所得稅的數(shù)額上漲確實明顯，且在總稅收的占比也是出現(xiàn)總體上升的趨勢。在表1中可以看出，在2019年，我國個人所得稅年收入總額高達(dá)10388.53億元，占全年總稅收比例為6.57%。然而，與國際個人所得稅占比多為1

11、5%-20%相比，我國的個人所得稅占總稅收比例僅占5%-9%，明顯是偏低，可見，我國個人所得稅避稅的情況普遍存在。表1 1999-2019年 我國個人所得稅收入占全年稅收總收入比例表（單位：億元）年份個人所得稅總稅收合計個人所得稅占比1999413.6610682.583.87%2000659.6412581.515.24%2001995.2615301.386.50%20021211.7817636.456.87%20031418.0320017.317.08%20041737.0624165.687.19%20052094.9128778.547.28%20062453.7134804.3

12、57.05%20073185.5845621.976.98%20083722.3154223.796.86%20093949.3559521.596.64%20104837.2773210.796.61%20116054.1189738.396.75%20125820.28100614.285.78%20136531.53110530.75.91%20147376.61119175.316.19%20158617.27124922.26.90%201610088.98130360.737.74%201711966.37144359.878.29%201813871.97156402.868.8

13、7%201910388.53158000.466.57%數(shù)據(jù)來源：1999-2019年中國統(tǒng)計年鑒避稅本質(zhì)是通過各種手段鉆稅法的空子、打稅法的擦邊球而獲得利益的行為，雖然尚沒有被明文禁止，但從政府角度而言，它依然屬于違法行為，損害了國家和人民的利益。為應(yīng)對實踐中出現(xiàn)的避稅問題，我國在2018年制定了相應(yīng)的規(guī)定，即個人所得稅草案，在該草案中針對個人所得稅中的避稅行為進(jìn)行了完善，制定了相應(yīng)的“反避稅條款”，填補了一部分當(dāng)前個人所得稅法缺乏“反避稅”制度的立法缺陷，但我國對自然人的稅收管理仍處在起步階段。因此，對個人所得稅的反避稅對策進(jìn)行問題研究勢在必行。本文主要就個人所得稅的反避稅現(xiàn)狀來分析，探討

14、我國目前反避稅制度的現(xiàn)狀與不足，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，提出完善我國個人所得稅反避稅制度的建議，為日后的反避稅工作提供參考。二、課題研究現(xiàn)狀和國外相比，我國學(xué)者對個人所得稅反避稅問題的探討較晚一些，由于我國目前反避稅制度的缺陷主要在于立法制度，學(xué)者們提出的意見主要是針對反避稅制度的立法以及現(xiàn)實應(yīng)用方面的研究與思考，這對未來反避稅制度的改革有著重要意義。在新個稅法出臺之前，我國關(guān)于個人所得稅的避稅主要關(guān)注的是個稅法的立法層面，如王善祥（2005）認(rèn)為我國應(yīng)當(dāng)將一般反避稅原則與特別反避稅原則逐漸納入個人所得稅法中，防止個人避稅情況泛濫。 王善祥. 我國個人所得避稅與反避稅法律問題研究D.西南政法大學(xué),200

15、5.蔣凱佳（2012）認(rèn)為，我國應(yīng)當(dāng)合理安排立法層次，建立多層次的立法保障立體，首先可由全國人大或常委會制定相應(yīng)的反避稅法行為法律，通過立法的方式確定反避稅法律的法律位階，同時該立法內(nèi)容可以具有一定的超前性，同時為了更好的在司法實踐中進(jìn)行運用，可以有國務(wù)院及其部門制定相應(yīng)的行政規(guī)章，細(xì)化立法內(nèi)容，制定更多具體的操作規(guī)章，為司法實踐提供更多的依據(jù)。同時也可以建立典型案例制度，通過出臺典型案例的方式指引公眾行為，避免避稅行為的發(fā)生，建立完善的個人所得稅體系。 蔣凱佳. 論中國反避稅的立法及其實施D.復(fù)旦大學(xué),2012.曹揚丹（2016）認(rèn)為，應(yīng)該進(jìn)一步量化個人所得稅反避稅標(biāo)準(zhǔn)，從而更好的應(yīng)對實踐問

16、題，也為相關(guān)部門認(rèn)定避稅行為提供依據(jù)，防止出現(xiàn)缺乏認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)情況的發(fā)生，并且運用經(jīng)濟(jì)理論知識，進(jìn)一步的提高我國反避稅標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性。 曹揚丹. 個人所得稅反避稅對策探討D.湖南師范大學(xué)，2016.在新個稅法出臺，進(jìn)入了反避稅規(guī)則后，學(xué)術(shù)界主要針對探討的是我國個人所得稅反避稅規(guī)則體系在建立過程中應(yīng)當(dāng)注意的地方，如孫曉彤（2018）認(rèn)為，我國合理商業(yè)目的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)立足于納稅人進(jìn)行的交易行為或結(jié)果來進(jìn)行有關(guān)判斷，包括交易本身屬性、納稅人的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)地位或財務(wù)狀況的變化等。同時應(yīng)當(dāng)要對交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷，是否屬于市場交易中正常的經(jīng)濟(jì)往來，是否存在經(jīng)濟(jì)利益的空間，以及經(jīng)濟(jì)來往是否是是也活動等等。 孫曉彤. 一般

17、反避稅條款法律適用問題研究D.山東科技大學(xué),2018.孔丹陽（2018）認(rèn)為，對于我國的納稅人轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則的理解不能夠依照傳統(tǒng)的規(guī)定，企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定并不能夠全盤適用，而是應(yīng)當(dāng)要基于如今的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，通過對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用等方面進(jìn)行明確，從而防止出現(xiàn)避稅行為，也能夠通過典型案例的方式，制定規(guī)范的法律條文指引公民的行為。 孔丹陽.個人所得稅反避稅規(guī)則的比較與借鑒J.國際稅收,2019(06):5-7.針對我國個人所得稅反避稅的征管體系，王瑋、周寧宇（2016）提出，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建我國的強制性信息披露制度，制定適合我國國情的披露標(biāo)準(zhǔn)、單獨制定針對跨國稅收安排的披露政策、明確披露形式、提高

18、稅收征管水平、強制披露和自愿披露相協(xié)調(diào)、加強政府和國家之間的信息共享。 王瑋,周寧宇.我國強制性信息披露制度的構(gòu)建:基于反避稅視角J.稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2016(05):82-87.臧鑑（2016）指出稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用現(xiàn)代化信息手段進(jìn)行“源頭”，對企業(yè)銀行的資金流向和社保賬戶的數(shù)據(jù)信息加強稅控，或者是通過對企業(yè)的有關(guān)賬簿進(jìn)行核對，如工資賬戶或社保賬戶，通過對賬簿數(shù)額的核對，確定納稅的基本數(shù)額，避免企業(yè)出現(xiàn)瞞報、漏報的情況，也防止企業(yè)出現(xiàn)避稅的行為，同時可以通過透明納稅平臺的方式，對于納稅人的相關(guān)繳納稅款的行為進(jìn)行記錄，從而使得納稅工作國家的透明化、公正化。 臧鑑.個人所得稅避稅與反避稅方法的調(diào)研報

19、告J.天津經(jīng)濟(jì),2016(04):61-64.王月明（2020）則認(rèn)為，對于個人所得稅的納稅數(shù)額要進(jìn)行管理，且要防止個人出現(xiàn)避稅行為，則建立相應(yīng)的自然人納稅管理部門是應(yīng)有之意，對于當(dāng)前的納稅管理部門主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)，個人所得稅的繳納只是稅務(wù)工作內(nèi)容的一部門，并未有專門的部門進(jìn)行負(fù)責(zé)，即難以有效的規(guī)制避稅行為。同時通過自然人稅收管理信息系統(tǒng)的方式，能夠更好的收集個人的相關(guān)信息，形成部門之間信息共享，也能夠有效的防止避稅的行為出現(xiàn)。 王月明,王鑫,吳健.個人所得稅反避稅的國際借鑒研究J.國際稅收,2020(10):47-51.三、研究思路本文根據(jù)我國新個稅法已經(jīng)實施的背景，結(jié)合案例分析我國個人所得稅

20、反避稅機(jī)制在運行中的現(xiàn)狀和體現(xiàn)的不足，并通過分析與借鑒國外成熟的反避稅經(jīng)驗與征管手段，對我國未來個人所得稅反避稅條款的完善提出相應(yīng)的建議。本文的撰寫主要分為五個部門：緒論是對于整個文章的內(nèi)容的簡介，對于選題的時代背景以及意義等進(jìn)行了講解，其次闡述了當(dāng)前學(xué)術(shù)界對相關(guān)話題的研究現(xiàn)狀，并確定研究對象，從而明確了本文思路，并且運用多種研究方法收集相關(guān)論據(jù)，從而使得文章的內(nèi)容能夠更加的飽滿。第一章主要是對于相關(guān)概念的闡述，即個人所得稅反避稅的含義界定，首先闡述我國當(dāng)前個人所得稅的避稅現(xiàn)狀，主要的避稅方式有哪些，其次分析了納稅人選擇避稅的主觀原因和客觀原因，最后總結(jié)分析我國開展個人所得稅反避稅工作的必要性

21、。第二章主要總結(jié)并分析了個人所得稅反避稅制度的現(xiàn)狀，首先對我國新個稅法出臺后關(guān)于反避稅的法律規(guī)定進(jìn)行了概述，其次闡述了它本身存在的問題和完善的方向，例如：法律規(guī)定的概念有模糊、不明確，涉稅信息交換尚不成熟，自行申報、財產(chǎn)登記等制度尚不完善等等。 第三章主要是對于域外有關(guān)反避稅規(guī)定進(jìn)行了闡述，域外相關(guān)制度設(shè)立時間較早，因此制度發(fā)展的較為成熟，能夠?qū)ξ覈鸬浇梃b作用，如在美國的立法中，便通過專門立法的方式對于避稅行為進(jìn)行了規(guī)制，如海外賬戶稅收遵從法案（FATCA）以及國內(nèi)收入法典等，同時許多國家也對于跨境避稅的行為進(jìn)行規(guī)制，通過簽訂協(xié)議的方式，將有關(guān)稅務(wù)信息進(jìn)行共享，避免個人通過跨境貿(mào)易的方式逃避

22、繳納稅款。因此通過對域外有關(guān)規(guī)定的學(xué)習(xí)，對于完善我國個人所得稅反避稅制度的建設(shè)具有重要意義。第四章主要是針對于我國個人所得稅反避稅制度中存在的不足進(jìn)行完善。首先是立法角度，以立法的方式確定相應(yīng)的條文，有效的指引公眾的行為，嚴(yán)厲打擊避稅行為，例如明確CFC規(guī)則控制標(biāo)準(zhǔn)的界定、建立針對個人所得稅的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則、細(xì)化“合理商業(yè)目的”的解釋等等。其次，結(jié)合其他國家的政策對比和案例分析，提出我國反避稅征管體系方面的建議，例如完善涉稅信息交換體制，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強與其他部門的合作，如社保部門、銀行機(jī)構(gòu)等，通過與其他部門的合作，能夠較好的掌握個人需要納稅的數(shù)額，實現(xiàn)納稅數(shù)額的透明化，同時我國稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)加

23、強與其他國家的聯(lián)系，對于個人妄想通過國外賬戶條比納稅的行為嚴(yán)厲打擊，以便精準(zhǔn)打擊個人的跨國避稅行為；另外，建立強制性信息披露制度，通過法律手段強制性要求納稅人披露個人的涉稅，從而使稅務(wù)部門能夠及時收集納稅人的稅收信息，并從中識別出不合規(guī)的避稅行為。最后，提高稅務(wù)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，應(yīng)當(dāng)要不斷的豐富稅務(wù)人員的理論知識，準(zhǔn)確的辨別多樣化的避稅行為，同時應(yīng)當(dāng)要不斷的加強稅務(wù)人員的實踐能力，提高法律意識，在稅務(wù)工作中應(yīng)當(dāng)要嚴(yán)格的遵循相關(guān)的法律程序，保障稅收工作的程序性與公正性。四、研究方法本文主要采用以下三種研究方式：文獻(xiàn)研究法、比較分析法和案例分析法。（一）文獻(xiàn)研究法在國際上，個人所得稅反避稅制度是

24、稅收領(lǐng)域的重點內(nèi)容，是學(xué)者研究的重點，并且已經(jīng)發(fā)布了較多的學(xué)術(shù)成果。筆者基于各種現(xiàn)存文獻(xiàn)資料，從中選取有價值的信息，對于學(xué)者的研究對象進(jìn)行探究，從中整理出本文的研究方向，也為后文的撰寫打好理論基礎(chǔ)。（二）比較分析法對于域外國家而言，對于個人所得稅反避稅的制度發(fā)展已久，相關(guān)制度已經(jīng)較為完善，但是反觀我國對于該制度的研究并不深入，個人所得稅反避稅制度尚處于起步階段。因此，筆者將通過比較分析法，對于域外的優(yōu)秀規(guī)定進(jìn)行研究，基于我國的基本國情，制定更加適宜我國的個人所得稅反避稅制度。另外，由于企業(yè)所得稅與個人所得稅都屬于所得稅范疇，兩個稅種在性質(zhì)上有許多相似之處，且兩者的反避稅規(guī)則的類似程度較高，因此

25、在對于個所得稅反避稅制度進(jìn)行探討時，將會與企業(yè)所得稅反避稅制度進(jìn)行比較，從而探討完善制度的措施。（三）案例分析法 本文在歸納我國當(dāng)前個人所得稅主要的避稅途徑時，將案例相結(jié)合進(jìn)行闡述，從而更方便理解。同時，在闡述我國的個人所得稅反避稅制度現(xiàn)狀時，筆者結(jié)合案例分析的方式，以案例為索引，分析我國司法事件中存在問題，也對于反避稅條款內(nèi)容的實踐效果進(jìn)行檢驗，使得對未來改進(jìn)方向更加清晰明確。另外，在提出我國的個人所得稅反避稅制度的執(zhí)法層面時，筆者以案例表現(xiàn)了我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上還有不足，沒有完全做到嚴(yán)格的進(jìn)行稅收管理和執(zhí)法監(jiān)督，從而提出相應(yīng)的完善建議，例如加強對基層稅務(wù)人員的法律素質(zhì)培養(yǎng)。 第一章 個人所

26、得稅避稅與反避稅之概述第一節(jié) 我國當(dāng)前個人所得稅的避稅途徑改革開放四十年來，隨著中國經(jīng)濟(jì)的騰飛，個人財富也在水漲船高，相應(yīng)面臨的即是更多的稅收。但在目前個人所得稅反避稅制度尚未健全的背景下，常出現(xiàn)“窮人割肉繳稅，富人花式避稅”的現(xiàn)象?！氨芏愋g(shù)”已成了某些人群的秘密武器。在美國的納稅結(jié)構(gòu)中，高納稅人群（年收入為11.3萬美元以上）占據(jù)美國總?cè)丝诘谋壤齼H有10%,但是正是占比如此之少的人權(quán)卻繳納了70%以上的聯(lián)邦個人所得稅，稅收負(fù)擔(dān)呈現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)的“倒金字塔”結(jié)構(gòu)。而據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析，中國高收入人群的稅收貢獻(xiàn)率僅為20%左右，與量能課稅原則嚴(yán)重背離，我國個人所得稅流失嚴(yán)重。個人所得稅避稅行為是嚴(yán)重的干擾我

27、國正常納稅體系的行為，是納稅主體利用各種方式，對于應(yīng)當(dāng)繳納的稅款進(jìn)行減輕，盡管該種方式并未明確的違反法律規(guī)定，但是卻是利用法律規(guī)定的不足，而為自身謀利益，損害了國家公共利益，是對于我國稅務(wù)活動的侵害，不利于我國稅收工作的開展。對于公民個人而言，其對個人所得稅進(jìn)行避稅行為主要是有兩方面的因素，一方面是由于納稅人本身的利益驅(qū)動，納稅人的避稅行為將會導(dǎo)致繳納稅款的數(shù)額降低，由此可以實現(xiàn)避稅的目的。另一方面也是由于我國稅務(wù)立法的相關(guān)規(guī)定存在不足，難以有效的規(guī)制實踐中的多種情況，導(dǎo)致不法之人利用法律的不足，實施了侵害國家稅務(wù)活動的行為。目前，我國個人所得稅的避稅途徑主要有以下幾種：一、通過隱藏轉(zhuǎn)移收入避

28、稅隱藏轉(zhuǎn)移收入即是將收入所得進(jìn)行拆分，或是改變不同收入所得的形式，通過稅率的不同達(dá)成避稅?；蚴菍⑺眠M(jìn)行分?jǐn)?，通過累進(jìn)稅率制度達(dá)到避稅的目的。（一）選擇不同的所得形式進(jìn)行避稅根據(jù)我國對個人所得稅的繳納規(guī)定，個人應(yīng)當(dāng)要將工作、生產(chǎn)、勞動報酬等方式獲得的經(jīng)濟(jì)利益繳納相應(yīng)的稅款，而我國法律根據(jù)不同的收入方式制定了不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)，這也導(dǎo)致了若是一筆款項為個人所得，該筆款項的性質(zhì)不同也會導(dǎo)致需要繳納的稅款存在不同。工資薪金所得適用7級超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45%，而股息紅利采取單一的20%稅率，并且對個人投資者投資上市公司還存在一定的稅收優(yōu)惠政策。因此，對于納稅者而言，其可以通過對于所得報酬的性質(zhì)

29、進(jìn)行轉(zhuǎn)化，將需要繳納高稅率的款項轉(zhuǎn)為僅需要繳納低稅率的款項，從而無需繳納高額的稅款，從而實施避稅的行為。 曹揚丹. 個人所得稅反避稅對策探討D.湖南師范大學(xué)，2016.（二）分?jǐn)偸杖攵啻稳〉梦覈趯€人的工資、勞務(wù)報酬等款項征收稅款時，采取的稅率是超額累計稅率，我國的立法目的是為了減少國民收入的差距，也能夠保障個人的基本生活需求。但是不法之人正是利用我國對于稅率的不同，高收入需要繳納的稅率標(biāo)準(zhǔn)也越高，因此一些納稅人會采取把一次收入多次取得，將所得分?jǐn)?，增加扣除次?shù)，就能降低應(yīng)納稅所得額，從而實施避稅。以勞務(wù)報酬為例，王某業(yè)余在某公司兼職提供服務(wù)，按照合同約定，該公司應(yīng)支付給王某勞務(wù)報酬4000

30、0元。根據(jù)個人所得稅法中對于勞動報酬所得的征收標(biāo)準(zhǔn)，是將勞動報酬的總收入減去20%的費用后作為納稅的基準(zhǔn)額，同時適用的是超額累計稅率，稅率為20%，但是對于超過20000-50000的部分，則應(yīng)當(dāng)要實行更高的稅率標(biāo)準(zhǔn)，加征五成，這也是為了高收入人群需要繳納更多稅款的原因所在。由此可知，王某如果一次性申報納稅，應(yīng)納稅所得額為：40000-4000020%=32000元；應(yīng)納稅額為：3200020%（10.5）-2000=7600元而如果王某與企業(yè)協(xié)商，分兩個月支付報酬，則他每次應(yīng)納稅所得額為：20000-2000020%=16000元；兩次總計應(yīng)納稅額為：1600020%2=6400元，相比之下

31、就可以節(jié)約交稅1200元。這種避稅的方式比較隱蔽性，難以察覺。二、利用各類稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行避稅（一）改變納稅人身份進(jìn)行避稅根據(jù)我國個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，其中第一條便對于不同身份的居民需要繳納的不同稅款進(jìn)行了規(guī)定，對于居民納稅人而言，其是在中國具有住所或者無住所但是居住一定期限的人員，根據(jù)我國法律的有關(guān)規(guī)定，居民納稅人的納稅義務(wù)較為寬泛，需要對境內(nèi)收入以及境外收入均需要繳納稅款。但是對于非居民納稅人而言，其是在中國無居所或者是居住不滿一定期限的人員，根據(jù)我國法律的有關(guān)規(guī)定，非居民納稅人的納稅范圍較為狹窄，僅僅需要對在境內(nèi)取得的收入進(jìn)行繳納稅款，能夠極大的減少納稅數(shù)額，因此非居民納稅義務(wù)人僅就其

32、來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅，負(fù)有限納稅義務(wù)。因此，最常用的避稅手段就是放棄原國籍，加入無稅或者低稅的“避稅地”國籍，這樣便成為避稅地的居民，而非原國的居民，只負(fù)擔(dān)有限納稅義務(wù)，能夠極大地規(guī)避繳納過多的稅收金額。同時根據(jù)我國對外籍人員的優(yōu)惠政策，外籍人員在中國進(jìn)行收入享受更多的政策優(yōu)惠，也進(jìn)一步的實現(xiàn)了避稅的目的。因此，部分群體會通過移民改變國籍，通過外籍身份持有國內(nèi)企業(yè)的股權(quán)，一方面規(guī)避國內(nèi)無限納稅義務(wù)，另一方面利用外籍身份獲取額外的稅收利益。（二）利用低稅區(qū)避稅低稅區(qū)即我們常說的“避稅天堂”，是指那些為吸引資本流入繁榮本地經(jīng)濟(jì)，允許境外人士在本地進(jìn)行貿(mào)易活動，但是并不實行征稅活動。此

33、外，避稅地不存在外匯管制，且嚴(yán)格遵守金融保密法，這為納稅人隱匿財富，逃避所在國以及收入來源國的監(jiān)管提供了大本營。因此對于納稅人而言，其可以借助避稅地的優(yōu)勢，在避稅地設(shè)立相應(yīng)的公司，將收入進(jìn)行轉(zhuǎn)移，既能夠避免國內(nèi)高昂的個人所得稅，也能夠?qū)崿F(xiàn)財富增值。因此，一些納稅人常將企業(yè)和財富轉(zhuǎn)移到這些地區(qū)以有效避稅。三、關(guān)聯(lián)交易時轉(zhuǎn)移定價關(guān)聯(lián)交易是指存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的雙方之間的交易，由于雙方當(dāng)事人之間存在關(guān)聯(lián)，實施避稅就比較容易，常用的方式就是轉(zhuǎn)移定價。這也是當(dāng)前許多企業(yè)公司達(dá)成逃稅避稅目的最常用的方式之一。轉(zhuǎn)移定價是指企業(yè)對其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供的產(chǎn)品、勞務(wù)或財產(chǎn)內(nèi)部約定交易作價。這樣可以使產(chǎn)品的交易作價高于

34、或低于市場上的合理轉(zhuǎn)讓價格，從而達(dá)成少繳稅的目的。稅率有差異的關(guān)聯(lián)企業(yè)常用這種方式將利潤從高稅率企業(yè)轉(zhuǎn)移至低稅率企業(yè)。轉(zhuǎn)移定價雖大部分用于企業(yè)，但部分非居民身份納稅人也會以此方式和關(guān)聯(lián)方約定價格，設(shè)定不符合市場價的交易作價將利潤轉(zhuǎn)移，從而達(dá)成個人所得稅的避稅。 曾智雯. 論我國個人所得稅反避稅規(guī)則D.黑龍江大學(xué),2020.四、其他方式避稅除了上述這些避稅方式，還有諸如現(xiàn)金交易或利用信托得以避稅的方法等。如部分納稅義務(wù)人事先訂立陰陽合同，提供虛假收入信息，私下利用現(xiàn)金結(jié)算，由于目前人們已經(jīng)越來越習(xí)慣于網(wǎng)絡(luò)線上交易，現(xiàn)金交易和陰陽合同結(jié)合就可以不保留交易的憑證，隱瞞真實交易的收入所得，以此達(dá)成個人

35、所得稅的避稅目的。同時，網(wǎng)絡(luò)交易也使得交易信息的隱藏和修改更容易了。再例如信托避稅，由于由于信托本身固有的靈活機(jī)制，當(dāng)事人可以基于信托納稅比例的不同，改變信托納稅的人數(shù)，從而減少納稅數(shù)額。 郝琳琳：論信托避稅及其防范規(guī)則，北京工商大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版）2011年第5期。而目前我國對于信托避稅尚且沒有有效的法律制度可以適用，因此信托避稅的比例大大增加，給使得稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查征收稅款的難度大大增加了。第二節(jié) 個人所得稅避稅行為的成因國家通過征稅的方式獲得國家收入，用于國家的基礎(chǔ)建設(shè)與國家職能的運轉(zhuǎn)，這邊需要公民繳納相關(guān)的稅款，盡管公民能夠享受到國家建設(shè)帶來的好處，但是這種好處卻是無形的，因此對于納稅人

36、而言，其難以接受需要繳納稅款，反而希望能夠盡可能的減少納稅的金額，每個人都會試圖追求自身利益最大化，而繳納個人所得稅會帶來個人的利益損失。人們在納稅時很難想到自身享受著納稅所帶來的社會公共建設(shè)的便利，只會單方面的關(guān)注于自己經(jīng)濟(jì)上的付出。因此，作為納稅人，選擇利用法律漏洞不違法地以避稅手段規(guī)避自己的稅收義務(wù)是自然的。同時，我國對于稅收法制的宣傳尚且不足，對于納稅的必要性認(rèn)識程度不深，因此實踐中的避稅行為依然難以禁止。此外，一個國家的納稅環(huán)境也會影響納稅人的心態(tài)認(rèn)知。如果一個國家公民總體都有較強的納稅意識，則人們也會因此普遍選擇按時繳稅。反之，如果一個國家的公民普遍偷稅漏稅，人們就會認(rèn)為其避稅風(fēng)險

37、較低，從而選擇承擔(dān)較低風(fēng)險進(jìn)行避稅，獲取更大的利益。 曾智雯. 論我國個人所得稅反避稅規(guī)則D.黑龍江大學(xué),2020.除去納稅人的主觀原因，客觀因素也占據(jù)了重要原因，目前我國的稅法體系建設(shè)并不完善，相關(guān)的法律制度存在不足，現(xiàn)有的法律條文難以規(guī)制所有的社會現(xiàn)象，因此對于打擊避稅行為難以取得良好的效果。 李鳳枝.個人所得稅反避稅問題研究J.廣西質(zhì)量監(jiān)督導(dǎo)報,2020(06):168-169.（一）稅法的漏洞缺陷對于法律而言，滯后性是法律的根本屬性，難以克服，任何的法律都能夠涵蓋所有的社會現(xiàn)象，且難以對于社會中的運行事項做到預(yù)先的規(guī)制，因此對于稅法而言，其規(guī)制的范疇也是有的，難以應(yīng)對所有的稅務(wù)行為，納

38、稅人利用稅法規(guī)定的不足，進(jìn)行相應(yīng)的避稅行為，嚴(yán)重的損害到我國的稅務(wù)工作的有序性，因此針對于此，我國應(yīng)當(dāng)要對相關(guān)的稅務(wù)法律條文進(jìn)行完善，以立法的方式規(guī)制實踐問題。（二）征收制度尚不健全我國稅收制度的體系化建設(shè)仍然存在不足，如稅率的確定不能夠很好的適應(yīng)實踐的需要，征稅的方式與期限等存在問題，以及納稅金額不透明等，該些問題均會導(dǎo)致納稅人很容易利用這些漏洞獲得較多的避稅機(jī)會。（三）各國稅制的差異由于各國之間的政策差異，對于境外的收入進(jìn)行征稅時，存在較多的問題。各國的稅收制度存在差異，因此在應(yīng)對跨國征稅的問題上，難以用現(xiàn)有的法律制度進(jìn)行解決，并且國際相關(guān)規(guī)定尚未建立，這就為個人所得稅納稅人進(jìn)行國際避稅提

39、供了有利條件，如“避稅天堂”等。（四）稅收的負(fù)擔(dān)較重對于納稅人而言，實施避稅行為的目的在于減少繳納的稅款，而造成需要繳納過高的主要原因是稅率較重，稅收是國家收入的主要來源，是國家建設(shè)與實現(xiàn)職能的主要保障，但是對于納稅人而言，是無法直觀的方式感受到國家的公共服務(wù)，因此納稅人將會采取多種方式進(jìn)行逃稅。但隨著稅收法律條文的建立，我國對于逃稅等行為進(jìn)行了嚴(yán)厲打擊，對于違反稅收行為的逃稅行為，將要接受相應(yīng)的法律責(zé)任，因此對于納稅人而言，若是想要降低納稅金額，同時不違反相應(yīng)的稅法規(guī)定，則可以實施避稅行為。第三節(jié) 個人所得稅反避稅的必要性稅收收入的重要性不言而喻，其是國家機(jī)關(guān)運行與職能實現(xiàn)的重要保障，而個人

40、所得稅在國家稅收中所占的比重越來越大，因此，對于個人所得稅反避稅的工作開展也格外必要。首先，個人所得稅是對納稅人收入的直接征收，個人所得稅避稅行為在客觀上勢必造成國家財政收入的減少，對國家的經(jīng)濟(jì)造成一定損失；另一方面，國家對于避稅行為需要嚴(yán)厲打擊，必定要采取相應(yīng)的措施進(jìn)行防范，需要投入一定的行政資源，從而導(dǎo)致政府的執(zhí)法成本增加，間接也損耗了一定的財政收入，增加了國家的財政負(fù)擔(dān)。而稅收收入本質(zhì)是用于國家的民生建設(shè)，因此個人所得稅反避稅工作顯得相當(dāng)重要。其次，個人所得稅的征收目的之一是為了調(diào)節(jié)納稅人的收入分配，保證稅收公平，但避稅行為的發(fā)生卻嚴(yán)重違反這一目的，導(dǎo)致公民的差距過大，既不利于調(diào)節(jié)社會貧

41、富，也不利于實現(xiàn)國家職能。如近些年娛樂圈明星的陰陽合同，天價片酬等方式避稅，導(dǎo)致輿論的強烈不滿，鄭爽的208萬日薪被網(wǎng)友嘲諷為“1爽”。顯然，種種避稅行為導(dǎo)致我國貧富階層的矛盾愈發(fā)尖銳，這一現(xiàn)象已經(jīng)是對我國的稅收制度的嚴(yán)重違背，也導(dǎo)致我國稅收政策的目的難以實現(xiàn)，對于收入公平的調(diào)節(jié)未能夠落實。在國際中對于收入分配貧富差距具有一定的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，即基尼系數(shù)，通過系數(shù)的劃分可以認(rèn)定一個國家的收入是否存在貧富差距，0.4是基尼系數(shù)的劃分線，達(dá)到0.40.6系數(shù)的國家被認(rèn)定是收入差距偏大，而我國的基尼系數(shù)已經(jīng)達(dá)到了0.46，表明我國收入存在明顯的差距，因此為了更好的保障我國收入的公平，以及調(diào)節(jié)收入差距，應(yīng)當(dāng)

42、要重視個人所得稅的反避稅工作，制定更加完備的稅收工作體系。 曹揚丹. 個人所得稅反避稅對策探討D.湖南師范大學(xué),2016.第二章 我國個人所得稅反避稅制度的現(xiàn)狀與不足第一節(jié) 我國現(xiàn)行法律中的反避稅規(guī)定隨著實踐中避稅行為的多樣化，我國為了更好的應(yīng)對該社會現(xiàn)象，在2018年，我國對個人所得稅法進(jìn)行了修訂，新增相關(guān)內(nèi)容，即反避稅規(guī)則，從而更好的應(yīng)對實踐中的避稅行為，維護(hù)我國稅收秩序的穩(wěn)定性。新個人所得稅法中關(guān)于個人所得稅反避稅的新增規(guī)定主要包含如下：一、明確了稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)納稅的基本條例，可以對納稅人進(jìn)行劃分，不同的納稅人繳納的個人所得稅的范圍不一樣，上文已經(jīng)闡述過我國將納稅人劃分為居民納稅

43、人與非居民納稅人，兩者的納稅范疇是存在差異的。而根據(jù)我國對個人所得稅法進(jìn)行修訂后的規(guī)定，對于劃分納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了改變，在未修訂的法律中，對于居民納稅人與非居民納稅人的認(rèn)定，是通過在中國無住所但是居住的年限是否滿一年進(jìn)行認(rèn)定，而如今將居住的年限進(jìn)行了縮短，不再是以一年為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而是以183天為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。因此若是外籍個人想要通過中斷居住期限的方式來進(jìn)行避稅，將會無適用余地，同時若是移居國外的個人，代表境外公司工作，工作地點為國內(nèi)，那么對于該境外公司而言，其常駐國內(nèi)的收入需要繳納企業(yè)所得稅，而該個人也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定是在中國境內(nèi)工作，需要繳納相應(yīng)的個人所得稅。新個人所得稅法的規(guī)定更好地確保了自然人能

44、夠依法納稅，避免出現(xiàn)避稅的現(xiàn)象。二、受控外國企業(yè)規(guī)則CFC規(guī)則根據(jù)我國個人所得稅法中的相關(guān)規(guī)定，其中第八條便對于居民企業(yè)設(shè)立在境外低稅負(fù)國家如何進(jìn)行應(yīng)對。該條規(guī)則即是解決利用低稅區(qū)“避稅天堂”的避稅問題。隨著世界貿(mào)易的發(fā)展，我國在國際市場中扮演的角色越來越主要，以往我國是資本的輸入國，但是如今我國已經(jīng)轉(zhuǎn)變了角色，變?yōu)榱速Y本的輸出國，在國家市場上起到重要的影響作用。而有部分的企業(yè)或者個人為了減少納稅金額，通過在避稅地建立公司的方式，達(dá)到避稅的目的。如一中國居民可以通過在低稅地區(qū)開設(shè)公司，該公司并沒有正常的商業(yè)活動，而是對于其他的海外運營公司進(jìn)行管理，海外運營公司所獲得的經(jīng)濟(jì)收入則匯入該低稅地區(qū)的

45、公司，從而達(dá)到避稅的目的。同時自然人股東也不參與分紅，將企業(yè)經(jīng)營所得放置在低稅公司的賬目中，以逃避國內(nèi)的個人所得稅的繳納。而基于CFC規(guī)則的內(nèi)容，很好的應(yīng)對該種情況，該規(guī)則明確的規(guī)定對于受控的外國公司而言，其只要產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)收益，無論是否將相關(guān)的款項匯入中國賬戶，或者是股東是否參與分紅，均不影響征稅義務(wù)的實施，從而防止避稅行為的出現(xiàn)。三、獨立交易原則根據(jù)個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，對于關(guān)聯(lián)交易的避稅行為要嚴(yán)厲打擊，且若是不符合獨立交易的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行征稅。該條規(guī)則中，所謂“獨立交易原則”，也稱為“公平交易原則”，是指企業(yè)所得稅法實施條例所規(guī)定的，對于沒有關(guān)聯(lián)交易的雙方當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)要遵循市場運

46、行價格進(jìn)行交易。交易過程中如果支付的實際對價低于市場價格的70%，稅務(wù)機(jī)關(guān)有理由認(rèn)定為該交易違反了“獨立交易原則”。也就是說，不合理的關(guān)聯(lián)交易定價可能面臨反避稅調(diào)查的風(fēng)險。比如個人將自己的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方時人為壓低價格，從而減少應(yīng)納稅額，對于這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出納稅調(diào)整。 周璇.我國個人所得稅反避稅制度的現(xiàn)狀及完善J.納稅,2021,15(03):16-17.新個人所得稅法補充這一條款后，過去令稅務(wù)機(jī)關(guān)頭疼的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價避稅就可以解決了。如2016年，朝陽區(qū)地稅局發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)有通過在避稅地設(shè)立外國公司避稅的嫌疑，從而開展反避稅調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2015年4月28日，C公司與B公司進(jìn)行交

47、易，交易的內(nèi)容為B公司的股權(quán)，并且交易的股權(quán)份額達(dá)到了80%，雙方公司約定的股權(quán)價格為2.65億人民幣，付款方式為分期付款，共分為三次，其中第一次支付人民幣共1.5億。在2015年5月5日，A國內(nèi)公司與D公司進(jìn)行交易，交易的內(nèi)容為A公司100%的股權(quán)，成交金額為2105.84萬人民幣，對于此次款項的交易，相關(guān)當(dāng)事人已經(jīng)向稅務(wù)部門進(jìn)行交納個人所得稅稅款。但是稅務(wù)部門經(jīng)過對兩次交易的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，D公司實際上是由B公司設(shè)立，而在第二次交易后，B公司也實際上的控制了A公司。B公司的股東為徐某，且是唯一的控股股東，對于公司事務(wù)具有絕對的決策權(quán)，而徐某的第二重身份則是A公司原控股股東Y某的妻子，而根據(jù)稅務(wù)總

48、局對于關(guān)聯(lián)關(guān)系的相關(guān)規(guī)定，A公司與D公司同屬于一人控股股東所有，因此應(yīng)當(dāng)是關(guān)聯(lián)公司，交易的性質(zhì)并非是正常的市場交易，而應(yīng)當(dāng)是關(guān)聯(lián)交易。在第一次進(jìn)行交易時，雙方公司并非是相同控股股東，因此并非是關(guān)聯(lián)交易，而第二次交易則是屬于關(guān)聯(lián)交易。同時稅務(wù)機(jī)關(guān)在對相關(guān)公司的賬簿進(jìn)行查詢時發(fā)現(xiàn)，在第一次交易中，1.5億本為B公公司股權(quán)的交易價格，但是款項的流向卻是Y某的賬戶，因此可以看出對于上述的兩次交易，極有可能是Y某及其妻子徐某實現(xiàn)的關(guān)聯(lián)交易，通過公司之間股權(quán)股權(quán)交易，達(dá)到避稅的目的。在這個案例中，A公司就是通過在關(guān)聯(lián)交易時轉(zhuǎn)移定價，結(jié)合在低稅區(qū)設(shè)立公司的方法達(dá)成避稅的目的。A公司事先在低稅區(qū)設(shè)立外國公司B

49、公司和D公司，并使B公司間接持有D公司的全部股權(quán)，然后與D公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，轉(zhuǎn)移定價，使A公司的利潤轉(zhuǎn)移至D公司，即B公司，從而達(dá)到避稅目的。 韓立新,白曉,顏洪立. 2016年朝陽地稅局根據(jù)BEPS計劃進(jìn)行反避稅調(diào)查N. 新京報,2017-01-10.當(dāng)時，稅務(wù)機(jī)關(guān)對此只能約見相關(guān)人員進(jìn)行約談，如今，新個人所得稅法補充了獨立交易原則后，便可直接向當(dāng)事人要求補征稅款。四、“合理商業(yè)目的”規(guī)則根據(jù)個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，其中第八條的第三款設(shè)立了反避稅的兜底條款，即對于個人不具有合理商業(yè)目的的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，可以對其進(jìn)行征稅。該條規(guī)則即是一般反避稅規(guī)則，屬于兜底條款，為我國后期完善反避稅體

50、系提供了制度性保障。其中，“不具有合理商業(yè)目的”可以理解為設(shè)立的公司沒有正常經(jīng)營業(yè)務(wù)，只有收入沒有相應(yīng)的正常支出，自然人持股該企業(yè)僅僅只是為了將利潤留存在國外而不進(jìn)行分配，這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要根據(jù)公司實際的盈利進(jìn)行征稅，相關(guān)的責(zé)任人也應(yīng)當(dāng)補繳稅款。第二節(jié) 我國個人所得稅反避稅制度的不足我國為了應(yīng)對實踐中多樣化的避稅行為，在修訂后的個人所得稅法中設(shè)置了相應(yīng)的規(guī)定，即反避稅規(guī)則，給國內(nèi)一片空白的反避稅領(lǐng)域補上了法律保障，但新個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定仍然存在不完備之處，且我國在反避稅的執(zhí)行實施中尚有不足，需要加以完善。一、我國反避稅制度立法的不足雖然我國首次引入了一般反避稅規(guī)則和特殊反避

51、稅規(guī)則，實現(xiàn)了零的突破，但是對于具體內(nèi)容和有關(guān)內(nèi)容的定義尚且比較模糊籠統(tǒng)，可能會給反避稅工作的執(zhí)行帶來一定難度。（一）CFC規(guī)則的控制標(biāo)準(zhǔn)不明確根據(jù)CFC規(guī)則的相關(guān)規(guī)定，對于居民個人或居民企業(yè)在境外稅負(fù)較低國家控制公司，但是公司并無合理的商業(yè)活動，存在明顯的避稅行為，如對于公司利潤不進(jìn)行分配等，稅務(wù)部門有權(quán)對該種行為進(jìn)行征稅這一條文提出了“控制”卻未明確規(guī)定構(gòu)成“控制”的標(biāo)準(zhǔn)。在國際上，我們一般將控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，根據(jù)是否具有股權(quán)的角度進(jìn)行劃分，分為股權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)與實質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)。對于股權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)而言，是指當(dāng)事人擁有有關(guān)企業(yè)的股權(quán)，且該股份份額足以對企業(yè)事項構(gòu)成影響，則判定該當(dāng)事人對外國公司擁有控

52、制權(quán)；而實質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)則是指，即使當(dāng)事人并無明面股權(quán)份額，若根據(jù)實際情況判定當(dāng)事人的確對企業(yè)的資金和生產(chǎn)經(jīng)營等有實際的控制權(quán)，則滿足CFC規(guī)則的控制標(biāo)準(zhǔn)。對于這兩種標(biāo)準(zhǔn)的判定，股權(quán)控股標(biāo)準(zhǔn)通常以明確的數(shù)字份額確認(rèn)，如當(dāng)事人對于外國企業(yè)的表決權(quán)的股份為直接或者簡介持有，其份額為10%以上，同時共同持有的股份份額達(dá)到了50以上，這種判定標(biāo)準(zhǔn)比較清晰，但相對應(yīng)的也更加容易規(guī)避，例如當(dāng)事人可以選擇比控股標(biāo)準(zhǔn)份額稍低一些的股份，從而對企業(yè)實現(xiàn)實質(zhì)的控制。因此，國際上當(dāng)前都會將直接控制和間接控制一并納入考慮范圍。而實質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)則是通過實質(zhì)的本身進(jìn)行認(rèn)定，判定當(dāng)事人是否實質(zhì)上的控制了相關(guān)企業(yè)，這種認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是更加具

53、有科學(xué)性的，但是認(rèn)定方式也是較為困難的，需要進(jìn)行徹底了解才能確認(rèn)其是否擁有實質(zhì)控制權(quán)。因此，多數(shù)國家會將股權(quán)控股標(biāo)準(zhǔn)作為主要判定條件，將實質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)作為兜底條款。我國雖然在實施條例征求意見稿中照搬了前者的標(biāo)準(zhǔn)定義，卻并未在實施條例中明確寫入，控制的標(biāo)準(zhǔn)尚未明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)在反避稅的實際執(zhí)行中依舊沒有可援引的法律依據(jù)。 陳文意. 個人所得稅CFC反避稅規(guī)則研究D.上海財經(jīng)大學(xué),2020. （二）轉(zhuǎn)讓定價尚無針對個人所得稅的原則規(guī)定當(dāng)前，對于關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價認(rèn)定，大多數(shù)國家尚未有針對個人所得稅的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則，或是僅僅停留在原則性規(guī)定的層面，反避稅執(zhí)行時常常直接援引企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價原則。但是，個人轉(zhuǎn)讓定

54、價與企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價還是有不同之處的：企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價一般是通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時制定價格 王文清、沈祥關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價對出口退（免）稅的影響與實證分析,財會研究2017年第11期 ，而自然人轉(zhuǎn)讓定價有所不同，其主要是通過財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式進(jìn)行，與企業(yè)轉(zhuǎn)讓方式存在明顯的差異。 孔丹陽：個人所得稅反避稅規(guī)則的比較與借鑒，國際稅收2019 年第 6 期。所以不能夠全部直接援引企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則來代替。（三）合理商業(yè)目的的認(rèn)定模糊對于“合理商業(yè)目的”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，新個人所得稅法及實施條例并沒有作出進(jìn)一步細(xì)化安排，且也沒有可以比照適用的其他規(guī)定，對于該標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定存在模糊，實踐中難

55、以有效的參考該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行認(rèn)定，從而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的行為無明確的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行指引。我國目前個人所得稅法對于合理商業(yè)目的的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)并未明確的進(jìn)行規(guī)定，依舊是參考企業(yè)所得稅中的合理商業(yè)目的的含義，但是應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到對于合理商業(yè)目的的運用顯然不能照搬企業(yè)所得稅。個人所得稅與企稅稅種之間是存在較大差異的，因此這兩種稅種的避稅形式也并不相同，因此在對合理商業(yè)目的的含義進(jìn)行界定時，應(yīng)當(dāng)要立足于個人所得稅的相關(guān)含義與特點的基礎(chǔ)之上，進(jìn)一步的進(jìn)行準(zhǔn)確界定，要立足于不同的避稅行為的特點進(jìn)行解釋。當(dāng)前我國在對合理商業(yè)目的進(jìn)行論述時，采取的論述方式是反面界定，即規(guī)定了何種行為不符合合理商業(yè)目的，但是卻缺乏相應(yīng)的正面界定，

56、該種方式導(dǎo)致合理商業(yè)目的的范疇變寬，只要是不符合反面規(guī)定的商業(yè)目的均能夠納入到合理商業(yè)目的的范疇中，這將不利于我國稅法機(jī)關(guān)規(guī)制避稅行為。因此在對個人所得稅中的合理商業(yè)目的進(jìn)行界定時，應(yīng)當(dāng)要結(jié)合相關(guān)的避稅特點、市場環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r等多種因素共同的界定，防止稅務(wù)機(jī)關(guān)過多的行使自由裁量權(quán)，不利于納稅人的納稅安全。 黃逸. 我國個人所得稅一般反避稅規(guī)則研究D.華東政法大學(xué),2020.（四）涉稅信息交換尚不成熟當(dāng)前，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)主要還是通過納稅人主動提供信息來進(jìn)行稅務(wù)檢查，獲取涉稅信息。而涉稅信息已經(jīng)逐漸成了反避稅調(diào)查的核心，若是涉稅情報獲取能力不足，就極易導(dǎo)致與納稅人一方的信息不對稱，從而限制稅務(wù)

57、機(jī)關(guān)的反避稅偵查。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他機(jī)構(gòu)的信息交換就顯得尤為重要。在國際上，信息交換主要是通過金融機(jī)構(gòu)以第三方身份介入稅收征管，而在新個人所得稅法之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)的查詢金融機(jī)構(gòu)權(quán)限被嚴(yán)格限制，需要經(jīng)過特定程序?qū)徟侥苁褂?；而對于納稅人的個人存款信息，則是需要經(jīng)過較為嚴(yán)格的程序，且需要經(jīng)過嚴(yán)格的審批程序才能夠得知，這也導(dǎo)致了在實踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)較難全面了解納稅人的個人存儲情況，不利于征稅活動的開展。 王婷 論第三方涉稅信息共享立法的完善D.廣州:華南理工大學(xué),2019新個人所得稅法后，第15條規(guī)定使得稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠獲得公安與金融機(jī)構(gòu)等相關(guān)主體的協(xié)助，然而，這也只局限于對納稅人身份、金融賬戶信息確認(rèn)，只有稅務(wù)機(jī)關(guān)對某納稅人產(chǎn)生懷疑，進(jìn)行稅務(wù)檢查時，才能獲得協(xié)助掌握所需信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然無法擁有信息調(diào)查的主動權(quán)。且這類第三方機(jī)構(gòu)義務(wù)報送的信息只包括專項附加扣除信息，不包括其余涉稅信息。 賀天南個人所得稅反避稅制度研究D.成都:西南財經(jīng)大學(xué)，2019這就涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息權(quán)與公民個人隱私權(quán)的平衡，需要相關(guān)部門加以思考改進(jìn)。 （五）自行申報、財產(chǎn)登記等制度尚不完善由于我國缺乏自行申報、財產(chǎn)登記等制度，對于國內(nèi)的