增值稅會計核算指引

1、XX集團有限公司增值稅會計核算指弓管理顧問股份公司2016年5月24日增值稅會計核算指引基于營改增后，增值稅對財務(wù)核算的實務(wù)工作影響主要在科目體系、記賬規(guī)則等幾個方面。以下對增值稅會計核算工作指引如下：一、一般納稅人一般計稅方法（一）科目設(shè)置方案代碼一級科目二級科目三級科目四級科目222112應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額3%, 5%, 6%, 11%,13%, 17%已交稅金減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅增值稅檢查調(diào)整待抵扣進項稅額預(yù)繳稅款銷項稅額3%，5%, 6%, 11%,13%, 17%進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅未交增值稅（二）科目使用說明二級科目1、應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（1）“應(yīng)交增值稅”明細科

2、目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物，接受應(yīng) 稅勞務(wù)或接受服務(wù)，不動產(chǎn)，無形資產(chǎn)支付的進項稅額，實際已交納的增值稅以 及期末轉(zhuǎn)入“未交增值稅”的當期應(yīng)繳未繳的增值稅。（2）“應(yīng)交增值稅”明細科目的貸方發(fā)生額反映企業(yè)銷售貨物，提供應(yīng)稅 勞務(wù)或銷售服務(wù)，不動產(chǎn)，無形資產(chǎn)應(yīng)交納的增值稅額，轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔的 增值稅以及期末轉(zhuǎn)入“未交增值稅”的當期多交的增值稅；（3）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅期末一般無余額。備注：月末借方余額分以下幾種情況（年度沒有特別的結(jié)帳規(guī)定）：一、本月沒有預(yù)交增值稅（即“已交稅金”本月沒有發(fā)生額），也就是進項大于銷項，這是借方余額為留抵稅金，這樣的情況不需要進行帳務(wù)處理，借方余額留待下

3、月繼續(xù)抵扣；二、本月發(fā)生預(yù)交增值稅， 本月預(yù)交的增值稅大于本月實現(xiàn)的增值稅 （本月預(yù)交的增值 稅小于本月實現(xiàn)的增值稅屬于貸方余額， 按照貸方余額處理），借方余額部分為多交的增值 稅，月末結(jié)帳時：借:應(yīng)交稅費-未交增值稅貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）“應(yīng)交稅費-未交增值稅”借方余額用以后月份實現(xiàn)的增值稅去抵減；三、本月發(fā)生預(yù)交增值稅，同時本月進項大于銷項，沒有實現(xiàn)增值稅，月末結(jié)帳時，將預(yù)交的增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費-未交增值稅”：借:應(yīng)交稅費-未交增值稅貸:應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）“應(yīng)交稅費 - 未交增值稅”借方余額用以后月份實現(xiàn)的增值稅去抵減，進項大于銷項進項大于銷項

4、的部分不需要處理，留待下月繼續(xù)抵扣。因此，“應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅”科目月末結(jié)帳后，要么沒有余額要么借方余額，借方 余額為留抵稅金， 留待下月繼續(xù)抵扣； “應(yīng)交稅費 - 未交增值稅” 借方余額為多交的增值稅， 貸方余額為應(yīng)該繳納的增值稅。 “應(yīng)交稅費 -應(yīng)交增值稅” 科目按月結(jié)帳，因此 12 月末按照 規(guī)定進行月結(jié)就可以，年度沒有特別的結(jié)帳規(guī)定。2、應(yīng)交稅費 -未交增值稅（1）“未交增值稅”科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)交納的以前未交增值稅和 期末從“應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入的當期多交增值稅；（2）“未交增值稅”科目的貸方發(fā)生額反映企業(yè)期末從“應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn) 入的當期未交增值稅；（3）“未交增值稅”科目的

5、期末余額，借方反映多交的增值稅，貸方反映 未交的增值稅?！皯?yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入的當期多交增值稅；三級科目1、“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、 準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。 企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支 付的進項稅額，用藍字登記。2、“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，包括允 許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費 用以及繳納的技術(shù)維護費。3、“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用 藍字登記。（本科目記錄當月繳納當月增值稅情形）4、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)

6、出應(yīng)交未交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出 當月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍字登記。5、“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)提供應(yīng) 稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額， 用藍字登記； 發(fā)生服務(wù)終止或按規(guī)定可以實行差額征 稅、按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應(yīng)沖減銷項稅額，用紅字或負數(shù)登記。6、“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄由于各類原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī) 定轉(zhuǎn)出的進項稅額。7、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當月 發(fā)生的多交的增值稅額用藍字登記。8、“待抵扣進項稅額” 明細科目， 核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件， 暫不予在本期申報抵扣的進項稅額。9、“增值

7、稅檢查調(diào)整”明細科目，核算一般納稅人對在稅務(wù)稽查當中涉及的應(yīng) 交稅金等有關(guān)帳戶的金額進行調(diào)整。（三）賬務(wù)處理1、 進項稅額的處理一般納稅人取得成本費用等含進項稅額增值稅扣稅憑證（專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證等）時借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額 ）原材料、管理費用、銷售費用、固定資產(chǎn)、在建工程、開發(fā)成本等（不含稅價款）貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款例房地產(chǎn)公司 2016 年某月支付建筑施工款項，取得增值稅專用發(fā)票，上200000面注明的不含稅價款為 200000，進項稅額 22000 元借：開發(fā)成本應(yīng)交稅費 -應(yīng)交增值稅（進項稅額）22000貸：銀行存款222000例向農(nóng)民收購 100000

8、元苗木，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明的價款為 100000 元借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額 ）13000原材料87000貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款1000002、進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理非正常損失購進的貨物、 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)， 以及購進貨物改變用途等原因， 其進項稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目借：營業(yè)外支出、在建工程、應(yīng)付福利費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （ 進項稅額轉(zhuǎn)出 ）例房地產(chǎn)公司 2016 年某月因營銷策略改變，原來購入的低值易耗品不再 用于營銷服務(wù)， 而是發(fā)給職工作為福利。 物品購入時， 取得的增值稅專用發(fā)票上 面注明的不含稅價款為 98000 元，進項

9、稅額 16660 元，上月已經(jīng)申報抵扣借：應(yīng)付福利費144660貸：應(yīng)交稅費 -應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）16660低值易耗品980003、待抵扣進項稅額的處理（ 1）一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)， 已經(jīng)取得的 增值稅扣稅憑證， 按稅法規(guī)定不符合抵扣條件， 暫不予在本期申報抵扣的進項稅 額（輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的已認證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、 以 及運輸費用結(jié)算單據(jù)）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（待抵扣進項稅額）原材料、制造費用、管理費用、銷售費用、固定資產(chǎn)、在建工程、開發(fā)成本等（不含稅價款）貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款（2）收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書

10、及其明細清單后，按稽核比對 結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額 ）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（待抵扣進項稅額）4、購買稅控設(shè)備和技術(shù)維護費全額抵減的處理根據(jù)財稅201215號規(guī)定，自 2011年12月 1日起，增值稅納稅人購買增值 稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費可在增值稅應(yīng)納稅額中 全額抵減。注意，增值稅一般納稅人支付的兩項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的， 其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購買之日起 3 年內(nèi)因質(zhì)量問題無 法正常使用的，由專用設(shè)備供應(yīng)

11、商負責免費維修，無法維修的免費更換。（1）房地產(chǎn)企業(yè)購置專用設(shè)備時借：管理費用貸：銀行存款（2）抵減當期應(yīng)繳納的增值稅時借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅額）借：管理費用 （紅字）（3）支付稅控系統(tǒng)技術(shù)服務(wù)費借：管理費用貸：銀行存款抵減應(yīng)交增值稅：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅額）貸：管理費用例房地產(chǎn)企業(yè)購置專用設(shè)備 5000元（含稅價）， 2016年 10 月支付稅控系 統(tǒng)技術(shù)服務(wù)費 2000 元（1）房地產(chǎn)企業(yè)購置專用設(shè)備時借：管理費用5000貸：銀行存款5000（2）抵減當期應(yīng)繳納的增值稅時 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅額）5000借：管理費用 （紅字）5000（3）支付稅控系統(tǒng)技術(shù)服務(wù)費

12、 2000 元。 借：管理費用2000貸：銀行存款2000（4）抵減應(yīng)交增值稅：2000借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅額） 2000貸：管理費用5、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳稅款房地產(chǎn)行業(yè)單獨設(shè)置應(yīng)交稅費 -增值稅（預(yù)繳稅款） 稅金取數(shù)。以便納稅申報表統(tǒng)計預(yù)繳借：銀行存款貸：預(yù)收賬款例房價共 2220萬元，預(yù)收現(xiàn)金 1110萬。按照 3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅時：111O 1.11 X 3%=30 萬（1）借：銀行存款11,100,000貸：預(yù)收賬款11,100,000（2）借：應(yīng)交稅費 -應(yīng)交增值稅（預(yù)繳稅款）300，000貸：銀行存款300，000（3）月末，計提城建稅和教育費附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)

13、交稅費 -應(yīng)交城建稅、教育費附加（地方）（4）次月繳納城建稅及教育費附加時借：應(yīng)交稅費 -應(yīng)交城建稅、教育費附加（地方）貸：銀行存款6、房地產(chǎn)企業(yè)確認售樓收入借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額 ）主營業(yè)務(wù)收人當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積十房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）X支付的土地價款例 實現(xiàn)售樓收入 （含稅價） 6000 萬元，向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。同時 按營改增相關(guān)規(guī)定，可以按比例扣除支付政府的土地價款2670 萬元。計算銷項稅額，（ 6000-2670） /1.11*11%=330 萬。借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款6000貸：應(yīng)

14、交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額 ）330主營業(yè)務(wù)收人5670備注： 開票的價稅信息如下，價款： 6000-330=5670稅金： 330價稅合計： 6000稅率：“ * ”8、視同銷售收入一般納稅人發(fā)生 試點實施辦法 第十一條所規(guī)定情形， 視同提供應(yīng)稅服務(wù) 應(yīng)提取的銷項稅額借：營業(yè)外支出、應(yīng)付利潤等貸：應(yīng)交稅費 _應(yīng)交增值稅 （銷項稅額 ）9、月份終了，一般納稅人會計處理（1）當月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科 目，貸記“銀行存款”科目。借：應(yīng)交稅費未交增值稅貸：銀行存款（2）當月上交本月增值稅時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金 ）科目，貸記“銀行存款 科目。借：應(yīng)交

15、稅費應(yīng)交增值稅 （已交稅金 ）貸：銀行存款收到退回多交的增值稅，作相反的會計分錄。10、增值稅納稅檢查調(diào)整（1）借：營業(yè)外支出貸：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整（2）借：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整貸：應(yīng)交稅費未交增值稅例某國稅局當年11月份，對房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人 7月10月增值稅納 稅情況進行檢查， 發(fā)現(xiàn) 9 月 22 日企業(yè)用開發(fā)的商品房捐贈， 售價（不含稅）元， 成本價 800000 元，企業(yè)做如下處理：借：營業(yè)外支出800000貸：開發(fā)成本800000企業(yè)針對該問題分析調(diào)整如下：企業(yè)用產(chǎn)品捐贈，應(yīng)視同銷售，并按成本轉(zhuǎn)賬、售價計稅。 調(diào)賬為：（1 ）借：營業(yè)外支出110000貸：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)

16、整110000（2）借：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整110000貸：應(yīng)交稅費未交增值稅11000011 、注意期末余額（1）“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅（2）“應(yīng)交稅費未交增值稅 科目的期末 借方余額，反映多交的增值稅 貸方余額，反映未交的增值稅、房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人簡易計稅賬務(wù)處理（一）科目設(shè)置應(yīng)交稅費 -未交增值稅營業(yè)稅金及附加（二）會計處理1、預(yù)收房款時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2、下月，預(yù)繳 3%的增值稅款預(yù)繳稅額的計算：預(yù)收房款 /（1+5%） *3%借：應(yīng)交稅費 -未交增值稅貸：銀行存款同時，計提城建稅和教育費附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費 -應(yīng)交城建

17、稅、教育費附加、地方教育費附加3、繳納城建稅及教育費附加時借：應(yīng)交稅費 -應(yīng)交城建稅、教育費附加、地方教育費附加貸：銀行存款4、開票確認收入時 : 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 -未交增值稅5、結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：開發(fā)成本6、支付稅控系統(tǒng)技術(shù)服務(wù)費 （1）借：管理費用 貸：銀行存款 （2）抵免增值稅額 借：應(yīng)交稅費未交增值稅 借：管理費用 （紅字）三）應(yīng)用舉例2016年 5 月購置稅2016 年 7 月預(yù)收房例某房地產(chǎn)公司，一般納稅人老項目，選擇簡易計稅。 控系統(tǒng)專用設(shè)備 5000 元，支付稅控裝置維護費用 2000 元， 款 210 萬元。該公司賬務(wù)增值稅相關(guān)賬務(wù)處理如

18、下：50001、購入稅控裝置借：管理費用2、支付稅控系統(tǒng)維護費用借：管理費用2000貸：銀行存款20003、抵減當期應(yīng)繳納的增值稅借：應(yīng)交稅費未交增值稅7000借：管理費用 （紅字）70004、預(yù)收房款借：銀行存款2100000貸：預(yù)收賬款21000005、預(yù)繳稅款稅額的計算： 2100000/（ 1+5%）*3%=60000借：應(yīng)交稅費 -未交增值稅60000貸：銀行存款600006、計提城建稅和教育費附加稅額及附加的計算： 60000*（ 1+7%+3%+2%）=7200借：營業(yè)稅金及附加7200貸：應(yīng)交稅費 -應(yīng)交城建稅、教育費附加72007、開發(fā)票確認收入 315 萬元時稅額計算： 3150000/（1+5%）*5%=3000000 元借：預(yù)收賬款3150000貸：主營