審計(jì)考試會(huì)計(jì)知識(shí)總結(jié)（精華版）

1、gch 整理 cpa 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí)系列第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí)一、 主營業(yè)務(wù)收入（二）查明收入的確認(rèn)的原則和方法，注意是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致05197一、一般銷售商品銷售同時(shí)符合4 個(gè)條件a. 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方b. 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。c. 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。d. 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。二、不滿足 4 個(gè)條件，不確認(rèn)收入，賬務(wù)處理： 借：發(fā)出商品委托代銷商品分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品發(fā)生納稅義務(wù)（不發(fā)生不做） 借：應(yīng)收賬款銷售或

2、結(jié)算 方式收入實(shí)現(xiàn)標(biāo)志cpa重點(diǎn)檢查cpa注意交款提貨（ 現(xiàn) 開出發(fā)票、提貨 1 是否收款或取得收款權(quán)利銷）單2 發(fā)票賬單是否交付款單位1、有無扣壓結(jié)算憑證、當(dāng)期收入下期入賬2、將未實(shí)現(xiàn)收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，下期沖回（虛記收入，開假發(fā)票、需列購貨單位）預(yù)收貨款產(chǎn)品發(fā)出1 是否收款2 商品是否發(fā)出是否存在收款發(fā)貨不入賬、下期入賬開具虛假出庫憑證、需增收入等現(xiàn)象托收承付1 是否發(fā)貨 2 是否辦妥收款手續(xù)產(chǎn)品發(fā)出 , 辦妥 3 發(fā)運(yùn)憑證是否真實(shí)收款手續(xù)4 托收承付結(jié)算回單是否正確長期工程合 同收入本期是否收款合同約定收款日期是否真實(shí)是否存在提前確認(rèn)、收入不入少入、緩入委托代理 出口 收 到 代 辦 發(fā)

3、 發(fā) 運(yùn) 憑 證 、 和 銀 行 交 款 憑 證 是 否 真銷售運(yùn) 憑 證 、和 銀 實(shí) ，有 無內(nèi) 外 勾 結(jié) ，出 具 假 發(fā) 運(yùn)憑 證 、行 交 款 憑 證、和 銀 行 交 款 憑證轉(zhuǎn)讓土地使 用 移 交 并 移 交 移 交 手 續(xù) 是 否合 規(guī)有 無 編 制虛 假 移交 手 續(xù) 等權(quán)結(jié) 算 單發(fā) 票 賬 單 是 否交 對 方貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 三、不同結(jié)算方式，收入確認(rèn)原則第 36 頁，共 36 頁（十一）檢查有無特殊的銷售行為05200特殊情況下，收入確認(rèn)原則銷售或結(jié)算方式收入實(shí)現(xiàn)標(biāo)志其他（或 cpa）1. 需 安 裝 和 檢一般安 裝和 檢 驗(yàn)完 畢 后驗(yàn) 的 商

4、品安裝 比 較 簡 單 或檢驗(yàn) 是 為 最 終 確定合 同 價(jià) 格 而 必須進(jìn) 行 的 程序商 品發(fā) 出2 附 有銷 售 退回能作合理估計(jì)的商 品發(fā) 出條 件不能 合 理 確 定 可能性退 貨期 滿3 代 銷 商品視同 買 斷受 托 方 銷 售 商 品 后 ， 按 實(shí) 際售 價(jià)委 托方 收 到代 銷 清 單收取 手 續(xù) 費(fèi)受 托 方 銷 售 商 品 后 ， 按 應(yīng) 收取 手續(xù) 費(fèi)委 托方 收 到代 銷 清 單委 托 方發(fā) 出 商 品借 ： 委 托 代 銷商 品貸： 庫 存 商品受 托 方收 到 商 品借 ： 委 托 代 銷商 品貸： 代 銷 商品 款4. 分 期 收款 銷 售合 同約 定 收款

5、 日 期科 目 ： 分 期 收 款發(fā) 出 商 品5. 售 后 回購不 確認(rèn) 收 入科 目 ： “ 待 轉(zhuǎn) 庫存 商 品 差價(jià) ” 核 算 內(nèi)容 ：1、 售價(jià) 與 實(shí) 際成 本 和 稅金 差2、 回 購 價(jià)格 和 售 價(jià)差 （ 按期 提 取， 計(jì)入 財(cái) 務(wù)費(fèi) 用 ）6. 售 后 租回不 確認(rèn) 收 入 科目 ： 遞 延收 益核算內(nèi)容：1 、 售 價(jià)與 賬 面價(jià) 值 差2、攤銷差價(jià)（融資租入作為折舊的調(diào)整；經(jīng)營租賃作為租金的調(diào)整）分析特定售后回購的實(shí)質(zhì)，判斷其是屬于真正的銷貨交易，還是屬于融資行為7 房 地 產(chǎn)銷 售未簽 合 同銷 售商 品收入 確 認(rèn) 原則事先 簽 不 可 撤 消建 造合 同的 確

6、認(rèn) 原 則合同8. 以 舊 換新新 做銷 售舊 作 購 進(jìn) （ 但 無 進(jìn) 項(xiàng)）9. 現(xiàn) 金 折扣發(fā) 生時(shí) 計(jì)入當(dāng) 期 財(cái) 務(wù)費(fèi) 用10. 銷 售 折讓確認(rèn) 收 入 前處 理相 當(dāng)于商 業(yè) 折 扣確認(rèn) 收 入 后發(fā) 生時(shí) 沖減當(dāng) 期 銷 售收 入反 沖11 銷 售 退回收入 確 認(rèn) 前借 ： 庫存 商 品貸 ： 發(fā)出 商 品收入 確 認(rèn) 后 ， 報(bào)一 般 沖 減退 回 當(dāng) 月 銷 售 收 入 、告年 度銷 售 成 本扣、 現(xiàn) 金 折 扣 和 銷 售 折收入 確 認(rèn) 后 ， 報(bào)告批 準(zhǔn) 報(bào) 出 前 退回日 后 事 項(xiàng) “ 以 前 年 度 損 益調(diào) 整”二、應(yīng)收賬款（六、檢查壞賬的確認(rèn)和處理052

7、05）1、壞賬損失的確認(rèn)確認(rèn)壞賬的條件（之一）不能全額計(jì)提壞賬的4 種情況債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務(wù)人較長時(shí)期未履行償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小。2、壞賬的餓核算方法：直接轉(zhuǎn)銷、備抵法3、估計(jì)壞賬損失的方法： 應(yīng)收賬款余額賒銷百分比法（與壞賬準(zhǔn)備余額無關(guān)）賬齡分析法個(gè)別認(rèn)定法發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)劃重組的應(yīng)收款項(xiàng)關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收款項(xiàng) ( 一般)無確鑿證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)05205 (八)檢查應(yīng)收賬款是否業(yè)已用于融資，并根據(jù)融資合同判定屬質(zhì)押還是出售，其會(huì)計(jì)處理是否正確應(yīng)收債權(quán)出售和融資賬務(wù)處理關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)收債權(quán)不注銷，

8、 如同正常借款應(yīng)收債權(quán)注銷賬務(wù)處理借：銀行存款（實(shí)收金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)）貸：短期借款（貸款本金）適用范圍質(zhì)押附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售不負(fù)還款責(zé)任的貼現(xiàn)借：銀行存款（實(shí)收金額）其他應(yīng)收款 （協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、 現(xiàn)金折扣） 壞賬準(zhǔn)備（若應(yīng)收賬款）財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)）貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等（債權(quán)賬面余額） 差：借：營業(yè)外支出 應(yīng)收債權(quán)融資損失（或貸：營業(yè)外收入 應(yīng)收債權(quán)融資收益） 不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售負(fù)還款責(zé)任的貼現(xiàn)第十一章購貨與付款循環(huán)涉及會(huì)計(jì)知識(shí)一、 固定資產(chǎn)（ 3、檢查固定資產(chǎn)的增加05229）會(huì) 計(jì)cpa外購不需要安買價(jià)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等+相1、核

9、對購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證，2、抽查裝的關(guān)稅金關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅測試計(jì)價(jià)是否正確；等+安裝費(fèi)、場地整理費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。3、批準(zhǔn)手續(xù)是否健全；4、會(huì)計(jì)處理是否正確。一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)無單獨(dú)標(biāo)價(jià)的按各項(xiàng)固定資一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)無單獨(dú)標(biāo)價(jià)的，還應(yīng)檢查是否按各項(xiàng)產(chǎn)公允價(jià)值的比例，對總成本進(jìn)行分配，分別固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例，對總成本進(jìn)行分配，分別確確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在建工程轉(zhuǎn)入達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出1、竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確；已達(dá)到可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資2、借款利息資本化是否正確；產(chǎn)，可先估價(jià)入賬并計(jì)提折

10、舊，待確定實(shí)際價(jià)值后再調(diào)整原值和已提折舊。3、已使用未竣工決算手續(xù)是否已暫估入賬，并計(jì)提折舊，竣工決算后是否及時(shí)調(diào)整投資者投入投資各方確認(rèn)價(jià)入賬價(jià)值與合同規(guī)定是否一致；需經(jīng)評(píng)估的是否由具備相應(yīng)資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估；交接手續(xù)是否齊全。更新改造增加（原價(jià)已提折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）變原值是否真實(shí)價(jià)收入達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的改擴(kuò)建支出是否符合資本化條件增計(jì)金額是否超過了該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。債務(wù)人抵債獲無補(bǔ)價(jià)：應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊全；得支付補(bǔ)價(jià)：應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)計(jì)價(jià)及損益確認(rèn)是否符合有關(guān)規(guī)定。價(jià)收到補(bǔ)價(jià)：應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)非貨

11、幣性交易無補(bǔ)價(jià)：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊全；換入支付補(bǔ)價(jià)：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)入賬價(jià)值是否符合有關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。價(jià)收到補(bǔ)價(jià)：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)收益補(bǔ)價(jià)盤盈活躍市場：市價(jià)估計(jì)價(jià)值損耗活躍市場檢查是否按同類或類似固定資產(chǎn)的市場不活躍市場：預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值價(jià)格， 減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值不存在活躍應(yīng)檢查是否以該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。其他原因增加受贈(zèng)有憑據(jù)：對方憑據(jù)金額相關(guān)稅費(fèi)檢查相關(guān)的原始憑證受贈(zèng)活躍：市價(jià)相關(guān)稅費(fèi)核對其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確受贈(zèng)不活躍：預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值法律手續(xù)是否齊全無償調(diào)入：對

12、方賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)（ 4、檢查固定資產(chǎn)的減少05230）除盤虧外均通過固定資產(chǎn)清理科目出售、報(bào)廢、毀損、投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。減少情形會(huì)計(jì)處理審計(jì) 要 點(diǎn)對外銷售借或貸：營業(yè)外支出貸或借：固定資產(chǎn)清理對外投資借：長期股權(quán)投資貸：固定資產(chǎn)清理對外捐贈(zèng)：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債見債務(wù)重組非貨幣性交易換出見非貨幣性交易無償調(diào)出借：資本公積無償調(diào)出固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理報(bào)廢或者毀損等原因借或貸：營業(yè)外支出貸或借：固定資產(chǎn)清理（1） 審查授權(quán)批準(zhǔn)文件；（2） 檢查會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)， 驗(yàn)證數(shù)額的計(jì)算是否正確；（3） 審查轉(zhuǎn)銷額是否正確；（4） 審查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。

13、（ 5、檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出 05230-231）一、費(fèi)用化的后續(xù)支出（固定次產(chǎn)功能恢復(fù)）二、資本化的后續(xù)支出（固定資產(chǎn)功能的提高或壽命的延伸，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低） 情形會(huì)計(jì)處理修 理 費(fèi)用管理 費(fèi) 用改 良 支出計(jì)入 固 定 資 產(chǎn) 賬面 ， 其 增計(jì) 后 的 金 額 不 應(yīng)超 過 該 固定 資 產(chǎn) 的 可 收回 金 額 ， 超過部分營業(yè)外支出不 能 區(qū)分 修 理還 是改 良 ，或修 理 和改 良 結(jié)合 在一 起企業(yè) 應(yīng) 按 上述 原 則進(jìn) 行 判 斷， 其 發(fā) 生的 后 續(xù)支 出 ， 分別 計(jì) 入 固定 資 產(chǎn)價(jià) 值 或當(dāng)期 費(fèi) 用固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用可予資本化

14、的科目：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修，下次裝修時(shí)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目的余額減去相關(guān)折舊后的差額，一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出融資租賃方式租入后續(xù)支出視同自有資產(chǎn)處理，裝修費(fèi)用應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)單獨(dú)計(jì)提折舊。經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出單設(shè)1503 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 科目核算并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。（ 9、檢查固定資產(chǎn)的租賃 05231-232）會(huì) 計(jì) 處理審計(jì) 要 點(diǎn)經(jīng) 營 租 賃租入免租期、承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用、不管付款方式的不同不會(huì)影響權(quán)責(zé)發(fā)生制科目：管理費(fèi)用合同手續(xù)是否齊全，條

15、款是否完備，是否經(jīng)審批；是否有必要租賃，是否履行合同，是否有不正當(dāng)交易；有無多收、少收租金；有無變相贈(zèng)送、轉(zhuǎn)讓情況；是否記入備查??；租入固定資產(chǎn)的改良支出的核算是否符合規(guī)定融 資 租 賃租入見 下 面是否計(jì)入固定資產(chǎn)原值；利率是否恰當(dāng)，是否與市場利率相當(dāng)；計(jì)價(jià)是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。其他要點(diǎn)與經(jīng)營租賃的審計(jì)要點(diǎn)相似。相 關(guān) 概 念租賃約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。資產(chǎn)余值租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。擔(dān)保余值承租人承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；出租人就承租人的擔(dān)保余值加上無關(guān)第三方（獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方

16、擔(dān)保的資產(chǎn)余值）未擔(dān)保余值租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。最 低 租 賃 付 款 額（承租人）租賃期內(nèi)，應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則購買價(jià)格也應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。最低租賃收款額最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人、無關(guān)第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。或有租金金額不固定、以時(shí)間長短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金履

17、約成本租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)分類的具體標(biāo)準(zhǔn)（之一就可以）所有權(quán)租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人遠(yuǎn)低于（小于等于 5%）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值大部分（大于等于 75%）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分幾乎相當(dāng)于（大于等于90%）租賃開始日最低租賃付款額（最低租賃收款額）現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值資產(chǎn)性質(zhì)特殊租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊如果不作較大修整， 只有承租人才能使用如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分（ 75%），則該

18、項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用融資租賃租入固定資產(chǎn)賬務(wù)處理（一）租賃資產(chǎn)的資本化及其金額的確定一般比例不大（融資租入資產(chǎn)總額小于或等于承租人資產(chǎn)總額的 30%）借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值孰低） 未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）（二）初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理發(fā)生時(shí)管理費(fèi)用（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）、實(shí)際利率法a、以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值的，按其折現(xiàn)率作為分?jǐn)偮蔮、以原賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值的，重算折現(xiàn)率, 使用現(xiàn)值等于原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率 ( 內(nèi)含報(bào)酬率 )借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用、直線法、年數(shù)

19、總和法（四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提（注意：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值）1、折舊政策：視同自有固定資產(chǎn)提折舊。2、折舊期間：能確定留購時(shí)尚可使用年限為折舊期間不能確定是否留購以尚可使用年限與租期較短者為折舊期間（五）履約成本的會(huì)計(jì)處理發(fā)生時(shí)，記入 長期待攤費(fèi)用 、 預(yù)提費(fèi)用 、 制造費(fèi)用 和 管理費(fèi)用 等科目（六）或有租金的會(huì)計(jì)處理實(shí)際發(fā)生時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用、按營業(yè)額或銷售量計(jì)算的，計(jì)入營業(yè)費(fèi)用、以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（七）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理返還資產(chǎn)存在擔(dān)保余值借：長期應(yīng)付款 - 應(yīng)付融資租賃款累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn) - 融資租入固定資產(chǎn)不存在擔(dān)保余值借：累計(jì)折舊營業(yè)外支出

20、( 存在清理損益時(shí) )貸：固定資產(chǎn) - 融資租入固定資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租不作專門處理留購借：長期應(yīng)付款 - 應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款借：固定資產(chǎn) - 自有固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) - 融資租入固定資產(chǎn)（八）相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露1、每類租入固定資產(chǎn)的原值、折舊、凈值2、在以后 3 個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，每年將支付的最低租賃付款額，及以后年度將支付的最低租賃付款額總額3、未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額4、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用采用的方法（ 16、檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露05233）（ 1） 固定資產(chǎn)的分類、標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)價(jià)方法和折舊方法；（ 2） 融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值；（ 3）

21、對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額（這一披露要求是指，企業(yè)因貸款或其他原因而以固定資產(chǎn)進(jìn)行抵押、質(zhì)押或擔(dān)保的類別、金額、時(shí)間等情況） ；（ 4） 已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額；（ 5） 暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（這一披露要求是指，企業(yè)應(yīng)披露暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，導(dǎo)致固定資產(chǎn)暫時(shí)閑置的原因，如因開工不足、自然災(zāi)害或其他情況等）；（ 6） 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；（ 7） 已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；固定資產(chǎn)因使用磨損或其他原因而需退廢時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)處置，如果其已處于處置狀態(tài)而尚未轉(zhuǎn)銷時(shí)，企業(yè)應(yīng)披露這些固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。如果被審計(jì)單位為上市公司，應(yīng)按類別分項(xiàng)列示固

22、定資產(chǎn)期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額；說明固定資產(chǎn)中在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換、擔(dān)?；虻盅旱惹闆r；披露通過融資租賃租入的固定資產(chǎn)每類租入資產(chǎn)的賬面原值、累計(jì)折舊、賬面凈值；披露通過經(jīng)營性租賃租出的固定資產(chǎn)每類租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。二、累計(jì)折舊（ 2、檢查被審單位制定的折舊政策和方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定， 確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀荆昂笃谑欠褚恢?。如被審單位采用加速折舊法，應(yīng)取得其批準(zhǔn)文件。如沒有批準(zhǔn)文件，應(yīng)提請被審計(jì)單位改正并建議調(diào)整應(yīng)納稅所得額。05234）（一）年限平均法（二）工作量法（三）加速折舊法：1、雙倍余額遞減法（最后兩年考慮）

23、在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法2、年數(shù)總和法： （合計(jì)年限法）（ 4、復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確：05234）情 形已 計(jì) 提部 分 減值 準(zhǔn)備 的已 全 額計(jì) 提 減值 準(zhǔn)備 的包 含 土地 使 用權(quán) 的因 更 新改 造 而停 止使 用予 以 資 本 化 的 固 定 資 產(chǎn)裝 修 費(fèi)用融 資 租入經(jīng) 營 租入未 使 用 、不 需 用和 暫 時(shí) 閑置會(huì) 計(jì)按 該資 產(chǎn)賬 面 價(jià)值 與尚 可使 用 年限 重新 計(jì) 算停 止計(jì) 提的 折 舊停 止計(jì) 提的 折 舊， 因大 修理 而 停止 使用 的 固定 資產(chǎn) 是否 照 提

24、折 舊計(jì) 提期 限 2 者 孰低 兩 次裝 修期 間 、 固 定資 產(chǎn)尚 可 使用 年限并 在下 次裝 修 時(shí) 將該項(xiàng) 固 定資 產(chǎn) 裝修 余額 一次 全 部計(jì) 入了 營 業(yè)外 支出計(jì) 提期 限 3 者 孰低 兩 次裝 修期 間 、 剩 余租 賃期 、 固定 資產(chǎn) 尚 可使 用年 限計(jì) 提期 限 2 者 孰低 剩 余租 賃期 、 租貸 資產(chǎn) 尚可 使 用年 限也 提折 舊科 目： 管理 費(fèi) 用重 新 計(jì)算 折 舊：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)重新計(jì)算確定折舊率和折舊額已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)重新計(jì)算折舊率和折舊額（ 10、如果被審計(jì)單位是煤炭生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)使用已提取的安全費(fèi)用時(shí)形成固定

25、資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)查明是否按實(shí)際成本確定固定資產(chǎn)原價(jià)，并將原計(jì)應(yīng)記 “長期應(yīng)付款 ”科目的該部分安全費(fèi)用轉(zhuǎn)入“累計(jì)折舊 ”科目；該項(xiàng)固定資產(chǎn)在使用期間是否不再計(jì)提折舊。05235 ）三、預(yù)付賬款（ 9、檢查預(yù)付賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露05236）預(yù)付時(shí)購入貨物時(shí)補(bǔ)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款預(yù)付賬款不符合性質(zhì)其他應(yīng)收賬款借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款退回多付的款項(xiàng) 借：銀行存款貸：預(yù)付賬款上市公司， 應(yīng)在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注按不同賬齡列示預(yù)付賬款余額、各賬齡余額占預(yù)付賬款總額的比例；說明賬齡超過 1 年的預(yù)付賬款未收回的原因，以及持有5%表決權(quán)股份的

26、股東單位賬款等情況四、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（ 2 檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序， 取得并核對書面報(bào)告等證明文件。 05237）固定資產(chǎn)的減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。可收回金額， 是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。下列應(yīng)全額計(jì)提準(zhǔn)備：a 長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；b 由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)c 雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)d 已經(jīng)毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)e 其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利

27、益的固定資產(chǎn)5、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得到恢復(fù)時(shí)，是否在原計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，并記錄本期相關(guān)的轉(zhuǎn)回金額；轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是否未超過不考慮計(jì)提簡直準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。轉(zhuǎn)回依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（不考慮減值因素應(yīng)提的累折考慮而計(jì)提的折舊額） 貸：累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（可收回金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值較低者固資的賬面價(jià)值）貸：營業(yè)外支出計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程6、檢查本期在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提052401、 長期停建并預(yù)計(jì)未來3 年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程2、 所建項(xiàng)目無論在性能上，還是

28、在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性3、 其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形應(yīng)付票據(jù)（9、確定應(yīng)付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露）持有 5%以上表決權(quán)（含）股份的股東單位的應(yīng)付票據(jù)內(nèi)容，并按應(yīng)付票據(jù)的種類分項(xiàng)列示其金額。第十二章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí)05262 存貨計(jì)價(jià)發(fā)現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（ 1）市價(jià)持續(xù)下跌無回升希望；（ 2）原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品銷售價(jià)格；（ 3）產(chǎn)品更新?lián)Q代使原材料不適應(yīng)新產(chǎn)品要求，并且原材料市場價(jià)格低于原材料成本；（ 4）商品、勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；（ 5）其他足以證

29、明存貨實(shí)質(zhì)上發(fā)生減值的情形。發(fā)現(xiàn)以下情形之一或若干，應(yīng)考慮將賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（會(huì)計(jì)教材沒找到呀）（ 1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨（ 2）已過期不可退貨的存貨（主要食品）（ 3 ） 生產(chǎn)中不在需要，并無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨持 有 目的以 備 出售 商 品或 產(chǎn) 成品以 備 出售 原 材料可變現(xiàn)凈值存貨期末計(jì)價(jià)商品或產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值商品或產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)商品或產(chǎn)成品估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金原材料可變現(xiàn)凈值原材料估計(jì)售價(jià)原材料估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金商品或產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值商品或產(chǎn)成品成本商品或產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值商品或產(chǎn)成品成本原材料可變現(xiàn)凈值原材料成本原材料可變現(xiàn)凈值原材料成本其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值其生產(chǎn)的商品或

30、產(chǎn)成品成本其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品成本按商品或產(chǎn)成品成本按商品或產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值按原材料成本按原材料可變現(xiàn)凈值以 備 消耗 原 材料其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金按原材料成本按原材料可變現(xiàn)凈值其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金將原材料加工成商品或產(chǎn)成品的估計(jì)完工成本（ 4 ） 足以證明無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨存貨期末計(jì)價(jià)存貨相關(guān)帳戶的審計(jì)05264-05266帳戶名稱會(huì)計(jì)處理cpa物資采購原材料包裝物明細(xì)科目庫存未用包裝物、庫存已用包裝物、出租包裝物、出借包裝物、包裝物

31、攤銷） 隨商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)以及出借營業(yè)費(fèi)用隨商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)以及出售其他業(yè)務(wù)支出包裝物押金的沒收賬務(wù)處理賣原材料和賣包裝物都是副業(yè)，是“其他業(yè)務(wù)收入” 的問題。包裝物押金不存在成本。注意押金含稅價(jià)和不含稅價(jià)的換算過程低值易耗品材料成本差異借方入庫超支，貸方入庫節(jié)約，期末貸方，節(jié)約紅字，超支蘭字庫存商品委托加工物資消費(fèi)稅：收回后直接銷售計(jì)入成本，連續(xù)加工借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅組價(jià) =（材料成本 +加工費(fèi)） / （ 1- 消費(fèi)稅稅率）委托代銷商品發(fā)出商品代銷清單（視同買斷）代銷清單（收取手續(xù)費(fèi)） 借：委托代銷商品借：銀行存款（應(yīng)收帳款）借：銀行存款（應(yīng)收帳款）貸：庫存商品貸： 主營業(yè)務(wù)收入

32、貸： 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品借：營業(yè)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款受托代銷商品發(fā)出商品銷售（視同買斷）銷售（收取手續(xù)費(fèi)）借：受托代銷商品借：銀行存款（應(yīng)收帳款）借：銀行存款（應(yīng)收帳款）貸：代銷商品款貸： 主營業(yè)務(wù)收入貸： 應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅金銷借：代銷商品款貸：受托代銷商品借：代銷商品款貸：受托代銷商品借：應(yīng)交稅金進(jìn)應(yīng)交稅金貸：受托代銷商品款貸：應(yīng)付賬款分期收款發(fā)出發(fā)出商品合同約定商品借：分期收款發(fā)出商品借：銀行存款（應(yīng)收帳款）貸：庫存商品貸： 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金第十三章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí)一、 長期借款

33、（ 11、檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確05279）一、借款費(fèi)用的內(nèi)容（ 1、因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息2、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷 3、匯兌差額 4、輔助費(fèi)用） 二、借款費(fèi)用的范圍（一）借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍固定資產(chǎn)（二）借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍專門借款三、借款費(fèi)用開始資本化的條件（對于因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額） 只有在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)才能開始資本化（注意沒有輔助費(fèi)用）：1、 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； （三種形式：、支付現(xiàn)金；、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)；、承擔(dān)帶息債務(wù)。）2、 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；3、 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已開始四、利息資本化金額的確定（利息

34、資本化限額當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息為限）每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率、只有一筆專門借款時(shí)，資本化率借款利率、一筆以上時(shí)，資本化率加權(quán)平均利率加權(quán)平均利率 =專門借款當(dāng)期實(shí)際利息和專門借款本金加權(quán)平均數(shù)專門借款本金加權(quán)平均數(shù) ( 每筆本金每筆占用天數(shù) ) 會(huì)計(jì)期天數(shù)五、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定不要求其與資產(chǎn)支出要掛鉤。六、輔助費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量只與停止資本化有關(guān)如果金額較小，根據(jù)重要性原則，可以在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。七、借款費(fèi)用暫停資本化1、 中斷原因是非正常中斷2、 中斷時(shí)間連續(xù)超過 3 個(gè)月（含 3 個(gè)月） 八、借款費(fèi)用停

35、止資本化固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。所購置或者建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求相符合。繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。如果所購建固資需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí)。所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且每部分在其他部分繼續(xù)建造期間可單獨(dú)使用。九、借款費(fèi)用的披露1、當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額信息的披露2、當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率信息的披露十、長期借款的披露1、 資產(chǎn)負(fù)債表該項(xiàng)目填列根據(jù)長期借款科目的期末余額扣減一年內(nèi)到期的長期借款后余額2、 擔(dān)保和抵押二、應(yīng)付債券3、

36、檢查應(yīng)計(jì)利息、溢價(jià)或折價(jià)推銷及其會(huì)計(jì)處理是否正確052811、科目設(shè)置“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置債券面值、債券溢價(jià)、債券折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息。一次還本、分期付息方式時(shí)，應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付利息”科目2、發(fā)行費(fèi)用的去向有兩個(gè)，一個(gè)是在建工程，一個(gè)是財(cái)務(wù)費(fèi)用。發(fā)行費(fèi)用較大時(shí)，其發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息部分，計(jì)入資本化 發(fā)行費(fèi)用較小時(shí)，其發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息部分，計(jì)入當(dāng)期損益發(fā)行費(fèi)用發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息部分時(shí)，視同溢價(jià)收入，分期攤銷5、檢查到期債券償還，及其會(huì)計(jì)處理是否正確。6、檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。7、檢查報(bào)表披露是否充分恰當(dāng)05281。發(fā)行債券的種類、期限、數(shù)額、利率等情況；一年內(nèi)即將償還

37、的應(yīng)付債券，列入“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項(xiàng)目；債券的擔(dān)保、抵押情況；當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額；當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。三、盈余公積2、檢查盈余公積的提取 05287盈余公積一般盈余公積公益金法定盈余公積任意盈余公積提取使用法定盈余公積稅后利潤10 1.彌補(bǔ)虧損2.轉(zhuǎn)增資本任意盈余公積稅后利潤任3.發(fā)放股利公益金稅后利潤5 10 職工、集體、福利設(shè)施借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定公益金提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定公益金任意盈余公積四、投資審計(jì)（ 4 檢查投資的入賬價(jià)值 05289）1、短期投資的入賬價(jià)值全部價(jià)款包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的

38、現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（走應(yīng)收股利和應(yīng)收利息）2、長期投資的入賬價(jià)值 全部價(jià)款包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但不包括評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用（進(jìn)管理費(fèi)用），也不包括價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利（應(yīng)收股利和應(yīng)收利息）3、長期債權(quán)投資初始投資成本的確定全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 金額較小時(shí)（投資收益長期債券費(fèi)用攤銷）。金額較大長期債權(quán)投資債券投資（債券費(fèi)用） 。價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息長期債券投資利息的處理借：應(yīng)收利息（分期收息）或長期債權(quán)投資債券投資（應(yīng)計(jì)利息）（一次還本付息） 貸：投資收益?zhèn)鶛?quán)利息收入長期債權(quán)投資債券投資（溢價(jià)）（ 5、檢

39、查投資收益 05290）股權(quán)投資差額攤銷、 股權(quán)投資收益、 股權(quán)投資損失、 債券利息收入、 長期債券費(fèi)用攤銷、 委托貸款減值、 委托貸款利息收入、（ 6 檢查長期投資業(yè)務(wù)是否符合國家的限制性規(guī)定05290）除國務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外，公司累計(jì)投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)的50%適用范圍科目設(shè)置成本法無控制、共同控制、重大影響長期股權(quán)投資 x 企業(yè)20%以下權(quán)益法控制、共同控制、重大影響20%及以上分紅：分購買日之前的利潤沖減投資成本。購買日之后的利潤進(jìn)入投資收益應(yīng)沖減成本 =累計(jì)股利（至本年末）-累計(jì)凈收益（至上年末）* 比例 -已沖減成本長期股權(quán)投資的成本法小股民，收付實(shí)現(xiàn)制（一）成本

40、法的適用范圍（無控制、共同控制、重大影響20%以下）成本法的核算方法： （分紅：分購買日之前的利潤沖減投資成本。購買日之后的利潤進(jìn)入投資收益）應(yīng)沖減成本 =累計(jì)股利（至本年末） -累計(jì)凈收益（至上年末）* 比例-已沖減成本四、.長期股權(quán)投資的權(quán)益法（大股民，權(quán)責(zé)發(fā)生制）隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（權(quán)益法的實(shí)質(zhì)）（一）權(quán)益法的適用范圍（控制、共同控制、重大影響（二）權(quán)益法的核算方法20%及以上）分錄特點(diǎn)：每一筆會(huì)計(jì)分錄都有長期股權(quán)投資，對應(yīng)科目依賴于被投資方變化的原因：1 利潤或虧損（長期股權(quán)投資損益調(diào)（ 7 檢查長期投資的核算方法 05290）整和投資

41、收益） 2、分配現(xiàn)金股利（應(yīng)收股利和長期股權(quán)投資）3 其他原因（長期投資和資本公積）長期股權(quán)投資 -* 公司四個(gè)三級(jí)明細(xì)科目的形成（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）（股權(quán)投資準(zhǔn)備）投資時(shí)：形成： 借：長期股權(quán)投資如果實(shí)現(xiàn)利潤，只要被投資方出現(xiàn) “資本借：長期股權(quán)投資 - （投資成本）貸：銀行存款-（股權(quán)投資差額）貸：長期股權(quán)投資 -（投資成本）差異借差：借：長期股權(quán)投資-（股權(quán)投資差額）貸：長期股權(quán)投資 - （投資成本）貸差：借：長期股權(quán)投資-（投資成本）貸：資本公積當(dāng)年取得，當(dāng)年就分紅的， 借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資 -（投資成本）攤銷：借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷貸：長期股權(quán)投資

42、-（股權(quán)投資差額）借：長期股權(quán)投資 - （損益調(diào)整）貸：投資收益股權(quán)投資收益如果發(fā)生虧損，是以“長期股權(quán)投資”為 0 為限，借：投資收益股權(quán)投資收益貸；長期股權(quán)投資 （- 損益調(diào)整）分紅（只能是次年或以后年度分 紅）借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資 （- 損益調(diào)整）公積”，則投資方：借：長期股權(quán)投資 -（股權(quán)投資準(zhǔn)備）貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備長期股權(quán)投資在權(quán)益法下的總賬科目余額=被投資方此時(shí)的所有者權(quán)益投資方的持股比例+股權(quán)投資差額借差余額股權(quán)投資差額的處理（ 1）初始投資差額的處理（借差無合同不超過10 年，貸差資本公積）（ 2）追加投資時(shí)股權(quán)投資差額的處理算總賬：看最終凈結(jié)果，到底是借是貸

43、同借：分別攤銷（追加小的也可合并攤） 先借后貸：借：長期股權(quán)投資某公司（投資成本）貸：長期股權(quán)投資某公司（股權(quán)投資差額）（先沖，以未灘銷借差與追貸孰低為限） 資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備科目（若有差）先貸后借：借：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備科目（金額以其原計(jì)入資本公積金額與新借差孰低為限） 長期股權(quán)投資某公司（股權(quán)投資差額）（如有差）貸：長期股權(quán)投資某公司（投資成本） 同貸：不用說了五、.成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的確定同時(shí)滿足1、購買協(xié)議已獲股東大會(huì)通過，并已獲相關(guān)政府部門批準(zhǔn)（如果需要有關(guān)政府部門批準(zhǔn)）2、雙方已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)3、購買企業(yè)已支付購買價(jià)款（指以現(xiàn)金或銀行存款支付的價(jià)款）的

44、大部分（一般應(yīng)超過50）；4、購買企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并從其活動(dòng)中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法（4 變 1）把 4 個(gè)明細(xì)賬全部注銷產(chǎn)生一個(gè)總賬，如果權(quán)益法改為成本法的那一年，對方就發(fā)放股利了，一定沖減投資成本。（一）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（ 1 變 4）要追溯調(diào)整。驗(yàn)算長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=被投資單位權(quán)益 * 持股比例 +借方差額） 1、股權(quán)投資差額借差借：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本）（初投權(quán)益原比例）乙公司（股權(quán)投資差額）乙公司（損益調(diào)整）乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）貸：長期股權(quán)投資乙公司（買價(jià)相關(guān)稅費(fèi)已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）利潤分配未分配利潤（兩種做法，一

45、是倒擠，另一個(gè)是用：權(quán)益法下的投資收益- 成本法下的投資收益）2、 股權(quán)投資差額貸差借：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本）乙公司（損益調(diào)整）乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 貸：長期股權(quán)投資乙公司利潤分配未分配利潤資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備新 舊 股權(quán)投資差額應(yīng)分別計(jì)算，分別攤銷。但追加投資形成的股權(quán)投資差額金額不大，可以并入原來未攤銷完畢的股權(quán)投資差額，按剩余年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時(shí)，未攤銷的股權(quán)投資差額一并結(jié)轉(zhuǎn)。 成本法下的投資收益，只能是次年分紅。因?yàn)楸绢}中沒有次年分紅，所以成本法下的投資收益是0。剩下兩個(gè)見到投資收益的是計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備和轉(zhuǎn)讓，本題不涉及。權(quán)益法下的投資收益（第一，被投資方實(shí)現(xiàn)

46、利潤或發(fā)生虧損，才能實(shí)現(xiàn)收益。第二，是股權(quán)投資差額的攤銷，投資收益在借方。第三，計(jì)提減值準(zhǔn)備。第四，轉(zhuǎn)讓。）3、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備科目余額全部轉(zhuǎn)入投資成本借：長期股權(quán)投資 -b公司（投資成本）貸：長期股權(quán)投資 -b公司（損益調(diào)整）長期股權(quán)投資 -b公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）六、. 股票股利的處理走賬的形式。股票股利就是所有者權(quán)益中從未分配利潤中拿出個(gè)數(shù)放入股本中。借：利潤分配貸：股本焦點(diǎn)問題是被投資方走賬的時(shí)間：實(shí)際發(fā)放并辦理增資手續(xù)后才能進(jìn)行賬務(wù)處理。投資方?jīng)]有賬務(wù)處理。七、.長期股權(quán)投資的處置借：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：資本公積其他資本公積（ 8、檢查長期股權(quán)投資與短期投資在分類上的劃轉(zhuǎn)的

47、會(huì)計(jì)處理是否正確05291）1、短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資 成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)借：長期股權(quán)投資（長期債券投資）貸：短期投資2、長投準(zhǔn)備處置，不做賬務(wù)處理，處置時(shí)做賬。1 年內(nèi)到期的反映在報(bào)表“流動(dòng)資產(chǎn)”類下的“1 年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資）（ 9、檢查短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提和會(huì)計(jì)處理是否正確05291）一、短期投資的期末計(jì)價(jià)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可以采用按單項(xiàng)、類別和總體3 種方法。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備單項(xiàng)計(jì)提，特殊情況可按類別或合并計(jì)提；長期投資減值準(zhǔn)備只能按按單項(xiàng)計(jì)提。二、長期投資減值（一）計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件及判斷標(biāo)準(zhǔn)1. 有市價(jià)的長期投資（ 1）市價(jià)持續(xù)兩年低于賬面價(jià)值；（ 2）該項(xiàng)投資暫

48、停交易1 年或 1 年以上；（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；（ 4）被投資單位持續(xù) 2 年發(fā)生虧損；（ 5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或者出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。2無市價(jià)的長期投資（ 1）影響被投資單位的經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易的法規(guī)頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；（ 2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；（ 3）被投資單位所從事的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；（ 4）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)

49、不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。股權(quán)投資差額與計(jì)提減值的處理（權(quán)益法下通常不會(huì)產(chǎn)生減值準(zhǔn)備）（投資成本 +損益調(diào)整 +股權(quán)投資準(zhǔn)備） 可收回金額（一）投資時(shí)按照規(guī)定將產(chǎn)生的貸差已計(jì)入資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備，其后在減值準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)， 首先沖減原投資時(shí)記入 “資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目金額1、計(jì)提準(zhǔn)備借：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備( 先)投資收益計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備( 還有差 )貸： 長期股權(quán)減值準(zhǔn)備2、恢復(fù) :借：長期股權(quán)減值準(zhǔn)備貸：投資收益計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備(先)資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備( 還有差 ) 3、處置時(shí)，還有準(zhǔn)備的借：銀行存款、其他應(yīng)收款等（處置收款）長期投資減值準(zhǔn)備（注銷） 貸：長期股

50、權(quán)投資（注銷）應(yīng)交稅金（除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)）資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備（按當(dāng)初計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的資本公積金額截至處置時(shí)尚未恢復(fù)的金額） 借貸：投資收益（差）借：資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備貸：資本公積 其他資本公積(二)投資時(shí)按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資差額記入“長期股權(quán)投資*公司（股權(quán)投資差額） ”，其后計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)。 1、2003 年 10 號(hào)文前，貸差記入“長期股權(quán)投資* 公司（股權(quán)投資差額） ”， 并將灘銷記入損益的，期末長期股權(quán)投資賬面價(jià)值高于可收回金額的，應(yīng)首先借：長期股權(quán)投資 * 公司（股權(quán)投資差額） （注銷） 貸：投資收益股權(quán)投資差額攤銷然后比高低：計(jì)提：借：投資收益計(jì)提的長期投

51、資減值準(zhǔn)備貸：長期投資減值準(zhǔn)備2、正常的借差。計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)：投資賬面價(jià)值與可收回差額的差，小于等于未攤借差，借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷（投資賬面價(jià)值與可收回差額的差） 貸：長期股權(quán)投資 * 公司（股權(quán)投資差額）投資賬面價(jià)值與可收回差額的差，大于未攤借差，借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷（尚未未攤借差） 貸：長期股權(quán)投資 * 公司（股權(quán)投資差額）借：投資收益計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備（投資賬面價(jià)值與可收回差額的差未攤借差） 貸：長期投資減值準(zhǔn)備（ 11 確定投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露05292）1 年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資，長期資產(chǎn)超過凈資產(chǎn)的50%，是否披露.投資在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的賬面價(jià)值（二）投資的計(jì)價(jià)方法（三）短期投資和長期投資的期末計(jì)價(jià)方法，以及短期投資的期末計(jì)價(jià)（四）投資總額占凈資產(chǎn)的比例（五）采用權(quán)益法，投資企業(yè)與被投