新審計(jì)準(zhǔn)則各科目實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序

1、新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1001庫存現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.核對現(xiàn)金日記賬期末余額與總賬數(shù)。2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”。 3.將庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，是否要求被審計(jì)單位查明原因并作適當(dāng)調(diào)整，如無法查明原因，是否要求被審計(jì)單位按管理權(quán)限取得批準(zhǔn)后作出調(diào)整。4.在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。5.若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在盤點(diǎn)表中注明，并作必要的調(diào)整。6.抽取大額現(xiàn)金收支原始憑證進(jìn)行測試，檢查內(nèi)容的完整性，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況。7.抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行截

2、止測試，如有跨期收支事項(xiàng)是否作適當(dāng)調(diào)整。8.對于非記賬本位幣的現(xiàn)金，應(yīng)檢查折算匯率的正確性。9.針對識別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施追加的審計(jì)程序。 （如在期末或接受期末時(shí)對現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤等）10.驗(yàn)明現(xiàn)金列報(bào)的恰當(dāng)性。 1002銀行存款實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.實(shí)施貨幣資金的起步審計(jì)程序。（獲取或編制銀行存款明細(xì)表，并與總賬和銀行存款日記賬核對）2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。包括編制貨幣資金收支金額匯總表、編制現(xiàn)金比率分析表等.3.獲取銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與日記賬核對。查明銀行存款余額差異原因，作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。4.檢查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，并對應(yīng)于不應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表

3、日前進(jìn)賬的重大事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。5.抽查對賬單，將其與銀行日記賬核對，確定是否存在未入賬的情況。6.對銀行存款賬戶發(fā)函詢證。7.查明大額定期存款或限定用途存款的實(shí)際情況。8.關(guān)注各銀行存款賬戶余額的可收回性。在有確鑿證據(jù)表明存款已經(jīng)部分或全部不能收回的情況下，是否提請被審計(jì)單位作出調(diào)整。9.抽取大額的或有疑問的銀行存款收支原始憑證進(jìn)行測試，檢查內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況。10.對非記賬本位幣的銀行存款進(jìn)行檢查以確定折算匯率的正確性。11.結(jié)合上年工作底稿復(fù)核銀行存款賬戶的完整性。12.抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額銀行存款收支憑證進(jìn)行截止測試。13.列明不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金

4、等價(jià)物條件的銀行存款。14.針對識別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等特別風(fēng)險(xiǎn)，是否實(shí)施追加的審計(jì)程序。（如調(diào)查已注銷銀行賬戶的恢復(fù)使用情況；直接向被審計(jì)單位的顧客詢問或函證付款日或退貨情況等）15.驗(yàn)明銀行存款列報(bào)的恰當(dāng)性。 1015其他貨幣資金實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.核對外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等明細(xì)賬期末合計(jì)數(shù)與總賬數(shù)。2.對外埠存款戶、銀行匯票存款戶、銀行本票存款戶、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等賬戶的期末余額實(shí)施函證。3.獲取存出投資款對賬單、余額調(diào)節(jié)表，并與明細(xì)賬核對以確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性。4.對非記賬本位幣的其他貨幣資金進(jìn)行檢查以確定折算匯率

5、的正確性。 5.對期末余額中長時(shí)間未結(jié)清的款項(xiàng)進(jìn)行檢查。6.對大額或有疑問的原始憑證進(jìn)行抽查，以確定內(nèi)容是否完整、有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶進(jìn)賬情況。7.對資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額收支憑證進(jìn)行截止測試，并對跨期收支事項(xiàng)作適當(dāng)調(diào)整。8.列明不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的其他貨幣資金。9.對其他貨幣資金進(jìn)行分析性測試以確定其安全性。10.針對識別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等特別風(fēng)險(xiǎn)，是否實(shí)施追加的審計(jì)程序。 11.驗(yàn)明其他貨幣資金列報(bào)的恰當(dāng)性。 1101短期投資實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.實(shí)施短期投資的起步審計(jì)程序。（編制短期投資明細(xì)表，并與總賬、明細(xì)賬核對）2.獲取股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細(xì)賬余額核對，并發(fā)函

6、詢證。3.獲取期貨賬戶對賬單，與明細(xì)賬余額核對，并發(fā)函詢證。4.監(jiān)盤庫存有價(jià)證券，與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對，并查明差異原因進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。5.查閱在外保管的有價(jià)證券的證明文件，并實(shí)施必要的函證。6.抽查短期投資變動(dòng)項(xiàng)目的記賬憑證，確定其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。7.復(fù)核與短期投資有關(guān)的損益計(jì)算的準(zhǔn)確性，并與投資收益項(xiàng)目有關(guān)數(shù)據(jù)核對。8.復(fù)核短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資的會(huì)計(jì)處理的正確性。9.檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資項(xiàng)目，如有，是否進(jìn)行說明和調(diào)整。10.將股票、債券、基金和期貨等短期投資項(xiàng)目的資產(chǎn)負(fù)債表日市值與其成本進(jìn)行比較，若有差異是否提請被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)會(huì)計(jì)處理并予以披露。11.

7、針對識別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等特別風(fēng)險(xiǎn)，是否實(shí)施追加的審計(jì)程序。12.驗(yàn)明短期投資披露的恰當(dāng)性。 1121應(yīng)收票據(jù)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.實(shí)施應(yīng)收票據(jù)的起步審計(jì)程序。（獲取明細(xì)表、賬賬核對、賬表核對等）2.實(shí)施應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性分析程序。3.取得與主要銷售客戶簽訂的合同并對其內(nèi)容進(jìn)行了核實(shí)。是否核查票據(jù)的真實(shí)交易背景。4.監(jiān)盤庫存票據(jù)，并與“應(yīng)收票據(jù)備查簿”的有關(guān)內(nèi)容核對。是否檢查票據(jù)背書的連續(xù)、完整性，關(guān)注票據(jù)要素的合理性及其有效性。關(guān)注背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)的連帶責(zé)任。關(guān)注存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。5.對應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行函證。如果不對應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行函證，是否說明理由。如果認(rèn)為函證很可能無效是否實(shí)施替代審計(jì)程序獲取

8、充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。6.函證程序驗(yàn)證相符的金額占項(xiàng)目余額的比例為多少。期后收款驗(yàn)證相符的金額占項(xiàng)目余額的比例為多少。7.復(fù)核帶息票據(jù)的利息計(jì)算，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。8.復(fù)核貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)息計(jì)算的正確性、會(huì)計(jì)處理的正確性。是否編制已貼現(xiàn)和已轉(zhuǎn)讓但未到期的商業(yè)承兌匯票清單，并檢查是否存在貼現(xiàn)保證金，是否已披露。9.標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的票據(jù)，實(shí)施關(guān)聯(lián)方審計(jì)程序。10.驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)列報(bào)的恰當(dāng)性。 1122應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.實(shí)施應(yīng)收賬款的起步審計(jì)程序。（獲取明細(xì)表、賬賬核對、賬表核對等）2.實(shí)施應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序。3.取得與主要銷售客戶簽訂的合同并對其內(nèi)容進(jìn)行了核實(shí)。4.獲取或編制應(yīng)收賬

9、款賬齡分析表，并檢查其計(jì)算的準(zhǔn)確性。5.在被審計(jì)單位協(xié)助下標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額，對已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、銷貨發(fā)票等，并注意憑證發(fā)生日期的合理性，分析收款時(shí)間是否與合同相關(guān)要素一致。6.對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，是否在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能無效，是否實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（1）可采用審計(jì)抽樣或其他選取測試項(xiàng)目的方法確定函證項(xiàng)目。（2）對函證實(shí)施過程進(jìn)行控制。（詢證函是否由注冊會(huì)計(jì)師直接收發(fā)；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的，要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未能收到積極式函證回函，應(yīng)考慮

10、與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函.）（3）編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”，對函證結(jié)果進(jìn)行評價(jià)。1）核對回函內(nèi)容與賬面記錄。如不一致，應(yīng)分析原因，編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)，并檢查支持憑證。如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，應(yīng)重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。2）針對最終未回函的賬戶實(shí)施替代審計(jì)程序（例如，實(shí)施期后收款測試，檢查出庫單、運(yùn)輸記錄、銷售合同等相關(guān)原始資料及詢問被審計(jì)單位有關(guān)部門等）.（4）必要時(shí)，是否針對未發(fā)函詢證的一般項(xiàng)目，選擇一個(gè)有代表性的樣本，實(shí)施替代審計(jì)程序。（5）評價(jià)函證程序的結(jié)果。如果實(shí)施函證和替代審計(jì)程序都不能取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)考慮實(shí)

11、際情況實(shí)施追加審計(jì)程序。 7.函證程序驗(yàn)證相符的金額占項(xiàng)目余額的比例為多少，其他替代程序驗(yàn)證相符的金額占項(xiàng)目余額的比例為多少。8.針對收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施應(yīng)對審計(jì)程序。如通過函證和更直接的溝通方式（詢問、走訪）向被審計(jì)單位的顧客確證銷售合同的部分或全部條款以及是否存在附加協(xié)議。9.結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止測試程序。10.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷售退回、折讓，對存在異常跡象的應(yīng)考慮追加審計(jì)程序。11.評價(jià)針對可疑賬戶計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的適當(dāng)性。關(guān)注以前年度大額壞賬收回的情況。12.復(fù)核應(yīng)收賬款和銷售收入總分類賬、銷售收入分類賬和現(xiàn)金日記賬，調(diào)查異常項(xiàng)目。對大額或異常及關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款，即使回函相符

12、，仍應(yīng)抽查其原始憑證。13.檢查應(yīng)收賬款減少的異常情況。14.檢查非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理。15.檢查應(yīng)收賬款中存在的債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況，應(yīng)提請被審計(jì)單位處理。16.標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方包括持股5%以上（含5%）股東的款項(xiàng)，并實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序。 17.檢查確定應(yīng)收賬款的抵押或出售情況，并恰當(dāng)披露。18.取得欠款前五名的客戶清單，并計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款期末余額的比例，評價(jià)信用風(fēng)險(xiǎn)集中情況，確定是否需要披露.19.驗(yàn)明應(yīng)收賬款列報(bào)的恰當(dāng)性。 1123預(yù)付賬款實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.實(shí)施預(yù)付賬款的起步審計(jì)程序。

13、（獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符）2.對預(yù)付賬款進(jìn)行必要的分析程序。3.標(biāo)明關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)余額，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的數(shù)字。4.分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，函證余額的正確性，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表。5.對未回函及部分未發(fā)函的預(yù)付賬款，抽查有關(guān)原始憑證，檢查期后的收貨記錄，以確定其真實(shí)性。6.抽查有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在 “應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”中同時(shí)掛賬的情況。 7.檢查預(yù)付賬款的貸方余額，查明原因，并作重分類調(diào)整。8.檢查預(yù)付賬款長期掛賬的原因，是否分析其長期未核銷的原因及發(fā)生壞賬的可能性，檢查不符合預(yù)付

14、賬款性質(zhì)的或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無法再收到所購貨物的應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。9.檢查非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)付賬款折算匯率的正確性。10. 檢查對關(guān)聯(lián)方的預(yù)付帳款，分析交易真實(shí)性、交易價(jià)格是否符合公平交易原則，檢查采購合同等有關(guān)文件，函證交易事項(xiàng)，必要時(shí),應(yīng)向公司管理層索取關(guān)聯(lián)交易的聲明書。11.驗(yàn)明預(yù)付賬款列報(bào)的恰當(dāng)性。 1131應(yīng)收股利實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.實(shí)施應(yīng)收股利的起步審計(jì)程序。（獲取或編制應(yīng)收股利明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬余額和報(bào)表數(shù)核對）標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的股利，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額。2.取得利潤分配方案及相應(yīng)的股利分配公告，審查應(yīng)收股利金額是否與分配方案一致。3.檢查應(yīng)收股利當(dāng)期和

15、期后的收款情況。4.關(guān)注長期未收回的應(yīng)收股利及原因。5.驗(yàn)明應(yīng)收股利列報(bào)的恰當(dāng)性。 1132應(yīng)收利息實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.實(shí)施應(yīng)收利息的起步審計(jì)程序。（獲取或編制應(yīng)收利息明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬余額和報(bào)表數(shù)核對）2.標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的利息，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額。3.索取相應(yīng)的債券契約并審閱有關(guān)條款，檢查應(yīng)收利息的內(nèi)容是否均為已到付息期尚未領(lǐng)取的利息。4.檢查應(yīng)收利息當(dāng)期和期后的收款情況。5.在必要時(shí)對應(yīng)收利息實(shí)施函證。6.驗(yàn)明應(yīng)收利息列報(bào)的恰當(dāng)性。 1231其他應(yīng)收款實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.實(shí)施其他應(yīng)收賬款的起步審計(jì)程序。（獲取明細(xì)表、賬賬核對、賬表核對等）2.實(shí)施其他應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序。

16、3.取得與主要往來單位簽訂的合同并對其內(nèi)容進(jìn)行了核實(shí)。3.獲取或編制其他應(yīng)收款賬齡分析表，并檢查其計(jì)算的準(zhǔn)確性。.4.對其他應(yīng)收款進(jìn)行函證。如果不對其他應(yīng)收款進(jìn)行函證，是否在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能無效，是否實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（1）是否采用審計(jì)抽樣或其他選取測試項(xiàng)目的方法確定函證項(xiàng)目。（2）是否對函證實(shí)施過程進(jìn)行控制。（詢證函是否由注冊會(huì)計(jì)師直接收發(fā)；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的，是否要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未能收到積極式函證回函，是否考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函.）（3）是否編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”，對函證結(jié)

17、果進(jìn)行評價(jià)。（4）必要時(shí)，是否針對未發(fā)函詢證的一般項(xiàng)目，選擇一個(gè)有代表性的樣本，實(shí)施替代審計(jì)程序。（5）是否評價(jià)函證程序的結(jié)果。如果實(shí)施函證和替代審計(jì)程序都不能取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，是否考慮實(shí)際情況實(shí)施追加審計(jì)程序。5.函證程序驗(yàn)證相符的金額占項(xiàng)目余額的比例為多少。其他替代程序驗(yàn)證相符的金額占項(xiàng)目余額的比例為多少。6.評價(jià)針對可疑賬戶計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的適當(dāng)性。是否關(guān)注以前年度大額壞賬收回的情況。7.如果其他應(yīng)收款中包括政府補(bǔ)助等內(nèi)容，是否檢查其會(huì)計(jì)處理的正確性，必要時(shí)是否進(jìn)行函證。8.檢查售后回購方式融出資金在本科目核算的準(zhǔn)確性.9.檢查其他應(yīng)收賬款中存在的債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或

18、者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況，是否應(yīng)提請被審計(jì)單位處理。10.標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方包括持股5%以上（含5%）股東的款項(xiàng)，并實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序。 11.取得其他應(yīng)收款欠款前五名的清單，并計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占其他應(yīng)收款期末余額的比例。是否關(guān)注大股東或?qū)嶋H控制人非經(jīng)營性占用資金情況，并適當(dāng)披露。12.驗(yàn)明其他應(yīng)收款列報(bào)的恰當(dāng)性。 1241壞賬準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.實(shí)施壞賬準(zhǔn)備的起步審計(jì)程序。（獲取明細(xì)表、賬賬核對、賬表核對等）2.實(shí)施壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性分析程序。3.檢查應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。是否評價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方

19、法。是否將應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備實(shí)際的計(jì)提方法和比例與股東（大）會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)的政策核對，復(fù)核其計(jì)算和會(huì)計(jì)處理的正確性。4.根據(jù)賬齡分析表選取重要的、逾期的或其他認(rèn)為必要的賬戶（例如，有收款問題記錄的賬戶，收款問題行業(yè)集中的賬戶），復(fù)核并測試其期后收款情況。對壞帳準(zhǔn)備計(jì)提不足情況進(jìn)行調(diào)整。5.實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，應(yīng)檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)及會(huì)計(jì)處理。檢查其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)作壞賬損失項(xiàng)目的合規(guī)性，如未經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，是否調(diào)整應(yīng)納稅所得額。如若實(shí)際沖銷的款項(xiàng)涉及關(guān)聯(lián)方的，應(yīng)適當(dāng)披露。6.已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，檢查其會(huì)計(jì)處理的正確性。7.驗(yàn)明壞賬準(zhǔn)備列報(bào)的恰當(dāng)性。 1400存貨盤點(diǎn)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.取得被審計(jì)單位

20、存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，了解盤點(diǎn)范圍、方法、人員分工及時(shí)間安排等。2.編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。針對可能的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，考慮在不事先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未曾訪問過的盤點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤，或在同一時(shí)間對所有存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施觀察。3.實(shí)施觀察程序，現(xiàn)場觀察實(shí)際盤點(diǎn)，確定被審計(jì)單位的實(shí)際盤點(diǎn)按照計(jì)劃進(jìn)行，并準(zhǔn)確記錄了存貨實(shí)際的數(shù)量和狀況。4.實(shí)施存貨監(jiān)盤過程中，對所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，是否檢查其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已經(jīng)分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。5.實(shí)施存貨監(jiān)盤過程中，應(yīng)特別關(guān)注移動(dòng)、毀損、陳舊過時(shí)及殘次等存貨。并應(yīng)獲取被審計(jì)單位關(guān)于其對當(dāng)年度（或以后年

21、度）損益可能產(chǎn)生影響的聲明書。 6.實(shí)施抽查程序，通過選取代表性樣本，進(jìn)行適當(dāng)抽查(從盤點(diǎn)記錄選取項(xiàng)目追查到實(shí)物、從實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，雙向)，并編制存貨盤點(diǎn)抽查表，以測試存貨盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性和完整性。獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，并檢查庫存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。7.了解各類存貨的盤存結(jié)果、盤盈盤虧、報(bào)廢的初步數(shù)據(jù)，并對盈虧較大的存貨追查原因和處理意見。8.取得并審核存貨盤點(diǎn)清單，盤盈、盤虧處理意見等報(bào)告和管理部門的審批文件。對期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈、盤虧存貨，是否按規(guī)定先行進(jìn)行了處理。9.如未直接參與客戶存貨盤點(diǎn)的，是否在審計(jì)外勤日對被審計(jì)單位的重要存貨項(xiàng)目進(jìn)行

22、實(shí)地盤點(diǎn)，并在獲取有關(guān)存貨項(xiàng)目自資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日之間所有增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ)上實(shí)施倒軋測試。10.如存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)已作正確的記錄，并進(jìn)行存貨倒軋。11.對因被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因，導(dǎo)致無法實(shí)施監(jiān)盤的存貨，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。對被審計(jì)單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的重要存貨，應(yīng)向保管人或債權(quán)人函證。12.如首次接受委托而未能對上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，且該等存貨對本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響時(shí)，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。13.編制存貨監(jiān)盤記錄并對存貨的存在狀況進(jìn)行評價(jià)。 1410存貨實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.核對各存貨項(xiàng)目明細(xì)

23、賬與總賬余額。2.實(shí)施截止性測試（包括從存貨明細(xì)賬到出入庫記錄，以及從出入庫記錄到存貨明細(xì)賬），查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天存貨增減變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和原始憑證等資料，檢查有無跨期現(xiàn)象。3.對各項(xiàng)存貨收、發(fā)、存進(jìn)行分析程序以確定余額構(gòu)成及總體合理性，并重點(diǎn)檢查識別出重大波動(dòng)或異常關(guān)系的合理性。是否深入分析與存貨成本密切相關(guān)的聯(lián)動(dòng)成本因素（如關(guān)鍵原材料、水電費(fèi)等），根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)單耗指標(biāo)，將其收發(fā)存情況與投入產(chǎn)出結(jié)合比較，以分析本期存貨產(chǎn)、銷、存的合理性。4.檢查存貨入賬基礎(chǔ)的正確性及一貫性。結(jié)合存貨的盤點(diǎn)，檢查期末料到單未到的情況，并查明是否暫估入賬，暫估價(jià)是否合理。 5.抽查存貨采購賬戶，對大額采購

24、業(yè)務(wù)從訂貨追查至到貨驗(yàn)收、入庫的全過程及合同、憑證、賬簿記錄等，確定其是否完整、正確。6.抽查采購折讓、退回、賠償?shù)仁马?xiàng)，并抽查若干在途材料項(xiàng)目，追查至相關(guān)購貨合同及購貨發(fā)票，復(fù)核采購成本的正確性。7.關(guān)注與關(guān)聯(lián)方購銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性。8.抽查存貨發(fā)出的原始憑證。9.檢查存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，并實(shí)施足夠的計(jì)價(jià)測試。10.關(guān)注長期未收回的委托加工材料，必要時(shí)是否對委托加工材料實(shí)施函證。11.抽查大額分期收款發(fā)出商品原始憑證、協(xié)議合同，確定是否按約定時(shí)間收回貨款。12.檢查低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，攤銷方法、金額是否正確。13.抽查產(chǎn)成品交貨單，核對其品種、數(shù)量及實(shí)際成本與生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是

25、否相符。14.抽查產(chǎn)成品的發(fā)出憑證，核對其品種、數(shù)量及實(shí)際成本與產(chǎn)品銷售成本是否相符。15.了解存貨的保險(xiǎn)情況和防護(hù)措施的完善程度。16.檢查債務(wù)重組、非貨幣性交易事項(xiàng)中涉及的存貨計(jì)價(jià)方法的正確性。17.對關(guān)聯(lián)方的重要采購，檢查關(guān)聯(lián)方采購合同等有關(guān)原始文件，并向關(guān)聯(lián)方或其他注冊會(huì)計(jì)師函證重大的關(guān)聯(lián)采購交易，以確認(rèn)交易的真實(shí)性，以及有關(guān)披露恰當(dāng)性。18.詢問管理層，并檢查有關(guān)合同協(xié)議、董事會(huì)會(huì)議記錄等，確定存貨是否存在用于抵押、擔(dān)保的情況，并關(guān)注會(huì)計(jì)處理及披露的正確性。19.針對識別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（如余額的異常波動(dòng)、非正?；蚍墙?jīng)常交易及重大調(diào)整事項(xiàng)，以及不同來源或性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互矛盾或不一致，

26、審計(jì)范圍受到限制相關(guān)內(nèi)部控制不健全等），應(yīng)實(shí)施針對性的不可預(yù)見審計(jì)程序，以確定有關(guān)交易的真實(shí)性、會(huì)計(jì)處理的合理、正確性。20.驗(yàn)明存貨列報(bào)的恰當(dāng)性。 1421存貨跌價(jià)準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.實(shí)施存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的起步審計(jì)程序。（獲取或編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對）2.檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，并取得書面報(bào)告等證明文件。3.對存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)和計(jì)提方法的合理性進(jìn)行評價(jià)，確定是否有確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值。4.檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)算和會(huì)計(jì)處理的正確性，針對不同存貨的可變現(xiàn)凈值的確定原則，復(fù)核其可變現(xiàn)凈值計(jì)算正確性。5.比較前期存貨跌

27、價(jià)準(zhǔn)備數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)。 6.檢查存貨的期后售價(jià)，有無低于原始成本。7.對已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值又得以恢復(fù)的，檢查其會(huì)計(jì)處理的正確性。依據(jù)是否充分。8.對從集團(tuán)內(nèi)部購入存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，檢查其在合并時(shí)是否已作抵銷。9.針對識別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，如余額的異常波動(dòng)或大額計(jì)提、轉(zhuǎn)回及重大調(diào)整事項(xiàng)等，是否實(shí)施針對性的不可預(yù)見程序，以確定有關(guān)交易真實(shí)性、會(huì)計(jì)處理的合理、正確性。10.驗(yàn)明存貨跌價(jià)準(zhǔn)備列報(bào)的恰當(dāng)性。 1524長期股權(quán)投資實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.實(shí)施長期股權(quán)投資的起步審計(jì)程序。（獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對）2.檢查年度內(nèi)長期股權(quán)投資增減變動(dòng)的原始憑

28、證，對于增加的項(xiàng)目是否核實(shí)其入賬基礎(chǔ)與投資合同、協(xié)議的一致性，會(huì)計(jì)處理是否正確；對于減少的項(xiàng)目應(yīng)核實(shí)其變動(dòng)原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。3.以非貨幣性交易換入長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)檢查期初始投資成本的正確性。4.對于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，實(shí)施下列程序：（1）核對長期股權(quán)投資和投資收益的會(huì)計(jì)處理的正確性。（2）審查股權(quán)投資差額的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理的正確性，復(fù)核股權(quán)投資差額分?jǐn)倲?shù)的正確性。（3）審查損益調(diào)整項(xiàng)目本期發(fā)生額的正確性，并與投資收益項(xiàng)目的相應(yīng)發(fā)生額進(jìn)行核對。（4）當(dāng)被投資單位出現(xiàn)資不抵債時(shí)，權(quán)益法核算是否以投資賬面價(jià)值減記至零為限。對被投資單位提供了擔(dān)?；虻盅旱氖欠癯浞峙丁?.對于成本法核算的長期股

29、權(quán)投資，是否取得相關(guān)原始憑證，確定其會(huì)計(jì)處理的正確性。 6.對于成本法改為權(quán)益法或權(quán)益法改為成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)審查其投資成本的正確性。7.通過檢查股票權(quán)證等憑據(jù)，核對所有權(quán)及金額。必要時(shí)，應(yīng)向被投資單位函證。8.逐項(xiàng)檢查長期股權(quán)投資的減值情況。對于資不抵債子公司的持續(xù)經(jīng)營情況，應(yīng)作出詳細(xì)記錄，并提請被審計(jì)單位充分披露。 9.短期投資劃轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)檢查相關(guān)會(huì)計(jì)處理的正確性。10.驗(yàn)明長期股權(quán)投資列報(bào)的恰當(dāng)性。 1527長期債權(quán)投資實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.實(shí)施長期債權(quán)投資的起步審計(jì)程序。（獲取或編制長期債權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對）2.檢查年度內(nèi)長

30、期債權(quán)投資增減變動(dòng)及投資損益的原始憑證，對于增加的項(xiàng)目核實(shí)其入賬基礎(chǔ)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。對于減少的項(xiàng)目應(yīng)核實(shí)其變動(dòng)原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。3.監(jiān)盤庫存有價(jià)證券，取得盤點(diǎn)表，核對所有權(quán)及金額的正確性。4.查明已提供質(zhì)押或受到其他約束的庫存?zhèn)?，并?shí)施必要的函證，提請被審計(jì)單位作適當(dāng)披露。 5.檢查長期債券投資的溢價(jià)或折價(jià)攤銷處理的合規(guī)性。 6.檢查應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理的正確性。7.檢查債券費(fèi)用入賬和攤銷的正確性。8.逐項(xiàng)檢查長期債權(quán)投資的減值情況，并作出詳細(xì)記錄。9.驗(yàn)明長期債權(quán)投資披露的恰當(dāng)性。 1525長期投資減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.實(shí)施長期投資減值準(zhǔn)備的起步審計(jì)程序。（獲

31、取或編制長期投資減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對）2.檢查長期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。3.復(fù)核長期投資減值準(zhǔn)備計(jì)算的正確性，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。4.處置長期投資或涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)檢查有關(guān)手續(xù)的履行情況，原計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。 5.對長期投資減值準(zhǔn)備進(jìn)行分析性測試。6.檢查期后事項(xiàng)，評價(jià)長期投資減值準(zhǔn)備的合理性。7.驗(yàn)明長期投資減值準(zhǔn)備列報(bào)的恰當(dāng)性。 1601固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.實(shí)施固定資產(chǎn)的起步審計(jì)程序。（獲取或編制固定資產(chǎn)分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，復(fù)核加計(jì)

32、數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對）檢查期初余額是否和上年一致。了解管理層的資本化和折舊政策，就注意到的異常情況詢問管理層。2.對固定資產(chǎn)實(shí)施以下分析性程序。（1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較。（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較。（3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較。（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，計(jì)算維修費(fèi)用與固定資產(chǎn)原值的比例。（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少.如果各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額相差很大，深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)

33、營趨勢，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。分析本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額占期末固定資產(chǎn)原價(jià)的比率，并與期初數(shù)比較。3.檢查新增固定資產(chǎn)（1）詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)的明細(xì)表進(jìn)行核對（2）檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，手續(xù)是否齊備，分類是否恰當(dāng)：1）對于外購固定資產(chǎn)，檢查購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測試其計(jì)價(jià)是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確； 2）對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建

34、工程相關(guān)的記錄是否核對相符，借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；對已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；3）檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng)；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整。4）對于投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其入賬價(jià)值與投資合同、協(xié)議中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致，需經(jīng)評估確認(rèn)的是否有評估報(bào)告；合同或協(xié)議約定價(jià)值是否公允；固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。5）對于更新改造增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實(shí)，是否符合資本化條件，增計(jì)金額是否超過了該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。6）對于因債務(wù)人抵債

35、而獲得的固定資產(chǎn)以及非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。7）對于盤盈的固定資產(chǎn)，檢查固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及確認(rèn)的損益是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定.（3）檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定，如果修理費(fèi)發(fā)生額較大，進(jìn)行細(xì)節(jié)測試：檢查大額的修理費(fèi)支出的原始記錄，資本性支出和收益性支出的劃分是否合理。4.對于因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估調(diào)整固定資產(chǎn)的，是否取得有關(guān)清產(chǎn)核資報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告和國有資產(chǎn)管理等部門的確認(rèn)文件，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。5.檢查本年度減少的固定資產(chǎn)。（1）詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的減少情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)的明細(xì)表進(jìn)行核對。 （2）檢查本年度減少的固定

36、資產(chǎn)的銷賬情況，減少的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損益是否及時(shí)記入營業(yè)外收支科目，賬務(wù)處理是否與減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件一致。6.實(shí)施固定資產(chǎn)盤點(diǎn)/檢查程序（全部或部分），包括本年增加的固定資產(chǎn)和以前年度購買的固定資產(chǎn)。7.檢查固定資產(chǎn)的租賃。檢查租賃合同、賬物處理與合同是否一致。租入的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)多余、閑置不用的。必要時(shí)，實(shí)施函證。8.檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)，檢查保險(xiǎn)的范圍是否恰當(dāng)，保險(xiǎn)金額是否足夠。9.否檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。10.檢查有無與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活動(dòng)。如果被審計(jì)單位存在與

37、關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活動(dòng)，檢查是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，是否按正常交易價(jià)格進(jìn)行交易。11.檢查閑置、足額提取折舊和準(zhǔn)備出售的固定資產(chǎn)。12.驗(yàn)明固定資產(chǎn)列報(bào)的恰當(dāng)性。 1602累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.實(shí)施累計(jì)折舊起步審計(jì)程序（獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對） 2.詢問折舊政策的變化情況。3.分析折舊年限是否合理，折舊政策是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。4.復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確，如果必要，選擇部分固定資產(chǎn)，重新計(jì)算折舊額（當(dāng)期計(jì)提的折舊異常；折舊額影響重大等情況下）。 5.固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，檢查通過更新改造、

38、接受捐贈(zèng)或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)算是否正確。6.檢查折舊分配到各種費(fèi)用的情況，將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用，分配是否合理，與上期分配方法是否一致。 7.驗(yàn)明累計(jì)折舊列報(bào)的恰當(dāng)性。 1603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.實(shí)施固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備起步審計(jì)程序。（獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對） 2.檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得并核對書面報(bào)告等證明文件.檢查減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)計(jì)提的依據(jù)是否充分，減值

39、計(jì)提所依據(jù)的公允價(jià)值的確定方法是否合理、計(jì)提的數(shù)額是否恰當(dāng)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致。3.檢查實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)損失時(shí)，相應(yīng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。4.驗(yàn)明固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備列報(bào)的恰當(dāng)性。 1604在建工程實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.實(shí)施在建工程的起步審計(jì)程序（獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對）。檢查期初余額是否和上年一致，了解管理層的資本化政策，就注意到的異常情況詢問管理層。2.實(shí)施分析程序，了解重大變化的原因：比較在建工程預(yù)算和和實(shí)際支出，進(jìn)行借款費(fèi)用資本化分析。3.檢查本期在建工程的增加:（1）詢問管理層當(dāng)年在建工

40、程的增加情況，并與獲取或編制的在建工程的明細(xì)表進(jìn)行核對.（2）檢查本年度增加在建工程，檢查有關(guān)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)批文、預(yù)算總額和建設(shè)批準(zhǔn)文件，以及施工承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進(jìn)度報(bào)告等業(yè)務(wù)資料；檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng).（3）對于支付的工程款，抽查其是否按照合同、協(xié)議、工程進(jìn)度或監(jiān)理進(jìn)度報(bào)告分期支付，付款授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。（4）實(shí)施利息資本化細(xì)節(jié)測試。結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用資本化的起訖日的界定是否合規(guī)，計(jì)算方法是否正確，資本化金額是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。（5）對于工程管理費(fèi)用資本化，應(yīng)結(jié)合管理費(fèi)用等的審計(jì)工作，檢查工程管理費(fèi)

41、用資本化的金額是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。4.檢查本期在建工程的減少：（1）了解在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策，并結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，檢查在建工程轉(zhuǎn)銷額是否正確，是否存在將已交付使用的固定資產(chǎn)掛列在建工程而少計(jì)折舊的情形。（2）檢查已完工程項(xiàng)目的竣工決算報(bào)告、驗(yàn)收交接單等相關(guān)憑證以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。5.查詢在建工程項(xiàng)目保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍和金額是否足夠。6.檢查在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否符合準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)提的依據(jù)是否充分，計(jì)提的數(shù)額是否恰當(dāng)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致.檢查停建工程。7.結(jié)合銀行借款等的檢查，了解在建工程是否存在抵押、擔(dān)保情況.如有，應(yīng)取證記

42、錄，并提請被審計(jì)單位作必要披露。8.實(shí)施在建工程實(shí)地檢查、監(jiān)盤程序。9.實(shí)地監(jiān)盤工程物資，確定其是否存在，并觀察是否有呆滯、積壓物資。10.抽查若干工程物資采購合同、發(fā)票、貨物驗(yàn)收單等原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。11.檢查有無與關(guān)聯(lián)方的工程物資購銷業(yè)務(wù).若有，是否按正常交易價(jià)格結(jié)算。12.驗(yàn)明在建工程列報(bào)的恰當(dāng)性。 1606固定資產(chǎn)清理實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.實(shí)施固定資產(chǎn)清理的起步審計(jì)程序。（獲取或編制固定資產(chǎn)清理明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對） 2.結(jié)合固定資產(chǎn)等賬項(xiàng)審計(jì)，檢查固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊等的賬面轉(zhuǎn)入額的正確性。3.檢查固定資產(chǎn)清理的原因（出售、報(bào)廢或

43、毀損）及授權(quán)批準(zhǔn)程序，會(huì)計(jì)處理是否正確。4.檢查固定資產(chǎn)清理收入和清理費(fèi)用的真實(shí)性，清理結(jié)果（凈損益）計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。 5.對于長期掛賬的固定資產(chǎn)清理，是否查明原因，并在必要時(shí)做出調(diào)整。6.驗(yàn)明固定資產(chǎn)清理列報(bào)的恰當(dāng)性。 - 1701無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序 1.實(shí)施無形資產(chǎn)的起步審計(jì)程序。（獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對），識別重要的無形資產(chǎn)。2.實(shí)施分析程序（1）將本期末的資產(chǎn)余額與上期末的資產(chǎn)余額進(jìn)行比較，分析與詢問異常變動(dòng)原因；（2）復(fù)核本期計(jì)入有關(guān)費(fèi)用的攤銷金額，并與上期的攤銷金額相比較.通過這些程序分析解釋異常變動(dòng)的原因。3

44、.獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)，其所有權(quán)是否歸被審計(jì)單位所有。4.檢查無形資產(chǎn)各項(xiàng)目的攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，檢查其依據(jù)是否充分.根據(jù)上述資產(chǎn)的攤銷表格，審核將各攤銷金額計(jì)入資產(chǎn)或費(fèi)用的合理性。5.審核本期增加的重要發(fā)票及其原始憑證、購貨合同，會(huì)議記錄等內(nèi)容，并對已測試項(xiàng)目進(jìn)行記錄。（1）對從其他方直接購買的無形資產(chǎn)，審核資產(chǎn)的成本.無形資產(chǎn)是否按實(shí)際支付的金額或確定的價(jià)值入賬。（2）對股東投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)檢查有關(guān)規(guī)定、股東大會(huì)、股東會(huì)的決議、政府的批文等內(nèi)容。 （3）以其他方式（如非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等

45、方式），是否按相關(guān)準(zhǔn)則處理。6.驗(yàn)明無形資產(chǎn)列報(bào)的恰當(dāng)性。 1703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.實(shí)施無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的起步審計(jì)程序。（獲取或編制無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對） 2.了解無形資產(chǎn)計(jì)提和核銷的內(nèi)部控制制度，檢查無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告、會(huì)議決議等證明文件。3.了解無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提所依據(jù)的資料、假設(shè)，檢查計(jì)提方法，評估計(jì)提金額是否恰當(dāng)，依據(jù)是否充分。4.復(fù)核無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理的正確性。5.進(jìn)行必要的分析程序，關(guān)注是否存在計(jì)提秘密準(zhǔn)備的情況。6.發(fā)生土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓或其他無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，是

46、否檢查無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理的正確性。 7.驗(yàn)明無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備列報(bào)的恰當(dāng)性。 1801長期待攤費(fèi)用實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.實(shí)施長期待攤費(fèi)用的起步審計(jì)程序。（獲取或編制長期待攤費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對）2.抽查重要的原始憑證，檢查長期待攤費(fèi)用增加的合法性和真實(shí)性，是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。3.檢查長期待攤費(fèi)用的攤銷政策，復(fù)核計(jì)算攤銷額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。4.查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證，檢查是否存在應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的支出。 5.驗(yàn)明長期待攤費(fèi)用列報(bào)的恰當(dāng)性。 1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.實(shí)施待處理財(cái)產(chǎn)損溢的起步審計(jì)程序

47、。（獲取或編制待處理財(cái)產(chǎn)損溢發(fā)生額明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬、總賬核對）2.結(jié)合存貨、固定資產(chǎn)清理等賬項(xiàng)的審計(jì)，檢查待處理財(cái)產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)入的會(huì)計(jì)處理。3.查明損溢原因，并審查轉(zhuǎn)銷時(shí)的審批手續(xù)是否完備。4.檢查應(yīng)予處理而未處理、長期掛賬的待處理財(cái)產(chǎn)損溢。是否做出記錄，并在必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整。5.檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性。 2001短期借款實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.實(shí)施短期借款的起步審計(jì)程序。（獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對）2.索取并檢查有關(guān)借款合同、協(xié)議、貸款卡等資料和收款憑證，確認(rèn)取得借款的真實(shí)性，并與會(huì)計(jì)記錄核對。 3.檢查本期各項(xiàng)借款的償

48、還情況，核對會(huì)計(jì)記錄和原始憑證。4.檢查期末有無到期未償還的借款，逾期借款至外勤工作日是否辦理了延期手續(xù)。5.向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)函證重大的短期借款，并與短期借款期末余額核對。6.檢查利息計(jì)算的依據(jù)，復(fù)核應(yīng)計(jì)利息是否正確，并與預(yù)提費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用科目的相關(guān)內(nèi)容核對，確認(rèn)全部利息費(fèi)用已計(jì)入相關(guān)賬戶。7.對于非記賬本位幣的短期借款，是否檢查折算匯率的正確性。 8.對于以財(cái)產(chǎn)抵押的借款，是否關(guān)注有關(guān)抵押資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬和借款合同規(guī)定的限制條款，并予以適當(dāng)披露。9.對于超標(biāo)準(zhǔn)的借款利息，是否予以關(guān)注并在必要時(shí)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。10.驗(yàn)明短期借款列報(bào)的恰當(dāng)性。 2201應(yīng)付票據(jù)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.實(shí)施應(yīng)

49、付票據(jù)的起步審計(jì)程序。（獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，列示票據(jù)類別、編號、出票日期、面額、到期日、付款人等，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對）2.選擇應(yīng)付票據(jù)重要項(xiàng)目（包括零賬戶），函證其余額。 3.根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表。4.檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿，抽查有關(guān)原始憑證，確定應(yīng)付票據(jù)的真實(shí)性。 5.復(fù)核帶息應(yīng)付票據(jù)利息的計(jì)提及會(huì)計(jì)處理。 6.對于逾期未兌付應(yīng)付票據(jù)是否查明原因，并提請被審計(jì)單位作必要的披露。7.對于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付票據(jù)，是否檢查折算匯率的正確性。8.檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)方票據(jù)的合法性、合理性和真實(shí)性。9.驗(yàn)明應(yīng)付票據(jù)列報(bào)的恰當(dāng)性。 2202應(yīng)付賬款

50、實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.實(shí)施應(yīng)付賬款的起步審計(jì)程序。（獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對）2.對應(yīng)付賬款實(shí)施必要的分析程序，并合理解釋識別出的重大波動(dòng)或異常關(guān)系。3.選擇大額或異常的應(yīng)付賬款重要項(xiàng)目（業(yè)務(wù)發(fā)生額較大的，包括零賬戶），函證其余額的真實(shí)性。 4.根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表。5.對未回函以及部分未發(fā)函的應(yīng)付賬款實(shí)施替代審計(jì)程序，如獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，或檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，或檢查有關(guān)期后付款憑證，以確定其真實(shí)性。6.實(shí)施截止性測試，以檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，如檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日有無未處理的不

51、相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。7.對于應(yīng)付賬款的借方余額是否檢查形成原因并在必要時(shí)作重分類調(diào)整。 8.結(jié)合其他應(yīng)付款、預(yù)付賬款的明細(xì)余額，檢查雙方同時(shí)掛賬的項(xiàng)目或不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。如有是否作出記錄，并在必要時(shí)作重分類調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整。9.檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，并在必要時(shí)作出重分類調(diào)整。10.對于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，是否檢查折算匯率的正確性。11.檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)公司款項(xiàng)的合法性、合理性和真實(shí)性。12.針對識別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，如異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)（如大額的購貨折扣或退回，會(huì)計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易

52、，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查是否實(shí)施針對性的不可預(yù)見程序（如加大函證比例和函證范圍，或檢查交易對賬單等），以確定交易真實(shí)性、會(huì)計(jì)處理正確合理性。13.驗(yàn)明應(yīng)付賬款列報(bào)的恰當(dāng)性。 2205預(yù)收賬款實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.實(shí)施預(yù)收賬款的起步審計(jì)程序。（獲取明細(xì)表、賬賬核對、賬表核對等）2.實(shí)施預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序。3.取得與主要客戶簽訂的合同并對其內(nèi)容進(jìn)行了核實(shí)。4.獲取或編制預(yù)收賬款賬齡分析表，并檢查其計(jì)算的正確性。5.在被審計(jì)單位協(xié)助下標(biāo)出截至審計(jì)日已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款，對已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收賬款進(jìn)行檢查，核對記賬憑證、倉庫發(fā)貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷貨發(fā)票等，并注意這些憑證日期的合理性。6.抽查預(yù)收

53、賬款有關(guān)的銷貨合同、倉庫發(fā)貨記錄、貨運(yùn)單據(jù)和收款憑證，檢查已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，以確定預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。7.對預(yù)收賬款進(jìn)行函證。如果不對預(yù)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能無效，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（1）采用審計(jì)抽樣或其他選取測試項(xiàng)目的方法確定函證項(xiàng)目。（2）對函證實(shí)施過程進(jìn)行控制。（詢證函應(yīng)由注冊會(huì)計(jì)師直接收發(fā)；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的，應(yīng)要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未能收到積極式函證回函，應(yīng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函.）（3）編制“預(yù)收賬款函證結(jié)果匯總表”，對函證結(jié)果進(jìn)

54、行評價(jià).1）對回函金額不符的，要查明原因，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整。2）針對最終未回函的賬戶實(shí)施替代審計(jì)程序（例如，檢查相關(guān)的原始憑證或檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款是否與倉庫發(fā)貨記錄、貨運(yùn)單據(jù)、銷售發(fā)票和銷售合同相關(guān)要素相一致等）。（4）必要時(shí)針對未發(fā)函詢證的一般項(xiàng)目選擇一個(gè)有代表性的樣本，實(shí)施替代審計(jì)程序。（5）評價(jià)函證程序的結(jié)果。如果實(shí)施函證和替代審計(jì)程序都不能取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)考慮實(shí)際情況實(shí)施追加的審計(jì)程序。8.結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止測試程序。9.對預(yù)收賬款中按稅法規(guī)定應(yīng)予預(yù)繳稅費(fèi)的預(yù)收銷售款，要結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目檢查有關(guān)稅金的及時(shí)、足額繳納情況。10.標(biāo)明預(yù)收關(guān)聯(lián)方包括持股5

55、%以上（含5%）股東的款項(xiàng)，并實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序。11.驗(yàn)明預(yù)收賬款列報(bào)的恰當(dāng)性。 2211應(yīng)付工資實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.實(shí)施應(yīng)付工資的起步審計(jì)程序。（獲取或編制應(yīng)付工資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對）2.進(jìn)行必要的分析程序，檢查異常波動(dòng)情況，說明原因并進(jìn)行記錄。3.檢查應(yīng)付工資的支付憑證，復(fù)核工資計(jì)算是否正確。依據(jù)是否充分。有關(guān)代扣款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確。4.將應(yīng)付工資貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用賬戶核對一致。 5.如果被審計(jì)單位實(shí)行工效掛鉤的，是否已取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明，并符合有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確，是否需納稅調(diào)整。6.如果被審計(jì)單位實(shí)行計(jì)稅工資制，是否取得當(dāng)?shù)赜?jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)及被審計(jì)單位平均人數(shù)，計(jì)算可準(zhǔn)予稅前列支的工資費(fèi)用額，對超支部分是否作納稅調(diào)整。7.按工資總額復(fù)核福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)