憑證填制的標(biāo)準(zhǔn)填制憑證時(shí)常犯的毛病

1、憑證填制的標(biāo)準(zhǔn) 填制憑證時(shí)常犯的毛病從沒(méi)有在正規(guī)國(guó)企或上市公司受過(guò)財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練的民 營(yíng)公司小會(huì)計(jì)，憑證填制的基礎(chǔ)功底都非常差.關(guān)鍵是沒(méi)人管, 也沒(méi)人要求,自律性不好：因財(cái)務(wù)人對(duì)細(xì)節(jié)的把握，反映其財(cái)務(wù)素養(yǎng)的高度！會(huì)計(jì)人都知道，會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情 況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù).填制會(huì)計(jì)憑證的目的就是 為了準(zhǔn)確記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，方便日后查詢,為經(jīng)營(yíng)管理提供必要 信息.只是，在平時(shí)會(huì)計(jì)工作中，這些目的真的都達(dá)到了嗎?我 們是否遇到過(guò)這種情況:明明發(fā)生了的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在帳上就是 查不到;或者根據(jù)往來(lái)賬的借方累計(jì)發(fā)生額與實(shí)際金額不相 吻合?或者稅務(wù)稽查人員稍微一翻賬，你單位的問(wèn)題一大堆? 如果

2、你的回答為是,那這是什么原因造成的?我們又如何避 免這種情況?為了逐一回答和以后避免這些問(wèn)題，本文從四個(gè) 方面來(lái)闡述，從填制憑證時(shí)常犯的毛病、審核票據(jù)填制憑證時(shí) 的一些認(rèn)識(shí)誤區(qū)，到填制憑證應(yīng)具備的基本素養(yǎng)，最后還要介 紹一些教科書上看不到的憑證填制技巧.水平有限，錯(cuò)誤難免, 歡迎批評(píng)指正.1. 填制憑證的壞毛?。?、不聞不問(wèn)，埋頭做賬典型表現(xiàn):拿到原始票據(jù)，也不問(wèn)清票據(jù)所代表經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 事項(xiàng)的來(lái)龍去脈就做賬.2、根據(jù)單據(jù)種類做賬典型表現(xiàn):凡是餐飲票都計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi).做賬時(shí)應(yīng)該按 業(yè)務(wù)的性質(zhì)來(lái)確定成本費(fèi)用的歸集科目，而不是根據(jù)單據(jù)的 種類來(lái)確定會(huì)計(jì)科目.如餐飲票可能是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，也可能是 職工福利

3、.3、憑證摘要寫得不清楚典型表現(xiàn):摘要要素不齊、含糊不清，有時(shí)連最基本的時(shí) 間、人物、事項(xiàng)都不寫如嚀艮銷費(fèi)用二危害:摘要寫得不清楚，不利于日后查賬，更不利于分析取 數(shù).例如:銷售部門報(bào)銷展會(huì)費(fèi)川時(shí)，摘要只是寫,，銷售部報(bào)銷 展會(huì)費(fèi)用,如果銷售部對(duì)費(fèi)用支出有疑問(wèn)時(shí)，財(cái)務(wù)只得將報(bào)銷 憑證一一翻出與銷售部對(duì)賬，如果在摘要寫得很清楚（如:龍逸 凡報(bào)銷2016XX展會(huì)費(fèi)用）,則僅看摘要就可核對(duì)，避免無(wú)謂的 勞動(dòng).又如:支付貨款時(shí)，摘要只寫支付貨款，則不知道是為生 產(chǎn)支付的貨款還是為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的貨款，手工編制現(xiàn) 金流量表時(shí)就無(wú)從判斷.4、憑證摘要寫得太清楚典型表現(xiàn):無(wú)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，摘要寫得清清楚楚，

4、明明白 白.某些時(shí)候,憑證摘要應(yīng)該寫得象霧象云又彖風(fēng)，否則就會(huì) 彖沐浴陽(yáng)光溫暖的冰塊，全然忘了自身在逐漸地消融,最終化 為一縷空氣.5、將不同事項(xiàng)登在同一張憑證6、將多筆金額合并成一筆典型表現(xiàn):將多筆現(xiàn)金或銀行存款合并成一筆記賬.什么?這個(gè)也算壞毛病.是的，盡管會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 第五十一條第三款規(guī)定可以根據(jù)若干張同類原始憑證匯總 填制記賬憑證，但這是理論上的，實(shí)際工作中不可以，除非你想 通過(guò)無(wú)盡的查賬、對(duì)賬來(lái)消磨你漫長(zhǎng)的人生.7、按報(bào)銷單合計(jì)金額入帳，不按部門拆分！8、金額錯(cuò)誤時(shí)調(diào)整分錄僅按差額調(diào)整會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范第五十一條第五款規(guī)定:如果在填 制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制.如果會(huì)計(jì)科目

5、沒(méi)有錯(cuò) 誤,只是金額錯(cuò)誤，也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額, 另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字.是的，理論上是可以這樣，但在實(shí)際工作中,你會(huì)發(fā)現(xiàn)這會(huì) 給日后查賬時(shí)帶來(lái)無(wú)謂的煩惱.2. 填制憑證的誤區(qū)誤區(qū)1:所有的白條都不能入賬什么是白條?通常意義上講，白條就是指在白紙上書寫的 收支證明（或收發(fā)證明）.很多財(cái)務(wù)人員認(rèn)為所有的白條是不可 以入賬的.其實(shí)并不是這樣，支付對(duì)方是個(gè)人且不屬于應(yīng)稅勞 務(wù)的支岀是可以用白條入賬的，而并不需要發(fā)票.如： 支付給個(gè)人的各種補(bǔ)償、賠償費(fèi)用如拆遷賠償、青苗 補(bǔ)償費(fèi);但需有相應(yīng)的賠償協(xié)議等證明文件. 獨(dú)生子女補(bǔ)助、取暖費(fèi)補(bǔ)助、防暑降溫費(fèi)等補(bǔ)助

6、； 撫恤金、救濟(jì)金等福利補(bǔ)助； 喪葬費(fèi)； 死亡賠償； 按經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的罰款.可根據(jù)法院判決書或調(diào)解書、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書、雙方 簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié) 議等書面文件，作為記賬的依據(jù).如對(duì)以上有疑問(wèn)，請(qǐng)翻閱稅收征管法第十九條規(guī)定、 會(huì)計(jì)法第十四條規(guī)定、企業(yè)所得稅法第八條.誤區(qū)2:收據(jù)不能做為記賬的憑證凡是收據(jù)就不能做為記賬的憑證?不是有此觀念的同志 是將做賬與稅前扣除相混淆了，理由如誤區(qū)1所述，不贅述.凡是收據(jù)都不能稅前扣除?非也.部分收據(jù),如政府部門開(kāi) 具的專用票據(jù)也是可以稅前扣除的，例如 由政府各部門開(kāi)具的收費(fèi)票據(jù)； 由各事業(yè)部門開(kāi)具的收費(fèi)票據(jù)； 捐贈(zèng)收據(jù)；

7、工會(huì)經(jīng)費(fèi)收據(jù)； 法院的訴訟費(fèi)、執(zhí)行費(fèi)、收款收據(jù)； 軍隊(duì)收據(jù);具體規(guī)定請(qǐng)參見(jiàn)財(cái)綜20161號(hào)行政事業(yè) 單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法誤區(qū)3:收誰(shuí)的錢掛誰(shuí)的賬(向誰(shuí)開(kāi)票)正常情況下,是收誰(shuí)的錢掛誰(shuí)的賬，但也有例外，如委托代 收、委托代付的情況，這時(shí)就不能收誰(shuí)的錢掛誰(shuí)的賬故，填制 憑證時(shí)一定要問(wèn)清楚業(yè)務(wù)事項(xiàng).誤區(qū)4:職工借款出差回來(lái)報(bào)賬后單位不開(kāi)收據(jù)職工借款岀差，出差回來(lái)后，用票據(jù)報(bào)賬，多退少補(bǔ).不管 員工是否交回現(xiàn)金,均應(yīng)該開(kāi)給沖賬收據(jù).否則，假如財(cái)務(wù)入賬 錯(cuò)誤或?qū)⑵睋?jù)弄丟后，出差員工就有口難辯，無(wú)法證明自己借 款己沖銷.誤區(qū)5:從A公司釆購(gòu)貨物、卻將貨款付給A的老板或 員工此種情況除非有A

8、公司的委托收款證明，否則一旦A公 司追索貨款，將有口難辯，還得再付一次貨款.誤區(qū)6:差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助需要發(fā)票此類補(bǔ)貼津貼，不需要發(fā)票但是要注意個(gè)稅問(wèn)題.差旅費(fèi) 津貼免征個(gè)人所得稅，具體標(biāo)準(zhǔn)按照財(cái)政部規(guī)定執(zhí)行.而誤餐 補(bǔ)助要分情況對(duì)待:根據(jù)財(cái)稅(1995)82號(hào)文件規(guī)定:國(guó)稅發(fā) (1994)089號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī) 定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐, 確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取 的誤餐費(fèi).一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼, 應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅.誤區(qū)7:憑證后必須附原始憑證不完全正確.憑

9、證后除結(jié)帳和更正錯(cuò)誤的記賬憑證外必 須附原始憑證，有些業(yè)務(wù)不一定有發(fā)票類的原始憑證,還可能 足外單位做的分割單.參見(jiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范第五十一條第三款第四款除 結(jié)帳和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬 憑證必須附有原始憑證.如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑 證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他 記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附 原始憑證復(fù)印件.一張?jiān)紤{證所列支岀需要幾個(gè)單位共同 負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開(kāi)給對(duì)方原始憑證分割 單，進(jìn)行結(jié)算.誤區(qū)&沖銷憑證反向藍(lán)字沖銷做沖銷憑證時(shí)應(yīng)該同方向紅字沖銷，而非反向藍(lán)字.只有 同向紅字沖銷，科目余額表

10、借、貸方向的發(fā)生額才會(huì)準(zhǔn)確地反 映真實(shí)的數(shù)字.3. 填制憑證應(yīng)具備的素質(zhì)1、望聞問(wèn)切：填制憑證前應(yīng)先仔細(xì)審查原始憑證.審核原始憑證，不是 簡(jiǎn)單的加計(jì)金額、看費(fèi)用是否符合公司的報(bào)銷制度.而應(yīng)該彖 福爾摩斯探案一樣對(duì)憑證進(jìn)行審查.這需要我們具備醫(yī)生,，望 聞問(wèn)切，的本領(lǐng).望:仔細(xì)審查憑證，主要審查票據(jù)真實(shí)性、合法性、合規(guī) 性，還有各項(xiàng)要素是否填寫齊備、準(zhǔn)確.報(bào)銷程序是否合理，簽 字是否完備、審批權(quán)限是否適當(dāng)?shù)鹊?聞:此聞?wù)?，?tīng)也，非嗅也.一般來(lái)說(shuō)部門主管對(duì)業(yè)務(wù)的真 實(shí)性負(fù)責(zé),財(cái)務(wù)部門無(wú)法一一確定業(yè)務(wù)的真實(shí)性，但要將票據(jù) 所反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與自己的所知所聞相印證，如有不符，應(yīng)仔 細(xì)詢問(wèn)并核實(shí)這就需要平

11、時(shí)多了解公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，多 與其他部門溝通交流.問(wèn):審查憑證時(shí)一邊審查，一邊與報(bào)銷人聊天，盡量多問(wèn). 對(duì)有疑問(wèn)的地方要多方詢問(wèn)并相互印證.切:是指運(yùn)用邏輯分析和職業(yè)判斷.審查票據(jù)要素（時(shí)間、 地點(diǎn)、金額、票據(jù)號(hào)）與業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符，對(duì)各要素的合理 性做岀職業(yè)判斷.例如過(guò)路費(fèi)票據(jù)的審查，要仔細(xì)審查票據(jù)的 時(shí)間、地點(diǎn)與其路線是否相符，對(duì)出租車票的時(shí)間與業(yè)務(wù)發(fā)生 時(shí)間相核對(duì).如果某業(yè)務(wù)員報(bào)銷定額票據(jù)較多、或?qū)缱廛嚻陛^ 多，懷疑其有虛報(bào)行為，還可將其最近幾個(gè)月報(bào)銷的此類票據(jù) 一一登記在Excel中，按票據(jù)號(hào)和發(fā)生時(shí)間排序.是否虛報(bào)，立 馬知曉.2、全局觀:要有全局觀，費(fèi)用報(bào)銷時(shí)就要有預(yù)算控制的意

12、識(shí)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等還要時(shí)刻關(guān)注是否超所得稅扣除限額.3、稅務(wù)籌劃理念:稅務(wù)籌劃本應(yīng)在業(yè)務(wù)發(fā)生前，但做為補(bǔ) 救措施，會(huì)計(jì)憑證的制單人應(yīng)該是守門員，業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，在填 制憑證時(shí)就應(yīng)督促相關(guān)人員采取措施進(jìn)行補(bǔ)救，至少要從形 式上滿足國(guó)家稅收法律法規(guī)的規(guī)定，減少稅收支出、避免稅務(wù) 處罰.4、后期服務(wù)理念:填制憑證一定要有后期服務(wù)的理念，方 便后期查賬.因而一定要核算規(guī)范合理、摘要清晰明了，摘要 中時(shí)間、人物、單位、事項(xiàng)（甚至數(shù)量、單據(jù)號(hào)）一定要齊備, 否則后期查賬非常麻煩.5、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí):填制憑證時(shí)一定要有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)你懂的，不詳述.4. 憑證填制的實(shí)戰(zhàn)技巧1、摘要根據(jù)實(shí)際情況該詳細(xì)的詳

13、細(xì)，該模糊的模糊的.2、某些憑證應(yīng)從中間科目過(guò)賬，以便查賬、統(tǒng)計(jì).如現(xiàn)款 銷售，也從應(yīng)收賬款過(guò)一下;發(fā)放工資或福利，通過(guò)應(yīng)付職 工薪酬過(guò)一下.3、錯(cuò)誤憑證調(diào)整或沖銷應(yīng)在原始憑證備注說(shuō)明.4、替票問(wèn)題的處理5其他規(guī)范事項(xiàng)：1）憑證附件的張數(shù)如何計(jì)算記賬憑證附件張數(shù)計(jì)算的原則是:沒(méi)有經(jīng)過(guò)匯總的原始 憑證，按自然張數(shù)計(jì)算;經(jīng)過(guò)匯總的原始憑證，每一張匯總單或 匯總表算一張，因?yàn)樵紤{證張數(shù)己在匯總單的”所附原始憑 證張數(shù)欄內(nèi)己作了登記.2）原始憑證丟失的處理方法從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開(kāi)具單 位蓋有公章的證明，并注明原來(lái)憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容等, 由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人

14、員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批 準(zhǔn)后，才能代作原始憑證.如果確實(shí)無(wú)法取得證明的，如火車、 輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫岀詳細(xì)情況,由經(jīng)辦單位會(huì) 計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始 憑證.3）票據(jù)審核后的處理視情況而定，有退回、報(bào)銷、作廢三種情況. 退回:單據(jù)不齊（應(yīng)附而未付）、簽字不全,退回報(bào)銷人補(bǔ) 充完善. 報(bào)銷:完全符合要求則直接報(bào)銷;如果單據(jù)齊全，簽字齊 備，只是個(gè)別票據(jù)不能報(bào)銷，則不能直接涂改報(bào)銷金額，也不應(yīng) 退回報(bào)銷人重新填報(bào)、重新走簽字流程,而應(yīng)在報(bào)銷單上寫 核報(bào)金額XX元后報(bào)銷. 作廢:如果報(bào)銷人弄虛作假，經(jīng)核實(shí)后，則直接作廢，不 予報(bào)銷.4）幾個(gè)單位共擔(dān)電費(fèi)和物業(yè)代收電

15、費(fèi)的處理公司與其他企業(yè)、個(gè)人共用水電的，可憑租賃合同、共用 水電各方蓋章（或簽字）確認(rèn)的水電分割單、水電部門開(kāi)具的 水電發(fā)票的復(fù)印件、付款單據(jù)等入賬.水電費(fèi)由物業(yè)公司代收且無(wú)法單獨(dú)取得發(fā)票的,憑物業(yè) 公司出具的水電費(fèi)使用記錄證明、水電部門開(kāi)具的水電發(fā)票 的復(fù)印件、付款單據(jù)等入賬.否則,在所得稅匯算清繳時(shí)，稅務(wù)不會(huì)允許稅前扣除.6. 會(huì)計(jì)人該怎樣整理會(huì)計(jì)憑證財(cái)務(wù)的記賬過(guò)程，就是一個(gè)對(duì)單據(jù)進(jìn)行整理、歸納、分類、 定性的過(guò)程.每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，在財(cái)務(wù)上反映為單據(jù)的 書面記載.單據(jù)的填寫和單位的各個(gè)部門有關(guān),財(cái)務(wù)部門需要 根據(jù)單位制定的財(cái)務(wù)制度,對(duì)單據(jù)的使用、填開(kāi)等做出詳盡的 要求.而對(duì)單據(jù)的整理

16、等工作，則是財(cái)務(wù)人員必須諳熟的基本 功之一1、會(huì)計(jì)憑證的分類會(huì)計(jì)憑證主要分為原始憑證和記賬憑證,常用原始憑證 有因具體業(yè)務(wù)發(fā)生所開(kāi)具或收到的發(fā)票、各單位自制的入（出） 庫(kù)單、工資表以及印制填寫的費(fèi)用報(bào)銷單、支出憑單、借款 單等記賬憑證是根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或匯總原始憑證， 按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類并確定會(huì)計(jì)分錄而填制的憑 證.2、原始憑證的粘貼要求財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人應(yīng)制定并規(guī)范單位財(cái)務(wù)制度，事先派專業(yè) 人員指導(dǎo)各部門對(duì)各類票據(jù)正確填開(kāi).原始票據(jù)的粘貼是一 項(xiàng)日?；墓ぷ?所有票據(jù)一般使用液體膠水粘牢左方的票 頭，把發(fā)票紙張大小相同、票面金額相同的粘在一起,多張紙 張小的先粘貼到印制的報(bào)銷單據(jù)粘貼單上，從右至左,兩張票 據(jù)不完全重合，便于翻找核對(duì)金額.3、記賬憑證的整理要求一筆款項(xiàng)在支付或一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,票據(jù)傳遞到財(cái) 務(wù)記賬人員手中，出納據(jù)以記賬并做到日清月結(jié)，負(fù)責(zé)編制記 賬憑證的財(cái)務(wù)人員檢查單據(jù)是否保持