國有企業(yè)改制中的會計監(jiān)督研究

1、國有企業(yè)改制中的會計監(jiān)督研究張靜國（寧波保稅區(qū)財政局）內(nèi)容摘要：本文初步建立了相應(yīng)的會計監(jiān)督模式，對其中的情況作了分析和探討。希望能為規(guī)范國有企業(yè)改制及組織工作提供新思路，能強化對國有企業(yè)改制行為的控制及企業(yè)改制戰(zhàn)略制定有借鑒意義。關(guān)鍵詞：國有企業(yè)改制 國有資產(chǎn)管理體制 會計監(jiān)督機制一、國有企業(yè)改制與會計監(jiān)督的涵義及兩者的關(guān)系國有企業(yè)改是將國有企業(yè)的資產(chǎn)量化為股份并改變原有企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的過程。企業(yè)改制是目前國企改革的一個主要手段和方向。其目的就是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，將我國的國有企業(yè)改造成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的現(xiàn)代型企業(yè)；這與中國共產(chǎn)黨第十五次全國代表大會所提出的，將國有

2、企業(yè)改造成為具備現(xiàn)代企業(yè)制度要求、“產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責明確，政企分開，管理科學”的、適應(yīng)市場經(jīng)濟要求的法人實體和市場競爭主體的目標也是一致的。要達到這個目標，就必須建立、完善上述四種機制。只有真正實現(xiàn)了有效的激勵機制、信息機制、決策機制以及財產(chǎn)控制與受益機制的正常運轉(zhuǎn)，國有企業(yè)改制才能成功。”所謂“監(jiān)督”是指監(jiān)察和督促。而所謂會計監(jiān)督，就是對會計組織、會計人員、會計活動和會計信息等進行的檢查和督促。嚴格地說，會計監(jiān)督是指行為主體依照法律和國家各項財經(jīng)政策、規(guī)章制度，對各部門或單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，以及會計工作本身所實行的經(jīng)濟監(jiān)督，并利用正確的會計信息對經(jīng)濟活動進行全面地、綜合地協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)察、督促

3、，以達到提高經(jīng)濟效益的目的。新修訂的會計法指出：會計監(jiān)督系統(tǒng)具有內(nèi)部與外部兩個層面，既有內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)，也有外部會計監(jiān)督系統(tǒng)。內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)主要是指單位內(nèi)部控制、內(nèi)部審計等一系列的制度、程序和方法對本單位的會計工作和會計資料及所體現(xiàn)的經(jīng)濟活動進行必要的監(jiān)督。外部會計監(jiān)督系統(tǒng)主要是指國家有關(guān)部門（包括財政、審計、銀行、證券等部門）、中介組織（如注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師）等在被授權(quán)或委托的情況下，對本單位的會計工作或會計資料及所體現(xiàn)的經(jīng)濟活動進行的監(jiān)督。新修訂的會計法沒有明確提到在國有企業(yè)改制中會計監(jiān)督職能的問題。目前，有的同志認為在國有企業(yè)改制過程中，會計已不具有監(jiān)督的職能。對這個問題應(yīng)如

4、何看？筆者認為，在國有企業(yè)改制過程中，會計是否具有監(jiān)督職能的問題，既是理論問題又是現(xiàn)實問題，應(yīng)持慎重的態(tài)度。實際上，會計自誕生之日起，就同簡單管理監(jiān)督（比如：為富有家庭和有關(guān)組織記錄、監(jiān)督財富以及納稅情況）聯(lián)系在一起。在今天，也就是在市場經(jīng)濟所要求國有企業(yè)改制的環(huán)境下，會計監(jiān)督不僅存在，而且它所要履行的是一種資產(chǎn)所有者所需要的監(jiān)督。 歷史與現(xiàn)實均表明，任何經(jīng)濟體制的設(shè)計與運行都有利有弊。在當前生產(chǎn)力水平及其所決定的思想意識水平和行為上，國有企業(yè)改制就存在著這樣一些矛盾或問題，一是所謂的代理問題：二是人的機會主義行為問題；三是信息不對稱問題等。怎樣才能使國有企業(yè)改制達到預(yù)期目標？關(guān)鍵問題是國有企

5、業(yè)改制過程中各有關(guān)方面的責權(quán)利的安排，除了進行定性的描述，也就是通過有關(guān)的制度進行安排是遠遠不夠的，還必須有數(shù)量的規(guī)定性，從質(zhì)與量的統(tǒng)一中進行把握。否則，就難以操作，更難以進行監(jiān)督與評價。實際上，改制企業(yè)作為一個契約的結(jié)合體，它包括簽約、履約、計量和評價、再簽約等一系列過程。在這個過程中，它的計量與監(jiān)督工作都離不開會計。會計作為一個控制信息系統(tǒng)，它在減少改制企業(yè)信息不對稱，以使國有資產(chǎn)所有者及債權(quán)人掌握更多信息起著至關(guān)重要作用，它是企業(yè)改制得以規(guī)范進行的重要一環(huán)。這樣，會計在國有企業(yè)改制中的作用也就凸現(xiàn)出來。完全可以這樣認為，沒有會計在反映基礎(chǔ)上所進行的監(jiān)督，也就不可能做好國有企業(yè)改制，二者共

6、生共長。二、會計監(jiān)督在國有企業(yè)改制中的作用一是對改制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程在反映基礎(chǔ)上進行監(jiān)督。企業(yè)最終的目標是現(xiàn)利潤最大化，而利潤的多寡是被企業(yè)經(jīng)營管理活動各方面情況所決定的。針對有企業(yè)的現(xiàn)實狀況，國家要求每個改制企業(yè)必須重點抓好資產(chǎn)管理、資金流向管理。上述的各種管理都離不開會計監(jiān)督，因為企業(yè)會計系統(tǒng)的每環(huán)節(jié)均是一個控制過程。此外，會計還可以對企業(yè)的損益進行獨立衡量。會計上利潤指標及其占有資產(chǎn)百分比指標等等，雖不是十全十美，卻具有 “獨立性”和加以證實，是比較客觀的。二是對改制國有企業(yè)管理者進行會計監(jiān)督。經(jīng)營管理人員是受雇用的，要使國企業(yè)改制能夠規(guī)范地進行，管理者必須盡心盡責，因而對管理者進行

7、必要的監(jiān)督，這是國有企業(yè)改制過程中所要解決的核心問題。應(yīng)用什么方法和手段對管理者進行監(jiān)督？十分重要的是要對改制企業(yè)的財務(wù)狀況進行監(jiān)督。如果不對改制企業(yè)財務(wù)狀況進行監(jiān)督，我們所說的對經(jīng)營者的監(jiān)督也往往會流于形式。 對改制企業(yè)的財務(wù)狀況的監(jiān)督一般應(yīng)以財務(wù)指標為基礎(chǔ)，如會計所提供的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流動信息、清產(chǎn)核資等指標，均是企業(yè)改制的主要決策指標。會計可以通過提出這些指標，反映情況，回答是否實現(xiàn)目標。這就是會計的監(jiān)督。三、建立國有企業(yè)改制中外部會計監(jiān)督機制的對策研究（一）建立國有資產(chǎn)分級管理體制在明確人民代表大會是國有資產(chǎn)所有權(quán)代表并將國有資產(chǎn)所有權(quán)代表職能從政府職能中分離出來的情況下，按照不同國有

8、企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位和作用，明確相應(yīng)的各級人民代表大會代表人民作為其所有權(quán)代表。各級人民代表大會在作為國有資產(chǎn)所有權(quán)代表行使對國有資產(chǎn)所有權(quán)改革改制時，其主要的職能應(yīng)當是：（1）委托中介機構(gòu)對國有企業(yè)改制進行會計監(jiān)督；（2）授權(quán)專門對國有資產(chǎn)經(jīng)營獨立實施會計監(jiān)督的“國有資產(chǎn)會計 （財務(wù)）監(jiān)督局”，代表人民代表大會對國有企業(yè)改制過程實施會計監(jiān)督；（3）為切實保證國有企業(yè)改制中國有資產(chǎn)安全，各級人民代表大會應(yīng)專門責成 “國有資產(chǎn)管理委員會”，對國有企業(yè)的破產(chǎn)、撤銷、兼并、出售、運行等實施監(jiān)管和對國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)變成非國有資產(chǎn) （如對國有土地、資源、企業(yè)等進行私有化）行使決定權(quán)，以及就國有資產(chǎn)管理和監(jiān)督

9、的有關(guān)問題向政府相關(guān)部門和 “國有資產(chǎn)會計（財務(wù)）監(jiān)督局”提出質(zhì)詢；（4）審核國有企業(yè)改制方案等。在將國有資產(chǎn)所有權(quán)代表職能從目前政府有關(guān)部門職能中徹底剝離出來并交由人民代表大會行使的條件下，國有資產(chǎn)管理委員會受人民代表大會的委托，行使對國有企業(yè)改制的管理權(quán)，即主要行使對國有企業(yè)改制的決策、政策指導、幫助、協(xié)調(diào)資源配置、監(jiān)控國有資產(chǎn)變動等方面的權(quán)力。而對于企業(yè)集團則由它們代表政府行使對國有企業(yè)改制的管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)。具體來講，政府 “國有資產(chǎn)管理委員會”受人民代表大會委托，主要負責國有企業(yè)改制的政策制訂、對國有企業(yè)改制進行宏觀調(diào)控、對改制企業(yè)的國有資產(chǎn)變動情況進行監(jiān)控等項工作?！捌髽I(yè)集團公司”則

10、受“國資委”委托，對其持有股份的國有企業(yè)：（1）進行改革改制戰(zhàn)略的研究和指導；（2）制定改革改制總體方案，并對方案的實施過程進行監(jiān)督。（二）對國有企業(yè)改制過程進行獨立的財務(wù)會計監(jiān)督為切實保證對國有企業(yè)改制過程和情況進行有效的會計監(jiān)督，借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，設(shè)立由人民代表大會責成專門對國有資產(chǎn)進行會計監(jiān)督的“國有資產(chǎn)會計（財務(wù)）監(jiān)督局”對國有企業(yè)改制進行獨立的會計監(jiān)督是十分必要的?！皣匈Y產(chǎn)會計（財務(wù)）監(jiān)督局”是對人民代表大會負責并受人民代表大會委托的、獨立于政府其他部門的、專門實施對國有資產(chǎn)經(jīng)營和管理情況進行日常的和專項的獨立會計監(jiān)督的國家機關(guān)。其在國有企業(yè)改制中具體職能和權(quán)力應(yīng)當是：（1）向改

11、制的國有企業(yè)派出 “財務(wù)稽查員”，負責監(jiān)督改制企業(yè)的財務(wù)狀況，其任務(wù)是監(jiān)察改制企業(yè)賬目，督促改制企業(yè)遵守各項財務(wù)制度，如果企業(yè)有違反有關(guān)改制法規(guī)和 會計法的行為，財務(wù)稽查員有權(quán)要求有關(guān)人員改正錯誤；（2）對改制國有企業(yè)的賬目進行事后稽核。主要內(nèi)容是檢查改制國有企業(yè)資產(chǎn)處置是否合乎規(guī)定，并對企業(yè)改制會計核算過程進行評估；（3）對改制國有企業(yè)各項重大財務(wù)活動隨時進行監(jiān)督；（4）對 “國資委”和 “企業(yè)集團公司”管理國有資產(chǎn)情況進行監(jiān)察監(jiān)督等。（三）充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)的監(jiān)督作用為加強對國有企業(yè)改制的外部會計監(jiān)督約束，僅僅依靠 “國有資產(chǎn)會計（財務(wù)）監(jiān)督局”的作用是遠遠不夠的。發(fā)達國家經(jīng)濟活動的實踐

12、表明，由于中介機構(gòu)具有其特有的自主性與責任性、公平性與公開性以及高度的專業(yè)性等特征，因此，在市場經(jīng)濟條件下，還必須充分發(fā)揮會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估公司等社會中介機構(gòu)在國有企業(yè)改制方面的會計監(jiān)督作用。在國有企業(yè)改制中由人民代表大會明確授權(quán)中介機構(gòu)對國有企業(yè)改制進行會計監(jiān)督。（四）盡快建立完善配套的國有企業(yè)改制的法律法規(guī)體系市場經(jīng)濟必須是法制經(jīng)濟。沒有法制的保證，是不可能建立起真正的市場經(jīng)濟的。法國、美國和日本等西方發(fā)達國家國有資產(chǎn)經(jīng)營管理的所有環(huán)節(jié)，無不滲透著強烈的法制約束特征。我國國有企業(yè)改制，最薄弱的就是法規(guī)制定。雖然近年來陸續(xù)頒布了一些有關(guān)國有企業(yè)改制的法律法規(guī)，但尚未形成完善

13、配套的法律法規(guī)體系。在國有企業(yè)改制中對國有資產(chǎn)實行有效的會計監(jiān)督，應(yīng)首先抓緊立法工作。只有這樣，才能真正形成既能推動改制，又有監(jiān)督約束的企業(yè)改制工作機制，才能從內(nèi)在體制上保證國有企業(yè)改制的正常進行和國有資產(chǎn)的安全。四、建立和完善國有企業(yè)改制中內(nèi)部會計監(jiān)督機制的對策研究國有企業(yè)改制內(nèi)部會計監(jiān)督機制的基本框架應(yīng)當是：與外部會計監(jiān)督機制有機銜接、相互配套、科學對接的、充分發(fā)揮企業(yè)會計人員和專職審計監(jiān)督人員作用的、具有可操作性的會計監(jiān)督機制。（一）成立國有企業(yè)改制領(lǐng)導機構(gòu)為切實保證改制企業(yè)內(nèi)部對國有企業(yè)改制會計監(jiān)督機制的落實，有效解決目前國有企業(yè)改制普遍存在的 “內(nèi)部人控制”問題，改變企業(yè)改制決策機制

14、和參與決策的人員構(gòu)成是當務(wù)之急。對此，我的設(shè)計是：（1）成立企業(yè)改制領(lǐng)導機構(gòu)，讓有關(guān)的各方面人員進入領(lǐng)導機構(gòu)。在此方面，可以在借鑒法國管理國有企業(yè)做法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實際情況，對企業(yè)改制領(lǐng)導機構(gòu)的成員構(gòu)成進行調(diào)整。具體做法可以是：所有涉及國有企業(yè)改制的企業(yè)均應(yīng)成立企業(yè)改制領(lǐng)導機構(gòu)，其成員應(yīng)包括國家代表、企業(yè)職工代表 （由企業(yè)職工代表大會選出）、改制單位代表等方面人員構(gòu)成，上述人員應(yīng)各占1/3，其中，總會計師應(yīng)進入領(lǐng)導機構(gòu)。（2）企業(yè)改制領(lǐng)導機構(gòu)中的企業(yè)職工代表應(yīng)按照程序產(chǎn)生。（3）改制企業(yè)召開改制領(lǐng)導機構(gòu)會議以及涉及企業(yè)改制重大決策會議時，由國家派出的 “財務(wù)稽查員”和會計部門參加。（4）

15、為切實保證企業(yè)改制會計監(jiān)督的有效性和公正性，防止 “內(nèi)部人控制”情況的發(fā)生，應(yīng)切斷企業(yè)改制領(lǐng)導機構(gòu)成員中的國家代表與企業(yè)一切直接的利益聯(lián)系。（5）為切實保證改制企業(yè)會計人員履行監(jiān)督的權(quán)力，切實保障他們的合法權(quán)益，防止企業(yè)領(lǐng)導者利用職權(quán)打擊報復會計人員，凡進入改制領(lǐng)導機構(gòu)和參加涉及企業(yè)改制重大決策會議的會計人員，企業(yè)對他們的使用特別是辭退等涉及他們利益的決定，必須報 “企業(yè)集團公司”同意后方可實施。（二）強化改制企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計監(jiān)督會計監(jiān)督是較高層次的綜合性經(jīng)濟監(jiān)督，在國家宏觀調(diào)控體系中占據(jù)重要地位，是促進宏觀調(diào)控的有力手段。同時，也是企業(yè)改制中強化企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制、保障企業(yè)改制目標順利實現(xiàn)

16、和國有資產(chǎn)安全的重要手段。為加強對企業(yè)改制國有資產(chǎn)的管理，使國有企業(yè)改制在規(guī)范化軌道上進行，必須強化改制國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計監(jiān)督。對此，建議是：（1）在改制國有企業(yè)內(nèi)部成立一個獨立于被審計部門的“內(nèi)部監(jiān)督組”，通過內(nèi)部常規(guī)會計稽核、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，以及對會計部門實施內(nèi)部控制等，建立以“查”為主的監(jiān)督防線；（2）“內(nèi)部監(jiān)督組”的主要任務(wù)是運用查帳手段進行會計監(jiān)督，監(jiān)察涉及改制的經(jīng)濟活動，監(jiān)督改制企業(yè)的改制決策、計劃、方案是否符合國家政策，確認改制企業(yè)的改制活動的真實性和正確性，揭露改制企業(yè)在改制活動中的違法亂紀、貪污舞弊行為，維護國有資產(chǎn)的安全和所有者權(quán)益；（3）改制國有

17、企業(yè) “內(nèi)部監(jiān)督組”應(yīng)是一個獨立于改制企業(yè)的專門機構(gòu)，其負責人應(yīng)由“國有資產(chǎn)會計 （財務(wù)）監(jiān)督局”派出的代表“財務(wù)稽查員”擔任，并在業(yè)務(wù)上直接受 “國有資產(chǎn)會計 （財務(wù)）監(jiān)督局”領(lǐng)導。參考文獻1喬均.國有企業(yè)改革研究.西南財經(jīng)大學出版社,20022黃世忠.安然丑聞及其審計失敗的深度剖析.中國財政經(jīng)濟出版社,20023李維安等.現(xiàn)代公司治理研究.中國人民大學出版社,20024王新紅.論建立和完善國有獨資公司的監(jiān)督機制.中南工業(yè)大學學報（社會科學版），20005蔣燕輝會計監(jiān)督與內(nèi)部控制中國財政經(jīng)濟出版社，20026企業(yè)會計制度研究組編.企業(yè)會計制度講解.東北財經(jīng)大學出版社,2001我的大學愛情觀1

18、、什么是大學愛情：大學是一個相對寬松，時間自由，自己支配的環(huán)境，也正因為這樣，培植愛情之花最肥沃的土地。大學生戀愛一直是大學校園的熱門話題，戀愛和學業(yè)也就自然成為了大學生在校期間面對的兩個主要問題。戀愛關(guān)系處理得好、正確，健康，可以成為學習和事業(yè)的催化劑，使人學習努力、成績上升；戀愛關(guān)系處理的不當，不健康，可能分散精力、浪費時間、情緒波動、成績下降。因此，大學生的戀愛觀必須樹立在健康之上，并且樹立正確的戀愛觀是十分有必要的。因此我從下面幾方面談?wù)勛约旱膶Υ髮W愛情觀。2、什么是健康的愛情：1) 尊重對方，不顯示對愛情的占有欲，不把愛情放第一位，不癡情過分；2) 理解對方，互相關(guān)心，互相支持，互相

19、鼓勵，并以對方的幸福為自己的滿足; 3) 是彼此獨立的前提下結(jié)合；3、什么是不健康的愛情：1)盲目的約會，忽視了學業(yè);2)過于癡情，一味地要求對方表露愛的情懷，這種愛情常有病態(tài)的夸張;3)缺乏體貼憐愛之心，只表現(xiàn)自己強烈的占有欲;4)偏重于外表的追求;4、大學生處理兩人的在愛情觀需要三思：1. 不影響學習：大學戀愛可以說是一種必要的經(jīng)歷，學習是大學的基本和主要任務(wù)，這兩者之間有錯綜復雜的關(guān)系，有的學生因為愛情，過分的忽視了學習，把感情放在第一位；學習的時候就認真的去學，不要去想愛情中的事，談戀愛的時候用心去談，也可以交流下學習，互相鼓勵，共同進步。2. 有足夠的精力：大學生活，說忙也會很忙，但

20、說輕松也是相對會輕松的！大學生戀愛必須合理安排自身的精力，忙于學習的同時不能因為感情的事情分心，不能在學習期間，放棄學習而去談感情，把握合理的精力，分配好學習和感情。3、 有合理的時間；大學時間可以分為學習和生活時間，合理把握好學習時間和生活時間的“度”很重要；學習的時候，不能分配學習時間去安排兩人的在一起的事情，應(yīng)該以學習為第一；生活時間，兩人可以相互談?wù)剳賽郏眯娜フ?，也可以交流下學習，互相鼓勵，共同進步。5、大學生對愛情需要認識與理解，主要涉及到以下幾個方面：（1） 明確學生的主要任務(wù)“放棄時間的人，時間也會放棄他?！贝髮W時代是吸納知識、增長才干的時期。作為當代大學生，要認識到現(xiàn)在的任務(wù)

21、是學習學習做人、學習知識、學習為人民服務(wù)的本領(lǐng)。在校大學生要集中精力，投入到學習和社會實踐中，而不是因把過多的精力、時間用于談情說愛浪費寶貴的青春年華。因此，明確自己的目標，規(guī)劃自己的學習道路，合理分配好學習和戀愛的地位。（2） 樹林正確的戀愛觀提倡志同道合、有默契、相互喜歡的愛情：在戀人的選擇上最重要的條件應(yīng)該是志同道合，思想品德、事業(yè)理想和生活情趣等大體一致。擺正愛情與學習、事業(yè)的關(guān)系：大學生應(yīng)該把學習、事業(yè)放在首位，擺正愛情與學習、事業(yè)的關(guān)系，不能把寶貴的大學時間，鍛煉自身的時間都用于談情說有愛而放松了學習。 相互理解、相互信任，是一份責任和奉獻。愛情是奉獻而不時索取，是擁有而不是占有。身邊的人與事時刻為我們敲響警鐘，不再讓悲劇重演。生命只有一次，不會重來，大學生一定要樹立正確的愛情觀。（3） 發(fā)展健康的戀愛行為 在當今大學校園，情侶成雙入對已司空見慣