美國(guó)十大財(cái)務(wù)舞弊案例剖析

1、一、 世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例剖析舞弊方法1、 以“預(yù)付容量”為借口，要求分支機(jī)構(gòu)將原已確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的線路成本轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)等資本支出帳戶，以此降低經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，高估經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用轉(zhuǎn)做資本支出進(jìn)行大規(guī)模的利潤(rùn)造假。2、 創(chuàng)造性并購(gòu)會(huì)計(jì)，武斷地將收購(gòu)價(jià)格分?jǐn)傊廖赐旯ぱ芯块_發(fā)支出。3、 濫用準(zhǔn)備金科目，利用以前年度計(jì)提的各種準(zhǔn)備如遞延稅收、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)提費(fèi)用，沖銷線路成本，夸大對(duì)外報(bào)告利潤(rùn)。警示1、 超常規(guī)的發(fā)展往往成為財(cái)務(wù)舞弊的誘因世通在20世紀(jì)90年代形成的外延擴(kuò)張戰(zhàn)略為其會(huì)計(jì)造假埋下禍根。從發(fā)展軌跡看，世通的發(fā)展思路是：面對(duì)放松管制導(dǎo)致電信市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)當(dāng)長(zhǎng)大資本實(shí)力、保持技術(shù)更新、擴(kuò)大電信

2、網(wǎng)絡(luò)設(shè)施以頑固客戶基礎(chǔ)。為此，應(yīng)當(dāng)以換股的方式，實(shí)施收購(gòu)兼并等外延擴(kuò)張策略。為了使這一策略奏效，應(yīng)當(dāng)維持高股價(jià)，保持高速成長(zhǎng)，形成良性循環(huán)。相應(yīng)的財(cái)務(wù)策略是，不惜代價(jià)迎合華爾街對(duì)世通的盈利預(yù)測(cè)。最終鋌而走險(xiǎn)，采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)手法。2、 治理機(jī)制的缺陷銷蝕了防弊糾錯(cuò)的免疫能力健全的公司治理機(jī)制是確保高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部制度安排，通常包括董事會(huì)運(yùn)作效率和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。然而，世通用于確保財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性和完整性的公司治理機(jī)制存在致命缺陷，致使蘇利文策劃的造假陰謀屢屢得逞。在董事會(huì)運(yùn)作效率方面，執(zhí)行董事埃伯斯和蘇利文在董事會(huì)中發(fā)揮了決定性影響，人數(shù)上占絕都數(shù)的獨(dú)立董事成為擺設(shè)，淪為附庸。在世通12名董事中

3、，獨(dú)立董事占了9名。這些獨(dú)立董事聽命于執(zhí)行董事。原因：1）埃伯斯和蘇利文在董事會(huì)發(fā)揮決定性影響。2）董事會(huì)成員在世通中獲益頗為豐厚，并且持有公司大量股票。世通的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)至少存在八大先天性缺陷：1） 世通的高速發(fā)展超出高管人員的駕馭能力。2） 內(nèi)部審計(jì)部的人力資源和運(yùn)作經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重匱乏。3） 內(nèi)部審計(jì)部理論上直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，但實(shí)際上直接受首席財(cái)務(wù)官蘇文利的領(lǐng)導(dǎo)，缺乏起碼的獨(dú)立性，加大了內(nèi)部審計(jì)部對(duì)世通進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的難度4） 內(nèi)部審計(jì)被剝奪財(cái)務(wù)審計(jì)的權(quán)利，主要從事經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)和預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)的職能外包給安達(dá)信，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙重審計(jì)監(jiān)督被弱化為單一的審計(jì)監(jiān)督；5） 世通對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)

4、現(xiàn)的內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)重視不夠，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部提出的改進(jìn)建議置若罔聞。例如，內(nèi)部審計(jì)部2000年11月7日的一份報(bào)告表明，盡管內(nèi)部審計(jì)多次提出世通的賒銷和應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)存在重大缺陷，但這些缺陷自1997年就一直沒有得到糾正，2001年進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)這一問題依然存在6） 內(nèi)部審計(jì)部沒有制定全面的年度內(nèi)審計(jì)劃，沒有采用系統(tǒng)的方法評(píng)估和確定內(nèi)審的重點(diǎn)部門和重點(diǎn)領(lǐng)域，工作隨意性較為突出，有不少內(nèi)審工作有始無終；7） 審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部缺乏應(yīng)有的督導(dǎo)，既沒有要求內(nèi)部審計(jì)報(bào)送內(nèi)審計(jì)劃，也沒有與內(nèi)部審計(jì)部建立正式的溝通渠道，使高管人員可以隨心所欲地限制內(nèi)部審計(jì)部接觸敏感的財(cái)務(wù)問題。4、 獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎的缺失是導(dǎo)致重大審計(jì)失敗的根源獨(dú)立審計(jì)是防范重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和舞弊的最后一道防線。1) 安達(dá)信對(duì)世通的審計(jì)缺乏形式上的獨(dú)立性2) 安達(dá)信未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑如果保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑，安達(dá)信應(yīng)當(dāng)有能力通過下列種種跡象發(fā)現(xiàn)世通的財(cái)務(wù)舞弊：1）世通管理當(dāng)今蓄意將財(cái)務(wù)審計(jì)排除在內(nèi)部審計(jì)部的法定職責(zé)之外，只允許內(nèi)部審計(jì)部從事經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)，這顯然有別于大多數(shù)公司