企業(yè)內(nèi)部控制案例分析

1、企業(yè)內(nèi)部控制案例分析國(guó)有企業(yè)基建環(huán)節(jié)中的職務(wù)犯罪案發(fā)數(shù)，一直居其他環(huán)節(jié)之首。據(jù)上海市檢察院統(tǒng)計(jì)， 去年查處的國(guó)有企業(yè)貪污賄賂犯罪案件中，涉及基建環(huán)節(jié)的案件有 36件，約占總數(shù)的10%,大部分發(fā)生在勢(shì)力雄厚的國(guó)有骨干建筑企業(yè)中。寶山區(qū)檢察院在某工程公司，連續(xù)偵破九起重大貪污賄賂案，涉案 9人，總案值高達(dá)80余萬(wàn)元。其中，受賄人員供銷(xiāo)科科員到公司副 經(jīng)理，全部是對(duì)工程（勞務(wù)）分包、結(jié)算工程款和材料采購(gòu)有決定權(quán)的“人物”。今年3月初，寶山檢察院接到舉報(bào)：某工程公司供銷(xiāo)科科長(zhǎng)張某在外購(gòu)買(mǎi)高檔房，與 其收入明顯不符。調(diào)查后發(fā)現(xiàn)張某權(quán)力很大，每年公司的供應(yīng)材料幾乎由他一手操辦。按內(nèi)部規(guī)定，一次性采購(gòu)款超過(guò)

2、 30萬(wàn)元的應(yīng)由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批， 但只要“把好尺度”不“上線”， 所有業(yè)務(wù)都由科長(zhǎng)一人說(shuō)了算。2000年4月至案發(fā)，張某當(dāng)科長(zhǎng)進(jìn)10個(gè)月，就受賄達(dá)17余萬(wàn)元。而追根溯源，拉張下水的是供應(yīng)科采購(gòu)員李某。張上任之初，李就授意謀商行經(jīng)理，為了多接業(yè)務(wù)，在張的辦公室里給張1萬(wàn)元“見(jiàn)面禮”。同樣，經(jīng)李介紹，張收了謀私營(yíng)物資公司1萬(wàn)元，以購(gòu)買(mǎi)450萬(wàn)元的供應(yīng)材料作為：）。而在此前后，李某本人也利用采購(gòu)權(quán)， 受賄9.21萬(wàn)元。隨著案件深入，與工程分包、材料采購(gòu)有關(guān)的高層領(lǐng)導(dǎo)也紛紛落馬。熊某，加工科科長(zhǎng)，主管鋼結(jié)構(gòu)外發(fā)加工業(yè)務(wù)?！吧砭右殹钡乃嘎断胭I(mǎi)家具后，客戶(hù)立刻開(kāi)車(chē)送其夫婦道外地家具城挑選。1998年起，

3、他先后收受數(shù)家加工單位6.6萬(wàn)元。俞某，金屬結(jié)構(gòu)廠副廠長(zhǎng)，利用負(fù)責(zé)外發(fā)加工項(xiàng)目的職務(wù)便利，收受承包人“感謝費(fèi)”4萬(wàn)元。朱某，金屬結(jié)構(gòu)廠廠長(zhǎng)，在購(gòu)買(mǎi)設(shè)備等方面“做手腳”，撈進(jìn)不義之財(cái)6.4萬(wàn)元。徐某， 副經(jīng)理，主管公司所有工程項(xiàng)目的施工。在麻將桌上，業(yè)務(wù)單位的5萬(wàn)元借款不明不白成了 “禮金”。同案牽扯出來(lái)的還有公司下屬原壓力容器廠副廠長(zhǎng)陳某和公司機(jī)械部部長(zhǎng)祝某， 兩人在2000年7月至2001年3月初，通過(guò)截留、套現(xiàn)等方式，貪污數(shù)萬(wàn)元。國(guó)企基建環(huán)節(jié)的職務(wù)犯罪案件從建設(shè)方的工程發(fā)包環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)而發(fā)生在承建方的工程分包合材料采購(gòu)環(huán)節(jié)，有以下特點(diǎn)：其一，基本上發(fā)生在具有相當(dāng)資質(zhì)、勢(shì)力雄厚的國(guó)有骨干建筑企業(yè)

4、中。這些企業(yè)能承接到大型的建筑工程項(xiàng)目，都有數(shù)目可觀的工程（勞務(wù)）分包量和材料采購(gòu)量。據(jù)了解，勞務(wù) 分包金額一般要占承包金額的 20%至30%。其二，勞務(wù)和工程分包商，一般都為個(gè)人承包、掛靠或規(guī)模較小的施工隊(duì)伍。為了承接 到分包項(xiàng)目，在工程結(jié)算時(shí)得到優(yōu)惠，個(gè)別分包商不惜采用賄賂手法。賄賂數(shù)額一般是利潤(rùn)的 10% 至 50% 。其三，行賄“目標(biāo)”明確，受賄人員集中在對(duì)工程（勞務(wù)）分包、結(jié)算工程款和材料采購(gòu)有決定權(quán)的人員身上。 目前， 相當(dāng)部分建筑公司的這部分權(quán)力直接掌握在分公司、 工程部、項(xiàng)目經(jīng)理手中。在發(fā)生案件的國(guó)有建筑企業(yè)中， 分包和采購(gòu)環(huán)節(jié)都沒(méi)有建立起有效的監(jiān)督制約機(jī)制， 或者建立了也未認(rèn)

5、真執(zhí)行。為了保證施工進(jìn)度，有時(shí)認(rèn)為監(jiān)督是束縛手腳，管理是自找麻煩。據(jù)此， 浦東新區(qū)檢察院從機(jī)制上預(yù)防國(guó)有建筑企業(yè)干部職務(wù)犯罪， 率先提出招投標(biāo)制度不僅要在工程（勞務(wù)）發(fā)包環(huán)節(jié)上實(shí)行，還要向分包和材料采購(gòu)領(lǐng)域滲透。目前，浦東新區(qū)建設(shè)（集團(tuán)）及各子公司作為全市試點(diǎn)單位正在推行這一做法。據(jù)統(tǒng)計(jì)， 實(shí)行招投標(biāo)采購(gòu)材料后， 平均價(jià)格下降了兩至三個(gè)百分點(diǎn)， 勞務(wù)人工費(fèi)用一般節(jié)約了工程造假的 2% 到 4% 。同時(shí)，分包方和材料供應(yīng)商也認(rèn)為，實(shí)行招投標(biāo)后，公關(guān)及各項(xiàng)應(yīng)酬費(fèi)用明顯下降，一般工期縮短10% 左右?！景咐?jiǎn)介】國(guó)有企業(yè)基建環(huán)節(jié)中的職務(wù)犯罪案發(fā)數(shù)，一直居其他環(huán)節(jié)之首。據(jù)上海市檢察院統(tǒng)計(jì)，去年查處的國(guó)

6、有企業(yè)貪污賄賂犯罪案件中， 涉及基建環(huán)節(jié)的案件有36 件， 約占總數(shù)的 10% ，大部分發(fā)生在勢(shì)力雄厚的國(guó)有骨干建筑企業(yè)中。 寶山區(qū)檢察院在某工程公司， 連續(xù)偵破九起重大貪污賄賂案，涉案9 人，總案值高達(dá)80 余萬(wàn)元。其中，受賄人員供銷(xiāo)科科員到公司副經(jīng)理，全部是對(duì)工程（勞務(wù)）分包、結(jié)算工程款和材料采購(gòu)有決定權(quán)的“人物” 。今年 3 月初，寶山檢察院接到舉報(bào)：某工程公司供銷(xiāo)科科長(zhǎng)張某在外購(gòu)買(mǎi)高檔房，與其收入明顯不符。 調(diào)查后發(fā)現(xiàn)張某權(quán)力很大， 每年公司的供應(yīng)材料幾乎由他一手操辦。 按內(nèi)部規(guī)定， 一次性采購(gòu)款超過(guò)30 萬(wàn)元的應(yīng)由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批， 但只要 “把好尺度” 不 “上線” ，所有業(yè)務(wù)都由科長(zhǎng)

7、一人說(shuō)了算。 2000 年 4 月至案發(fā)， 張某當(dāng)科長(zhǎng)進(jìn)10 個(gè)月， 就受賄達(dá) 17余萬(wàn)元。 而追根溯源， 拉張下水的是供應(yīng)科采購(gòu)員李某。 張上任之初， 李就授意謀商行經(jīng)理，為了多接業(yè)務(wù)，在張的辦公室里給張1 萬(wàn)元“見(jiàn)面禮” 。同樣，經(jīng)李介紹，張收了謀私營(yíng)物資公司 1 萬(wàn)元， 以購(gòu)買(mǎi) 450 萬(wàn)元的供應(yīng)材料作為 :） 。 而在此前后， 李某本人也利用采購(gòu)權(quán)，受賄 9.21 萬(wàn)元。隨著案件深入，與工程分包、材料采購(gòu)有關(guān)的高層領(lǐng)導(dǎo)也紛紛落馬。熊某，加工科科長(zhǎng)，主管鋼結(jié)構(gòu)外發(fā)加工業(yè)務(wù)。 “身居要職”的他透露想買(mǎi)家具后，客戶(hù)立刻開(kāi)車(chē)送其夫婦道外地家具城挑選。 1998 年起，他先后收受數(shù)家加工單位6.

8、6 萬(wàn)元。俞某，金屬結(jié)構(gòu)廠副廠長(zhǎng)，利用負(fù)責(zé)外發(fā)加工項(xiàng)目的職務(wù)便利，收受承包人“感謝費(fèi)” 4 萬(wàn)元。 朱某， 金屬結(jié)構(gòu)廠廠長(zhǎng)， 在購(gòu)買(mǎi)設(shè)備等方面 “做手腳” ， 撈進(jìn)不義之財(cái)6.4 萬(wàn)元。 徐某，副經(jīng)理，主管公司所有工程項(xiàng)目的施工。在麻將桌上，業(yè)務(wù)單位的 5 萬(wàn)元借款不明不白成了“禮金” 。 同案牽扯出來(lái)的還有公司下屬原壓力容器廠副廠長(zhǎng)陳某和公司機(jī)械部部長(zhǎng)祝某，兩人在 2000 年 7 月至 2001 年 3 月初，通過(guò)截留、套現(xiàn)等方式，貪污數(shù)萬(wàn)元。國(guó)企基建環(huán)節(jié)的職務(wù)犯罪案件從建設(shè)方的工程發(fā)包環(huán)節(jié)， 轉(zhuǎn)而發(fā)生在承建方的工程分包合材料采購(gòu)環(huán)節(jié)，有以下特點(diǎn)：其一， 基本上發(fā)生在具有相當(dāng)資質(zhì)、 勢(shì)力雄

9、厚的國(guó)有骨干建筑企業(yè)中。 這些企業(yè)能承接到大型的建筑工程項(xiàng)目，都有數(shù)目可觀的工程（勞務(wù)）分包量和材料采購(gòu)量。據(jù)了解，勞務(wù)分包金額一般要占承包金額的 20% 至 30% 。其二， 勞務(wù)和工程分包商，一般都為個(gè)人承包、掛靠或規(guī)模較小的施工隊(duì)伍。為了承接到分包項(xiàng)目， 在工程結(jié)算時(shí)得到優(yōu)惠， 個(gè)別分包商不惜采用賄賂手法。 賄賂數(shù)額一般是利潤(rùn)的 10% 至 50% 。其三，行賄“目標(biāo)”明確，受賄人員集中在對(duì)工程（勞務(wù)）分包、結(jié)算工程款和材料采購(gòu)有決定權(quán)的人員身上。 目前， 相當(dāng)部分建筑公司的這部分權(quán)力直接掌握在分公司、 工程部、項(xiàng)目經(jīng)理手中。在發(fā)生案件的國(guó)有建筑企業(yè)中， 分包和采購(gòu)環(huán)節(jié)都沒(méi)有建立起有效的

10、監(jiān)督制約機(jī)制， 或者建立了也未認(rèn)真執(zhí)行。為了保證施工進(jìn)度，有時(shí)認(rèn)為監(jiān)督是束縛手腳，管理是自找麻煩。據(jù)此， 浦東新區(qū)檢察院從機(jī)制上預(yù)防國(guó)有建筑企業(yè)干部職務(wù)犯罪， 率先提出招投標(biāo)制度不僅要在工程（勞務(wù)）發(fā)包環(huán)節(jié)上實(shí)行，還要向分包和材料采購(gòu)領(lǐng)域滲透。目前，浦東新區(qū)建設(shè)（集團(tuán)）及各子公司作為全市試點(diǎn)單位正在推行這一做法。據(jù)統(tǒng)計(jì)， 實(shí)行招投標(biāo)采購(gòu)材料后， 平均價(jià)格下降了兩至三個(gè)百分點(diǎn)， 勞務(wù)人工費(fèi)用一般節(jié)約了工程造假的 2% 到 4% 。同時(shí)，分包方和材料供應(yīng)商也認(rèn)為，實(shí)行招投標(biāo)后，公關(guān)及各項(xiàng)應(yīng)酬費(fèi)用明顯下降，一般工期縮短10% 左右。【案例分析】企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)及工程項(xiàng)目一般比較少， 屬于特殊業(yè)務(wù)，

11、 其一般都要經(jīng)過(guò)高層領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)審批。 雖然工程項(xiàng)目發(fā)生貪污舞弊的頻率不是很多， 但如果一旦發(fā)生舞弊， 說(shuō)明固定資產(chǎn)內(nèi)部控制一定存在弊端和漏洞，這將使企業(yè)發(fā)生不可預(yù)計(jì)的重大損失。上述案例說(shuō)明，固定資產(chǎn)購(gòu)建和工程項(xiàng)目環(huán)節(jié)發(fā)生的貪污舞弊，不僅在工程（勞務(wù)）發(fā)包環(huán)節(jié)上會(huì)發(fā)生，而且還向分包和材料采購(gòu)領(lǐng)域滲透。 案件的發(fā)生促使我們反思內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行， 究竟是哪些環(huán)節(jié)哪些部門(mén)出現(xiàn)了問(wèn)題， 我們認(rèn)為， 至少應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面入手， 加強(qiáng)相關(guān)內(nèi)部控制，以杜絕此類(lèi)案件的再次發(fā)生。（ 1 ）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離。工程承建企業(yè)在接到項(xiàng)目以后，即要著手進(jìn)行材料的采購(gòu)。 由于工程項(xiàng)目標(biāo)的額一般都比較大， 所以材

12、料采購(gòu)這個(gè)環(huán)節(jié)的控制尤為重要。 本案中，某工程公司供銷(xiāo)科科長(zhǎng)張某， 每年公司的供應(yīng)材料幾乎由他一手操辦， 采購(gòu)的申請(qǐng)和批準(zhǔn)沒(méi)有進(jìn)行分離，以致于張某利用這個(gè)控制漏洞大肆收受賄賂，損害了企業(yè)的利益。一般而言，在采購(gòu)業(yè)務(wù)中須進(jìn)行關(guān)鍵職務(wù)的分離， 這些職務(wù)分離主要包括： 材料采購(gòu)申請(qǐng)必須由生產(chǎn)部門(mén)提出， 而具體的采購(gòu)業(yè)務(wù)則由采購(gòu)部門(mén)完成； 付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時(shí)辦理尋求供應(yīng)商和索價(jià)業(yè)務(wù)；付款的審核人應(yīng)同付款執(zhí)行人在職務(wù)上相分離。案例表明，如果采購(gòu)、審批和付款三者分離， 就能有效地防止該類(lèi)損失的再度發(fā)生。 而實(shí)際上很多企業(yè)在采購(gòu)業(yè)務(wù)方面的職務(wù)分離還是沒(méi)有完全做到。（ 2 ） 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)采取招投

13、標(biāo)方式。 材料采購(gòu)批準(zhǔn)后， 應(yīng)由專(zhuān)門(mén)的采購(gòu)部門(mén)進(jìn)行采購(gòu)。采購(gòu)時(shí)，應(yīng)貨比三家。那些違法犯罪分子就是利用手中的采購(gòu)權(quán)， 和供應(yīng)商串通一氣， 以損害企業(yè)利益為代價(jià)，行賄受賄。（ 3 ）對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)審批者的授權(quán)和復(fù)核。材料請(qǐng)購(gòu)的提出、審批、執(zhí)行和付款分離了不一定能保證完全得到執(zhí)行， 案例中發(fā)生的就是屬于審批這個(gè)環(huán)節(jié)的漏洞。 一般而言， 采購(gòu)業(yè)務(wù)的審批按照金額的大小分級(jí)審批， 金額較小的采購(gòu)由部門(mén)經(jīng)理或項(xiàng)目經(jīng)理審批， 而金額比較大的采購(gòu)需要總經(jīng)理甚至董事會(huì)審批。 但由于這種剛性的分級(jí)審批， 很容易被繞過(guò)而鉆空子。 就案例而言， 按企業(yè)的內(nèi)部規(guī)定， 一次性采購(gòu)款超過(guò)30 萬(wàn)元的應(yīng)由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批，但只要“把好尺度”不“上線” ，所有業(yè)務(wù)都由科長(zhǎng)一人說(shuō)了算。所以，除了授權(quán)以外，必須設(shè)置獨(dú)立的第三者對(duì)審批進(jìn)行復(fù)核， 對(duì)審批的業(yè)務(wù)進(jìn)行再監(jiān)督， 防止在審批環(huán)節(jié)出漏洞造成損失。（ 4 ）工程分包、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)實(shí)行招投標(biāo)方式。如果采用招投標(biāo)方式，可以在選擇供應(yīng)商方面公開(kāi)公平公正， 保證材料成本和質(zhì)量。案例中的 “掌權(quán)者”在選擇供應(yīng)商和接包方絲毫沒(méi)有監(jiān)督， 以至于在價(jià)格、 質(zhì)量等方面不能完全最大化企業(yè)價(jià)值， 甚至收取回扣、 賄賂。浦東新區(qū)的試點(diǎn)效果也證明