財務管理的畢業(yè)論文

1、湖南大學hunan university畢 業(yè) 論 文題目：論會計準則對會計信息質(zhì)量的影響 考生姓名 童文華 學 籍 號 專 業(yè) 指導老師 二0一 年 月 日 論會計準則對會計信息質(zhì)量的影響摘要：本文研究的是會計準則為什么會對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生影響；會計準則對會計信息質(zhì)量影響的表現(xiàn)；我國目前會計準則制訂中存在的問題及成因；為了提高會計信息的質(zhì)量應如何完善會計準則。具體說明了如何提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量。關鍵詞：會計準則 會計信息質(zhì)量 高質(zhì)量目錄一會計準則與會計信息的質(zhì)量的關系1會計信息的質(zhì)量特征與會計準則 2會計信息的質(zhì)量特征是完成會計目標的要求 3高質(zhì)量會計準則與高質(zhì)量會計信息的關系 二會計準

2、則對會計信息質(zhì)量影響的表現(xiàn)三我國目前會計準則制訂中存在的問題及成因1制定準則應注意的問題2制定會計準則的成因四為了提高會計信息的質(zhì)量應如何完善會計準則1我國會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析 2形成我國會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀的原因3提高上市公司會計信息質(zhì)量的途徑緒論：經(jīng)濟全球化和國際資本市場一體化已經(jīng)成為當今世界經(jīng)濟發(fā)展的潮流,同時隨著我國經(jīng)濟體制的改革,我國會計管理體制已從以計劃經(jīng)濟為導向的管理模式轉(zhuǎn)向以市場經(jīng)濟為導向的管理模式。我們界定了會計信息質(zhì)量的標準,通過理論的上的分析,由于會計信息“經(jīng)濟后果”的客觀存在我們認為會計信息是整個制度環(huán)境的產(chǎn)物,其質(zhì)量的高低是制度安排的結(jié)果,所以要依靠會計準則是得到企業(yè)高質(zhì)

3、量會計信息。一.會計準則與會計信息的質(zhì)量的關系1會計信息的質(zhì)量特征與會計準則會計準則是處理會計工作包括會計計量和會計編報工作的規(guī)范，同時反映了人們對會計工作和會計信息的要求。因此，會計信息的質(zhì)量特征應該是會計準則的一個組成部分。按照葛家澎教授的劃分，全國統(tǒng)一會計準則大致可分為兩個層次：基本會計準則和具體業(yè)務準則?；緯嫓蕜t對各項經(jīng)濟業(yè)務的核算過程具有普遍的指導意義，是對會計工作的一般規(guī)范，反映的是對會計信息的一般要求。具體業(yè)務會計準則是反映具體經(jīng)濟業(yè)務對會計實體財務狀況和經(jīng)營成果的影響時所應遵循的業(yè)務處理準則，它是對工作的具體規(guī)范，反應人們對會計信息的基本要求的會計信息質(zhì)量特征應包含在會計準

4、則的第一個層次“基本會計準則”里面。但盡管如此，基本會計準則也并非與會計信息的質(zhì)量特征等同。從內(nèi)容上看，基本會計準則包括會計要素的確認、計量、記錄和報告四個方面。而在會計報告準則中主要是對會計信息的質(zhì)量要求。因為會計信息對于外部使用者來說，最主要的還是會計報告信息，因此，對會計信息的質(zhì)量要求，一定程度上可以說是對會計報告信息的質(zhì)量要求。會計信息的質(zhì)量特征問題從屬于會計準則，是會計準則的一個比較重要的組成部分。因此，對會計信息質(zhì)量特征問題的研究將有助于會計準則研究的進一步深入。作為對會計工作具有普遍指導意義的規(guī)范，會計準則健全完善與否，無疑會對會計工作產(chǎn)生十分巨大的影響。2會計信息的質(zhì)量特征是完

5、成會計目標的要求會計是一個信息系統(tǒng)。會計作為一個特殊的信息系統(tǒng)，它是對企業(yè)的資財和外界對這些資財所持有的權利，以及對企業(yè)經(jīng)營所得和所用的原始資料進行加工計量和傳輸以使人們了解管理經(jīng)濟所需要的信息的過程。會計工作是一項自覺的有目的的經(jīng)濟管理活動。作為會計目的，從根本上說，是為了實現(xiàn)最大程度的經(jīng)濟效益，但會計作為一種特殊的經(jīng)濟管理活動，其目的就有其特殊性。這種特殊性表現(xiàn)在：會計是通過會計信息，滿足信息使用者對有關企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的財務信息要求，幫助信息使用者評價和比較該企業(yè)的財務狀況：如資產(chǎn)及產(chǎn)權結(jié)構。會計信息使用者對會計信息的需要，決定了提供會計信息的類型和質(zhì)量，因此深入分析信息使用者對會計信息共同

6、的以及特殊的需求，對于改進會計工作提高會計信息的質(zhì)量，是大有幫助的。由于我國當前制定的統(tǒng)一會計準則是一個有限定性概念，特指企業(yè)財務會計而言，不包括管理會計。因此，會計信息的使用者是指外部使用者，相應的對于會計信息的質(zhì)量特征也是指企業(yè)對外報告提供的會計信息的質(zhì)量要求。在我國，對會計信息還有一類特殊使用者，即國家。我國社會主義制度國營企業(yè)的生產(chǎn)資料歸全民所有，而國家作為全民的代表對這些生產(chǎn)資料擁有所有權，它是作為一個特殊的投資人而存在的。國家作為投資者要求會計信息能夠客觀真實反映企業(yè)的資金流動狀況，企業(yè)的獲得能力和償債清算能力，而且還要求了解企業(yè)執(zhí)行國家財政、金融、稅收、物價等政策的情況，以及企業(yè)

7、在改善經(jīng)營加強管理方面所取得的成果，借以考核企業(yè)的業(yè)績。對這些信息的需要是基于國家履行其宏觀調(diào)控，計劃管理和綜合平衡等職能的需要，對這些需要的滿足應該在我國企業(yè)會計信息的質(zhì)量特征中有著充分的體現(xiàn)。3高質(zhì)量會計準則與高質(zhì)量會計信息的關系 高質(zhì)量會計準則是高質(zhì)量會計信息的一個重要的保證條件,會計準則是用來規(guī)范會計信息的種種標準,反映經(jīng)濟實質(zhì)的會計信息依據(jù)會計準則才能產(chǎn)生。auther levitt 曾形象地把會計準則比喻為照相機,而包括財務報告在內(nèi)的會計信息是用照相機拍攝的,可反映公司財務狀況和經(jīng)營業(yè)績的圖像,高質(zhì)量的會計準則好比性能良好的照相機,高質(zhì)量的會計信息則是真實、清晰的財務圖像。這個比喻

8、形象地說明了高質(zhì)量會計準則與高質(zhì)量會計信息的關系:排除其他影響會計信息質(zhì)量的因素,沒有高質(zhì)量的會計準則是不可能產(chǎn)生出高質(zhì)量的會計信息的;產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息是高質(zhì)量會計準則的一個重要的判斷標準。二會計準則對會計信息質(zhì)量影響的表現(xiàn)我國現(xiàn)行會計準則與制度的相對滯后性客觀上為企業(yè)會計信息失真提供了潛在環(huán)境和契機。目前, 隨著我國社會經(jīng)濟發(fā)展的日益加速, 企業(yè)經(jīng)濟行為日益多樣化和復雜化, 各種新的經(jīng)濟事項和市場工具不斷涌現(xiàn), 企業(yè)會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化, 不確定的會計事項越來越多,現(xiàn)行會計準則制度體系已明顯滯后于新經(jīng)濟形勢的發(fā)展需要, 使得企業(yè)會計事項的確認、計量與報告均具有較大的彈性和不確定性。而正是

9、由于企業(yè)會計環(huán)境變化與會計準則制度更新的不同步性, 現(xiàn)行會計準則制度體系中有的內(nèi)容落后于經(jīng)濟現(xiàn)實和會計實踐, 有的則缺乏現(xiàn)實可操作性。例如, 現(xiàn)行會計準則與制度對企業(yè)無形資產(chǎn)的核算方法、攤銷方式以及會計處理, 還有金融衍生工具的會計處理等方面均存在著一定的空白或缺陷; 同時, 現(xiàn)行會計準則與制度適用范圍相對較窄, 某些新領域與新行業(yè)往往難以找到恰當詳盡的會計政策依據(jù),部分經(jīng)濟行為與活動缺乏統(tǒng)一的會計處理規(guī)范, 由此不可避免地造成會計信息誤差和信息失真。會計準則是進行會計核算工作的具體規(guī)范，就其內(nèi)容而言，分為“基本會計準則和具體會計準則”，沒有統(tǒng)一的會計準則，相同的經(jīng)濟業(yè)務的處理就會產(chǎn)生很大的差

10、異，直接影響會計核算的結(jié)果和會計信息的質(zhì)量。我國在1993年頒布實施了第一部企業(yè)會計準則基本準則，它是規(guī)范會計核算工作的總得原則和基礎，基本準則具體規(guī)范了會計核算的會計要素準則、會計核算的前提、會計核算的一般原則和財務報告準則。其中會計假設對財務會計具有全局性的影響，盡管從理論上講，公允價值信息比歷史成本信息對于使用者未來的經(jīng)濟決策更具指導性。但眾多使用者并不主張以公允價值模式替代歷史成本模式，其理由主要是出于保證財務報告信息的一貫性、可靠性和成本效益原則的考慮。不過，他們主張多種計量屬性混合計價。財政部于2006年2月15日頒布了我國的新企業(yè)會計準則1項基本會計準則和38項具體會計準則。這套

11、新準則于2007年1月1日在所有上市公司全面施行，這一新基本準則對會計一般原則作了完善。原來的基本準則第二章“一般原則”中，具體規(guī)定了12項原則。這12項原則都是為了保證會計信息的真實、可靠、及時、有用、清晰明了等要求，國外一般稱為“會計信息或財務報表的質(zhì)量特征”。在修訂后，將原來的“第二章一般原則”改為“會計信息的質(zhì)量要求”。除此之外，在原來12項一般原則的基礎上，增補了會計的“經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式”的原則，這也是近年來國際上通行的要求。美國會計準則和國際會計準則比較側(cè)重公允價值的應用，以體現(xiàn)會計信息的相關性。據(jù)了解，財政部曾經(jīng)就公允價值的應用多次與國際會計準則理事會討論相關問題，在充分考慮

12、中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀后，此次會計準則體系在前述五個具體準則中采用了公允價值計量，其中受到公允價值影響最大的是金融企業(yè)。因為新準則規(guī)定，衍生金融工具一律以公允價值計量，并將相關公允價值變動計入當期損益或所有者權益。而這之前，金融企業(yè)的衍生工具僅在表外披露。不過總體來說，新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的，但這與以公允價值為主導的國際會計準則還有一定的差異。業(yè)內(nèi)人士強調(diào)，新準則給企業(yè)以及會計師事務所提出了一個比較大的挑戰(zhàn)。判斷公允價值的確認方法是否恰當、公允價值的確定是否合理，將成為會計計量是否合理的關鍵。不同的會計準則將產(chǎn)生不同的會計信息，從而影響到不同主體的利益，它將使一部分人受益，而

13、另一部分人可能受損。會計準則產(chǎn)生的經(jīng)濟后果證明其并非純客觀的，會計準則的社會性實質(zhì)上是經(jīng)濟利益問題，直接影響到經(jīng)濟利益在有關各方面之間的分配。市場經(jīng)濟的基本要素之一是公平競爭，一切市場經(jīng)濟參與者都不能因權利地位不同而形成等級差別。行政權利如果同市場經(jīng)濟中交易行為結(jié)合在一起，就會破壞市場機制，無法實現(xiàn)市場經(jīng)濟有效配置資源的功能。所以會計準則的制定機構必須是中立機構，以保證會計準則的公平性與合理性，只有在公平合理的基礎上，才會對會計信息的質(zhì)量起到有效的規(guī)范作用，保證會計信息質(zhì)量特征的實現(xiàn)。我國已頒布實施的具體會計準則對具體業(yè)務的會計處理起到了一定程度的規(guī)范作用，但是我國的具體會計準則規(guī)范的內(nèi)容遠遠

14、落后于發(fā)達國家，從這些具體會計準則的內(nèi)容和實施運用情況看，也并非盡如人意。盡管由于我國的會計正處在變革當中，對以上這些具體會計準則還在不斷的進行修訂，仍不能滿足經(jīng)濟發(fā)展對會計信息質(zhì)量的規(guī)范作用。對于一些特殊業(yè)務的會計處理方法，仍然缺乏必要的準則作為依據(jù)，從而導致會計信息缺乏相關性和可比性。此外，我國準則的頒布與實施存在很大的不一致，這在一定程度上影響了我國會計改革的步伐，也影響了會計信息質(zhì)量的規(guī)范。三我國目前會計準則制訂中存在的問題及成因1制定準則應注意的問題1）.準則制定成本。制定準則也應考慮其成本與效益，即制定和執(zhí)行準則可能產(chǎn)生的社會效益應超過為獲得該收益而發(fā)生的成本。準則制定成本既應包括

15、直接成本，主要包括準則制定機構發(fā)生的運行成本（如準則制定人員工資）和公司的執(zhí)行成本（如會計人員學習新準則的培訓費），更應考慮因新準則引發(fā)的社會成本間接成本，這既包括管理當局迫于執(zhí)行準則則強行規(guī)定的統(tǒng)一的會計政策而使得提供的會計信息降低相關性的成本，也包括管理當局利用可選擇的會計政策粉飾利潤引發(fā)的社會成本。很明顯，與準則相關的間接成本要遠遠高于直接成本，因此，在制定會計準則時，應更多的關注其間接成本。2.）雖然提供較多可供選擇的會計政策和方法會降低會計信息的可比性并增加管理當局利用會計政策操縱利潤的可能性，但這并不意味著可供選擇的會計政策越少越好。甚至要求所有的企業(yè)必須實行統(tǒng)一的會計政策。會計政

16、策的多樣性也有其優(yōu)點。多樣性使得管理當局可以向公眾直接、間接地傳遞更相關的信息，例如，選用穩(wěn)健的會計政策往往暗示了管理層對公司未來的信心，另外，適當?shù)挠喙芾硪彩羌檬拢驗樗敖o剛性的合同增添了些許靈活性，并且能作為內(nèi)部信息披露的工具”，“通過公認會計原則的持續(xù)改進以消滅會計政策選擇性的思想是與信號理論相對立的?！?.）實證研究證實、會計準則具有經(jīng)濟后果，經(jīng)濟后果最終必然導致準則的制定是一項政治行為。如前所述，制定會計準則可以視為是為了調(diào)和利益相關者（主要是投資者和管理者、還包括稅務部門等）之間的利益沖突，因此，利益相關者必然要對準則制定機構進行游說、施壓，以獲取自己的最大利益，這導致準則的

17、制定具有政治色彩。在這種情況下，準則制定者的對應之道在于一方面制定準則時應注意聽取利益相關者的意見，增加他們在準則制定機構中的代表，協(xié)調(diào)他們的矛盾，另一方面，應加強對會計理論的研究，構建完善的理論框架，以指導會計準則的制定，這有利于抵制既得利益集團的政治壓力。2制定會計準則的成因從公共選擇理論來看，會計信息具有公共物品的特點。公共物品，是與私人物品相對而言的。私人物品一般具有兩大特征：第一，私人物品具有排他性，對商品支付價格的人才能消費商品，其他人則不能如此做，第二，私人物品具有競爭性，如果某人已消費了某種商品，則其他人就再也不能消費這種商品了。按照西方經(jīng)濟學的理論，市場機制只有在具備上述兩個

18、特點的私人物品的場合才能真正起作用，才有效率。然而，公共物品則不具有競爭性或排他性的特點，如國防、道路等就是公共物品，任何人增加對這些商品的消費度不會減少其他人所可能得到的消費水平。會計信息無疑是一種公共物品，某投資者使用年報中的信息并不能排斥其他利益相關者的使用，這導致了外部性和搭便車現(xiàn)象，從而導致市場失靈。會計信息具有的公共物品的特點，使得我們不能像在競爭條件下生產(chǎn)的私人物品那樣，依賴供需力量來決定其對社會的最優(yōu)產(chǎn)量（按照西方經(jīng)濟學的理論，市場本身提供的公共物品通常將低于最優(yōu)數(shù)量），因此，有必要由政府或?qū)ｉT的準則制定機構對此加以管制，以恢復會計信息生產(chǎn)的社會最優(yōu)數(shù)量，使得社會的邊際成本和邊

19、際收益相等。然而，即使外部性和搭便車不存在，市場也會因信息不對稱而難以正常運轉(zhuǎn)。管理者與投資者所能得到的信息是不對稱的，公司管理者和其他內(nèi)部人員比外部投資者掌握了更多的有關公司當前狀況及未來情景的信息，這導致了逆向選擇信息不對稱的第一種類型。例如，由于擔心管理者通過扭曲或操縱提供的信息以獲取信息優(yōu)勢利益，投資者在購買公司證劵時會過于謹慎，從而導致資本市場和經(jīng)理人才市場無法正常運轉(zhuǎn)。信息不對稱的第二種類型是道德風險，這是由于交易中的一些人不能觀察到另外一些人采取的可能影響各方利益的行為，例如，由于所有權和經(jīng)營權的分離，股東和債權人很難觀察到管理人員的努力程度和工作效率，于是，管理人員便可能產(chǎn)生懶

20、惰傾向，或?qū)⒐緺顩r的惡化歸結(jié)為不可控因素。由于單純依靠市場的力量無法完全控制逆向選擇和道德風險問題，因此，有必要成立專門的準則制定機構，對會計進行管制。另外，企業(yè)提供會計信息不僅僅是一種微觀經(jīng)濟行為，它還會影響宏觀經(jīng)濟決策。會計作為一個經(jīng)濟系統(tǒng)，它既為投資者、債權人、管理當局等微觀主體服務，同時它也為國家的宏觀調(diào)控提供真實、可靠、相關的信息，使國民經(jīng)濟管理和調(diào)控建立在可靠的基礎上，而政府亦可通過調(diào)整會計規(guī)范約束或鼓勵微觀經(jīng)濟主體的經(jīng)濟行為，從而保證國民經(jīng)濟的正常運行。正因為此，我國的基本會計準則強調(diào)“會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟需要”。在美國，郝金斯（davidmhawkins）于1973年

21、11月在紐約所作的演講“財務會計、準則機構和經(jīng)濟發(fā)展”中指出“（財務會計準則委員會）的目標必須更為敏感、考慮更多的內(nèi)容（7，cff，p，284）。公司報告準則應產(chǎn)生對經(jīng)濟決策有用的信息，前提是會計準則要符合政府宏觀經(jīng)濟目標和經(jīng)濟計劃，以便于達成這一目的。由于（財務會計準則委員會）具有影響經(jīng)濟行為的權力，它就有義務支持政府的經(jīng)濟計劃”?！凹热粫嬓畔⒕哂泻暧^影響，那么，規(guī)范會計信息生成過程的會計準則，就應該要服從國家的宏觀計劃需要。如果這一理論是正確的話，將會計準則納入國家宏觀政策的范圍之內(nèi)，以政治決策的原理來形成相應的會計準則，是順理成章的。四為了提高會計信息的質(zhì)量應如何完善會計準則1我國會計

22、信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析近年來，我國資本市場中發(fā)生了不少會計案例，如銀廣夏、深圳原野、紅光實業(yè)、億安科技、黎明股份、東方鍋爐等上市公司，都是利用虛假會計信息，為個人或小集團謀取私利，嚴重損害了廣大投資者的利益，在社會上造成極其惡劣的影響。我國上市公司會計信息質(zhì)量不容樂觀，會計信息披露存在不少問題。一是信息披露不真實。某些上市公司為維護企業(yè)形象而蓄意歪曲或掩蓋公司的真實信息，如財務報表列報的數(shù)據(jù)嚴重失真。二是信息披露不充分。如對已募集資金的使用情況、資金投向和利潤構成的信息披露不充分，對關聯(lián)交易信息、對公司董事和監(jiān)事及高級管理人員持股變動情況、對企業(yè)償債能力的披露、對會計政策及其變動對公司影響的信息等披

23、露不充分等。三是信息披露不及時。財務信息的特點之一是及時性，如果披露的信息不及時，則必然失去其決策相關性，為內(nèi)幕交易大開方便之門。上市公司會計信息披露失真或混亂的原因，主要有兩方面：其一，上市公司本身披露的問題。上市公司鉆現(xiàn)有會計制度和會計準則的空子，對模棱兩可的事項只披露其有利于公司的內(nèi)容，不關注投資者的利益。有些上市公司對會計師事務所出具的有解釋性說明、保留意見、拒絕表示意見或否定意見的審計報告置之不理，沒有提醒投資者注意；有的公司在年報摘要中對注冊會計師說明段涉及的問題“三緘其口”；有的公司雖是“合規(guī)”地省略了會計報表附注，但其經(jīng)營中一些不容忽略的重要信息也被“淡化”處理了。其二，注冊會

24、計師獨立審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量的問題。審計的執(zhí)業(yè)質(zhì)量取決于會計師的執(zhí)業(yè)能力、執(zhí)業(yè)獨立性和職業(yè)道德規(guī)范。會計師迫切需要提高自己的專業(yè)能力，尤其是舞弊識別能力。一些上市公司會計信息粉飾問題之所以未被察覺，并不完全是因為會計師的執(zhí)業(yè)能力差，往往是由于他們?nèi)狈Κ毩⑿?，或為“利”而放棄職業(yè)道德操守。如果注冊會計師不能勤勉盡責，甚至參與造假，淪為上市公司虛假信息披露、進行欺詐的幫兇，使中小投資者的利益受到侵害，將會極大地動搖投資者的信息，損害資本市場的效率，不利于資本市場的健康發(fā)展。在非上市公司中，會計報表虛假問題也在相當?shù)姆秶鷥?nèi)存在。2003年，財政部組織開展了對部分企業(yè)2002年度會計信息質(zhì)量的檢查工作，共查出

25、152戶企業(yè)資產(chǎn)不實85.88億元，所有者權益不實41.38億元，利潤不實28.72億元。會計信息失真涉及面廣，既涉及一般的會計人員、單位領導人和單位其他人員，也涉及部分政府行為；既涉及國有單位，也涉及非國有單位；既涉及經(jīng)濟主體的利益驅(qū)動，也涉及政府部門的監(jiān)督不力等。會計信息失真表現(xiàn)形式多種多樣，最突出的表現(xiàn)是虛假發(fā)票，其次是虛假會計報表，再次是賬外設賬，私設“小金庫”等?？傊?，不論是上市公司還是非上市公司，會計信息都難以達到高質(zhì)量會計信息應該具備的質(zhì)量標準。質(zhì)量低下的會計信息在經(jīng)濟生活中的危害是巨大的，一方面，它降低了信息使用者的決策質(zhì)量，影響資源在國民經(jīng)濟中的合理有效配置；另一方面，它造成

26、了國有資產(chǎn)的大量流失，給國家造成了不容忽視的損失。2形成我國會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀的原因我國會計信息質(zhì)量普遍不盡人意的狀況不是偶然的，有其深層次的原因。1）.會計法、公司法、證劵法、注冊會計師法、刑法、民法等相關法律法規(guī)不夠完善，法律的威懾力不夠，許多規(guī)定和條例過于原則和抽象，可操作性不強，在保持和提高會計信息質(zhì)量方面未能取得很好的效果。2）.就理論層次而言，會計準則和會計制度缺乏一個邏輯嚴密的概念框架作指導，會計人員執(zhí)行起來有時候會無所適從。我國關于會計信息質(zhì)量特征的理論研究開展尚不充分，且未形成一個較為完善的體系表述于會計準則系統(tǒng)之中。3）.作為會計工作的主體會計人員在職業(yè)道德、業(yè)務能力等方面不

27、盡如人意。我國目前會計人員有1200萬之眾，多數(shù)并未接受過正式的會計教育，他們往往對會計這一職業(yè)的種種方面都似懂非懂，甚至有不正確的認識。例如，有些會計人員并不認為為了達到某種目的（逃稅、請功、獲取虧損補貼等）而弄虛作假有悖于會計宗旨和會計職業(yè)道德，甚至不知道已經(jīng)觸犯了法律法規(guī)。正是由于會計隊伍中有這樣的人員存在，才有真賬假算、假賬真算、以文字和會計科目掩蓋事實、夸大或縮小金額等現(xiàn)象屢屢發(fā)生。4）.注冊會計師審計對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督和評價尚不夠廣泛和常規(guī)，同時注冊會計師審計由于執(zhí)業(yè)環(huán)境及自身素質(zhì)等多方面的原因，在執(zhí)業(yè)中也存在著一些不良現(xiàn)象，例如條塊分割、低價競爭、隱瞞真實情況等，影響對會計信息

28、質(zhì)量的公正評價。3提高上市公司會計信息質(zhì)量的途徑提高上市公司會計信息質(zhì)量是一項極其艱巨而復雜的綜合治理工作，我們認為：采取以下措施，有助于將我國會計信息質(zhì)量提升到一個新的高度。1）.完善現(xiàn)行法制法規(guī)，增強法律的威懾作用。在我國公司法、證券法、刑法、股票發(fā)行與交易管理暫行條例、禁止證券欺詐行為暫行辦法中，皆對會計舞弊行為作出了較為完整的規(guī)定。但是，現(xiàn)行法規(guī)中還存在許多矛盾與不足之處，亟待進一步完善。例如：第一，在現(xiàn)行法規(guī)中，重視行政及刑事的法律處罰，輕視民事法律責任的調(diào)節(jié)，在證券法中，用了長篇文字描述了提供虛假會計信息應承擔的行政責任及刑事責任，而對有關會計問題民事責任的規(guī)定寥寥無幾，在實際的司法實踐中無法可依。第二，在現(xiàn)行法規(guī)中，對虛假會計信息的具