涉稅項(xiàng)目的審計(jì)方法

1、涉稅項(xiàng)目的審計(jì)方法公允地表達(dá)和確認(rèn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任,而企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果受諸多因素影響,納稅因素是其中很重要的因素.稅金的有無(wú)或多少,直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,有時(shí)甚至?xí)蛊髽I(yè)發(fā)生跨躍盈利與虧損的巨大質(zhì)變.因此在實(shí)施審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要把審計(jì)的重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大,審計(jì)重要性程度較高,業(yè)務(wù)發(fā)生數(shù)額較多等重要審計(jì)項(xiàng)目上,更要關(guān)注涉稅項(xiàng)目,并根據(jù)專業(yè)知識(shí)與職業(yè)判斷,找出涉稅項(xiàng)目的審計(jì)范圍,制定相應(yīng)的審計(jì)程序,收集必要的審計(jì)證據(jù),采取可行的審計(jì)方法,以確保審計(jì)結(jié)論的正確性.本文對(duì)涉稅審計(jì)的主要方法談些看法.一,定性分析法定性分析法是指在初步了解被審計(jì)單位基本概況

2、的基礎(chǔ)上,充分關(guān)注與被審計(jì)單位有關(guān)涉稅情況.以便得出被審計(jì)單位初步審計(jì)評(píng)價(jià),其具體內(nèi)容如下:1.界定被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)范圍:界定經(jīng)營(yíng)范圍是指界定主營(yíng)業(yè)務(wù),附屬業(yè)務(wù)及特殊業(yè)務(wù)和行為,檢查和發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)納稅的每一種42類(lèi),適用的納稅范圍和適用稅率.2.界定被審計(jì)單位減免稅的業(yè)務(wù)范圍:對(duì)免稅或享受稅收優(yōu)惠政策的情況,應(yīng)采取符合性測(cè)試,查閱批準(zhǔn)文件,核對(duì)批準(zhǔn)日期,掌握有效期限,采用抽樣方法,檢查企業(yè)執(zhí)行情況.3.關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)政策及變更情況:前后各期會(huì)計(jì)政策選用的一致性使會(huì)計(jì)處理方法能夠遵循一貫性原則,而當(dāng)被審計(jì)單位當(dāng)期會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更時(shí),政策的變化對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)和稅金產(chǎn)生很大影響.與企業(yè)涉稅有關(guān)的會(huì)計(jì)政策主要

3、有:各種適用稅率;材料計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法;產(chǎn)成品發(fā)生核算計(jì)價(jià)方法;長(zhǎng)期投資中股權(quán)投資和聯(lián)營(yíng)投資的投資收益的計(jì)價(jià)方法;低值易耗品攤銷(xiāo)方法;固定資產(chǎn)析舊方法;是否提取壞帳準(zhǔn)備;是否提存貨損失準(zhǔn)備等;無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法;遞延稅款攤銷(xiāo)方法等.4.判斷關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易:企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和稅金產(chǎn)生重大影響,關(guān)聯(lián)方交易主要有:材料采購(gòu);產(chǎn)品銷(xiāo)售;勞務(wù)提供;固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)工作方法購(gòu)入;借入借款或歸還借款;提供擔(dān)保等.5查閱上年審計(jì)報(bào)告:通過(guò)此種審查,了解上年的納稅情況,可對(duì)被審計(jì)單位納稅業(yè)績(jī)做初步的評(píng)價(jià),將同一納稅指標(biāo)本期數(shù)與上年數(shù)進(jìn)行比較,計(jì)算其增減率,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師通

4、過(guò)進(jìn)一步的分析性測(cè)試對(duì)被審計(jì)單位當(dāng)期整體的納稅情況有個(gè)基本概念,根據(jù)變動(dòng)異常的項(xiàng)目,初步列出審計(jì)重點(diǎn)區(qū)域和重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目.6.查閱納稅簽定文件:納稅簽定文件是稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)實(shí)際納稅情況出具的證明,cpa可將審計(jì)的應(yīng)納稅情況結(jié)論與納稅鑒定文件做比較,找出差距并據(jù)以進(jìn)行審計(jì)調(diào)整.二,實(shí)質(zhì)性測(cè)試和分析性復(fù)核會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)主要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表,損益表及現(xiàn)金流量表三大報(bào)表審計(jì),報(bào)表項(xiàng)目中涉稅項(xiàng)目主要有未交稅金,營(yíng)業(yè)稅金及附加,所得稅遞延稅項(xiàng)等,現(xiàn)金流量表中的涉稅項(xiàng)目是根據(jù)前面二個(gè)報(bào)表的數(shù)據(jù)得來(lái),前二個(gè)報(bào)表項(xiàng)目中涉稅項(xiàng)目的審定結(jié)果直接決定了現(xiàn)金流量表中的涉稅項(xiàng)目.而前二個(gè)報(bào)表項(xiàng)目中雖然涉稅項(xiàng)目很少,但其數(shù)據(jù)是由眾

5、多稅種復(fù)雜的計(jì)算及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策的不同組合的執(zhí)行等等多個(gè)綜合因素作用而得出,涉稅項(xiàng)目的準(zhǔn)確,真實(shí)與否足夠影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),因此審計(jì)中應(yīng)采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試,分析性復(fù)核等方法,在逆查抽樣的基礎(chǔ)上,具體適用于以下幾個(gè)方面:1.銷(xiāo)售及與銷(xiāo)售有關(guān)行為:本年度銷(xiāo)售收入與上年度銷(xiāo)售收入相比較,其銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否合理,有無(wú)高稅率的銷(xiāo)售收入按低稅率的銷(xiāo)售收入記帳,有無(wú)開(kāi)具發(fā)票聯(lián)與記帳聯(lián)品名不符的發(fā)票.關(guān)注混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為,界定混合銷(xiāo)售行為應(yīng)執(zhí)行的稅種和適用稅率,嚴(yán)格劃分兼營(yíng)行為的業(yè)務(wù)范圍,正確處理執(zhí)行高稅率或低稅率的關(guān)系.檢查銷(xiāo)售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定,是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,對(duì)銷(xiāo)售折扣是否

6、按稅法規(guī)定將銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售折扣在同一張發(fā)票體現(xiàn),對(duì)未在同一張發(fā)票記錄的銷(xiāo)售折扣不予抵減.對(duì)以舊換新方式銷(xiāo)售及還本銷(xiāo)售是否按總銷(xiāo)售額入帳.2,納稅調(diào)整項(xiàng)目:應(yīng)納稅所得額針對(duì)不同的稅種具有不同的內(nèi)容,如應(yīng)納企業(yè)所得稅的所得額與應(yīng)納個(gè)人所得稅的所得額及土地增值稅的所得額等不同,這里僅反映應(yīng)納所得稅的所得額.對(duì)納稅所得額的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)檢查:實(shí)際發(fā)放工資是否超過(guò)計(jì)稅工資,是否按計(jì)稅工資納稅調(diào)整.實(shí)際提取的三費(fèi)(職工福利費(fèi),職工教育經(jīng)費(fèi),工會(huì)經(jīng)費(fèi))是否已按計(jì)稅工資提取并納稅調(diào)整.有無(wú)超稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的借款利息,交際應(yīng)酬費(fèi),公益是否進(jìn)行納稅調(diào)整.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)與境外收益,是否將兩地稅款差額計(jì)提補(bǔ)交,企業(yè)實(shí)際

7、納稅時(shí)抵扣的金額是否符合稅法有關(guān)規(guī)定.三,抽樣審計(jì)特殊帳戶抽樣審計(jì)主要適用于特殊帳戶審計(jì),特殊帳戶是指對(duì)被審計(jì)單位與納稅有關(guān)帳戶以及與納稅無(wú)關(guān)帳戶.對(duì)與納稅無(wú)關(guān)帳戶審計(jì),是因?yàn)槠髽I(yè)為了減少納稅而在無(wú)關(guān)帳戶中隱含某些涉稅事項(xiàng),從被審計(jì)單位的與納稅有關(guān)或無(wú)關(guān)帳戶中檢查隱匿稅款的行為.特殊帳戶主要有:1,往來(lái)款項(xiàng)帳戶:往來(lái)帳戶主要指應(yīng)收帳款,預(yù)收帳款,應(yīng)付帳款等帳戶,通過(guò)往來(lái)帳戶的審計(jì),檢查企業(yè)是否有現(xiàn)銷(xiāo)收入直接記人往來(lái)帳隱瞞或不報(bào)收入現(xiàn)象;是否有以物抵債將往來(lái)款帳戶與”產(chǎn)成品”直接對(duì)沖現(xiàn)象.2,營(yíng)業(yè)外支出帳戶:檢查企業(yè)是否有非公益性捐贈(zèng),有無(wú)處置固定資產(chǎn)損失并查實(shí)損失的合理性.3,待攤類(lèi)帳戶:檢查

8、企業(yè)有無(wú)應(yīng)于本期承擔(dān)而未予攤銷(xiāo)的費(fèi)用,有無(wú)長(zhǎng)期掛帳現(xiàn)象.4,投資收益帳戶:檢查投資收益來(lái)源及收益大小,同時(shí),關(guān)注被投資方與企業(yè)的關(guān)系判斷其是否為關(guān)聯(lián)方,應(yīng)重點(diǎn)檢查有無(wú)轉(zhuǎn)讓定價(jià)現(xiàn)象,因?yàn)檗D(zhuǎn)讓定價(jià)可能掩蓋了價(jià)格,成本,利潤(rùn)之間的正常關(guān)系,這種關(guān)系往往會(huì)有利于投資經(jīng)營(yíng)無(wú)通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和使用,采用不計(jì)收?qǐng)?bào)酬或不合常規(guī)價(jià)格轉(zhuǎn)移收入并從對(duì)方企業(yè)獲取好處不入帳,形成帳外小金庫(kù),而減少應(yīng)納稅款現(xiàn)象等.四,詳細(xì)審計(jì)特定涉稅行為企業(yè)特定涉稅行為是指企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按稅法規(guī)定已構(gòu)成納稅行為.涉稅行為的發(fā)生必然使企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)納稅義務(wù),因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)詳細(xì)審計(jì)以下涉稅行為:1,租賃經(jīng)營(yíng)行為:詳細(xì)檢查企業(yè)是否在同一集團(tuán)內(nèi)部通過(guò)機(jī)器設(shè)備租賃自定租金轉(zhuǎn)移利潤(rùn)減少納稅,檢查企業(yè)是否有事實(shí)上的租賃經(jīng)營(yíng)收入而不做收入通過(guò)往來(lái)款掛帳現(xiàn)象2,受托加工產(chǎn)品行為:檢查受托加工產(chǎn)品的合同的真實(shí)性對(duì)委托加工產(chǎn)品與自制產(chǎn)品進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分,尤其關(guān)注是否存在自制產(chǎn)品偽裝成受托加工產(chǎn)品行為3,退料或退其他貨物行為:檢查企業(yè)在做退貨的帳務(wù)處理時(shí),有無(wú)同