知識經(jīng)濟對成本會計沖擊

1、知識經(jīng)濟對成本會計沖擊 知識的興起使世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟轉(zhuǎn)向知識和信息型經(jīng)濟，通訊和信息技術的快速，已經(jīng)導致大量新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術和新服務的涌現(xiàn)；生產(chǎn)過程、產(chǎn)品銷售過程、售后服務過程越來越知識化、智能化、數(shù)字化，生產(chǎn)規(guī)模從大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新型生產(chǎn)，商務有望成為貿(mào)易方式的新寵，組織結(jié)構(gòu)由金字塔式垂直管理轉(zhuǎn)向式水平管理。賴以生存的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，成本會計也正經(jīng)歷著前所未有的變化。具體表現(xiàn)在以下幾方面： 一、知識經(jīng)濟對成本會計的沖擊 1.知識經(jīng)濟對成本補償?shù)臎_擊。在社會再生產(chǎn)過程中，“c+v”是生產(chǎn)商品的物化勞動和活勞動的耗費，是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)的補償尺度，也是補償?shù)幕窘缇€。成

2、本補償概念隨著成本概念的內(nèi)涵和外延的變化而相應地變化，在經(jīng)濟環(huán)境中，知識超越了傳統(tǒng)意義上的資本與勞動力兩大生產(chǎn)要素，成為經(jīng)濟發(fā)展的第一要素，企業(yè)之間競爭的成敗因素已不再是資本資源而主要是知識資源。我國傳統(tǒng)會計模式中，主要圍繞有形資產(chǎn)來設計和運行，實踐中一直把這種無形資產(chǎn)耗費放在期間費用，而不反映其價值補償積累，技術是人類的勞動成果，也是可以交換的商品，既然知識資源已成為生產(chǎn)要素的主要因素，因而知識資源消耗理所當然應成為成本的組成部分。 2.新制造環(huán)境對成本會計的沖擊。新制造環(huán)境充分利用了科學技術的最新成果，表現(xiàn)為自動化和電腦兩個特征。使用機器人控制材料處理系統(tǒng)并結(jié)合各種獨立的電腦程式進行生產(chǎn)，

3、其最大好處是可以從事產(chǎn)品多樣化生產(chǎn)，解決了產(chǎn)品精致化的要求。經(jīng)營復雜性增加，引起產(chǎn)品和服務類型及客戶類型的更加多樣化，因此，公司擁有資源的消耗也因客戶的不同有很大的不同。電腦輔助設計系統(tǒng)不僅提高了電腦的功能，而且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間，表現(xiàn)為在某些工作上，自動化已取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)人造環(huán)境下的20%40%下降到現(xiàn)在不足5%.當直接人工工時還在作為分配標準，分配間接費用時，勞動密集產(chǎn)品成本就往往被高估，而先進設備生產(chǎn)出來的產(chǎn)品卻需用工時很短，只需承擔很少的間接費用；在現(xiàn)代制造環(huán)境下，制造費用越來越多，金額越來越大，已相當于人工成本的300%左右。以產(chǎn)品成本中占越來越小比重的直

4、接人工工時，去分配越來越大比重的制造費用（如與工時不相關的質(zhì)量檢測費、生產(chǎn)調(diào)整準備成本等），必然會使成本信息失真，從而導致經(jīng)營決策失誤，產(chǎn)品成本失控。 3.競爭加劇使管理當局更希望得到準確成本信息。經(jīng)濟全球一體化的到來和對外國公司部分措施的解除，使公司所面臨的競爭環(huán)境空前激烈，管理當局比任何時候都更重視成本信息的相關性和及時性，他們更想知道準確的成本信息。 4.網(wǎng)絡公司的出現(xiàn)，改變了成本會計核算前提。網(wǎng)絡公司的出現(xiàn)，使成本會計核算環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，由于網(wǎng)絡公司只是一個虛擬公司，因而進行成本核算時，傳統(tǒng)意義上的核算實體已不復存在，對于某一交易業(yè)務，要么是虛擬公司的各方獨立地進行成本核算，要

5、么組成了一個臨時的“聯(lián)合財務部”進行核算，這些都與傳統(tǒng)的成本核算實體有本質(zhì)的區(qū)別。其次，由于網(wǎng)絡公司是一個臨時性組織，當某項交易完成后立即解散，因而在成本時，似乎沒有必要將短暫的經(jīng)營期限再劃分為若干會計期間（成本計算期），成本計算將發(fā)生根本變化。 5.企業(yè)生產(chǎn)組織特點將發(fā)生變化。在知識經(jīng)濟社會，人們的社會需求豐富多彩，企業(yè)大批量地生產(chǎn)將被滿足客戶特定需要的顧客化生產(chǎn)所取代，企業(yè)在生產(chǎn)組織與安排上必須體現(xiàn)出適應性和靈活性的特點。技術的進步，使產(chǎn)品生產(chǎn)周期大大縮短，生產(chǎn)周期與成本計算期可能始終一致，分步法和品種法的核算顯得必要性不大。 6.產(chǎn)品生命周期縮短，更需要成本精確計算。技術的飛速發(fā)展縮短了

6、產(chǎn)品的生命周期，因此，發(fā)現(xiàn)成本計算錯誤時，公司沒有時間做出成本計算調(diào)整，迫切需要企業(yè)成本計算的正確性。 7.新的管理與方式對成本會計。知識經(jīng)濟，新技術、新工藝不斷涌現(xiàn)，先進的計算技術將普遍地運用到企業(yè)的生產(chǎn)和銷售過程。新的適時生產(chǎn)企業(yè)（jit企業(yè)），使存貨保持最低水平，在低存貨情況下，會計人員為了簡化存貨計價，可以采用倒推成本法，從而改變了傳統(tǒng)的成本計算時必須采用的先進先出法、加權(quán)平均法、后進先出法等，對現(xiàn)行成本核算體系將產(chǎn)生巨大影響。 二、作業(yè)成本法（abc法）及其特點 當今時代，信息產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，價格越來越低的微機在企業(yè)中大量使用，計量、記錄及核算成本大大降低，這使得大型公司完全可能采用先

7、進的成本會計系統(tǒng)。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)變動，使主要為人工成本計量和報告而設計的成本會計系統(tǒng)已不能精確地反映產(chǎn)品的消耗，企業(yè)內(nèi)、外部來自成本計量和成本管理壓力，使作業(yè)成本法逐漸地為人們所重視。 1.作業(yè)成本法（abc法）是一種以“作業(yè)”為基礎，以“成本驅(qū)動因素”理論為基本依據(jù)，通過成本發(fā)生的動因，對于構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種主要間接費用，采用不同的間接費用率，進行成本分配的成本計算方法。簡而言之，作業(yè)成本計算的基本原理就是，作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。 具體步驟： 第一，作業(yè)的劃分。一方面要樹立新的企業(yè)觀，即把企業(yè)看成是滿足顧客需要而設計的一系列作業(yè)集合體，是一個由內(nèi)到外的作業(yè)鏈；另一方面企業(yè)的最終產(chǎn)品，既是

8、一系列作業(yè)鏈的集合體，同時又是各個作業(yè)價值的集合體，只有這樣，才能較為準確地劃分各項作業(yè)。對于“增值作業(yè)”可劃分為直接作業(yè)和間接作業(yè)，而間接作業(yè)又可進一步劃分為各種動因作業(yè)。成本動因是決定成本發(fā)生的那些重要活動或事項，如批次、工時、數(shù)量、價值管理等，具有相同性質(zhì)成本動因組成若干個動因作業(yè)?！安辉鲋底鳂I(yè)”可根據(jù)具體作業(yè)類型單獨核算其所消耗的資源。 第二，準確地記錄各作業(yè)中心資源消耗。在各項生產(chǎn)資源消耗時，按其各受益對象分別記入各作業(yè)中心，從而計算出各作業(yè)中心的作業(yè)成本。 $false$ 第三，按照各種產(chǎn)品所消耗作業(yè)類別和數(shù)量將各作業(yè)中心的作業(yè)成本，按作業(yè)動因率分配計入各最終產(chǎn)品，從而出各最終產(chǎn)品

9、的總成本和單位成本。 第四，進行作業(yè)，降低產(chǎn)品成本。對于“不增值作業(yè)”應盡可能消除，對于“增值作業(yè)”也盡可能降低其資源的消耗，只有這樣，才能降低產(chǎn)品成本，這正是作業(yè)成本核算引伸出來的作業(yè)管理思想，也是作業(yè)成本核算應該取代傳統(tǒng)成本核算的根源。 2.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相比，有以下幾方面特點： 一是縮小了間接費用分配范圍，由全車間統(tǒng)一分配改為由若干個動因作業(yè)進行分配。 二是成本計算對象多層次化。abc法要求成本計算對象不僅是最終產(chǎn)品，還要計算資源、作業(yè)中心的成本。 三是成本計算程序明晰化。作業(yè)成本法首先要確定費用單位從事什么作業(yè)，計算出各種作業(yè)成本，然后以某種產(chǎn)品對作業(yè)的需求為基礎，將成本分配到

10、產(chǎn)品中去。 四是費用分配標準多樣化。abc法間接費用分配基礎是作業(yè)的數(shù)量，是成本動因，是一種多樣化的分配標準，改變了傳統(tǒng)成本分配統(tǒng)一的工時法。 五是提供成本信息準確化。abc法拓寬了成本計算范圍，不但提供了產(chǎn)品成本，還提供了作業(yè)成本，動因成本信息，為成本控制和相關決策提供了價值資料。此外，#$%法還能對所有作業(yè)活動進行跟蹤動態(tài)反映，體現(xiàn)成本管理范疇。傳統(tǒng)成本計算法提供的最終產(chǎn)品信息、制造費用計算的籠統(tǒng)性，使成本信息可利用價值較差。 20世紀90年代開始，abc法在國外制造首先并且取得顯著的成效。作業(yè)成本法在西方之所以流行，是因為作業(yè)成本法可更精確地衡量產(chǎn)品的盈利能力，但最先進的管理，也有不完善

11、的一面：第一，任何管理和方法的應用都會受到企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境因素的制約和，如不考慮環(huán)境因素，盲目使用，勢必導致事倍功半的效果。第二，作業(yè)成本法雖大大減少了現(xiàn)行成本分配費用的主觀性，但并沒有從根本上消除它們。如，廠房折舊、行政性工資費用等與作業(yè)活動無關的間接費用分配標準，這實際上仍未避免生產(chǎn)量對產(chǎn)品成本的影響。 盡管作業(yè)成本法不完善，但它給企業(yè)成本管理帶來了新的管理理念和方法，同時，abm（作業(yè)成本管理）以“作業(yè)”為中心的管理思想正在形成，由傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎的成本計算到以作業(yè)為基礎的成本計算，以核算為基礎的成本管理發(fā)展到以作業(yè)為基礎的成本管理是成本會計發(fā)展的大趨勢。 三、關于我國企業(yè)實施abc法

12、的幾點建議 作業(yè)成本法在局部應用，對企業(yè)管理水平的提高和競爭力的增強有明顯的推動作用，從長期來看，會促進企業(yè)自動化水平的提高。更重要的是，作業(yè)成本法的意義并非只是計算。作業(yè)管理（abm）把管理重心深入到作業(yè)層次的新的管理理念，它盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”，最終增加“顧客價值”和“企業(yè)價值”。作業(yè)成本法對企業(yè)內(nèi)部管理制度有很大影響，例如，成本分攤可以有效抑制代理人的過度消費行為，間接成本分配是協(xié)調(diào)資源利用率的有力杠桿。要應用作業(yè)成本法迫使企業(yè)必須建立企業(yè)內(nèi)部管理制度。 我國實施abc法，第一，要建立管理制度，努力提高企業(yè)管理水平，abc法應用在很大程度上，取決于企業(yè)現(xiàn)有管理水平，因為只有企業(yè)管理實現(xiàn)現(xiàn)代化，才能有效地劃分費用產(chǎn)生的環(huán)節(jié)和區(qū)域，才能準確地分析費用產(chǎn)生的原因和結(jié)果，也只有企業(yè)管理實現(xiàn)了科學化，才能對成本控制、成本管理提出更高的要求，才能使作業(yè)成本計算的應用具有客觀保證。第二，加快會計電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會計信息系統(tǒng)有機地融入企業(yè)整個管理信息系統(tǒng)，為成本會計提供可靠的技術支持。作業(yè)成本法在我國還處在介紹階段，推廣作業(yè)成本法在不同行業(yè)應用模式，以便于人們，利于我國財會人員按圖索驥，掌握作業(yè)成本會計的精髓。第三，加