電商企業(yè)納稅問題分析

1、電子商務(wù)涉及哪些稅?時(shí)鐘定格在2015年11月11日24時(shí)，天貓第七個(gè)雙11全球狂歡節(jié)交易額達(dá)到912.17 億元，再創(chuàng)新的世界紀(jì)錄。數(shù)據(jù)表明，這不僅是消費(fèi)者用買買買來表達(dá)自己購物的瘋狂 之夜，更是商家“拼拼拼拼出的蠻拼之夜。讓我們一起來盤點(diǎn)一下，電子商務(wù)涉及的主要 稅收問題?，F(xiàn)行政策規(guī)定，電子商務(wù)涉及增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、涉外稅收等，電子 商務(wù)稅收問題早己經(jīng)引起各級(jí)稅務(wù)部門的高度重視，同樣也引起了廣大電商的重視。從目 前電商銷售形式及交易流程來看，一般采取預(yù)售方式較多，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間主要有：增值稅。對(duì)于預(yù)收款方式銷售貨物，增值稅暫行條例規(guī)定為貨物發(fā)出的當(dāng)天;銷售 應(yīng)稅勞務(wù)，為提

2、供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;進(jìn)口貨物，為報(bào) 關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。針對(duì)電商預(yù)售貨物的特點(diǎn)，它與銷售貨 物又有所不同，因此，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間需要結(jié)合會(huì)計(jì)法規(guī)以及物權(quán)法、合同法的相關(guān) 規(guī)定以及實(shí)質(zhì)重于形式原則綜合考量。消費(fèi)稅。消費(fèi)稅暫行條例對(duì)預(yù)售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定，可以從以下 幾個(gè)方面加以考量：采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;采取其他結(jié)算方 式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。營業(yè)稅。營業(yè)稅暫行條例對(duì)預(yù)售勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 為收到預(yù)收款的當(dāng)天。所得稅。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間取決于

3、稅法對(duì)收入的確認(rèn)。國家稅務(wù)總局 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號(hào)）規(guī)定，在滿足收入確認(rèn)的 條件下，銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。因此，實(shí)行預(yù)收賬款，對(duì) 于企業(yè)所得稅納稅人來說，其收入確認(rèn)時(shí)間大致可分為2類：1 .銷售貨物，以發(fā)出商品時(shí)間為納稅人確認(rèn)收入時(shí)間；2 .提供勞務(wù)，如果不跨納稅期，納稅人確認(rèn)收入時(shí)間為提供勞務(wù)終了時(shí);如果跨納稅期, 一般采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)勞務(wù)收入。出口退稅。根據(jù)關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知（財(cái)稅（2013）96號(hào)）, 自2014年1月1日起，對(duì)電子商務(wù)出口符合規(guī)定條件的，適用增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅政

4、策。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策及會(huì)計(jì)處理辦法，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可分為以下若干種情形：l先付款后發(fā)貨，有第三方擔(dān)保第一種情形，先付款后發(fā)貨，有第三方擔(dān)保、正常交易。其交易流程為網(wǎng)店訂單-在 線付款至擔(dān)保方1發(fā)貨少確認(rèn)收貨3擔(dān)保方清算貨款，在初次提交訂單、在線付款至擔(dān)保 方時(shí)不做銷售處理，即使發(fā)貨仍未能確認(rèn)能否成交，亦不確認(rèn)收入和成本，在購貨方確認(rèn) 收貨、交易成功時(shí)確認(rèn)收入和成本，納稅義務(wù)發(fā)生。第二種情形，先付款后發(fā)貨，有第三方擔(dān)保、因拒收須重新發(fā)貨的交易。其交易流程 為網(wǎng)店訂單在線付款至擔(dān)保方玲發(fā)貨3拒收退回玲重新發(fā)貨玲確認(rèn)收貨玲擔(dān)保方清算貨 款，在初次提交訂單、在線付款至擔(dān)保方時(shí)不做銷售處理，即使發(fā)貨

5、仍未能確認(rèn)能否成交, 亦不確認(rèn)收入和成本，拒收退回后重新發(fā)貨，再次發(fā)貨仍未能確定能否成交，亦不能確認(rèn) 收入和成本，在購貨方確認(rèn)收貨、交易成功時(shí)確認(rèn)收入和成本，納稅義務(wù)發(fā)生。第三種情形，先付款后發(fā)貨，有第三方擔(dān)保、被拒收并取消交易。其交易流程為網(wǎng)店 訂單玲在線付款至擔(dān)保方少發(fā)貨1拒收退回）擔(dān)保方退款，在初次提交訂單、在線付款至 擔(dān)保方時(shí)不做銷售處理，即使發(fā)貨仍未能確認(rèn)能否成交，亦不確認(rèn)收入和成本，拒收退回 后擔(dān)保方退款，款項(xiàng)未流入企業(yè)，不發(fā)生納稅義務(wù)。第四種情形，先付款后發(fā)貨，有第三方擔(dān)保、付款后即反悔而取消交易。其交易流程 為網(wǎng)店訂單在線付款至擔(dān)保方玲擔(dān)保方退款，在初次提交訂單、在線付款至擔(dān)保

6、方時(shí)不 做銷售處理，擔(dān)保方退款后，款項(xiàng)未流入企業(yè)，不發(fā)生納稅義務(wù)。2,先付款后發(fā)貨、無第三方擔(dān)保第五種情形，先付款后發(fā)貨，無第三方擔(dān)保、正常交易。其交易流程為網(wǎng)店訂單3在 線付款直接到賬少發(fā)貨3確認(rèn)收貨，在初次提交訂單不做銷售處理，在線付款到帳時(shí)先作 預(yù)收帳款處理，即使發(fā)貨仍未能確認(rèn)能否成交，亦不確認(rèn)收入和成本，在購貨方確認(rèn)收貨、 交易成功時(shí)確認(rèn)收入和成本，納稅義務(wù)發(fā)生。第六種情形，先付款后發(fā)貨，無第三方擔(dān)保、因拒收須重新發(fā)貨的交易。其交易流程 為網(wǎng)店訂單3在線付款直接到賬好發(fā)貨3拒收退回玲重新發(fā)貨玲確認(rèn)收貨，在初次提交訂 單、在線付款到帳時(shí)先作預(yù)收帳款處理，即使發(fā)貨仍未能確認(rèn)能否成交，亦不確

7、認(rèn)收入和 成本，拒收退回后重新發(fā)貨，再次發(fā)貨仍未能確定能否成交，亦不能確認(rèn)收入和成本，在 購貨方確認(rèn)收貨、交易成功時(shí)確認(rèn)收入和成本，納稅義務(wù)發(fā)生。第七種情形，先付款后發(fā)貨，無第三方擔(dān)保、被拒收并取消交易。其交易流程為“網(wǎng)店 訂單玲在線付款直接到賬玲發(fā)貨1拒收退回）退款，在初次提交訂單、在線付款到帳時(shí)先 作預(yù)收帳款處理，即使發(fā)貨仍未能確定能否成交，亦不確認(rèn)收入和成本，拒收退回、退款 取消交易，款項(xiàng)未流入企業(yè)，不發(fā)生納稅義務(wù)。第八種情形，先付款后發(fā)貨，無第三方擔(dān)保、付款后即反悔取消交易。其交易流程為網(wǎng) 店訂單1在線付款直接到賬少退款，在初次提交訂單、在線付款時(shí)先作預(yù)收帳款處理，退 款取消交易，款項(xiàng)

8、未流入企業(yè)，不發(fā)生納稅義務(wù)。3 .先發(fā)貨后付款第九種情形，先發(fā)貨后付款，正常交易。其交易流程為網(wǎng)店訂單3發(fā)貨3確認(rèn)收貨和 收款，在初次提交訂單、貨到付款先發(fā)貨時(shí)，不能確認(rèn)交易是否成功，不做銷售處理，在 購貨方確認(rèn)收貨并支付款項(xiàng)時(shí)，確認(rèn)收入和成本，納稅義務(wù)發(fā)生。第十種情形，先發(fā)貨后付款，因拒收須重新發(fā)貨的交易。其交易流程為網(wǎng)店訂單好發(fā) 貨1拒收退回）重新發(fā)貨玲確認(rèn)收貨和收款，在初次提交訂單、貨到付款先發(fā)貨時(shí)，不能 確認(rèn)交易是否成功，不做銷售處理，在拒收退回、重新發(fā)貨時(shí)仍不做銷售處理，在購貨方 確認(rèn)收貨并支付款項(xiàng)時(shí)，確認(rèn)收入和成本，納稅義務(wù)發(fā)生。第十一種情形，先發(fā)貨后付款，被拒收并取消交易。其交易

9、流程為網(wǎng)店訂單玲發(fā)貨1 拒收退回取消交易，在初次提交訂單、發(fā)貨時(shí)，不能確認(rèn)交易是否成功，不做銷售處理， 拒收退回、取消交易，不發(fā)生納稅義務(wù)。4,退貨換貨、退貨退款第十二種情形，受理已成交后的換貨。其交易流程為已成交后退回貨品玲換貨發(fā)貨, 成交后要求換貨收到退貨時(shí)，應(yīng)做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，沖減收入及增值稅銷項(xiàng)稅額等，在換 貨發(fā)貨、按原退貨金額確認(rèn)換貨收入，納稅義務(wù)發(fā)生。第十三種情形，受理已成交后的退貨并退款。其交易流程為已成交后退回貨品）退款, 成交后收到退回貨品時(shí)，應(yīng)做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，沖減收入及增值稅銷項(xiàng)稅額等，不發(fā)生納 稅義務(wù)。電子商務(wù)進(jìn)出口根據(jù)海關(guān)總署關(guān)于跨境貿(mào)易電子商務(wù)進(jìn)出境貨物、物品有關(guān)監(jiān)

10、管事宜的公告（海關(guān) 總署公告2014年第56號(hào)），從2014年8月1日起，電子商務(wù)企業(yè)或個(gè)人通過經(jīng)海關(guān)認(rèn)可 并且與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)現(xiàn)跨境交易進(jìn)出境貨物、物品的，應(yīng)在電子商務(wù)進(jìn) 出境貨物、物品申報(bào)前，分別向海關(guān)提交訂單、支付、物流等信息。電子商務(wù)企業(yè)或其代 理人應(yīng)在運(yùn)載電子商務(wù)進(jìn)境貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之口起14 口內(nèi)，電子商務(wù)出境貨物運(yùn) 抵海關(guān)監(jiān)管場(chǎng)所后、裝貨24小時(shí)前，按照已向海關(guān)發(fā)送的訂單、支付、物流等信息，如實(shí) 填制貨物清單，逐票辦理貨物通關(guān)手續(xù)。個(gè)人進(jìn)出境物品，應(yīng)由本人或其代理人如實(shí) 填制物品清單，逐票辦理物品通關(guān)手續(xù)。電子商務(wù)企業(yè)在以貨物清單方式辦理申報(bào)手續(xù)時(shí)，應(yīng)按照一般

11、進(jìn)出口貨物有關(guān)規(guī) 定辦理征免稅手續(xù)，并提交相關(guān)許可證件;在匯總形成進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單向海關(guān)申報(bào)時(shí), 無需再次辦理相關(guān)征免稅手續(xù)及提交許可證件。個(gè)人在以物品清單方式辦理申報(bào)手續(xù)時(shí)，應(yīng)按照進(jìn)出境個(gè)人郵遞物品有關(guān)規(guī)定辦 理征免稅手續(xù)，屬于進(jìn)出境管制的物品，需提交相關(guān)部門的批準(zhǔn)文件。電商企業(yè)納稅的幾個(gè)實(shí)務(wù)問題分析自2013年國家稅務(wù)總局成立了電商征稅的課題小組，分走華北、華東、華南等全國 各地，對(duì)電商行業(yè)是否征稅，應(yīng)該征收什么稅種以及合適的稅率等等方面進(jìn)行實(shí)地調(diào)研。 l電商企業(yè)的稅目及稅率目前我國的電商企業(yè)從事的業(yè)務(wù)有2大類：一類是產(chǎn)品的直接銷售、一類是與產(chǎn)品銷 售相關(guān)的電商服務(wù)，包括代運(yùn)營和咨詢培訓(xùn)兩

12、大方面。按照目前我國的稅制規(guī)定：電商企 業(yè)涉及的稅目有增值稅、所得稅、印花稅以及與之相關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。 1.1增值稅根據(jù)電商企業(yè)的業(yè)務(wù)分類，電商企業(yè)涉及的增值稅有2中情況。產(chǎn)品銷售對(duì)應(yīng)的增值 稅，稅率是17%；電商服務(wù)對(duì)應(yīng)的亦是增值稅（營改增后的新規(guī)定，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由原來的 征收營業(yè)稅改為征收增值稅，電商屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），稅率是6%。因此，在實(shí)施稅收核算 時(shí)，要將不同業(yè)務(wù)涉及的稅收分別用不同的稅率核算。另外一項(xiàng)特殊的規(guī)定：小微企業(yè)月 銷售收入三2萬元時(shí)，免征增值稅和營業(yè)稅。此規(guī)定我們可以解讀為：當(dāng)電商企業(yè)的月銷 售收入不超過2萬的時(shí)候，增值稅和營業(yè)稅（如果涉及需要征收時(shí)）可以享受

13、免征政策。 1.2所得稅目前我國的所得稅制度有3檔稅率，分別是普通企業(yè)的25%、小微企業(yè)的20%、重點(diǎn) 扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%。在廣東地區(qū)，電商企業(yè)屬于重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，所有對(duì) 應(yīng)的是所得稅稅率是15%。13其他稅目印花稅主要適用于合同的簽訂等等方面，按照目前印花稅的稅率規(guī)定，電商的普通銷 售合同和簽定的服務(wù)合同適用的稅率。城市維護(hù)建設(shè)稅是建立在增值稅的基礎(chǔ)上，目前我 國的城建稅有3檔稅率，市級(jí)7%,縣級(jí)5%,鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)別3%,電商企業(yè)的所在地決定應(yīng)該電 商企業(yè)應(yīng)該適用的稅率。教育費(fèi)附加同樣亦建立在增值稅基礎(chǔ)之上，屬于地稅的一種，基 準(zhǔn)征收率是3%,但地方政府有權(quán)決定附加征收率（即：地方教

14、育費(fèi)附加）。比如廣州市的 規(guī)定：在3%的基礎(chǔ)上，附加征收地方教育費(fèi)附加2%,即5%。綜上分析，我們可以看出，按照目前的稅制體系，電商企業(yè)適用的稅目和稅率都是有據(jù) 可依的。下面我們通過舉例了解電商納稅的核算過程。2 .電商企業(yè)稅收的核算（假設(shè)征收）某電子商務(wù)公司注冊(cè)地在廣州，主要從事代運(yùn)營及提供咨詢和培訓(xùn)業(yè)務(wù)。2013年該公 司代運(yùn)營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的服務(wù)費(fèi)收入30萬元，購進(jìn)產(chǎn)品120萬元，產(chǎn)品銷售收入200萬元，咨 詢和培訓(xùn)業(yè)務(wù)收入20萬元，其他相關(guān)的成本支出60萬元。假設(shè)無其他可抵扣的增值稅和 其他項(xiàng)目，那么在現(xiàn)有的稅制體系下，該電子商務(wù)公司應(yīng)該繳納的稅收分析如下（以下金額單 位萬元省略）：自營改增

15、之后，服務(wù)費(fèi)收入產(chǎn)生的稅收屬于增值稅，適用6%的稅率。應(yīng)納增值稅=30/(1 + 6%) *6% = 1.698銷售產(chǎn)品引起的稅收應(yīng)納增值稅，使用17%的稅率。應(yīng)納增值稅=200* 17% =34可抵扣的增值稅=120 * 17% = 20.4咨詢和培訓(xùn)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅收屬于增值稅，使用6%的稅率。應(yīng)納增值稅=20 /(1 + 6%) *6% = 1.132,應(yīng)納增值稅稅額=1.698 + (34-20.4 ) + 1.132 = 17.23城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，廣州市適用7%的城建稅，5%的教育費(fèi)附加。城市維護(hù)建設(shè)稅=17.23 * 7% = 1.2061教育費(fèi)附加=17.23 * 5%

16、= 0.8615由于電子商務(wù)公司屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，適用15%的所得稅。應(yīng)納稅所得額=30 + (200-120) + 20-60-2.0676 = 67.9324,應(yīng)納所得稅; 67.9324 * 15% = 10.19在這個(gè)案例中，我們可以看到，電商公司需要繳納的增值稅17.23萬元，城建稅和教育 費(fèi)附加共計(jì)2.0676萬元，所得稅10.19萬元。合計(jì)29.4876萬元。3 .目前征收可能存在的實(shí)務(wù)難題及解決對(duì)策3.1 缺乏稅制依據(jù)，應(yīng)制訂合理的征收法律目前世界上電商發(fā)展代表性的國家都對(duì)電商開征了相應(yīng)的稅收。比如2002年8月，英 國電子商務(wù)法正式生效，明確規(guī)定所有在線銷售商品都需繳納增值稅

17、，稅率分為3等, 標(biāo)準(zhǔn)稅率(17.5%)、優(yōu)惠稅率(5%)和零稅率(0%) o根據(jù)所售商品種類和銷售地不同， 實(shí)行不同稅率標(biāo)準(zhǔn)。德國等歐洲國家的電商企業(yè)普遍都需繳納一定比例的稅收；而美國市 場(chǎng)公平法案上個(gè)月剛獲得了通過，其中也有規(guī)定電商征稅的內(nèi)容。此外，在日本，特 商取引法規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營的收入需要交稅。由此可見，對(duì)電商征稅都做到有法可依。我國現(xiàn)有的稅制體系針對(duì)的是社會(huì)全行業(yè)，由于電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展的歷程和運(yùn)營的特 殊性，采用當(dāng)前的稅制對(duì)電商征稅有失公平。所以電商的征稅法律依據(jù)不足。目前財(cái)政部 和國家稅務(wù)總局的調(diào)研也是為制訂相關(guān)的征收法律提供依據(jù)。3.2 征收手段落后，應(yīng)積極開展電子工商注冊(cè)和普及

18、電子發(fā)票傳統(tǒng)的行業(yè)征收依靠的是 注冊(cè)地歸屬制和發(fā)票管理制度。電子工商登記即電子營業(yè)執(zhí)照是一種無紙化的營業(yè)執(zhí)照，有工商部門利用數(shù)字化管理 對(duì)電商規(guī)范經(jīng)營的一種創(chuàng)新方式。此舉有利于對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)管，有利于維護(hù)消費(fèi)者權(quán) 利，更是為電商征稅提供了納稅人的身份依據(jù)。而電子發(fā)票的開展更是為掌握電商的交易 提供一手的數(shù)據(jù)。電子發(fā)票目前電子推廣工作正式進(jìn)入實(shí)際操作階段，網(wǎng)購由于“無紙化” 交易而產(chǎn)生的無憑證難題能夠得到一定程度的破解。3.3 c店的生存現(xiàn)狀困境，可實(shí)行分級(jí)納稅對(duì)電商征稅，沖擊最大的是c店的商家們。由于經(jīng)營規(guī)模小，競(jìng)爭(zhēng)激烈，價(jià)格戰(zhàn)成為主 要的競(jìng)爭(zhēng)手段之一。征稅之后，c店商家們的利潤更加微薄。正

19、對(duì)這種現(xiàn)象，可以實(shí)行分 級(jí)納稅，限定一定的營業(yè)額，比如小微c店的特殊稅率甚至稅收優(yōu)惠等等措施。新經(jīng)濟(jì)潛力有多大？ 一大批電商企業(yè)已成當(dāng)?shù)丶{稅主力!3月21日，阿里巴巴中國零售交易市場(chǎng)2016財(cái)年商品即時(shí)交易總額（gmv）突破3萬 億元人民幣，預(yù)計(jì)財(cái)年將超越沃爾瑪成為全球最大零售平臺(tái)。能力越大責(zé)任越大，阿里巴 巴集團(tuán)2015年在全國共繳稅178億元，較2014年實(shí)現(xiàn)63%的強(qiáng)勁增長(zhǎng)，這還不包括阿里 巴巴投資控股公司，也不包括淘寶和天貓平臺(tái)的商家。作為開放平臺(tái)，阿里巴巴構(gòu)建的生態(tài)圈，包含廣大商戶、第三方服務(wù)商、物流公司、 倉儲(chǔ)公司以及生態(tài)圈其他合作伙伴，都依托平臺(tái)展開業(yè)務(wù)，拉動(dòng)大量的就業(yè)、創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)

20、新 以及稅收。在這個(gè)巨大的生態(tài)體系中，一大批在阿里巴巴平臺(tái)上成長(zhǎng)的電商企業(yè)，納稅表 現(xiàn)也相當(dāng)出色。阿里巴巴提供的最新數(shù)據(jù)，對(duì)天貓10家商家調(diào)查顯示，2015年繳稅15.4 億元，比2014年增長(zhǎng)60%。另據(jù)測(cè)算，淘寶和天貓店拉動(dòng)新增內(nèi)需，帶來的上游制造業(yè)稅 收增長(zhǎng)近1800億元。2016年全國兩會(huì)上，安徽蕪湖一家名為三只松鼠的電商企業(yè)就獲得了國家稅務(wù)總局局 長(zhǎng)王軍的點(diǎn)贊。王軍接受人民日?qǐng)?bào)記者采訪時(shí)說：“讓人印象深刻的，是部分制造業(yè)包括 傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)憑借互聯(lián)網(wǎng)+實(shí)現(xiàn)深度轉(zhuǎn)型。安徽三只松鼠電子商務(wù)有限公司通過電商 模式構(gòu)建品牌開拓市場(chǎng)，發(fā)展迅速。2012年初創(chuàng)時(shí)僅繳納稅收12.5萬元，第二年銳增

21、到近 600萬元，2015年更是增至4300萬元，連續(xù)三年翻幾番增長(zhǎng)”。三只松鼠創(chuàng)始人章燎原 告訴記者，2016年公司繳納稅收將超過1億元，為社會(huì)創(chuàng)造更多效益，”銷售過百億并非 三只松鼠的首要目標(biāo)，一年可以繳稅一個(gè)億、十個(gè)億才是能夠體現(xiàn)三只松鼠的社會(huì)價(jià)值追 求?！辈粌H僅是三只松鼠?？偛课挥诒本┩ㄖ莸牧巡?、位于濟(jì)南高新區(qū)的韓都衣舍，位于廣 州海珠的茵曼（匯美集團(tuán)旗下品牌），都是在阿里巴巴旗下淘寶網(wǎng)誕生的互聯(lián)網(wǎng)品牌，也 都是當(dāng)?shù)丶{稅主力。匯美集團(tuán)堇事長(zhǎng)方建華在公司2016年年會(huì)上講到：“去年一年下來，我們累計(jì)為國家 貢獻(xiàn)稅收近一個(gè)億，匯美人自己拿一份收入，還是社會(huì)貢獻(xiàn)者的一份子?！?2013年到2

22、015 年,匯美納稅分別為5555萬、7602萬、9558萬。此外，不少企業(yè)實(shí)現(xiàn)了線上線下融合，也有不少傳統(tǒng)企業(yè)的電商占比越來越高，它們 在納稅方面的表現(xiàn)也頗為搶眼。在青島，海爾集團(tuán)2015年納稅45.2億,海信集團(tuán)納稅17.6億，而電商在這兩家企業(yè)的戰(zhàn) 略中都越來重要,2015年雙11海爾、海信分別用了 22分鐘、60分鐘即突破億元銷售額。森馬集團(tuán)在2015年度共實(shí)現(xiàn)銷售215億元，納稅15億元。其中有相當(dāng)部分來自電商, 2015年天貓雙11,當(dāng)天銷售即達(dá)3.96億。森馬董事長(zhǎng)邱光和表示，到2018年電商板塊將 實(shí)現(xiàn)再造一個(gè)森馬的目標(biāo)。在知名企業(yè)云集的寧波，太平鳥集團(tuán)連續(xù)多年名列“納稅50強(qiáng)

23、”，且名次不斷提升，2014年位居第21位，較前一年提升15位。在武漢臨空港經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，良品鋪?zhàn)雍椭?黑鴨2015年納稅額均過億。在一些人士的印象中，作為新經(jīng)濟(jì)代表的電商企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)企 業(yè)，似乎并不是納稅中堅(jiān)。這其實(shí)是一種誤解。的確，很多尚處于起步階段的電商企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，還不是納稅高手，而國家在稅 收政策上也樂于扶持它們。國家稅務(wù)總局去年5月就表示，各級(jí)稅務(wù)部門不得專門統(tǒng)一組 織針對(duì)電子商務(wù)、某一新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式的全面納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查，而應(yīng)積極探 索支持其發(fā)展的稅收政策措施。恰恰是有了初期的適當(dāng)激勵(lì)，有了良好的創(chuàng)業(yè)氛圍，電商等新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式 才會(huì)有成長(zhǎng)的土壤，迅速成為納

24、稅主力軍。阿里巴巴集團(tuán)2015年在全國共繳稅178億元， 較2014年實(shí)現(xiàn)63%的強(qiáng)勁增長(zhǎng)，這還不包括阿里巴巴投資控股的公司，也不包括淘寶和天 貓平臺(tái)的商家。今年2月，阿里巴巴集團(tuán)董事局主席馬云在亞布力論壇表示，如果去全國各地調(diào)查， 在各個(gè)縣市各個(gè)省里面，前20家盈利的大戶里面會(huì)有很多是淘寶和天貓店，這是中國正在 誕生的新實(shí)體經(jīng)濟(jì)。對(duì)新經(jīng)濟(jì)企業(yè)而言，一切剛剛開始，今后可能爆發(fā)更大的能量?！蔽磥?0年以后，整個(gè)中國納稅最多的企業(yè)就是今天使用好互聯(lián)網(wǎng)、使用好大數(shù)據(jù)高 科技、完全挖掘消費(fèi)和真正的服務(wù)行業(yè)的企業(yè)?！瘪R云認(rèn)為。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下電子商務(wù)稅收管理這些企業(yè)給他們一些陽光就能夠燦爛，對(duì)他們的稅收優(yōu)惠

25、應(yīng)該繼續(xù)擴(kuò)大?！边@一建議 得到了國家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍的正面回應(yīng)，“我們國家未來發(fā)展的方向之一是大力推進(jìn)互聯(lián) 網(wǎng)，稅務(wù)部門支持互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展責(zé)無旁貸”。2015年5月6日、7 h,國家稅務(wù)總局、 國務(wù)院相繼發(fā)布了關(guān)于堅(jiān)持依法治稅更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見和國務(wù)院關(guān)于大力發(fā) 展電子商務(wù)加快培育經(jīng)濟(jì)新動(dòng)力的意見，這一系列舉措實(shí)質(zhì)在于引導(dǎo)稅務(wù)部門更好的服務(wù) 電商企業(yè)，鼓勵(lì)電商企業(yè)依法納稅，促進(jìn)電商企業(yè)健康發(fā)展。一、我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀近年來我國電商發(fā)展迅猛，根據(jù)中國電子商務(wù)研究中心的資料顯示，2009年，中國電 子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模僅3.7萬億元，到2014年，己達(dá)到13.4萬億元，6年來增長(zhǎng)了 262%,

26、 電子商務(wù)逐漸成為一種大眾的、新興的、引導(dǎo)性的交易方式。有專家分析預(yù)計(jì)到2020年， 電子商務(wù)零售行為將拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)5.48個(gè)百分點(diǎn)，成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主導(dǎo)力量。二、我國當(dāng)前電子商務(wù)稅收管理存在的問題（一）法律法規(guī)不健全我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)已不能完全滿足電子商務(wù)發(fā)展的需要：1 .未建立系統(tǒng)性的電子商務(wù)稅收法律法規(guī)體系。相比電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，我國目前 尚未出臺(tái)系統(tǒng)完善的電子商務(wù)稅收法律法規(guī)，這也致使稅務(wù)部門沒有明確的法律依據(jù)針對(duì) 電子商務(wù)領(lǐng)域加強(qiáng)稅收征管，在一定程度上導(dǎo)致電子商務(wù)交易游離于法治監(jiān)管之外，造成 國家稅款的流失。2 .難以確定納稅主體。納稅主體規(guī)定了稅款的法律承擔(dān)者，可以是h然人

27、，也可以是 法人。傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，交易雙方是誰、納稅人是誰都很清楚，交易者必須具備資金、場(chǎng)地、 人員、章程等條件，經(jīng)工商部門登記注冊(cè)并到稅務(wù)部門辦理稅務(wù)登記后，才具有合法的經(jīng) 營資格。c2c網(wǎng)店經(jīng)營者都是自然人，未辦理工商營業(yè)執(zhí)照，且b2b、b2c企業(yè)由于網(wǎng)店名 稱往往與工商注冊(cè)名稱不同，且在工商系統(tǒng)辦理工商營業(yè)執(zhí)照時(shí)沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來界 定電子商務(wù)公司，企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上沒有登載企業(yè)網(wǎng)站等相關(guān)信息，無法獲得這部分企業(yè)網(wǎng) 店的完整信息。因此電子商務(wù)交易的主體具有虛擬性，在網(wǎng)上以服務(wù)器、網(wǎng)站、網(wǎng)上賬號(hào)出 現(xiàn),任何人都可以成為交易主體，使得稅收角色難以確認(rèn)。3 .難以確定征稅客體。交易商品多元化、無

28、形化使傳統(tǒng)的商品存在形式發(fā)生了變化， 有形商品、無形勞務(wù)及特許權(quán)使用的概念徹底混淆，加之新出現(xiàn)的數(shù)字化信息產(chǎn)品、非物 化形式的虛擬財(cái)產(chǎn)更是導(dǎo)致了原有稅法以收入、行為和財(cái)產(chǎn)為征收客體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)失去用 武之地。稅務(wù)部門難以通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)納稅人的銷售行為應(yīng)征收何種流轉(zhuǎn)稅、稅率如何 確定，是否應(yīng)享受企業(yè)所得稅減免等諸多問題。4 .難以確定納稅義務(wù)發(fā)生地。電子商務(wù)的虛擬化、無形化和隱匿化，使從事網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易 的企業(yè)可以輕易的在全球范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動(dòng)，而且這種活動(dòng)往往因?yàn)闆]有固定的交易場(chǎng) 所而難以追蹤。電子商務(wù)納稅人究竟應(yīng)在消費(fèi)地、商品或服務(wù)提供地征稅，還在電子商務(wù)網(wǎng) 站注冊(cè)地納稅，稅務(wù)部門難以準(zhǔn)確確定納稅

29、人的經(jīng)營地或納稅行為發(fā)生地，從而無法正確實(shí) 施稅收管轄權(quán)。5 .納稅期限難以操作?，F(xiàn)行稅法規(guī)定的納稅期限，一般是根據(jù)支付方式以及取得或收 到銷售憑據(jù)的時(shí)間來確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而電子商務(wù)既沒有紙質(zhì)憑證,也沒有現(xiàn)金、支票 的支付，再加上電子信息極易被篡改而不易被發(fā)現(xiàn)，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間難以確定，納稅期限 難以操作。6 .納稅流程發(fā)生改變。納稅流程是稅法規(guī)定對(duì)處于不斷運(yùn)動(dòng)中的納稅對(duì)象選定的應(yīng)當(dāng)征 稅的環(huán)節(jié)，每個(gè)稅種都有特定的納稅環(huán)節(jié)，有的只在一個(gè)環(huán)節(jié)征稅，有的實(shí)行多個(gè)環(huán)節(jié)征 稅。電子商務(wù)的一個(gè)突出特點(diǎn)是交易環(huán)節(jié)少、渠道多，這勢(shì)必與流轉(zhuǎn)稅制中的多環(huán)節(jié)納稅 形成矛盾，在很大程度上對(duì)流轉(zhuǎn)稅的繳納提出了

30、挑戰(zhàn)。（二）稅收征管難度加大當(dāng)前稅務(wù)管理工作日趨復(fù)雜，稅務(wù)人員老齡化趨勢(shì)明顯，納稅人對(duì)稅務(wù)信息化的要求 更高，稅收管理全球化挑戰(zhàn)加劇，企業(yè)經(jīng)營模式發(fā)生重大變化。面對(duì)種種挑戰(zhàn)，如何做好 電子商務(wù)的稅收征管從稅務(wù)人員觀念、知識(shí)更新到組織結(jié)構(gòu)演變都提出了新的更高的要求。1.稅務(wù)登記方面?，F(xiàn)行的稅收征管以稅務(wù)登記為前提，針對(duì)c2c模式中的個(gè)人網(wǎng)店沒有 辦理工商登記的監(jiān)管空白，國家工商總局發(fā)市了網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行 辦法，“自2010年7月1日起通過網(wǎng)絡(luò)從事商品交易及有關(guān)服務(wù)行為的自然人，需向提 供網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)服務(wù)的經(jīng)營者提出申請(qǐng)，提交姓名和地址等真實(shí)身份信息，具備登記注冊(cè) 條件的，依法辦

31、理工商登記注冊(cè)”，這為電子商務(wù)稅務(wù)登記的實(shí)施鋪平了道路，然而稅務(wù) 部門獲取納稅主體信息卻仍存在很大的難度。據(jù)了解，我國各類電商協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)來源 淘寶、天貓、京東商城、當(dāng)當(dāng)、卓越等大的電子交易平臺(tái)，而這些電子交易平臺(tái)可能基于 維護(hù)電商利益、保密性等原因，不愿意提供更多、更詳細(xì)的資料，存在很大的信息不對(duì)稱, 給稅務(wù)登記帶來很大困難，使稅務(wù)部門難以確切掌握納稅人的網(wǎng)上開業(yè)和經(jīng)營情況。同時(shí)， 現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù)，無法確定納稅人的實(shí)際經(jīng)營情況。此 外，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息， 加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務(wù)部門掌握納稅人身份或交易信

32、息的難度，在短期內(nèi)要稅務(wù)部門 既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，乂要廣泛搜集納稅人的交易資料, 難度很大。僅對(duì)“具備登記注冊(cè)條件的”實(shí)行工商登記注冊(cè)，對(duì)于暫不具備登記注冊(cè)條件 的，則會(huì)游離于工商部門監(jiān)管之外，稅務(wù)部門更無法進(jìn)行有效地監(jiān)督和管理，形成漏征漏 管。以處于全國電子商務(wù)最為發(fā)達(dá)的深圳特區(qū)的龍崗區(qū)為例，每年從事電子商務(wù)的人員數(shù)量 龐大，但真正在工商行政部門注冊(cè)，接受稅務(wù)行政機(jī)關(guān)監(jiān)管的卻是極少。龍崗分局從2010 年2月10日第一家電子商務(wù)企業(yè)開業(yè)開始，到2013年7月，僅有109家電子商務(wù)企業(yè)注 冊(cè)（有實(shí)體經(jīng)營地址兼營電子商務(wù)的工商企業(yè)未列入其中，僅以“電子商務(wù)”及“商務(wù)

33、秘 書”為主營業(yè)務(wù)、注冊(cè)類型為“商業(yè)”及“服務(wù)業(yè)”作為可比搜尋數(shù)據(jù)口徑）。2.稅款征收方面。一是應(yīng)納稅額難以準(zhǔn)確確定。電子商務(wù)所有買賣雙方的合同和作為銷 售憑證的各種票據(jù)都以數(shù)字信息的形式存在，傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表轉(zhuǎn)而由服務(wù)器 中數(shù)字代碼來代替。交易內(nèi)容和結(jié)果可隨時(shí)更改，甚至不留痕跡，致使稅務(wù)部門對(duì)于銷售 數(shù)量、價(jià)格、收入、成本、費(fèi)用、利潤無跡可尋，難以把握，給稅收征管工作帶來嚴(yán)峻挑 戰(zhàn)。比如一些電商為提升銷售排名、吸引更多買家而開展虛假交易，俗稱“刷單”，通過 這種方式虛增的銷售收入，要不要補(bǔ)稅、補(bǔ)多少稅也成為一個(gè)難題；二是隨著電子商務(wù)的 發(fā)展，電子貨幣、網(wǎng)上銀行逐漸取代了傳統(tǒng)的貨幣銀

34、行、信用卡，電子商務(wù)中的商品、勞務(wù)以 數(shù)字化的形式存在。而傳統(tǒng)的稅收征管是通過確定征稅對(duì)象及納稅人或通過中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行 稅款的代扣代繳這兩種方式來征收稅款的，如何監(jiān)管支付結(jié)算機(jī)構(gòu)，監(jiān)管交易雙方，將成 為稅款征收中的一大難題。還是以龍崗區(qū)109家電子商務(wù)企業(yè)為例，其中一戶企業(yè)于2011年6月，一戶企業(yè)于 2012年5月被認(rèn)定為一般納稅人，零申報(bào)率一直居高不下。2011年10戶新注冊(cè)開業(yè)企業(yè) 之中，8戶企業(yè)零申報(bào)，零申報(bào)率為80%； 2012年37戶新注冊(cè)開業(yè)企業(yè)中，26戶企業(yè)零 申報(bào)，零申報(bào)率為70%； 2013年1月至6月（所屬期），109戶企業(yè)之中，88戶企業(yè)零申 報(bào)，零申報(bào)率高達(dá)80.73%

35、。3,發(fā)票管理方面。發(fā)票作為財(cái)務(wù)記賬的主要憑證，是我國稅收征管工作的一項(xiàng)重要內(nèi) 容。在“以票控稅”的征管模式下，對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的稅收管理工作必然也少不了發(fā)票這 一關(guān)鍵組成部分。傳統(tǒng)交易模式下，發(fā)票是購買方入賬的憑證，是維護(hù)購買方權(quán)益的有效 依據(jù)。然而在電子商務(wù)中，電商企業(yè)出于降低成本、逃避繳納稅款等方面考慮往往不會(huì)主 動(dòng)提供發(fā)票，有時(shí)會(huì)通過給購買方一定折扣的方式拒絕開具發(fā)票，無形之中造成國家稅款 的流失。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，電子發(fā)票技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生，相比傳統(tǒng)的紙制發(fā)票，電子 發(fā)票具有便捷、高效、低成本、永久保存等諸多優(yōu)勢(shì)，且不管銷售方是否主動(dòng)提供或購買 方是否主動(dòng)索取，只要交易完成，系統(tǒng)便會(huì)自

36、動(dòng)生成電子發(fā)票，從源頭上規(guī)避了依賴銷售 方意愿開具發(fā)票的弊端，也為購買方后續(xù)維權(quán)提供了便利。但因目前尚無相關(guān)法律認(rèn)可電 子發(fā)票的合法地位，導(dǎo)致納稅人無法將其作為記賬憑證進(jìn)行處理，在一定程度上制約了電 子發(fā)票的推廣和應(yīng)用。同時(shí)，發(fā)票管理辦法規(guī)定納稅人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶空白發(fā) 票，但電子商務(wù)的全球性特點(diǎn)將徹底打破傳統(tǒng)貿(mào)易模式下的地域概念，其虛擬性會(huì)使交易 發(fā)生地、所得來源地等屬地概念變得難以界定。在電子商務(wù)交易中，部分交易可能跨省甚 至跨國開展，因此限定開具發(fā)票的地域范圍將無法適應(yīng)電子商務(wù)模式下的交易行為。另外, 電子發(fā)票的本質(zhì)就是一串電子數(shù)據(jù)，使用電子發(fā)票的納稅人一次性注冊(cè)后，便不需要再到

37、 稅務(wù)部門申領(lǐng)，也不存在攜帶的問題。4,風(fēng)險(xiǎn)防控方面。一是監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)涉及電商平臺(tái)、互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)、銀行及監(jiān)管單位等 多行業(yè)多部門，目前各部門之間雖然實(shí)現(xiàn)了部分?jǐn)?shù)據(jù)的共享，但未能實(shí)現(xiàn)全面的數(shù)據(jù)對(duì)接 和傳遞，第三方信息獲取存在難度。二是對(duì)取得的交易信息和銷售數(shù)據(jù)，如何剔除“刷單” 或“隱匿”等因素，準(zhǔn)確認(rèn)定成本費(fèi)用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)合理的納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在困難。三是電 商經(jīng)營主體對(duì)稅收政策的理解存在偏差，導(dǎo)致稅收籌劃失敗，帶來被稅務(wù)部門認(rèn)定為偷稅 或避稅的風(fēng)險(xiǎn)。5.稅務(wù)稽查方面。稅務(wù)稽查是國家對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)督管理的重要方式，電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行 稅務(wù)稽查產(chǎn)生了巨大的沖擊：一是電子商務(wù)普及廣泛，經(jīng)營主體基數(shù)巨大，然而稅務(wù)部門 的人力、物力有限，對(duì)這一新興業(yè)態(tài)的監(jiān)管心有余而力不足。二是傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查中，稅 務(wù)部門可以從各大銀行中取得全面的涉稅信息，而隨著第三方支付平臺(tái)的建立，如支付寶、 網(wǎng)上銀行和電子貨幣的興起逐步代替了貨幣資金的使用，稅務(wù)部門無法從有限的信息渠道 獲取全面交易信息。三