注冊(cè)會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì) 基礎(chǔ)班 講義·第九章負(fù)債

1、第九章 負(fù)債本章考情分析本章主要闡述負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和記錄問(wèn)題。近3年考題分?jǐn)?shù)不高，屬于不太重要章節(jié)。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量；（2）應(yīng)付債券的核算等。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問(wèn)題：（1）掌握職工薪酬的范圍及職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量；（2）掌握“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的負(fù)債”和“其他負(fù)債”會(huì)計(jì)處理的區(qū)別；（3）掌握應(yīng)付債券賬面價(jià)值的計(jì)算；（3）掌握可轉(zhuǎn)換公司債券的核算等。近3年題型題量分析表 年度題型2010年2009年（新制度）2009年（原制度）2008年題量分值題量分值題量分值題量分值單項(xiàng)選擇題23多項(xiàng)選擇題1212計(jì)算分析題18合計(jì)3228 2011年教材主要

2、變化本章內(nèi)容沒(méi)有變化。本章基本結(jié)構(gòu)框架負(fù)債流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 應(yīng)付票據(jù) 職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi)非流動(dòng)負(fù)債 應(yīng)付利息 應(yīng)付股利 短期借款 其他應(yīng)付款 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債一、短期借款短期借款科目的核算是短期借款的本金增減變動(dòng)的情況，短期借款的利息可以發(fā)生時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，如果按季支付，按月可以預(yù)提，預(yù)提時(shí)通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)分為：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（2）其他金融負(fù)債。（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)

3、債概述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債可進(jìn)一步分為交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理1.初始計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)交易性金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。借：銀行存款等投資收益（交易費(fèi)用）貸：交易性金融負(fù)債本金2.后續(xù)計(jì)量（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債的票面利率計(jì)算利息，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。借：投資收益貸：應(yīng)付利息（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，

4、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。借：交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)（3）處置（償還）時(shí)：借：交易性金融負(fù)債本金 公允價(jià)值變動(dòng)貸：銀行存款投資收益（或借方）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【例題1單選題】關(guān)于金融負(fù)債的初始計(jì)量，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（）。 a企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量b對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益c對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以外的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額d對(duì)

5、于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入初始確認(rèn)金額【答案】d【解析】企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類(lèi)別的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。【例題2多選題】關(guān)于交易性金融負(fù)債，下列說(shuō)法中正確的有（）。a. 企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí)，發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益b企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí)，發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用c. 企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí)，發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入負(fù)債初始確認(rèn)金額d. 資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債票面利率計(jì)算的利

6、息，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目e. 資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目【答案】ad【解析】企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值，貸記“交易性金融負(fù)債本金”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債票面利率計(jì)算的利息，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。三、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付特定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。對(duì)于帶息應(yīng)付

7、票據(jù)，通常應(yīng)在期末對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。四、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（一）應(yīng)付賬款，是指因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬。因債權(quán)單位撤銷(xiāo)或其他原因，企業(yè)無(wú)法或無(wú)需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。（二）預(yù)收賬款，是指買(mǎi)賣(mài)雙方協(xié)議商定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。預(yù)收賬款一般按預(yù)收金額入賬。預(yù)收賬款的核算，應(yīng)視企業(yè)具體情況而定。預(yù)收賬款較多，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目；如果預(yù)收賬款不多，可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。五、職工薪酬（一）職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得

8、職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。職工薪酬包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。企業(yè)以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬；以權(quán)益

9、形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)也屬于職工薪酬?！纠}3多選題】下列項(xiàng)目中，屬于職工薪酬的有（）。 a職工工資、獎(jiǎng)金b非貨幣性福利c職工津貼和補(bǔ)貼d因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償e職工出差報(bào)銷(xiāo)的飛機(jī)票【答案】abcd【解析】職工出差報(bào)銷(xiāo)的飛機(jī)票，職工沒(méi)有得到報(bào)酬，不屬于職工薪酬。（二）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量1職工薪酬確認(rèn)的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：（）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；（）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)

10、成本；（）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}4單選題】下列職工薪酬中，不應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入成本費(fèi)用的是（）。 a因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償b構(gòu)成工資總額的各組成部分c工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)d社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)【答案】a【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行分配?！纠}5多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有（）。（2009年新制度考題）a為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)b因解除職工勞動(dòng)合同支付的補(bǔ)償款c為職工進(jìn)行健康檢查而支付的體檢費(fèi)d因向管

11、理人員提供住房而支付的租金e按照工資總額一定比例計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)【答案】abcde【解析】上述項(xiàng)目均應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。2職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（1）貨幣性職工薪酬計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬?！窘滩睦?-3】208年6月，安吉公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資2 000萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資1 000萬(wàn)元；生產(chǎn)

12、部門(mén)管理人員工資200萬(wàn)元；公司管理部門(mén)人員工資360萬(wàn)元；公司專(zhuān)設(shè)產(chǎn)品銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資100萬(wàn)元；建造廠(chǎng)房人員工資220萬(wàn)元；內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬(wàn)元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、l2%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)207年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)208年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和l.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開(kāi)發(fā)階段

13、、并符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)資本化為無(wú)形資產(chǎn)的條件。應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=1 000+1 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1 400（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）504（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的職工薪酬金額=100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬金額=220+220（10%+1

14、2%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%）=308（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額=120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（萬(wàn)元）公司在分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本14 000 000制造費(fèi)用 2 800 000管理費(fèi)用 5 040 000銷(xiāo)售費(fèi)用 1 400 000在建工程 3 080 000研發(fā)支出資本化支出 1 680 000貸：應(yīng)付職工薪酬工資20 000 000職工福利 400 000社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 4 800 000住房公積金 2 100 0

15、00工會(huì)經(jīng)費(fèi) 400 000職工教育經(jīng)費(fèi) 300 000本講小結(jié)：掌握職工薪酬的核算。（2）非貨幣性職工薪酬企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！窘滩睦?-4】某公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名，209年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為5 000元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)7 000元，某公司適用的增值稅稅率為17%；某公司購(gòu)買(mǎi)電暖氣開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定l00名職工中85名為直接

16、參加生產(chǎn)的職工，l5名為總部管理人員。 分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額以公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，將已交納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。彩電的售價(jià)總額=7 00085+7 00015=595 000+105 000=700 000（元）彩電的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=857 00017%+157 00017%=101 150+17 850=119 000（元）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 696 150管理費(fèi)用 l

17、22 850貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 819 000實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 819 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 119 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 000貸：庫(kù)存商品 500 000電暖氣的售價(jià)金額=85500+15500=42 500+7 500=50 000（元）電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=8550017%+1550017%=7 225+1 275=8 500（元）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 49 725管理費(fèi)用 8 775貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 58 500購(gòu)買(mǎi)電

18、暖氣時(shí)，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 58 500貸：銀行存款 58 500【例題6單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每件2萬(wàn)元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2010年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（ ）萬(wàn)元。a600 b770 c1 000 d1 170【答案】d【解析】應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=5002（1+17%）=1 170（萬(wàn)元）。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該

19、住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬?！窘滩睦?-5】某公司為總部各部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車(chē)免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門(mén)經(jīng)理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽車(chē)免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車(chē)每月計(jì)提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套4 000元。該公

20、司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用 32 500貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 32 500借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 32 500貸：累計(jì)折舊 l2 500其他應(yīng)付款 20 000（3）向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)規(guī)定了獲得商品或勞務(wù)后職工應(yīng)提供服務(wù)年限1）出售時(shí)：借：銀行存款 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)2）每期攤銷(xiāo)時(shí)：借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用未規(guī)定獲得商品或勞務(wù)后職工應(yīng)提供服務(wù)年限借：銀行存款 營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)【教材例9-6】2008年1月，某公司為留住人才，將以每套100萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)并按照固定資產(chǎn)入賬的50套公寓，以每套60萬(wàn)元的價(jià)格

21、出售給公司管理層和生產(chǎn)一線(xiàn)的優(yōu)秀職工。其中，出售給公司管理層20套，出售給一線(xiàn)生產(chǎn)工人30套。出售合同規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。公司出售住房時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 30 000 000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 20 000 000貸：固定資產(chǎn) 50 000 000出售住房后的十年內(nèi)，公司應(yīng)按照直線(xiàn)法攤銷(xiāo)該項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 1 200 000管理費(fèi)用 800 000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 2 000 000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 2 000 000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 2 000 000注：本題教材上的答案數(shù)字錯(cuò)誤，都少一個(gè)

22、零，此處已經(jīng)加上?！纠}7單選題】208年1月，乙公司購(gòu)買(mǎi)了100套全新的公寓擬以?xún)?yōu)惠價(jià)格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購(gòu)買(mǎi)價(jià)為100萬(wàn)元，向職工出售的價(jià)格為每套80萬(wàn)元；擬向管理人員出售的住房平均每套購(gòu)買(mǎi)價(jià)為180萬(wàn)元，向職工出售的價(jià)格為每套140萬(wàn)元。假定該100名職工均在208年度中陸續(xù)購(gòu)買(mǎi)了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年（含208年1月）。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。208年12月31日，乙公司長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的余額為（ ）萬(wàn)元。a2 400 b0 c240 d2 16

23、0【答案】d【解析】乙公司為職工住房時(shí)形成的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用=（10080+18020）-(8080+14020)=2 400（萬(wàn)元），208年長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)=2 40010=240（萬(wàn)元），208年12月31日，乙公司長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的余額=2 400-240=2 160（萬(wàn)元）。（三）辭退福利（解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償）的確認(rèn)和計(jì)量1.辭退福利的涵義職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。2.辭退福利的確

24、認(rèn)企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施；（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。【提示】辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)時(shí)，不是記入“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，而是記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。3.辭退福利的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。辭退福利的計(jì)量因辭退計(jì)劃中職工

25、有無(wú)選擇權(quán)而有所不同：（1）對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）。（2）對(duì)于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)規(guī)定，預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債 （應(yīng)付職工薪酬）。（3）實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利款項(xiàng)之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福

26、利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)付辭退福利款項(xiàng)與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可以不予折現(xiàn)。確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)借：管理費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利貸：銀行存款同時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用【教材例9-7】某公司為一家家用電器制造企業(yè)，208年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，該公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定，從209年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車(chē)間的職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門(mén)、數(shù)量、各級(jí)別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大體實(shí)施的時(shí)間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致

27、意見(jiàn)，辭退計(jì)劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。該項(xiàng)辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如表9-1所示。表9-1 某公司209年辭退計(jì)劃一覽表 金額單位：萬(wàn)元所屬部門(mén)職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補(bǔ)償彩電車(chē)間車(chē)間主任副主任1011010102020203030高級(jí)技工501108102018203028一般技工1001105102015203025小 計(jì)160208年12月31日，公司預(yù)計(jì)各級(jí)別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如表9-2所示。表9-2 金額單位：萬(wàn)元所屬部門(mén)職位辭退數(shù)量工齡（年）接受數(shù)量每人補(bǔ)償額補(bǔ)償金額彩電車(chē)間車(chē)間主任副主任1

28、011051050102022040203013030高級(jí)技工50110208160102010181802030528140一般技工1001l05052501020201530020301025250小 計(jì)1601231 400按照或有事項(xiàng)有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，預(yù)計(jì)接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定，也可以采用按照各種發(fā)生數(shù)量及其發(fā)生概率計(jì)算確定。根據(jù)表10-2，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為1 400萬(wàn)元，則公司在208年（辭退計(jì)劃208年12月10日由董事會(huì)批準(zhǔn)）應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用 14 000 000貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 14 0

29、00 000以本例中彩電車(chē)間主任和副主任級(jí)別、工齡在110年的職工為例，假定接受辭退的職工各種數(shù)量及發(fā)生概率如表9-3所示。表9-3接受辭退的職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計(jì)數(shù)00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計(jì)5.67由上述計(jì)算結(jié)果可知，彩電車(chē)間主任和副主任級(jí)別、工齡在110年的職工接受辭退計(jì)劃的最佳估計(jì)數(shù)為5.67名，則應(yīng)確認(rèn)該職級(jí)的辭退福利金額應(yīng)為56.7（5.6710）萬(wàn)元，由于所有的辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，因此，208年（辭退計(jì)劃于208年12月10日由董事會(huì)批準(zhǔn)）公司應(yīng)當(dāng)作如下賬

30、務(wù)處理：借：管理費(fèi)用 567 000貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 567 000六、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅費(fèi)，以及在上繳國(guó)家之前，由企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等。（一）應(yīng)交增值稅1.科目設(shè)置一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目（多欄式）進(jìn)行核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專(zhuān)欄。另外一般納稅企業(yè)還會(huì)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目（三欄式），在期末時(shí)，把應(yīng)交未

31、交稅費(fèi)轉(zhuǎn)到該科目中。小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算，不需要再設(shè)置專(zhuān)欄。2.一般納稅企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【教材例9-8】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批原材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為600萬(wàn)元，增值稅額為102萬(wàn)元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售產(chǎn)品收入為1 200萬(wàn)元（不含應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅），符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，不交納消費(fèi)稅。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算，原材料入庫(kù)分錄略）： （1）借：材料采購(gòu) 6 000

32、 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 020 000貸：銀行存款 7 020 000（2）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=120017%=204（萬(wàn)元）借：應(yīng)收賬款 14 040 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2 040 0003.一般納稅企業(yè)購(gòu)入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理【教材例9-9】企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為200萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算。原材料入庫(kù)分錄略）： 進(jìn)項(xiàng)稅額=20013%=26（萬(wàn)元）借：材料采購(gòu) 1 740 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

33、 260 000貸：銀行存款 2 000 0004.小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理【教材例9-10】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購(gòu)入原材料，按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為100萬(wàn)元，支付的增值稅稅額為17萬(wàn)元，企業(yè)開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票，材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)（材料按實(shí)際成本核算）。該企業(yè)本期銷(xiāo)售產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格總額為90萬(wàn)元（含稅），假定符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：借：原材料 1 170 000貸：應(yīng)付票據(jù) 1 170 000銷(xiāo)售貨物時(shí)：不含稅價(jià)格=90（1+3%）=87.3786（萬(wàn)元）應(yīng)交增值稅=873 7863%=2.6214

34、（萬(wàn)元）借：應(yīng)收賬款 900 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 873 7865.視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理【教材例9-11】甲公司為增值稅一般納稅人,本期以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品的售價(jià)作價(jià)。該批產(chǎn)品的成本200萬(wàn)元，假設(shè)售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格均為220萬(wàn)元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。假如該筆交易符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定的按公允價(jià)值計(jì)量的條件，乙公司收到投入的產(chǎn)品作為原材料使用。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲、乙（假如乙公司原材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）公司應(yīng)分別作如下賬務(wù)處理：甲公司： 對(duì)外投資轉(zhuǎn)出計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=22017%=37.4（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 574 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 200

35、000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 374 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000貸：庫(kù)存商品 2 000 000乙公司：收到投資時(shí)，視同購(gòu)進(jìn)處理借：原材料 2 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 374 000貸：實(shí)收資本 2 574 0006.不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理【教材例9-12】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬(wàn)元，材料價(jià)款120萬(wàn)元。材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付（假如該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）。材料入庫(kù)后，該企業(yè)將該批材料全部用于辦公樓工程建設(shè)項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理： （1）材料入庫(kù)時(shí)：借：原

36、材料 1 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204 000貸：銀行存款 1 404 000（2）工程領(lǐng)用材料時(shí)：借：在建工程 1 404 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 204 000原材料 1 200 0007.轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理一般納稅企業(yè)設(shè)置的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”（多欄式），“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”（三欄式），要求在月末時(shí)要把“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目中的本期未交的和本期多交的一同轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”，到下月上繳時(shí)，沖減“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”?！咎崾尽浚?）購(gòu)建機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出計(jì)入在建工程借：在建

37、工程貸：原材料（2）購(gòu)建辦公樓等不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用原材料，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3）購(gòu)建機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，不確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額借：在建工程貸：庫(kù)存商品（4）購(gòu)建辦公樓等不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額借：在建工程貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（二）應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費(fèi)稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算。1.企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目；2.在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入固

38、定資產(chǎn)成本3.企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷(xiāo)售的，其消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品成本；委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方?！咎崾尽浚?）委托外單位加工完成的存貨,計(jì)入存貨成本包括：實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本；加工費(fèi)；運(yùn)雜費(fèi)用；支付的收回后直接用于銷(xiāo)售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅。（2）支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。【教材例9-13】某企業(yè)為增值稅一般納稅人（采用計(jì)劃成本核算原材料），本期銷(xiāo)售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品，應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)為24萬(wàn)元（不含應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅額

39、），產(chǎn)品成本為15萬(wàn)元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：（1）應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅額=240 00017%=40 800（元）（2）應(yīng)交的消費(fèi)稅=240 00010%=24 000（元）借：應(yīng)收賬款 280 800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 40 800借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 24 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 24 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150 000貸：庫(kù)存商品 150 000【教材例9-14】某企業(yè)委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料價(jià)款20萬(wàn)元，

40、加工費(fèi)用5萬(wàn)元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅0.5萬(wàn)元（不考慮增值稅），材料已經(jīng)加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實(shí)際成本核算。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，委托方應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方的會(huì)計(jì)處理如下：借：委托加工物資 200 000貸：原材料 200 000借：委托加工物資 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 5 000貸：應(yīng)付賬款 55 000借：原材料 250 000貸：委托加工物資 250 000（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售，委托方的賬務(wù)處理如下：借：委托加工物資 200 000貸：原材料 200 000借：委托

41、加工物資 55 000貸：應(yīng)付賬款 55 000借：原材料 255 000貸：委托加工物資 255 000【例題8多選題】下列稅金中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（ ）。 a由受托方代收代交的委托加工物資直接用于對(duì)外銷(xiāo)售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅b由受托方代收代交的委托加工物資繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅c進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅d小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料支付的增值稅 e小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付的增值稅【答案】acde 【解析】由受托方代收代交的委托加工直接用于對(duì)外銷(xiāo)售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本；由受托方代收代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅

42、費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)計(jì)入原材料成本；小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料交納的增值稅應(yīng)計(jì)入存貨成本；小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目核算。1.主營(yíng)業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目 2.與銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅記入“固定資產(chǎn)清理”科目；3.出售無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支?！窘滩睦?-15】某企業(yè)對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)，收入35萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率3%。當(dāng)期用銀行存款上交營(yíng)業(yè)稅1萬(wàn)

43、元。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=353%=1.05（萬(wàn)元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 10 500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10 500借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10 000貸：銀行存款 10 000（四）其他應(yīng)交稅費(fèi)1.資源稅（1）銷(xiāo)售產(chǎn)品交納的資源稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目；（2）自產(chǎn)自用產(chǎn)品交納的資源稅記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目；（3）收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅，記入收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本；（4）收購(gòu)液體鹽加工固體鹽相關(guān)的資源稅，按規(guī)定允許抵扣的資源稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”科目的借方。2.土地增值稅（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)與其地上建筑物及其附著物應(yīng)交的土地增值

44、稅，一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”或“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”科目；（2）土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目。按攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)金額，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，按已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。3.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。七、應(yīng)付利息

45、應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。八、應(yīng)付股利應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。九、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款，是指應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入的資金，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目?；刭?gòu)價(jià)格與原銷(xiāo)售價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。按照合同約定購(gòu)回該項(xiàng)商品時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目。第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債一、長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。（一）企業(yè)借入長(zhǎng)期借款借：銀行存款 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整貸：長(zhǎng)期借款本金（二）資產(chǎn)負(fù)債表日借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)