論會計信息的彈性空間與透明度要求

1、論會計信息的彈性空間與透明度要求摘要：21世紀(jì)，在經(jīng)濟領(lǐng)域顯現(xiàn)了許多新現(xiàn)象、新問題，企業(yè)結(jié)構(gòu) 復(fù)雜化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)多樣化，使與之相適應(yīng)的會計標(biāo)準(zhǔn)為會計實務(wù)提供 了一個靈活處置的空間，由此產(chǎn)生了會計信息彈性問題，而這與利益 相關(guān)者對會計信息透明度的要求產(chǎn)生必然程度的不同。關(guān)鍵詞：會計計量；會計職業(yè)判定；會計操縱；會計信息彈性； 會計透明度一、會計信息彈性空間形成的緣故（一）會計計量的不確信性會計計量不確信性產(chǎn)生的全然緣故是會計政策具有彈性和會計計 量技術(shù)本身的非精準(zhǔn)性和不確信性。在會計計量實踐中，存在許多估 量的成份和主觀判定的因素，同一個會計現(xiàn)象，不同的人可能會得出 不同的結(jié)論。人們判定的不同性，

2、和市場上暗藏的隱性因素，使會計 信息的真實變成相對的真實，盡管報表上的數(shù)字是唯一的，但這并非 是工程數(shù)學(xué)意義上精準(zhǔn)，而要用經(jīng)濟上的相對意義來明白得。同一經(jīng) 濟業(yè)務(wù)或經(jīng)濟事項，運用不同的計量方式，所產(chǎn)生的計量結(jié)果是不一 致的。緣故之一是計量客體的不確信性。如固定資產(chǎn)折舊、費用的預(yù) 提與攤銷、本錢計算、收入實現(xiàn)的確認等。會計計量常被假定為代表 那些需要對其不確信的以后數(shù)額加以估量的財產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)，這被稱 為或有事項。諸如訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、信譽擔(dān)保、貼現(xiàn)應(yīng)收單據(jù)等 經(jīng)濟事項。緣故之二是計量的假設(shè)與原那么的不確信性。會計的一個 大體目的確實是按期、及時地向相關(guān)信息利用者提供有助于其做出合 理決策的信

3、息。為了知足這一目的，產(chǎn)生了會計分期大體假設(shè)，和權(quán) 責(zé)發(fā)生制原那么。權(quán)責(zé)發(fā)生制幾乎是會計處置中無處不在、無時不用 的一個原那么，正是由于這一原那么的存在才必需對持續(xù)性的經(jīng)濟業(yè) 務(wù)進行人為的分割（分期），從而產(chǎn)生一系列需要估量的攤銷、遞延、 應(yīng)計、預(yù)提等特定的會計處置程序，而這些處置程序都需要進行人為 地判定與估量。因此，必然帶來處置上的不同和不一致性。緣故之三 是計量方式的不確信性。以后事項的不確信性直接帶來計量方式的多 樣性。一樣而言，不確信性的程度越高，計量的方式也就越多，其所 產(chǎn)生結(jié)果的不同就越大。由于需要對經(jīng)濟事項的以后進展進行假定、 估量和判定，這些假定、估量和判定本身帶有專門大的隨

4、機成份。因 此，對同一以后事項的處置，會存在可供選擇的多種計量方式，即備 選方案。（二）會計職業(yè)判定的不同有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生額依托于職業(yè)判定。如固定資產(chǎn)折舊費的確 信，企業(yè)因利用固定資產(chǎn)而受益的金額，以折舊費的形式來確信，在 目前許諾采納多種折舊方式的條件下，對同一種固定資產(chǎn)的利用，不 同會計人員往往會計算出不同的折舊額，而每一種計算結(jié)果都有其合 理性。企業(yè)對這種業(yè)務(wù)入賬金額的確信，難以精準(zhǔn)而只能估量。正是 這種職業(yè)判定性的估量處置，才使得企業(yè)的財務(wù)信息可能在必然范圍 內(nèi)波動。從我國目前的情形看，企業(yè)對職業(yè)判定性業(yè)務(wù)的處置及致使的財 務(wù)信息彈性化要緊體此刻以下幾個方面：（1）壞賬預(yù)備金的計提比

5、例 的確信。壞賬預(yù)備金的計提比例取決于會計師對壞賬損失的職業(yè)判定, 不論是舊制度規(guī)定的3%。一5%。區(qū)間，仍是新會計制度無區(qū)間規(guī)定，不 同的職業(yè)判定使應(yīng)收賬款的信息彈性表現(xiàn)得超級明顯。（2）存貨計價 方式的選擇。會計師對企業(yè)運用何種存貨計價方式有不同的熟悉，熟 悉的不同使發(fā)出存貨的本錢、期末存貨本錢的計算顯現(xiàn)不同，及損益 表中的利潤顯現(xiàn)不同，同一企業(yè)采取不同的存貨計價方式其利潤、資 產(chǎn)的金額彈性表現(xiàn)得超級明顯。（3）固定資產(chǎn)折舊方式的選擇。折舊 年限、凈殘值率等因素均沒有“唯一正確”之說。會計師對固定資產(chǎn) 損耗的職業(yè)判定致使折舊額產(chǎn)生較大的不同，也將致使當(dāng)期財務(wù)功效 顯現(xiàn)彈性化。（4）無形資產(chǎn)

6、攤銷方式的確信。對無形資產(chǎn)為企業(yè)奉獻 期的職業(yè)判定也因人而異，選擇攤銷期的長短不均，攤銷期較短時， 計入當(dāng)期的費用就高，利潤相應(yīng)下降；反之，會使利潤上升。（5）長 期投資（權(quán)益投資）中權(quán)益法的應(yīng)用，長期債權(quán)投資溢折價的攤銷， 或有事項的估量，長期欠債利息的確信和應(yīng)付債券溢、折價的攤銷等, 會計師均會依據(jù)自己的職業(yè)判定做出不同的選擇。（三）會計數(shù)據(jù)的操縱會計操縱不同于會計方式和會計政策的彈性選擇，它是歹意的， 以取得上市資格、申請貸款、發(fā)行債券或因經(jīng)濟企圖、政治待遇而為。 在現(xiàn)實中有以下幾種類型：一、人為地操縱銷售活動的實現(xiàn)時刻。在會計期末，采取假銷售 虛增當(dāng)期銷售收入與利潤，掩蓋銷售業(yè)績不佳的

7、狀況，以使信息利用 者對其利潤水平有較高的評判。二、人為地操縱期末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品的費用分派方式。在制造業(yè), 期末在產(chǎn)品與當(dāng)期入庫產(chǎn)成品的費用分派是一個難以說清而又必需說 清的問題。高估期末產(chǎn)品本錢，低估入庫產(chǎn)品本錢，成為提高賬面利 潤水平的一種方法。3、與理財活動相結(jié)合的操縱活動。如：為改善其資本組成而將債 務(wù)轉(zhuǎn)化成所有者權(quán)益。使原先的債權(quán)人再也不對企業(yè)有債權(quán)要求，欠 債與所有者權(quán)益比率好轉(zhuǎn)，結(jié)果，致使債權(quán)人風(fēng)險加大。二、會計信息透明度要求聯(lián)合國貿(mào)發(fā)局(unctad)的調(diào)查報告以為，東南亞國家很多金融 機構(gòu)與公司的失敗或近乎失敗，其可能的緣故有：高欠債、私營部門 對外匯日趨增加產(chǎn)生依托、透明度

8、和說明度不足。透明度和說明度不 足被以為是東南亞金融危機的直接誘因。在現(xiàn)有的確認與計量的框架 下，通過有效的披露來增強會計信息的透明度，是一種可行的選擇。 有效的披露應(yīng)當(dāng)包括充分披露和適當(dāng)披露。而適當(dāng)?shù)呐洞_實是針對 會計信息彈性空間過大而言的。而追求高透明度的會計信息是一種進 展趨(一)高透明度的本錢效益分析追求高透明度的會計信息既有本錢也有效益。一個國家會計透明 度的整體水平，要緊取決于該國會計準(zhǔn)那么及相應(yīng)法律、法規(guī)的完善 程度；單個企業(yè)的會計透明度，更有賴于企業(yè)對會計準(zhǔn)那么的遵循和 志愿披露。一個國家（地域）的透明度與其資本本錢之間存在直接的 關(guān)系，透明度越高，其資本本錢越低。從國際范圍

9、來看，隨著資本跨 國流動人為障礙的慢慢減少，國際資本流動的速度愈來愈快。而逐利 性是資本跨國流動的首要動機，一個不透明的市場，其對國際資本的 吸引力相對要低?；?，這一市場取得跨國資本的本錢相對要高。從這 一角度來看，高透明度的會計信息，成為當(dāng)前和以后國際資本市場彼 此競爭的一個重要方面。美國證券交易委員會最近幾年來大力推動的 高質(zhì)量會計準(zhǔn)那么，其用意應(yīng)當(dāng)在于此。（二）提高透明度的兩難選擇企業(yè)是一系列契約的聯(lián)結(jié)。維系企業(yè)存在的各類契約的訂立、執(zhí) 行與監(jiān)督，在相當(dāng)程度上依托會計信息。以最大體的契約一一企業(yè)所 有者與經(jīng)營者之間的契約為例，這種契約必然在相當(dāng)程度上涉及到會 計信息。由于所有者通常不參與

10、企業(yè)的日常經(jīng)營治理，企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié) 多帶來業(yè)務(wù)的透明度降低，加上外部市場環(huán)境的復(fù)雜，會致使所有者 和經(jīng)營者之間嚴峻的信息不對稱。所有者擔(dān)憂經(jīng)營者會采取“機遇主 義”行為等來損害其利益，而理性經(jīng)濟人理論說明，這種“機遇主義” 行為老是在發(fā)生。在一個有效的領(lǐng)導(dǎo)市場上，經(jīng)營者為了保住自己的 位置，就必需要讓委托人相信他可不能采取“機遇主義”行為。為了 取信于所有者，他們具有主動提供會計信息，以提高透明度、降低會 計信息不對稱程度的動機。企業(yè)的契約關(guān)系遍及與企業(yè)運行相關(guān)的全 數(shù)環(huán)節(jié)，如企業(yè)與債權(quán)人之間、企業(yè)與材料供給商及產(chǎn)品銷售商之間、 企業(yè)內(nèi)部治理層之間、治理層與員工之間等等。一樣，在這些契約訂 立、

11、執(zhí)行與監(jiān)督的進程中，信息不對稱現(xiàn)象仍然存在。在一個相對有 效的市場環(huán)境中，任何有可能以機遇主義行事去損害契約關(guān)系另一方 利益的主體，都存在志愿降低信息不對稱、提高透明度的偏向。通過 提高透明度，有助于企業(yè)的真實價值被市場發(fā)覺和認可，降低其在市 場中運行的各類本錢與風(fēng)險。實證研究結(jié)果說明，若是市場充分了解 并相信某企業(yè)，其在市場中的融資本錢相對要低。固然，高透明度也 會為企業(yè)帶來負面的阻礙，如更高的信息提供本錢、潛在的責(zé)任風(fēng)險。（三）改善會計環(huán)境，提高會計透明度阻礙企業(yè)是不是執(zhí)行高透明度會計準(zhǔn)那么的因素很多，整體上包 括兩部份：事前的制度安排，和誘導(dǎo)企業(yè)志愿提供高透明的會計信息。 一個相對有效的

12、市場環(huán)境會專門快識別企業(yè)不透明的會計信息，并給 予足夠重的處懲。事后的處懲機制，會大大減少提供不透明會計信息 的嘗試。我國資本市場在短短的十連年的進展歷程中，暴露了很多會 計信息不透明的案例。紅光實業(yè)1997年6月掛牌上市，昔時年末就創(chuàng) 下虧損近兩億元的記錄。中國證監(jiān)會事后的調(diào)查顯示，紅光上市前事 實上確實是一個虧損公司，完全通過虛假會計信息騙取上市資格。類 似的案例每一年都要發(fā)生數(shù)起。就這些案例而言，會計信息不透明只 是問題的表象，真正的緣故都是超出會計準(zhǔn)那么與相關(guān)會計信息披露 制度之外的，包括提供虛假會計信息的潛在利益鼓勵、公司沒有真正 的治理結(jié)構(gòu)、政府介入過量過深等等。固然，法律責(zé)任的缺位使得事 后的處懲機制失去應(yīng)有的威懾作用，也是其