最精辟增值稅免抵退的計(jì)算理解

1、”免、抵、退”的計(jì)算方法最初是出于對(duì)付既有出口又有內(nèi)銷(xiāo)的生產(chǎn)企業(yè)而制定的一種特殊的 出口退稅的計(jì)算方法，后推廣到所有的生產(chǎn)性的企業(yè)。該方法的采用一方面緩解了對(duì)國(guó)家退稅的 壓力，又應(yīng)對(duì)了企業(yè)利用虛假會(huì)計(jì)核算來(lái)騙取出口退稅 的問(wèn)題。下面我們通過(guò)一個(gè)例題來(lái)詳細(xì)解釋計(jì)算過(guò)程及其含義。（一）資料：假設(shè)某企業(yè)外購(gòu)原材料100萬(wàn)（進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)），其中40%部分用于生產(chǎn)內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn) 品，60%部分用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品。產(chǎn)品全部銷(xiāo)售，其中，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售額60萬(wàn)，外銷(xiāo)銷(xiāo)售額（岀口離岸價(jià)格）120萬(wàn)。企業(yè)為生產(chǎn)出口貨物還外購(gòu)免稅輔料4 0萬(wàn)（無(wú)進(jìn) 項(xiàng)稅）。假設(shè)企業(yè)適用的退稅率為15%，上期無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅余額。（二）解釋?zhuān)? ）如果政

2、府相信企業(yè)的財(cái)會(huì)信息資料，那么，按照實(shí)際情況計(jì)算的結(jié)果 是：內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納增值稅二60X 17% - 100X 40% X 17%= 3.4萬(wàn)出口應(yīng)退增值稅二100 X 60% X 15%二9萬(wàn)征、退差額進(jìn)企業(yè)成本：100X60%X （ 17% - 15% ） =1.2萬(wàn)（2 ）政府實(shí)際的想法及其對(duì)策第一、由于企業(yè)財(cái)會(huì)信息虛假普遍，因而導(dǎo)致政府不相信企業(yè)的財(cái)會(huì)核算。第二、為了防止多退稅，政府決定將所有進(jìn)項(xiàng)稅額先用于抵頂內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng) 稅額。如果抵 頂完了就不再退稅；如果抵頂不完，再來(lái)退稅。如此可以減少政府支 付的退稅額。這就是所謂的 “免、抵、退”。第三、由于退稅率只有15%，所以，在抵頂內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額之

3、前先要將征、退差額轉(zhuǎn)出。 但由于政府不相信企業(yè)的財(cái)會(huì)核算資料，政府不可能根據(jù)出口貨物的實(shí)際成本來(lái)計(jì)算轉(zhuǎn)出稅額，因 而缺少一個(gè)合理的計(jì)算轉(zhuǎn)出稅額的依據(jù)。對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，在上述所有的資料和信息中比較容易掌控 和相信的只有出口的離岸價(jià)格。因此最后政府決定根據(jù)出口貨物的離岸價(jià)格作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn) 出的依據(jù)。但是，由于出口貨物的離岸價(jià)格中包含了免稅輔料的成本，所以要從離岸價(jià)格中減除免稅輔料的成本，這 樣就得出了計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（即教材上所稱(chēng)的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”）的計(jì)算公 式。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額二（120-40）X （ 17%-15%） =1.6萬(wàn)（也可以寫(xiě)成教材上的格式：免抵退稅不得免征和抵扣稅

4、額二120X （ 17%-15%） -40X（17%-15%）二 1.6 萬(wàn)）因此：內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納增值稅二60X17%- （17-1.6）二-5.2萬(wàn)第四、如果計(jì)算內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納增值稅時(shí)得出的結(jié)果是負(fù)數(shù)，意味著內(nèi)銷(xiāo)不需要 交納增值稅并 且還有進(jìn)項(xiàng)稅額未抵頂完（即教材中所稱(chēng)的“期末留抵稅額”），因而可以進(jìn)行退稅。但問(wèn)題是， 并不是所有剩余未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額都退給你，政府 還得看看這些進(jìn)項(xiàng)稅額所代表的原材料你有 沒(méi)有用于出口貨物的生產(chǎn)，只有用于生產(chǎn)的才會(huì)退給你，沒(méi)有用于生產(chǎn)出口貨物的當(dāng)然就不退給你了，只能留待下期使用。第五、在確定應(yīng)該退多少稅給企業(yè)時(shí)，從道理上應(yīng)該是根據(jù)出口貨物的生 產(chǎn)成本來(lái)計(jì) 算的，但是由于

5、政府不相信企業(yè)的財(cái)會(huì)信息資料，因而同樣存在一個(gè)根 據(jù)什么來(lái)確定 應(yīng)退稅額的問(wèn)題。最后，政府也只能根據(jù)出口貨物的離岸價(jià)格來(lái)作 為計(jì)算應(yīng)退稅額 的依據(jù)。但同樣由于出口貨物的離岸價(jià)格中包含了免稅輔料的成本，所以也要從離 岸價(jià)格中減除免稅輔料的成本來(lái)計(jì)算應(yīng)退稅額，這樣就得出了計(jì)算應(yīng)退稅額（即教材 上所稱(chēng)的“免抵退稅額”）的計(jì)算公式。應(yīng)退稅額二（120-40） X 15%= 12 萬(wàn)（也可以寫(xiě)成教材上的格式：免抵退稅額二120X15%- 40X15%二12萬(wàn)）第 六、如果計(jì)算出來(lái)的應(yīng)退稅額大于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，這時(shí)，企業(yè)實(shí)際得到的出口 退稅額就只能是未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅了，因?yàn)樵撏说倪M(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)讓你抵頂內(nèi)銷(xiāo)

6、的銷(xiāo)項(xiàng)稅 額了；如果計(jì)算出來(lái)的應(yīng)退稅額是小于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么，企業(yè)實(shí)際得到出 口退稅就是計(jì)算岀來(lái)的應(yīng)退稅額了，因?yàn)槭Ｓ嗖煌说倪M(jìn)項(xiàng)稅意味著企業(yè)還沒(méi)有使用， 當(dāng)然就不會(huì)退給你了。由于12 5.2，所以企業(yè)實(shí)際獲得的出口退稅額為5.2萬(wàn)。之所以不退給你12萬(wàn)，是因?yàn)橛行┻M(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)在計(jì)算內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納增值稅時(shí)已給抵頂了。第七、從上面那個(gè)例題 中，我們可以看到，如果按照實(shí)際情況計(jì)算，企業(yè)交稅3.4萬(wàn)，退稅9萬(wàn)，實(shí)際上退5.6萬(wàn)； 而按照“免、抵、退”計(jì)算，企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)不交稅，出口退5.2萬(wàn)，實(shí)際獲得的出口退稅比前者少 0.4萬(wàn)。大家可以發(fā)現(xiàn)這個(gè)少的0.4萬(wàn)正好是“免、抵、退”辦法下轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額1.6萬(wàn)與 按照實(shí)際情況計(jì)算下征、退差額1.2萬(wàn)的差額，這意味著企業(yè)在“免、抵、退”辦法下多轉(zhuǎn)出 T 0.4萬(wàn)進(jìn)項(xiàng)稅額，也就等于政府就少退了 0.4萬(wàn)的增值稅。另外，教材上還有一個(gè)所謂“免抵稅額”，這實(shí)際上是一個(gè)沒(méi)有什么實(shí)際意義的概 念，它只有“免、抵、退”計(jì)算辦法下才存在的一個(gè)概念。它的意思是指由于理論上應(yīng)退的稅