淺談企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證報(bào)告說(shuō)明事項(xiàng)的撰寫(xiě)-以臨沂市蒙山經(jīng)貿(mào)有限公司為例

1、 淺談企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證報(bào)告說(shuō)明事項(xiàng)的撰寫(xiě)以臨沂市蒙山經(jīng)貿(mào)有限公司為例 張洪忠臨沂職業(yè)學(xué)院摘要:本文以臨沂市蒙山經(jīng)貿(mào)有限公司為例，介紹企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證報(bào)告說(shuō)明事項(xiàng)的撰寫(xiě)，為開(kāi)展此類業(yè)務(wù)提供參考。關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告說(shuō)明事項(xiàng)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，根據(jù)鑒證情況，出具的無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告、保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告、無(wú)法表明意見(jiàn)的鑒證報(bào)告、否定意見(jiàn)的鑒證報(bào)告的基本格式和內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明和規(guī)范，并提供了參考樣本格式，這部分內(nèi)容不再詳細(xì)闡述。本文依據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、中華人民共和國(guó)稅收征收管

2、理法及其實(shí)施細(xì)則，按照注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法、注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等行業(yè)規(guī)范要求，對(duì)臨沂市蒙山經(jīng)貿(mào)有限公司提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料等進(jìn)行了審核、驗(yàn)證、計(jì)算和職業(yè)推斷，對(duì)所得稅年度納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和合法性實(shí)施鑒證，對(duì)該公司所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告需要說(shuō)明事項(xiàng)的說(shuō)明如下：一、單位基本情況臨沂市蒙山經(jīng)貿(mào)有限公司于2003年8月22日經(jīng)臨沂市工商行政管理局批準(zhǔn)成立，取得注冊(cè)號(hào)為37130022804758x企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，經(jīng)營(yíng)地址：臨沂市蘭山區(qū)沂蒙路4x6號(hào)，注冊(cè)資本：4000萬(wàn)元，法定代表人：劉永勝，企業(yè)類型為有限責(zé)任公司，經(jīng)

3、營(yíng)范圍：前置許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目：銷售煤炭（許可證有效期至2013年12月31日）；一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目：銷售焦炭、鋼材、鐵礦粉、鎳礦石；貨物及技術(shù)進(jìn)出口（法律、行政法規(guī)禁止的項(xiàng)目除外；法律、行政法規(guī)限制的項(xiàng)目取得許可后方可經(jīng)營(yíng)）。經(jīng)對(duì)2011年度經(jīng)營(yíng)情況的審查，該公司本年度主要銷售煤炭。2011年10月19日取得山東省臨沂市市區(qū)國(guó)家稅務(wù)局換發(fā)的稅務(wù)登記證，魯臨稅字37130276668882x號(hào)，屬于增值稅一般納稅人。二、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的審核情況該公司2011年12月利潤(rùn)表累計(jì)申報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入174449907.98元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本158636639.42元，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加183752.50

4、元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用5822262.39元，管理費(fèi)用911300.28元，財(cái)務(wù)費(fèi)用8724802.23元，營(yíng)業(yè)外支出3721.16元來(lái)自www.lw5u.com，利潤(rùn)總額為167430.00元。截至報(bào)告審核日已繳納2011年度企業(yè)所得稅181257.12元。根據(jù)該公司提供的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及納稅申報(bào)表等資料進(jìn)行了審核，并實(shí)施了帳證、帳帳、帳表等審核程序，審查情況如下：1.根據(jù)來(lái)自www.lw企業(yè)所得稅相關(guān)政策的有關(guān)規(guī)定，該公司2011年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額642150.54元，具體調(diào)整項(xiàng)目如下：（1）2011年發(fā)生招待費(fèi)134220.60元，按照實(shí)際發(fā)生招待費(fèi)的60%計(jì)算，扣除限額為80532.36

5、元，該公司營(yíng)業(yè)收入為174449907.98元，按照營(yíng)業(yè)收入的0.5%計(jì)算扣除限額為872249.54元，經(jīng)比較，當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額應(yīng)為80532.36元，應(yīng)納稅調(diào)增53688.24元。（2）2011年9月9憑證貸款500萬(wàn)元轉(zhuǎn)給臨沂電力燃料公司使用，其貸款年利率12.792%，相應(yīng)的貸款利息136803.34元記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，不允許在稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增136803.34元。（3）2011年6月28#憑證支付承兌貼息280000.00元，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，無(wú)貼息附件，不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增280000.00元。（4）2011年6月41#憑證墊付張霞的借款利息23034.72元，

6、記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，屬非公司費(fèi)用，不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增23034.72元。（5）營(yíng)業(yè)外支出中稅款滯納金3721.16元，不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增3721.16元。（6）2011年“管理費(fèi)用”中列支其他單位和個(gè)人的電話費(fèi)、車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)、貸款保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)22891.43元，屬非公司費(fèi)用，不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增22891.43元。（7）2011年未取得合法有效憑證支付水電費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、代理電子口岸費(fèi)共計(jì)11828.45元，不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增11828.45元。（8）2011年2月25#憑證支付2009年、2010年發(fā)生的燃油費(fèi)、差旅費(fèi)、維修費(fèi)、招待費(fèi)等共100573.20元，記入管

7、理費(fèi)用，屬非本期費(fèi)用，不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增100573.20元。（9）支付會(huì)議費(fèi)3136.00元計(jì)入“管理費(fèi)用”，無(wú)會(huì)議通知、會(huì)議內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)、參加人員等有效證明資料，不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增3136.00元。（10）2011年11月41#支付個(gè)人化妝品、玩具、內(nèi)衣、裘皮共6474.00元，計(jì)入“管理費(fèi)用其他”科目，該費(fèi)用支出與取得的經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)，不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增6474.00元。2.納稅調(diào)整減少額根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)政策的有關(guān)規(guī)定，該公司2011年無(wú)納稅調(diào)整減少事項(xiàng)。3.已預(yù)繳企業(yè)所得稅截止報(bào)告審核日該公司已預(yù)繳2011年度企業(yè)所得稅181257.12元。4.其他事項(xiàng)（1

8、）2011年計(jì)提并發(fā)放工資薪金327800.00元，無(wú)納稅調(diào)整；（2）2011年未發(fā)生職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出；（3）2011年未發(fā)生廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出；（4）全年未發(fā)生捐贈(zèng)支出、贊助支出；（5）2011年12月31日固定資產(chǎn)賬面原值1422003.56元，賬面未計(jì)提折舊，無(wú)納稅調(diào)整。三、其他事項(xiàng)說(shuō)明1.本次審查只對(duì)該公司提供的有關(guān)資料進(jìn)行了企業(yè)所得稅審計(jì)，其他未審計(jì)的涉稅事項(xiàng)由該公司負(fù)責(zé)。2.2011年12月31日存貨余額為10674533.86元，因?qū)彶樗尬覀兾磳?shí)地盤(pán)點(diǎn)，根據(jù)該公司提供的庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)表進(jìn)行分析做出審查結(jié)論。3.建議該公司將應(yīng)繳未交稅金及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。4.建議該公司將需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的及時(shí)進(jìn)