建設(shè)工程全過程審計(jì)內(nèi)控管理存在的問題及對(duì)策

1、建設(shè)工程全過程審計(jì)內(nèi)控管理存在的問題及對(duì)策 摘要：本文以內(nèi)部控制的五個(gè)要素出發(fā)，從審計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)控制活動(dòng)、審計(jì)信息與溝通、審計(jì)監(jiān)控五個(gè)方面剖析建設(shè)工程全過程審計(jì)中存在的問題并提出解決這些問題的相應(yīng)對(duì)策。 關(guān)鍵詞：建設(shè)工程；全過程；審計(jì)；內(nèi)控管理；問題；對(duì)策 建設(shè)工程全過程審計(jì)是對(duì)從建設(shè)項(xiàng)目決策、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工結(jié)（決）算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及參與單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行真實(shí)性、合法性、有效性的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并提出審計(jì)意見或咨詢意見的管理活動(dòng)。自2007年教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的意見發(fā)布以來，建設(shè)工程全過程審計(jì)在各高校中得以快速的發(fā)展。1而內(nèi)部

2、控制管理，是指為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。它包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。其中控制環(huán)境是基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制的土壤，是內(nèi)部控制得以實(shí)施的根本條件。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通是內(nèi)部控制體系的三個(gè)重要環(huán)節(jié)。監(jiān)控是使內(nèi)部控制形成閉環(huán)的重要組成部分，是使內(nèi)部控制制度得以不斷優(yōu)化、提升的手段。如何將內(nèi)部控制管理理念運(yùn)用到建設(shè)工程全過程審計(jì)中，進(jìn)一步加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)的內(nèi)部控制管理，更

3、有效的發(fā)揮監(jiān)督與評(píng)價(jià)的作用，本文從內(nèi)部控制的五個(gè)要素入手，剖析建設(shè)工程全過程審計(jì)中存在的問題以及提出解決這些問題的對(duì)策。 一、建設(shè)工程全過程審計(jì)工作內(nèi)控管理中存在的問題 1、審計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱 建設(shè)工程全過程審計(jì)工作的規(guī)章制度不健全影響控制環(huán)境。沒有規(guī)矩不成方圓。管理工作更離不開制度建設(shè)，建立健全規(guī)章制度有利于明確職責(zé)、有章可依、規(guī)范管理，提高管理工作質(zhì)量。2建設(shè)工程全過程審計(jì)是一種全新的審計(jì)模式，目前配套的法律法規(guī)相對(duì)滯后，尚未建立完備的全過程審計(jì)的規(guī)章制度，也沒有系統(tǒng)地上升到審計(jì)規(guī)范，沒有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，從而影響審計(jì)效果和權(quán)威性，也給規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來了困難。 3工程審計(jì)人員缺乏與審計(jì)

4、人員素質(zhì)良莠不一也影響著控制環(huán)境。建設(shè)工程項(xiàng)目存在投資規(guī)模大、周期長(zhǎng)、技術(shù)要求高、控制環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤，必然占用大量的審計(jì)資源，目前許多學(xué)校由于人員編制的限制，工程管理和工程造價(jià)專業(yè)方面的專業(yè)人員不多，加之平常日常結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目較多導(dǎo)致對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目開展全過程審計(jì)有些力不從心。聘請(qǐng)了造價(jià)咨詢公司來履行全過程審計(jì)工作職責(zé)，由于中介機(jī)構(gòu)的固定人員少，臨時(shí)聘用人員多，技術(shù)隊(duì)伍不穩(wěn)定，審計(jì)人員工作責(zé)任心也強(qiáng)弱不一，從而也影響了審計(jì)工作的環(huán)境。 2、審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)體系比較缺乏 建設(shè)工程全過程審計(jì)是一項(xiàng)新型的審計(jì)業(yè)務(wù)類型，相關(guān)的質(zhì)量控制體系比較缺乏，對(duì)工程全過程審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)

5、價(jià)還是套用財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目的要求。由于建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)流程和方法與財(cái)務(wù)審計(jì)有著較大的差異，用財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)審的評(píng)價(jià)體系來考評(píng)工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量，顯然是不適宜的。也正是因?yàn)槿狈υu(píng)價(jià)體系，使得審計(jì)工作定位不準(zhǔn)確，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)控制不到位，難以評(píng)估與防范建設(shè)工程全過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4由于建設(shè)工程全過程審計(jì)的全程性和實(shí)時(shí)性，審計(jì)人員要參與到建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)、設(shè)備采購、材料的定價(jià)、進(jìn)度款支付等各個(gè)環(huán)節(jié)，這樣使得基建管理部門與審計(jì)部門職責(zé)不明的現(xiàn)象普遍存在。5有時(shí)形成了事情都先問審計(jì)人員，先讓審計(jì)人員表態(tài)后自己再簽署意見的慣例，使原本工程建設(shè)各方的正常的權(quán)責(zé)關(guān)系發(fā)生了偏離，造成審計(jì)人員介入工程管理

6、越來越深，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大、審計(jì)越位的現(xiàn)象，這樣既加大了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，不利于對(duì)工程項(xiàng)目管理，甚至有時(shí)還會(huì)與其他管理各方產(chǎn)生沖突。 3、審計(jì)控制活動(dòng)不夠到位 建設(shè)工程全過程審計(jì)內(nèi)容包括廣泛，它包含了工程項(xiàng)目前期對(duì)可行性研究報(bào)告、投資估算和設(shè)計(jì)概算、設(shè)計(jì)方案論證，工程招投標(biāo)、合同審計(jì)、工程量清單控制價(jià)審計(jì)等事項(xiàng)，也包括了工程施工過程中的工程造價(jià)控制、工程簽證管理、工程進(jìn)度款支付、材料價(jià)格控制、工程驗(yàn)收、工程結(jié)決算等一系列的審計(jì)工作，這些都是全過程審計(jì)工作的內(nèi)容。但在實(shí)際工作中，由于一些觀念、慣例、人力等因素的影響，工程審計(jì)人員往往對(duì)施工過程期間的控制偏為側(cè)重，卻往往忽視了對(duì)前期的管理的控制，覺得

7、這些工作與造價(jià)控制的關(guān)系不緊密，不是我們審計(jì)的重點(diǎn)。要使審計(jì)活動(dòng)控制到位，還必須把握好工程各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，在不同的工程建設(shè)時(shí)期挖掘關(guān)鍵控制點(diǎn)的最大潛力，以保證建設(shè)工程全過程審計(jì)活動(dòng)控制發(fā)揮最大的效益。 4、審計(jì)溝通協(xié)調(diào)工作有待加強(qiáng) 建設(shè)工程全過程審計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，不是只依靠單方面的力量就能實(shí)現(xiàn)的工作。不注意做好與施工、建設(shè)各方的相互溝通協(xié)調(diào)工作，就會(huì)導(dǎo)致矛盾重重，工作不配合，不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。有時(shí)甚至?xí)a(chǎn)生各方嚴(yán)重對(duì)立，使建設(shè)項(xiàng)目全過程委托審計(jì)工作難于開展的局面，給工程項(xiàng)目建設(shè)管理工作造成嚴(yán)重影響。 5、審計(jì)檢查監(jiān)督控制不夠扎實(shí) 由于建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)多采用委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施的方式

8、，在實(shí)際工作中，由于對(duì)委托審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的工作缺乏檢查和監(jiān)督，對(duì)審計(jì)過程不去檢查監(jiān)督，放任自流，對(duì)一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如合同、材料定價(jià)、工程變更、進(jìn)度款支付、工程索賠等事項(xiàng)缺乏直接控制，或者直接控制不到位，使得審計(jì)工作質(zhì)量大打折扣，起不到監(jiān)管控制的作用。 二、針對(duì)內(nèi)控管理的問題應(yīng)采取的對(duì)策 1、進(jìn)一步建立健全規(guī)章制度，規(guī)范審計(jì)工作。 根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求，結(jié)合本單位實(shí)際情況，進(jìn)一步制定和完善本單位建設(shè)工程全過程審計(jì)制度，對(duì)審計(jì)的職責(zé)、范圍、內(nèi)容和程序等做出明確規(guī)定，形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的審計(jì)管理工作程序、流程，細(xì)化造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)選聘的程序和要求，通過建立健全和嚴(yán)格執(zhí)行制度，實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程全過程

9、審計(jì)制度化、規(guī)范化，確保審計(jì)工作有效實(shí)施。 2、選聘優(yōu)秀的審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的審計(jì)人員，確保審計(jì)質(zhì)量。 建設(shè)工程全過程審計(jì)工作是一個(gè)非常專業(yè)的、復(fù)雜的、科學(xué)的系統(tǒng)工程，是集工程、經(jīng)濟(jì)、審計(jì)、法律和管理學(xué)科為一體的綜合性工作，要求工程審計(jì)人員不僅要具備扎實(shí)的基本建設(shè)、經(jīng)濟(jì)及相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識(shí)，而且要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。只有選聘優(yōu)秀的審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的審計(jì)人員，工程全過程審計(jì)工作的質(zhì)量才有保障。 3、建立恰當(dāng)?shù)馁|(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)機(jī)構(gòu)要規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須要建立一套國(guó)家權(quán)威機(jī)構(gòu)層面的、具體的、可以量化的指標(biāo)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。通過合理設(shè)

10、置審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)，才有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)盡早發(fā)現(xiàn)建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量存在的問題，從而在一定程度上避免重大審計(jì)失誤的發(fā)生，有利于規(guī)避審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 2012 年我校通過對(duì)新校區(qū)的全過程審計(jì)實(shí)踐，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)進(jìn)行了探索和研究，編制了一套建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)，指標(biāo)設(shè)置為三級(jí)指標(biāo)，具體審計(jì)內(nèi)容分為八十四指標(biāo)，對(duì)應(yīng)每一項(xiàng)具體工作，按百分制的原則對(duì)每個(gè)具體指標(biāo)設(shè)立分值，形成一套系統(tǒng)的、科學(xué)的、完善的、可操作的工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)，適合于建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)，能對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)和考核。 4、把握好工程各個(gè)控制環(huán)節(jié)，確保審計(jì)控制到位。 一個(gè)項(xiàng)目的每個(gè)時(shí)期都有

11、其控制的特點(diǎn)。工程前期工作雖不比施工中的控制直接，但對(duì)造價(jià)的影響也是比較重大的。比如工程的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)工作不僅影響工程美觀和使用功能，也直接影響工程的造價(jià)。在設(shè)計(jì)時(shí)如果不能全面掌握工程項(xiàng)目功能和要求，功能定位模糊，就會(huì)導(dǎo)致建設(shè)方式改變、裝修標(biāo)準(zhǔn)提高等后果，這些都會(huì)對(duì)造價(jià)有重大的影響。6實(shí)踐表明，設(shè)計(jì)階段一般決定著工程造價(jià)的75%以上。對(duì)工程項(xiàng)目的招投標(biāo)、合同管理等也是一樣，審計(jì)人員對(duì)每個(gè)控制點(diǎn)進(jìn)行提前介入，有效監(jiān)督，把握好工程的各個(gè)控制環(huán)節(jié)，才能從根本上對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行控制。 要把握各環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)，特別是注重做好工程設(shè)計(jì)論證、清單編制、招投標(biāo)、合同簽訂、施工、工程結(jié)算等幾個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)審計(jì)，即重

12、點(diǎn)關(guān)注對(duì)設(shè)計(jì)概算的正確性、工程設(shè)計(jì)的適度性、工程量清單的完整性、合法性、準(zhǔn)確性， 招標(biāo)投標(biāo)工作程序的合法性、公正性，合同條款嚴(yán)謹(jǐn)性、完整性的控制，重點(diǎn)檢查合同中定額套用、費(fèi)用計(jì)取、材料供應(yīng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期進(jìn)度、安全施工、結(jié)算方式、質(zhì)保期限、違約責(zé)任等主要條款是否明確；審查是否按圖紙施工、隱蔽工程、變更簽證、索賠、材料設(shè)備購置、工程進(jìn)度款支付等環(huán)節(jié)。 結(jié)算中把好工程量計(jì)算關(guān)、定額套用關(guān)、工程取費(fèi)關(guān)、材料價(jià)差關(guān)等。只有把握好這些審計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)，才能使審計(jì)控制活動(dòng)真正落到實(shí)處。 5、積極做好與建設(shè)各方的溝通協(xié)調(diào)，確保審計(jì)工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。 每個(gè)工程都是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程，要做好一個(gè)工程項(xiàng)目的全過程審

13、計(jì)，與建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等各方全面溝通協(xié)調(diào)非常重要。審計(jì)機(jī)構(gòu)必須建立規(guī)章制度和保障機(jī)制，如堅(jiān)持中介機(jī)構(gòu)審計(jì)組長(zhǎng)和審計(jì)處監(jiān)管員參加施工現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理例會(huì)和其他建設(shè)項(xiàng)目中的各種會(huì)議，注意做好審計(jì)部門、中介機(jī)構(gòu)與基建、設(shè)計(jì)、監(jiān)理 以及施工各方的個(gè)別及時(shí)溝通協(xié)調(diào)，增進(jìn)理解，使跟蹤審計(jì)工作置于建設(shè)工程全過程之中，確保建設(shè)項(xiàng)目的全過程審計(jì)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 6、進(jìn)一步完善檢查監(jiān)督機(jī)制，保證內(nèi)部控制實(shí)施力度。 審計(jì)機(jī)構(gòu)要經(jīng)常全面地對(duì)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施的全過程審計(jì)工作進(jìn)行檢查督促，確保全過程審計(jì)工作達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。要建立健全委托審計(jì)的檢查、監(jiān)督管理制度，特別要制定好委托審計(jì)的交叉復(fù)核制度。在制度還要明確各級(jí)把關(guān)人

14、員的職責(zé)和權(quán)力，制定重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)工作流程。全過程的檢查監(jiān)督，要特別注重關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)的檢查監(jiān)督，如定期對(duì)審計(jì)過程中的審計(jì)人員到位情況、制度執(zhí)行情況、審計(jì)日志、審計(jì)周報(bào)、階段總結(jié)報(bào)告、隱蔽記錄、工程簽證、影像記錄等進(jìn)行檢查監(jiān)督。我校對(duì)建設(shè)工程全過程委托審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行三級(jí)把關(guān)制度，即項(xiàng)目審計(jì)小組一級(jí)把關(guān)，委托單位（審計(jì)處）設(shè)立的監(jiān)管員二級(jí)把關(guān)，委托單位（審計(jì)處）三級(jí)把關(guān)的復(fù)核機(jī)制，二、三級(jí)把關(guān)對(duì)委托的造價(jià)咨詢公司的工作進(jìn)行協(xié)調(diào)、溝通、檢查、監(jiān)管，對(duì)跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并參與重大審計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)。通過重重把關(guān)、重重復(fù)核更加保障了審計(jì)工作的質(zhì)量，也進(jìn)一步加強(qiáng)了內(nèi)部控制實(shí)施的力度。 隨著建設(shè)工程全過

15、程審計(jì)的逐步開展，其在工程管理和造價(jià)控制方面已取得良好的效果。通過審計(jì)，有效控制并真實(shí)反映工程造價(jià)，降低工程建設(shè)成本，提高投資效益，完善建設(shè)工程管理，維護(hù)單位的合法權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)等方面起到了積極的作用，也得到了相關(guān)方面上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和重視。但如何進(jìn)一步做好工程項(xiàng)目管理，更有效提高資金的使用效益，對(duì)建設(shè)工程全過程審計(jì)工作提出了更高、更深層次的要求，只有進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)全過程審計(jì)的內(nèi)部控制管理，不斷提高全過程審計(jì)的質(zhì)量，避免和防范全過程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，才能使全過程審計(jì)工作適應(yīng)發(fā)展的需求，從而為單位發(fā)揮更大的效益。 （本文是湖南省教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2014年度審計(jì)研究專項(xiàng)課題建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的內(nèi)控管理研究（課題編號(hào)xjk014bsj02）的課題發(fā)文） 參考文獻(xiàn)： 1曹杰.淺談企業(yè)工程項(xiàng)目