審計(jì)學(xué) 第三章 職業(yè)道德

1、2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程1 第三章第三章 職業(yè)道德職業(yè)道德 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程2 第三章第三章 職業(yè)道德職業(yè)道德 第一節(jié)第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè) 第二節(jié)第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范概述注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范概述 第三節(jié)第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德 基本原則基本原則和概念框架和概念框架 第四節(jié)第四節(jié) 提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的具體要求提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的具體要求 第五節(jié)第五節(jié) 審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù) 對(duì)獨(dú)立性的要求對(duì)獨(dú)立性的要求 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程3 第一節(jié)第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè) 一、國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的

2、組織形式一、國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式 二、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)置二、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)置 三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍 四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程4 一、國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式一、國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式 P54P54 （一）獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所（一）獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所 （二）普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所（二）普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 （三）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所（三）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所 （四）有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所（四）有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 有限責(zé)任合伙制最明顯的特征是：有限責(zé)任合伙制最明顯的

3、特征是：事務(wù)所以其全部事務(wù)所以其全部 資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任承擔(dān)有限責(zé)任，各，各合伙人對(duì)合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承承 擔(dān)無(wú)限責(zé)任，合伙人擔(dān)無(wú)限責(zé)任，合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任。 有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所已成為當(dāng)今注冊(cè)會(huì)計(jì)師有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所已成為當(dāng)今注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)界組織形式發(fā)展的一大趨勢(shì)。職業(yè)界組織形式發(fā)展的一大趨勢(shì)。 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程5 二、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的二、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式組織形式 （一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的概念（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的概念 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊(cè)

4、會(huì)計(jì)師 業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，實(shí)行自收自支、獨(dú)立核算、依法納業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，實(shí)行自收自支、獨(dú)立核算、依法納 稅。稅。 在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所 才能執(zhí)業(yè)。才能執(zhí)業(yè)。 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程6 （二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式 P5P55 5 根據(jù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定有兩種形式：根據(jù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定有兩種形式： 1 1、有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所、有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2 2、合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所 截止到截止到20072007年年1212月月3131日，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事日，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事 務(wù)所務(wù)所6 99

5、06 990家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師77 00077 000人。人。 新華社北京新華社北京20092009年年1010月月3 3日電（記者日電（記者 何雨欣、何雨欣、 李延霞）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)陳毓圭近日李延霞）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)陳毓圭近日 介紹說(shuō)，目前中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)已達(dá)介紹說(shuō)，目前中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)已達(dá)15.515.5萬(wàn)，萬(wàn)， 其中執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其中執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師8.58.5萬(wàn)人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員萬(wàn)多萬(wàn)人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員萬(wàn)多 人，全行業(yè)從業(yè)人員近人，全行業(yè)從業(yè)人員近3030萬(wàn)人。萬(wàn)人。 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程7 三、三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍（

6、重點(diǎn)）（重點(diǎn)） （一）審計(jì)業(yè)務(wù)（一）審計(jì)業(yè)務(wù) P P4646 1 1、審查企業(yè)財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告審查企業(yè)財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告 下列企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：下列企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)： （1 1）股份有限公司（包括上市公司）股份有限公司（包括上市公司） （2 2）外商投資企業(yè)外商投資企業(yè) （3 3）國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股或占主導(dǎo)地位的企業(yè)國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股或占主導(dǎo)地位的企業(yè) （4 4）一人有限責(zé)任公司一人有限責(zé)任公司 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程8 審計(jì)報(bào)告具有法定證明效力審計(jì)報(bào)告具有法定證明效力 審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型：審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型： 無(wú)保

7、留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、 否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn) 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程9 2 2、驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告、驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告 驗(yàn)資報(bào)告驗(yàn)資報(bào)告具有法定證明效力。具有法定證明效力。 3 3、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)， 出具有關(guān)的報(bào)告出具有關(guān)的報(bào)告 （注意不是辦理企業(yè)合并、分立、清算業(yè)務(wù)；而是辦理合并、（注意不是辦理企業(yè)合并、分立、清算業(yè)務(wù)；而是辦理合并、 分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)。如果辦理企業(yè)合并、分立、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)。如果辦理企業(yè)合并、分立、 清算業(yè)務(wù)，則是

8、會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)）清算業(yè)務(wù)，則是會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)） 相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告具有法定證明效力。具有法定證明效力。 4 4、辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具、辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具 相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告（特殊目的業(yè)務(wù)）相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告（特殊目的業(yè)務(wù)） 相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告具有法定證明效力。具有法定證明效力。 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程10 （二）審閱業(yè)務(wù)（二）審閱業(yè)務(wù) P P4747 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審 閱程序的基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng)，使其閱程序的基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某些

9、事項(xiàng)，使其 相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制， 未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀 況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 P P4747 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程11 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié) 論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信 息信任程度的業(yè)務(wù)。息信任程度的業(yè)務(wù)。 P P4646 鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信

10、息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù) 信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。 P P4646 鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。 歷史財(cái)務(wù)信息歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)屬于屬于合理保證合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的鑒證業(yè)務(wù) 歷史財(cái)務(wù)信息歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)屬于屬于有限保證有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的鑒證業(yè)務(wù) 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程12 合理保證合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的鑒證業(yè)務(wù) 區(qū)別例解區(qū)別例解 P P4949 表表3-13-1 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程13 （三）其他鑒證（三）其他鑒證業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)

11、 P P4747 例：內(nèi)部控制審核、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核例：內(nèi)部控制審核、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核 其他鑒證業(yè)務(wù)可以增強(qiáng)使用者的信任程度。其他鑒證業(yè)務(wù)可以增強(qiáng)使用者的信任程度。 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程14 （四）相關(guān)服務(wù)（四）相關(guān)服務(wù) P P5353 1 1、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)ω?cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整 套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性 質(zhì)的程序，并就執(zhí)行商定的程序及其結(jié)果出具報(bào)告。質(zhì)的程序，并就執(zhí)行商定的程序及其結(jié)果出具報(bào)告。 2

12、2、代編財(cái)務(wù)信息、代編財(cái)務(wù)信息 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能， 代客戶編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，或代為收集、代客戶編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，或代為收集、 分類(lèi)和匯總其他信息。分類(lèi)和匯總其他信息。 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程15 3 3、稅務(wù)服務(wù)稅務(wù)服務(wù) 包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃 4 4、管理咨詢管理咨詢 管理咨詢服務(wù)范圍很廣，主要包括對(duì)公司的治理結(jié)管理咨詢服務(wù)范圍很廣，主要包括對(duì)公司的治理結(jié) 構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)

13、營(yíng)效率、效果和效益等提供診斷及專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)與建議。營(yíng)效率、效果和效益等提供診斷及專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)與建議。 5 5、會(huì)計(jì)服務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù) （1 1）代編財(cái)務(wù)信息）代編財(cái)務(wù)信息 （2 2）對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用提供建議）對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用提供建議 （3 3）擔(dān)任常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)）擔(dān)任常年會(huì)計(jì)顧問(wèn) 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程16 注意：注意： 審計(jì)業(yè)務(wù)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)，非注審計(jì)業(yè)務(wù)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)，非注 冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦。冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù) 屬于服務(wù)性質(zhì)，是所有具備條件的中介機(jī)構(gòu)甚至屬于服務(wù)性質(zhì)，是所有具備條件的中

14、介機(jī)構(gòu)甚至 個(gè)人都能夠從事的非法定業(yè)務(wù)。個(gè)人都能夠從事的非法定業(yè)務(wù)。 P P4646 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程17 四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制 目前，我國(guó)初步形成了一套包含法律、部門(mén)規(guī)章、行業(yè)目前，我國(guó)初步形成了一套包含法律、部門(mén)規(guī)章、行業(yè) 自律性規(guī)范等內(nèi)容的多層次、全方位的行業(yè)管理體制。自律性規(guī)范等內(nèi)容的多層次、全方位的行業(yè)管理體制。 （一）法律規(guī)范（一）法律規(guī)范 中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行 為的主要法律。為的主要法律。 （二）政府監(jiān)督（二）政府監(jiān)督 國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)和省、自治區(qū)、直轄市人民政

15、府財(cái)政部國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部 門(mén)，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)門(mén)，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn) 行監(jiān)督、指導(dǎo)。行監(jiān)督、指導(dǎo)。 ( (不涉及市、縣級(jí)財(cái)政部門(mén)）不涉及市、縣級(jí)財(cái)政部門(mén)） 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程18 （三）行業(yè)自律（三）行業(yè)自律 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的社會(huì)團(tuán)體。中注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的社會(huì)團(tuán)體。中 國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國(guó)組織，省、自治區(qū)、國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國(guó)組織，省、自治區(qū)、 直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地方組織。中國(guó)注直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)

16、師的地方組織。中國(guó)注 冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為行業(yè)自律組織，正在建設(shè)和完善行業(yè)自冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為行業(yè)自律組織，正在建設(shè)和完善行業(yè)自 律管理的組織體系，充分發(fā)揮會(huì)員代表大會(huì)、理事會(huì)的作律管理的組織體系，充分發(fā)揮會(huì)員代表大會(huì)、理事會(huì)的作 用，建立各類(lèi)委員會(huì)，制定工作制度和規(guī)則，依法承擔(dān)起用，建立各類(lèi)委員會(huì)，制定工作制度和規(guī)則，依法承擔(dān)起 管理行業(yè)和（維護(hù)）會(huì)員合法利益的職能。管理行業(yè)和（維護(hù)）會(huì)員合法利益的職能。 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程19 第二節(jié)第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范概述注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范概述 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的概念一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的概念 P62P62 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師

17、是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)執(zhí)業(yè) 能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。 職業(yè)道德與社會(huì)公德的區(qū)別：職業(yè)道德與社會(huì)公德的區(qū)別： 職業(yè)道德具有強(qiáng)制性職業(yè)道德具有強(qiáng)制性 社會(huì)公德不具有強(qiáng)制性社會(huì)公德不具有強(qiáng)制性 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程20 二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 P66P66 目前，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范主要包括：目前，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范主要包括： 1 1、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 19961996年年1212月月2626日頒布，日頒布，19971997年年

18、1 1月月1 1日起施行，日起施行， 共包括七章三十二條，主要包括獨(dú)立、客觀共包括七章三十二條，主要包括獨(dú)立、客觀、公正、公正 原則，專(zhuān)業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范，對(duì)客戶的責(zé)任、原則，專(zhuān)業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范，對(duì)客戶的責(zé)任、 對(duì)同行的責(zé)任和其他責(zé)任。對(duì)同行的責(zé)任和其他責(zé)任。 2 2、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn) 2002 2002年年6 6月月2525日頒布，日頒布，20022002年年7 7月月1 1日起施行。日起施行。 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程21 3 3、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則 為了規(guī)范中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員的職業(yè)行

19、為，為了規(guī)范中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員的職業(yè)行為， 進(jìn)一步提高職業(yè)道德水平，維護(hù)職業(yè)形象，進(jìn)一步提高職業(yè)道德水平，維護(hù)職業(yè)形象，20092009年年 1010月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì) 師職業(yè)道德守則師職業(yè)道德守則和和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè) 會(huì)員職業(yè)道德守則會(huì)員職業(yè)道德守則。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德 守則守則和和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道 德守則德守則自自20102010年年7 7月月1 1日起施行。日起施行。 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程22 中國(guó)注

20、冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則具體包括具體包括 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1 1號(hào)號(hào)職業(yè)道德職業(yè)道德 基本原則基本原則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2 2 號(hào)號(hào)職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職 業(yè)道德守則第業(yè)道德守則第3 3號(hào)號(hào)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的具體要求提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的具體要求、 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4 4號(hào)號(hào)審計(jì)和審審計(jì)和審 閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求和和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職 業(yè)道德守則第業(yè)道德守則第5 5號(hào)號(hào)其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性

21、的要其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要 求求。 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程23 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則全面規(guī)范了全面規(guī)范了 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德行為，突出強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德行為，突出強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì) 師行業(yè)的社會(huì)責(zé)任，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師解決職業(yè)道德遇師行業(yè)的社會(huì)責(zé)任，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師解決職業(yè)道德遇 到的問(wèn)題提供了方法指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)師職到的問(wèn)題提供了方法指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)師職 業(yè)道德守則的全面趨同。業(yè)道德守則的全面趨同。 為了規(guī)范非執(zhí)業(yè)會(huì)員從事專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)的職業(yè)道為了規(guī)范非執(zhí)業(yè)會(huì)員從事專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)的職業(yè)道 德行為，促使其更好地履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)德行為

22、，促使其更好地履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù) 公眾利益，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)同時(shí)發(fā)布了公眾利益，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)同時(shí)發(fā)布了中國(guó)中國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則。把行。把行 業(yè)非執(zhí)業(yè)會(huì)員納入職業(yè)道德建設(shè)的規(guī)范體系，是職業(yè)非執(zhí)業(yè)會(huì)員納入職業(yè)道德建設(shè)的規(guī)范體系，是職 業(yè)道德守則制定的一大突破。業(yè)道德守則制定的一大突破。 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程24 第三節(jié)第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德 基本原則基本原則和概念框架和概念框架 一、職業(yè)道德基本原則一、職業(yè)道德基本原則 二、職業(yè)道德概念框架二、職業(yè)道德概念框架 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)

23、課程25 一、職業(yè)道德基本原一、職業(yè)道德基本原則則 P66P66 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循誠(chéng)信、客觀和公正原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循誠(chéng)信、客觀和公正原則， 在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)保持在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)保持 獨(dú)立性。獨(dú)立性。 （一）誠(chéng)信原則（一）誠(chéng)信原則 誠(chéng)信原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)誠(chéng)信原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè) 活動(dòng)中，保持正直，誠(chéng)實(shí)守信?；顒?dòng)中，保持正直，誠(chéng)實(shí)守信。 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程26 （二）（二）獨(dú)立性原則獨(dú)立性原則（重點(diǎn)）（重點(diǎn)） P67P67 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒

24、證 業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得 因任何利害關(guān)系影響其客觀性。因任何利害關(guān)系影響其客觀性。 1 1、獨(dú)立性的含義、獨(dú)立性的含義 P67P67 獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí) 其專(zhuān)業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專(zhuān)業(yè)其專(zhuān)業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專(zhuān)業(yè) 懷疑；懷疑； 形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組 避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息避免

25、出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息 的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受 到損害。到損害。 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程27 正確把握實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立的關(guān)系：正確把握實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立的關(guān)系： 獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈 魂，實(shí)質(zhì)上獨(dú)立是獨(dú)立原則的本質(zhì)要求，形魂，實(shí)質(zhì)上獨(dú)立是獨(dú)立原則的本質(zhì)要求，形 式上獨(dú)立是對(duì)實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的重要保證。式上獨(dú)立是對(duì)實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的重要保證。P67P67 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程28 （三）客觀和公正原則（三）客觀和公正原則 P67P67

26、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由 于偏見(jiàn)、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的于偏見(jiàn)、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的 職業(yè)判斷。職業(yè)判斷。 1 1、客觀原則、客觀原則 2 2、公正原則、公正原則 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程29 （四）專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則（四）專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則 P68P68 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取和保持專(zhuān)業(yè)勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取和保持專(zhuān)業(yè)勝任能力， 保持應(yīng)有的關(guān)注，勤勉盡責(zé)。保持應(yīng)有的關(guān)注，勤勉盡責(zé)。 1 1、專(zhuān)業(yè)勝任能力、專(zhuān)業(yè)勝任能力 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具

27、有專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)， 能夠勝任承接的工作。能夠勝任承接的工作。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐 獲取和保持專(zhuān)業(yè)勝任能力。獲取和保持專(zhuān)業(yè)勝任能力。 專(zhuān)業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立的階段：專(zhuān)業(yè)專(zhuān)業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立的階段：專(zhuān)業(yè) 勝任能力的獲取和保持。勝任能力的獲取和保持。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用其他專(zhuān)家的工作，可以其他專(zhuān)家的工作，可以 向其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、精算師、工程師、地向其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、精算師、工程師、地 質(zhì)專(zhuān)家、評(píng)估師等專(zhuān)家尋求技術(shù)建議。質(zhì)專(zhuān)家、評(píng)估師等專(zhuān)家尋求技術(shù)建議。 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程30 2 2

28、、應(yīng)有的關(guān)注、應(yīng)有的關(guān)注 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè) 準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、 全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程31 （五）保密原則（五）保密原則 P69P69 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息 保密，不得有下列行為：保密，不得有下列行為： 未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù) 所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；所以外的第三方披露其所獲

29、知的涉密信息； 利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利 益。益。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，對(duì)職業(yè)活動(dòng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，對(duì)職業(yè)活動(dòng)中 獲知的涉密信息保密。獲知的涉密信息保密。 在終止與客戶的關(guān)系后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)以在終止與客戶的關(guān)系后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)以 前職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密。前職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密。 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程32 在下列情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以披露涉密信息：在下列情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以披露涉密信息： 法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán)；法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán)； 根據(jù)法律法規(guī)的要求，

30、為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文 件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違 法行為；法行為； 法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維 護(hù)自己的合法權(quán)益；護(hù)自己的合法權(quán)益； 接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查， 答復(fù)其詢問(wèn)和調(diào)查；答復(fù)其詢問(wèn)和調(diào)查； 法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他 情形。情形。 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程33 （六）良好職業(yè)行為（六）良好職業(yè)行為

31、P69P69 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，樹(shù)立良好的職業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，樹(shù)立良好的職業(yè) 形象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生形象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生 任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一個(gè)顯著標(biāo)志是對(duì)社會(huì)公眾承注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一個(gè)顯著標(biāo)志是對(duì)社會(huì)公眾承 擔(dān)責(zé)任。社會(huì)公眾利益是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為之服務(wù)的人擔(dān)責(zé)任。社會(huì)公眾利益是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為之服務(wù)的人 士和機(jī)構(gòu)組成的整體的共同利益。士和機(jī)構(gòu)組成的整體的共同利益。 西方國(guó)家稱西方國(guó)家稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師是社會(huì)公眾利益的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是社會(huì)公眾利益的“看門(mén)看門(mén) 狗狗”。 我國(guó)稱我國(guó)稱注冊(cè)會(huì)計(jì)

32、師是不拿政府俸祿的經(jīng)濟(jì)警察。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是不拿政府俸祿的經(jīng)濟(jì)警察。 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程34 二、職業(yè)道德概念框架二、職業(yè)道德概念框架 P69P69 （一）職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵（一）職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵 （二）（二）對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素 （重點(diǎn)）（重點(diǎn)） 可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素 包括包括自身利益自身利益、自我評(píng)價(jià)自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介過(guò)度推介、密切關(guān)系密切關(guān)系和和 外在壓力外在壓力。 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程35 1 1、自身利益、自身利益 自身利益導(dǎo)致不

33、利影響的情形主要包括：自身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： 鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過(guò)分依賴某一客戶；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過(guò)分依賴某一客戶； 鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān) 系；系； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶； 鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶； 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程36 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成會(huì)計(jì)

34、師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)或有收費(fèi)的協(xié)議；的協(xié)議； 收費(fèi)考慮的因素收費(fèi)考慮的因素 P76P76 專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能 所需專(zhuān)業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)所需專(zhuān)業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn) 各級(jí)別專(zhuān)業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間各級(jí)別專(zhuān)業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間 提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任 或有收費(fèi)或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少取決于交易的結(jié)果或是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少取決于交易的結(jié)果或 所執(zhí)行工作的結(jié)果。所執(zhí)行工作的結(jié)果。 P102P102 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù) 時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤

35、。時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤。 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程37 2 2、自我評(píng)價(jià)、自我評(píng)價(jià) 自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后， 又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告；又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè) 務(wù)的對(duì)象；務(wù)的對(duì)象； 鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高 級(jí)管理人員；級(jí)管理人員； 鑒證業(yè)

36、務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處 職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響；職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其 他服務(wù)。他服務(wù)。 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程38 3 3、過(guò)度推介、過(guò)度推介 過(guò)度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：過(guò)度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份； 在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任 該客戶的辯護(hù)人。該客戶的辯護(hù)人。 2021年8月8日星期日審計(jì)學(xué)課程39 4 4、密切關(guān)系、密切關(guān)系 密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： 項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員； 項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè) 務(wù)對(duì)象施加重大影響；務(wù)對(duì)象施加重大影響； 客戶的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施客戶的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施 加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙