項(xiàng)目五—存貨核算崗位審計(jì)—存貨審計(jì)

1、LOGO 項(xiàng)目五項(xiàng)目五 存貨核算崗位審計(jì)存貨核算崗位審計(jì) 本項(xiàng)目教學(xué)重點(diǎn)本項(xiàng)目教學(xué)重點(diǎn) v掌握存貨的內(nèi)部控制制度掌握存貨的內(nèi)部控制制度 v掌握存貨的采購(gòu)審計(jì)掌握存貨的采購(gòu)審計(jì) v掌握存貨計(jì)價(jià)審計(jì)掌握存貨計(jì)價(jià)審計(jì) v1. 1.存貨的審查是全部審查還是只審存貨的審查是全部審查還是只審 一部分？一部分？ v2.2.如果審存貨，應(yīng)結(jié)合哪些方面的如果審存貨，應(yīng)結(jié)合哪些方面的 審計(jì)才可以發(fā)現(xiàn)其存在問(wèn)題？審計(jì)才可以發(fā)現(xiàn)其存在問(wèn)題？ v3 3審查存貨時(shí)是否會(huì)用到盤(pán)點(diǎn)法，審查存貨時(shí)是否會(huì)用到盤(pán)點(diǎn)法， 還會(huì)用哪些方法？還會(huì)用哪些方法？ 問(wèn)題導(dǎo)入：?jiǎn)栴}導(dǎo)入： 一、存貨的確認(rèn) v不包括： 工程物資 受托代銷(xiāo)商品 受托

2、代銷(xiāo)物資 注意：存貨確認(rèn)的依據(jù)是法人財(cái)產(chǎn)權(quán)注意：存貨確認(rèn)的依據(jù)是法人財(cái)產(chǎn)權(quán) （法定產(chǎn)權(quán)），由此會(huì)產(chǎn)生兩種情形：（法定產(chǎn)權(quán)），由此會(huì)產(chǎn)生兩種情形： 一是一是“不在庫(kù)作為存貨不在庫(kù)作為存貨”，如在途商，如在途商 品、尚未符合收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品、尚未符合收入確認(rèn)條件的發(fā)出商 品屬于企業(yè)的存貨；品屬于企業(yè)的存貨； 二是二是“在庫(kù)不作為存貨在庫(kù)不作為存貨”，如受托代，如受托代 銷(xiāo)商品、符合收入確認(rèn)條件但尚未發(fā)銷(xiāo)商品、符合收入確認(rèn)條件但尚未發(fā) 出的商品不屬于企業(yè)的存貨。出的商品不屬于企業(yè)的存貨。 常見(jiàn)會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理 v1 1、采購(gòu)、采購(gòu) 發(fā)票、入庫(kù)單發(fā)票、入庫(kù)單 v2 2、領(lǐng)用（生產(chǎn)、銷(xiāo)售、在建工

3、程領(lǐng)用等）、領(lǐng)用（生產(chǎn)、銷(xiāo)售、在建工程領(lǐng)用等） 出庫(kù)單出庫(kù)單 v3 3、盤(pán)盈盤(pán)虧、盤(pán)盈盤(pán)虧 盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)告表盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)告表 盤(pán)盈結(jié)果處理盤(pán)盈結(jié)果處理 盤(pán)虧結(jié)果處理盤(pán)虧結(jié)果處理 （一）存貨在流動(dòng)資產(chǎn)中所占比（一）存貨在流動(dòng)資產(chǎn)中所占比 重較大重較大 （二）存貨種類(lèi)數(shù)量繁多（二）存貨種類(lèi)數(shù)量繁多 （三）存貨計(jì)價(jià)方法較多（三）存貨計(jì)價(jià)方法較多 （四）存貨對(duì)凈收益影響較大（四）存貨對(duì)凈收益影響較大 二、存貨的特點(diǎn) （一）鑒于以上特點(diǎn)，存貨審計(jì)有較（一）鑒于以上特點(diǎn)，存貨審計(jì)有較 高的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。高的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 （二）存貨的存在性，審查難度較大。（二）存貨的存在性，審查難度較大。 （三）確定存貨產(chǎn)權(quán)歸屬問(wèn)題

4、比較復(fù)（三）確定存貨產(chǎn)權(quán)歸屬問(wèn)題比較復(fù) 雜。雜。 （四）評(píng)估、證實(shí)存貨價(jià)值難度高。（四）評(píng)估、證實(shí)存貨價(jià)值難度高。 三、存貨審計(jì)的特點(diǎn) （一）存貨是否確實(shí)存在，并為被審計(jì)單（一）存貨是否確實(shí)存在，并為被審計(jì)單 位所擁有；位所擁有； （二）存貨增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的記錄是否完整，（二）存貨增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的記錄是否完整， 有無(wú)遺漏；有無(wú)遺漏； （三）確定存貨的品質(zhì)狀況、存貨跌價(jià)的（三）確定存貨的品質(zhì)狀況、存貨跌價(jià)的 計(jì)提是否合理；計(jì)提是否合理； （四）確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；（四）確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)； （五）確定存貨年末余額是否正確；（五）確定存貨年末余額是否正確； （六）確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上的

5、披露是否（六）確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否 恰當(dāng)。恰當(dāng)。 四、存貨審計(jì)的目標(biāo) 五、存貨的內(nèi)部控制 v1. 1.對(duì)存貨業(yè)務(wù)實(shí)行職務(wù)分離控制對(duì)存貨業(yè)務(wù)實(shí)行職務(wù)分離控制 （1 1）企業(yè)應(yīng)將比價(jià)和訂貨的職責(zé)和操作分離，）企業(yè)應(yīng)將比價(jià)和訂貨的職責(zé)和操作分離， 應(yīng)指定未參與比價(jià)的人員按核定的價(jià)格執(zhí)行采購(gòu)應(yīng)指定未參與比價(jià)的人員按核定的價(jià)格執(zhí)行采購(gòu) 計(jì)劃。計(jì)劃。 （2 2）存貨計(jì)劃的編制者應(yīng)與其復(fù)核及審批人員）存貨計(jì)劃的編制者應(yīng)與其復(fù)核及審批人員 分離。分離。 （3 3）采購(gòu)人員應(yīng)與驗(yàn)收、保管人員分離。）采購(gòu)人員應(yīng)與驗(yàn)收、保管人員分離。 （4 4）負(fù)責(zé)保管的人不能同時(shí)負(fù)責(zé)存貨的會(huì)計(jì)記）負(fù)責(zé)保管的人不能同時(shí)負(fù)

6、責(zé)存貨的會(huì)計(jì)記 錄。錄。 （5 5）存貨的盤(pán)點(diǎn)應(yīng)由負(fù)責(zé)存貨保管、記賬的人）存貨的盤(pán)點(diǎn)應(yīng)由負(fù)責(zé)存貨保管、記賬的人 員以及獨(dú)立于這些職務(wù)的其他人員共同進(jìn)行。員以及獨(dú)立于這些職務(wù)的其他人員共同進(jìn)行。 五、存貨的內(nèi)部控制 v. .實(shí)物管理控制實(shí)物管理控制 （）存貨保管部門(mén)對(duì)入庫(kù)存貨的數(shù)量（）存貨保管部門(mén)對(duì)入庫(kù)存貨的數(shù)量 應(yīng)及時(shí)記入收發(fā)存登記簿，并標(biāo)明它們的應(yīng)及時(shí)記入收發(fā)存登記簿，并標(biāo)明它們的 存放地點(diǎn)、倉(cāng)號(hào)和倉(cāng)位。存放地點(diǎn)、倉(cāng)號(hào)和倉(cāng)位。 （）存貨的實(shí)物應(yīng)由專(zhuān)職保管員控制，（）存貨的實(shí)物應(yīng)由專(zhuān)職保管員控制， 應(yīng)設(shè)置分離且封閉的倉(cāng)庫(kù)區(qū)域，只有經(jīng)授應(yīng)設(shè)置分離且封閉的倉(cāng)庫(kù)區(qū)域，只有經(jīng)授 權(quán)批準(zhǔn)的人才能進(jìn)入，應(yīng)

7、嚴(yán)格限制接觸存權(quán)批準(zhǔn)的人才能進(jìn)入，應(yīng)嚴(yán)格限制接觸存 貨。貨。 （）存貨保管部門(mén)應(yīng)經(jīng)常對(duì)存放的實(shí)（）存貨保管部門(mén)應(yīng)經(jīng)常對(duì)存放的實(shí) 物進(jìn)行檢查，查看有無(wú)損壞、變質(zhì)或呆滯物進(jìn)行檢查，查看有無(wú)損壞、變質(zhì)或呆滯 的情況。的情況。 五、存貨的內(nèi)部控制 v. .實(shí)物收發(fā)控制實(shí)物收發(fā)控制 （）驗(yàn)收部門(mén)收到貨物后，應(yīng)檢查貨（）驗(yàn)收部門(mén)收到貨物后，應(yīng)檢查貨 物的數(shù)量和質(zhì)量，填制驗(yàn)收單，驗(yàn)收完畢物的數(shù)量和質(zhì)量，填制驗(yàn)收單，驗(yàn)收完畢 后立即將貨物轉(zhuǎn)運(yùn)保管部門(mén)，并將驗(yàn)收單后立即將貨物轉(zhuǎn)運(yùn)保管部門(mén)，并將驗(yàn)收單 分送采購(gòu)部門(mén)、保管部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)。分送采購(gòu)部門(mén)、保管部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)。 （）保管部門(mén)在收到貨物時(shí)，首先應(yīng)（）保管部

8、門(mén)在收到貨物時(shí)，首先應(yīng) 對(duì)其數(shù)量進(jìn)行驗(yàn)點(diǎn)，并將驗(yàn)點(diǎn)結(jié)果同驗(yàn)收對(duì)其數(shù)量進(jìn)行驗(yàn)點(diǎn)，并將驗(yàn)點(diǎn)結(jié)果同驗(yàn)收 單相核對(duì)。其次，存貨發(fā)出時(shí)要有經(jīng)審核單相核對(duì)。其次，存貨發(fā)出時(shí)要有經(jīng)審核 批準(zhǔn)的憑證為依據(jù)。批準(zhǔn)的憑證為依據(jù)。 五、存貨的內(nèi)部控制 v. .實(shí)物盤(pán)點(diǎn)控制實(shí)物盤(pán)點(diǎn)控制 定期對(duì)存貨實(shí)物計(jì)點(diǎn)數(shù)量，賬實(shí)核對(duì)。定期對(duì)存貨實(shí)物計(jì)點(diǎn)數(shù)量，賬實(shí)核對(duì)。 對(duì)盤(pán)點(diǎn)數(shù)和賬面數(shù)之間的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，對(duì)盤(pán)點(diǎn)數(shù)和賬面數(shù)之間的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查， 查明原因，采取改正措施。查明原因，采取改正措施。 v. .憑證和記錄控制憑證和記錄控制 企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)存貨收、發(fā)、存各環(huán)節(jié)的企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)存貨收、發(fā)、存各環(huán)節(jié)的 憑證控制和會(huì)計(jì)記錄控制，建立健

9、全各環(huán)憑證控制和會(huì)計(jì)記錄控制，建立健全各環(huán) 節(jié)的憑證和記錄。節(jié)的憑證和記錄。 五、存貨的內(nèi)部控制 存貨內(nèi)部控制調(diào)查表存貨內(nèi)部控制調(diào)查表 被審計(jì)單位名稱(chēng)被審計(jì)單位名稱(chēng)XXXX部門(mén)部門(mén)日期日期 索引號(hào)索引號(hào) 審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)存貨內(nèi)部控制調(diào)查存貨內(nèi)部控制調(diào)查編制人編制人XXXXXX 會(huì)計(jì)期間或截止日會(huì)計(jì)期間或截止日20XXXX年度年度復(fù)核人復(fù)核人XXXXXX頁(yè)次頁(yè)次 問(wèn)題問(wèn)題是是否否不適用不適用備注備注 1.1.每次采購(gòu)是否有請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單每次采購(gòu)是否有請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單 2.2.是否對(duì)到貨物資由獨(dú)立部門(mén)組織認(rèn)真驗(yàn)收是否對(duì)到貨物資由獨(dú)立部門(mén)組織認(rèn)真驗(yàn)收 3.3.對(duì)驗(yàn)收不合格的采購(gòu)物資是否及時(shí)查明

10、原因落實(shí)責(zé)任對(duì)驗(yàn)收不合格的采購(gòu)物資是否及時(shí)查明原因落實(shí)責(zé)任 4. .生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過(guò)計(jì)劃和控制部門(mén)批準(zhǔn)生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過(guò)計(jì)劃和控制部門(mén)批準(zhǔn) 5. 是否是否使用和控制預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單使用和控制預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單 6.6.倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料是否要求有已簽字的領(lǐng)料單倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料是否要求有已簽字的領(lǐng)料單 7.7.剩余材料是否辦理月末退料手續(xù)剩余材料是否辦理月末退料手續(xù) 8.8.是否使用記工單來(lái)記錄生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的人工小時(shí)是否使用記工單來(lái)記錄生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的人工小時(shí) 9.9.最后的轉(zhuǎn)移單是否由產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)人員在收到已完工產(chǎn)品時(shí)簽最后的轉(zhuǎn)移單是否由產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)人員在收到已完工產(chǎn)品時(shí)簽 字字 10.10.是否

11、只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人員才能接觸和處置存貨是否只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人員才能接觸和處置存貨 11.11.是否定期獨(dú)立盤(pán)點(diǎn)存貨，并將實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)量與賬面數(shù)量相比是否定期獨(dú)立盤(pán)點(diǎn)存貨，并將實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)量與賬面數(shù)量相比 較較 12.12.產(chǎn)品發(fā)貨前是否核對(duì)發(fā)票的裝箱單產(chǎn)品發(fā)貨前是否核對(duì)發(fā)票的裝箱單 13.13.提貨單是否經(jīng)顧客簽字提貨單是否經(jīng)顧客簽字確認(rèn)確認(rèn) 審計(jì)結(jié)審計(jì)結(jié)論：論： v（一）存貨審查的主要方法（一）存貨審查的主要方法 六、存貨審計(jì) （二）存貨實(shí)有數(shù)審計(jì) 審計(jì)人員對(duì)存貨的實(shí)際存在和實(shí)際結(jié)存數(shù)量的正審計(jì)人員對(duì)存貨的實(shí)際存在和實(shí)際結(jié)存數(shù)量的正 確性負(fù)有驗(yàn)證的責(zé)任，但是責(zé)任不是直接盤(pán)點(diǎn)，確性負(fù)有驗(yàn)證的責(zé)任，但是

12、責(zé)任不是直接盤(pán)點(diǎn)， 而是監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)的過(guò)程，以確定存貨是否全部進(jìn)行而是監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)的過(guò)程，以確定存貨是否全部進(jìn)行 了盤(pán)點(diǎn)。如果審計(jì)人員無(wú)法做到，則應(yīng)采用替代了盤(pán)點(diǎn)。如果審計(jì)人員無(wú)法做到，則應(yīng)采用替代 程序。程序。 v （1 1）存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃）存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃 v （2 2）存貨監(jiān)盤(pán)范圍）存貨監(jiān)盤(pán)范圍 v （3 3）存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)間）存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)間 v （4 4）存貨盤(pán)點(diǎn)人員）存貨盤(pán)點(diǎn)人員 v （5 5）存貨監(jiān)盤(pán)程序）存貨監(jiān)盤(pán)程序 v 觀察程序。觀察程序。 v 檢查程序。檢查程序。 v（6 6）特殊情況的處理）特殊情況的處理 v對(duì)對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨，應(yīng)當(dāng)查明原因。的存貨，應(yīng)當(dāng)查明原因。 v特別關(guān)

13、注特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況存貨的移動(dòng)情況，實(shí)施必要的檢查程序，實(shí)施必要的檢查程序， 確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程 序，沒(méi)有遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。序，沒(méi)有遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。 v觀察被審計(jì)單位在盤(pán)點(diǎn)中是否已經(jīng)恰當(dāng)觀察被審計(jì)單位在盤(pán)點(diǎn)中是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分區(qū)分所有所有 毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨，并親自記錄這些，并親自記錄這些 存貨的詳細(xì)情況。存貨的詳細(xì)情況。 v進(jìn)行存貨的截止測(cè)試。進(jìn)行存貨的截止測(cè)試。 v某些特殊類(lèi)型的存貨的盤(pán)點(diǎn)某些特殊類(lèi)型的存貨的盤(pán)點(diǎn) v（7 7）存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作。）存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作。 v（8 8

14、）盤(pán)點(diǎn)匯總階段要做的工作）盤(pán)點(diǎn)匯總階段要做的工作 案例分析 v審計(jì)人員在觀察存貨實(shí)地盤(pán)點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)：審計(jì)人員在觀察存貨實(shí)地盤(pán)點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)： v1 1、代客戶(hù)寄存的甲材料與自有的甲材料并、代客戶(hù)寄存的甲材料與自有的甲材料并 無(wú)區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。無(wú)區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。 v2 2、一間小倉(cāng)庫(kù)里有、一間小倉(cāng)庫(kù)里有3 3種布滿(mǎn)灰塵的原材料，種布滿(mǎn)灰塵的原材料， 每種材料都掛有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽，并且數(shù)額與實(shí)每種材料都掛有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽，并且數(shù)額與實(shí) 物相符。物相符。 v3 3、運(yùn)輸部門(mén)有一批乙產(chǎn)品，沒(méi)有懸掛盤(pán)點(diǎn)、運(yùn)輸部門(mén)有一批乙產(chǎn)品，沒(méi)有懸掛盤(pán)點(diǎn) 單，據(jù)稱(chēng)該產(chǎn)品已經(jīng)出售給客戶(hù)。單，據(jù)稱(chēng)該產(chǎn)品已經(jīng)出售給客戶(hù)。 v1. 1.

15、對(duì)大額材料采購(gòu)或在途物資，追查至相關(guān)對(duì)大額材料采購(gòu)或在途物資，追查至相關(guān) 的購(gòu)貨合同及購(gòu)貨發(fā)票，復(fù)核采購(gòu)成本的的購(gòu)貨合同及購(gòu)貨發(fā)票，復(fù)核采購(gòu)成本的 正確性。正確性。 v 2.2.并抽查期后入庫(kù)情況，必要時(shí)發(fā)函詢(xún)證，并抽查期后入庫(kù)情況，必要時(shí)發(fā)函詢(xún)證， 以確定在途材料的實(shí)際成本。以確定在途材料的實(shí)際成本。 v 3.3.如果僅有入庫(kù)單而無(wú)購(gòu)貨發(fā)票，應(yīng)注意如果僅有入庫(kù)單而無(wú)購(gòu)貨發(fā)票，應(yīng)注意 審核入庫(kù)單上是否加蓋暫估入庫(kù)的印章，審核入庫(kù)單上是否加蓋暫估入庫(kù)的印章， 并以暫估價(jià)記入本年存貨賬內(nèi)，待次年以并以暫估價(jià)記入本年存貨賬內(nèi)，待次年以 紅字沖銷(xiāo)。紅字沖銷(xiāo)。 （三）存貨采購(gòu)審計(jì) 案例分析 v例例 經(jīng)審

16、查，公司為了少計(jì)當(dāng)期產(chǎn)品的經(jīng)審查，公司為了少計(jì)當(dāng)期產(chǎn)品的 生產(chǎn)成本，將生產(chǎn)生產(chǎn)成本，將生產(chǎn)A A產(chǎn)品領(lǐng)用的甲材料產(chǎn)品領(lǐng)用的甲材料 計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，這一做法導(dǎo)致當(dāng)期計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，這一做法導(dǎo)致當(dāng)期 生產(chǎn)成本中的直接材料成本虛減，影生產(chǎn)成本中的直接材料成本虛減，影 響當(dāng)期利潤(rùn)的計(jì)算和所得稅費(fèi)用的繳響當(dāng)期利潤(rùn)的計(jì)算和所得稅費(fèi)用的繳 納。納。 v建議調(diào)整分錄？建議調(diào)整分錄？ 存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)賬務(wù)處理常見(jiàn)錯(cuò)弊存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)賬務(wù)處理常見(jiàn)錯(cuò)弊 存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)賬務(wù)處理常見(jiàn)錯(cuò)弊存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)賬務(wù)處理常見(jiàn)錯(cuò)弊 例例 經(jīng)審查，經(jīng)審查，A公司預(yù)付給公司預(yù)付給B公司貨款公司貨款 500萬(wàn)元，已掛賬一年，原因是萬(wàn)元，已掛賬一年，原

17、因是B公司公司 已將已將500萬(wàn)元的原材料發(fā)給萬(wàn)元的原材料發(fā)給A公司。沒(méi)公司。沒(méi) 有及時(shí)轉(zhuǎn)賬，有及時(shí)轉(zhuǎn)賬，A公司已將該批原材料生公司已將該批原材料生 產(chǎn)出來(lái)的商品的收入入賬，銷(xiāo)售收入產(chǎn)出來(lái)的商品的收入入賬，銷(xiāo)售收入 600萬(wàn)元。萬(wàn)元。 建議調(diào)整分錄？建議調(diào)整分錄？ 強(qiáng)化訓(xùn)練 v教材習(xí)題解析： v1212月份材料成本差異率月份材料成本差異率=1 700.00=1 700.00199 199 800.00800.00100%= 0.85%100%= 0.85%，年末應(yīng)結(jié)存材料成本差，年末應(yīng)結(jié)存材料成本差 異異=200 000.00=200 000.000.85% = 1 700.000.85% =

18、 1 700.00元，則本期元，則本期 產(chǎn)品成本少分?jǐn)偝Р町a(chǎn)品成本少分?jǐn)偝Р?0 000-1 700=38 300.0040 000-1 700=38 300.00 元，影響當(dāng)期利潤(rùn)和所得稅的真實(shí)性。審計(jì)人員應(yīng)元，影響當(dāng)期利潤(rùn)和所得稅的真實(shí)性。審計(jì)人員應(yīng) 建議該企業(yè)調(diào)整錯(cuò)誤處理，調(diào)整分錄如下：建議該企業(yè)調(diào)整錯(cuò)誤處理，調(diào)整分錄如下： v 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 38 300.0038 300.00 v 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 38 300.0038 300.00 強(qiáng)化訓(xùn)練 監(jiān)盤(pán)程序只能對(duì)存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)。監(jiān)盤(pán)程序只能對(duì)存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)。 為驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表上存貨金額的真實(shí)

19、性，還必為驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表上存貨金額的真實(shí)性，還必 須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。 1. 1.樣本的選擇樣本的選擇 計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本要從盤(pán)點(diǎn)表中抽取。選計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本要從盤(pán)點(diǎn)表中抽取。選 擇樣本時(shí)，應(yīng)擇樣本時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)選擇結(jié)存余額較大，且價(jià)重點(diǎn)選擇結(jié)存余額較大，且價(jià) 格變化比較頻繁的項(xiàng)目格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本，同時(shí)考慮所選樣本 的代表性。的代表性。 抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī) 模應(yīng)足以推斷總體的情況。模應(yīng)足以推斷總體的情況。 （四）存貨計(jì)價(jià)審計(jì) 2.2.計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)計(jì)價(jià)方法的確認(rèn) 存貨計(jì)價(jià)的方法多種多樣，審計(jì)存貨計(jì)價(jià)的方法多

20、種多樣，審計(jì) 師應(yīng)對(duì)客戶(hù)計(jì)價(jià)方法的合理性予以關(guān)師應(yīng)對(duì)客戶(hù)計(jì)價(jià)方法的合理性予以關(guān) 注，沒(méi)有充足理由，注，沒(méi)有充足理由，計(jì)價(jià)方法在同一計(jì)價(jià)方法在同一 會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。存貨計(jì)價(jià)方法。存貨計(jì)價(jià)方法 的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更。的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更。 計(jì)價(jià)方法對(duì)報(bào)表的影響分析計(jì)價(jià)方法對(duì)報(bào)表的影響分析 3.3.計(jì)價(jià)審計(jì)計(jì)價(jià)審計(jì) 抽查大額存貨（以制造業(yè)的材料為抽查大額存貨（以制造業(yè)的材料為 例）采購(gòu)例）采購(gòu) 審查買(mǎi)入合同審查買(mǎi)入合同 審查存貨采購(gòu)成本的正確性審查存貨采購(gòu)成本的正確性 存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)存貨采購(gòu)環(huán)節(jié) 審查存貨的發(fā)出（材料）審查存貨的發(fā)出（材料） 例例某增值稅一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)某

21、增值稅一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn) 品一批，支付買(mǎi)價(jià)品一批，支付買(mǎi)價(jià)1200012000元，裝卸元，裝卸 費(fèi)費(fèi)10001000元，入庫(kù)前挑選整理費(fèi)元，入庫(kù)前挑選整理費(fèi)400400 元。該批農(nóng)產(chǎn)品的采購(gòu)成本為（元。該批農(nóng)產(chǎn)品的采購(gòu)成本為（ ）元。）元。 A A1200012000B B1220012200 C C1300013000D. 11840D. 11840 例例1 1 采購(gòu)甲材料采購(gòu)甲材料10001000公斤，取得增公斤，取得增 值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)1000010000元，增元，增 值稅值稅17001700元，合計(jì)元，合計(jì)1170011700元；取元；取 得運(yùn)費(fèi)發(fā)票得運(yùn)費(fèi)發(fā)票5005

22、00元，裝卸費(fèi)發(fā)票元，裝卸費(fèi)發(fā)票 6060元。實(shí)際入庫(kù)元。實(shí)際入庫(kù)990990公斤，短缺公斤，短缺 1010公斤，屬合理?yè)p耗。計(jì)算該批公斤，屬合理?yè)p耗。計(jì)算該批 材料采購(gòu)的總成本和單位成本。材料采購(gòu)的總成本和單位成本。 例例2 2甲公司應(yīng)收乙公司甲公司應(yīng)收乙公司3535萬(wàn)元，甲萬(wàn)元，甲 公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5 5萬(wàn)元，由萬(wàn)元，由 于于原因，決定進(jìn)行債務(wù)重組，原因，決定進(jìn)行債務(wù)重組， 雙方協(xié)商：乙公司用一批庫(kù)存商雙方協(xié)商：乙公司用一批庫(kù)存商 品抵債，該批商品的公允價(jià)值品抵債，該批商品的公允價(jià)值 （計(jì)稅價(jià)格）（計(jì)稅價(jià)格）2020萬(wàn)元，成本萬(wàn)元，成本1212萬(wàn)萬(wàn) 元，增值稅稅率為元，

23、增值稅稅率為17%17%，計(jì)算甲，計(jì)算甲 公司入賬存貨的價(jià)值。公司入賬存貨的價(jià)值。 例例審計(jì)師張某審計(jì)審計(jì)師張某審計(jì)Y Y公司公司“存貨產(chǎn)存貨產(chǎn) 成品成品”項(xiàng)目，通過(guò)項(xiàng)目，通過(guò)“計(jì)價(jià)性測(cè)試計(jì)價(jià)性測(cè)試”審審 計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)Y Y公司公司V V產(chǎn)品的計(jì)價(jià)情況產(chǎn)品的計(jì)價(jià)情況 如下：如下： 項(xiàng)目項(xiàng)目 本月購(gòu)進(jìn)本月購(gòu)進(jìn)本月發(fā)出本月發(fā)出本月庫(kù)存本月庫(kù)存 數(shù)量數(shù)量 單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額 11月月3500 258903000 12月月2600024663960002750024667650002000 267534000 【分析分析】： 根據(jù)審計(jì)人員對(duì)根據(jù)

24、審計(jì)人員對(duì)Y Y公司公司V V產(chǎn)品的計(jì)價(jià)性產(chǎn)品的計(jì)價(jià)性 測(cè)試分析，不論測(cè)試分析，不論Y Y公司發(fā)出商品采用何公司發(fā)出商品采用何 種計(jì)價(jià)方法，上述計(jì)價(jià)過(guò)程均屬錯(cuò)計(jì)種計(jì)價(jià)方法，上述計(jì)價(jià)過(guò)程均屬錯(cuò)計(jì) 錯(cuò)報(bào)。此結(jié)論期末單價(jià)錯(cuò)報(bào)。此結(jié)論期末單價(jià)267267元既高于本元既高于本 月入庫(kù)單價(jià)月入庫(kù)單價(jià)246246元，也高于期初單價(jià)元，也高于期初單價(jià) 258258元，明顯可以判斷元，明顯可以判斷Y Y公司在計(jì)價(jià)過(guò)公司在計(jì)價(jià)過(guò) 程中存有錯(cuò)誤或舞弊的可能。程中存有錯(cuò)誤或舞弊的可能。 例例經(jīng)審查，經(jīng)審查，A A企業(yè)：企業(yè)： “原材料原材料”期初借方余額期初借方余額100000100000 “材料成本差異材料成本差異

25、”期初貸方余額期初貸方余額50005000 本期發(fā)出材料計(jì)劃成本本期發(fā)出材料計(jì)劃成本3000030000 經(jīng)查，經(jīng)查，“材料成本差異材料成本差異”賬戶(hù)已無(wú)余賬戶(hù)已無(wú)余 額額 本期入庫(kù)原材料本期入庫(kù)原材料 實(shí)際成本實(shí)際成本4860048600 計(jì)劃成本計(jì)劃成本4900049000 本期發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偛町悾罕酒诎l(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偛町悾?3.6%3.6%300003000010801080 該企業(yè)該企業(yè)差異差異 初初50005000 400400 54005400分?jǐn)偣?jié)約差異分?jǐn)偣?jié)約差異54005400 0 0 差異分?jǐn)偮什町惙謹(jǐn)偮剩?5000（400） 10000049000 100% 3.6% 存貨

26、的期末計(jì)價(jià)，按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定：存貨的期末計(jì)價(jià)，按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定： 按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 通過(guò)存貨的監(jiān)盤(pán)（實(shí)物數(shù)量）與計(jì)價(jià)通過(guò)存貨的監(jiān)盤(pán)（實(shí)物數(shù)量）與計(jì)價(jià) 測(cè)試（單位成本），已確認(rèn)了期末存貨測(cè)試（單位成本），已確認(rèn)了期末存貨 的余額（成本）。但審計(jì)時(shí)最終要確認(rèn)的余額（成本）。但審計(jì)時(shí)最終要確認(rèn) 的是的是“資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表”中存貨項(xiàng)目金額的中存貨項(xiàng)目金額的 正確性，而正確性，而存貨項(xiàng)目是存貨賬戶(hù)的余額存貨項(xiàng)目是存貨賬戶(hù)的余額 扣除扣除 “ “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”貸方余額后的差貸方余額后的差 額額，故要對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行測(cè)試。，故要對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行測(cè)試。

27、（五）存貨減值審計(jì) 例例 20102010年年1212月月3131日甲公司庫(kù)存日甲公司庫(kù)存A A材材 料，賬面成本料，賬面成本7575萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為7070 萬(wàn)元。假設(shè)萬(wàn)元。假設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期科目期 初余額為零，該公司初余額為零，該公司20102010年年1212月月3131日日 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備5 5萬(wàn)元，你能否確認(rèn)該公萬(wàn)元，你能否確認(rèn)該公 司對(duì)司對(duì)A A材料計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備材料計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備。 例例某股份有限公司對(duì)期末存貨采用成本與某股份有限公司對(duì)期末存貨采用成本與 可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)?？勺儸F(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。20112011年年1212月月3131日庫(kù)日庫(kù) 存自制半成品的實(shí)際成本為存自制半成品的實(shí)際成本為4040萬(wàn)元，預(yù)計(jì)萬(wàn)元，預(yù)計(jì) 進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為1616萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi) 用及稅金為用及稅金為8 8