會(huì)計(jì)政策選擇的風(fēng)險(xiǎn)與防范研究

1、論文題目：會(huì)計(jì)政策選擇的風(fēng)險(xiǎn)與防范研究會(huì)計(jì)政策選擇的風(fēng)險(xiǎn)與防范研究摘 要會(huì)計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)是由于前提假設(shè)、會(huì)計(jì)理論局限性、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在缺陷,使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在會(huì)計(jì)政策選擇空間,從而不能完全真實(shí)、持續(xù)的反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)而引起的會(huì)計(jì)信息失實(shí),進(jìn)而使得使用會(huì)計(jì)信息的人員遭受損失的危險(xiǎn)。而會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體體現(xiàn)。通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外一些學(xué)者研究,我們了解到正是由于會(huì)計(jì)政策選擇具有十分明顯的經(jīng)濟(jì)后果,才使得會(huì)計(jì)信息可以影響管理層、投資者、債權(quán)人及監(jiān)管機(jī)構(gòu)?；谝陨蠈?duì)會(huì)計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)政策選擇的認(rèn)識(shí),分析得出會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系,即前者是后者的直接動(dòng)因。 目前，而隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)

2、展完善，根據(jù)會(huì)計(jì)政策選擇的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇顯得十分重要。本課題基于此現(xiàn)象，對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)政策選擇的涵義、內(nèi)容、必要性和影響因素進(jìn)行分析，通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘關(guān)聯(lián)性視角對(duì)樣本進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析從而評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策選擇分析其存在的問(wèn)題，并針對(duì)以上問(wèn)題提出國(guó)家縮小企業(yè)在會(huì)計(jì)政策上的選擇空間；完善企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)并單獨(dú)列示會(huì)計(jì)信息信用狀況；國(guó)家強(qiáng)制降低地方保護(hù)主義中的產(chǎn)權(quán)保護(hù)指數(shù)；國(guó)家加大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在會(huì)計(jì)政策選擇評(píng)價(jià)方面的研究力度這一系列政策建議。 關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策選擇，會(huì)計(jì)政策選擇策略系數(shù)，數(shù)據(jù)挖掘，選擇權(quán)Accounting policy choice of risk and preventi

3、on researchABSTRACTAt present, the research on the evaluation of the choice of accounting policy only a few articles of the few, but with the continuous development of Chinas market economy system, the choice of accounting policy is very important according to the evaluation indicators and evaluatio

4、n methods of accounting policy choice. Based on this phenomenon, alternative to the existing accounting policy meaning of contents and influencing factors analysis, from the perspective of relevance analysis of samples to evaluate the accounting policy choice analysis of the existing problems throug

5、h data mining, and to solve the above issues countries to narrow the choice space enterprises in accounting policy; improve the corporate credit information publicity system and separately accounting information of credit; reduce the state compulsory property the protection index of local protection

6、ism in the country; increase the data mining technology in the choice of accounting policy evaluation of the strength A series of policy recommendations.KEYWORDS：choice of Accounting Policies，Strategic choice of accounting policy，data mining，Option目 錄引言11 國(guó)內(nèi)外學(xué)者的理論回顧22 會(huì)計(jì)政策選擇概述42.1 會(huì)計(jì)政策的類別42.2 會(huì)計(jì)政策選擇

7、的本質(zhì)52.2.1 進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇具有客觀性和必然性52.2.2 會(huì)計(jì)政策選擇的意義53 會(huì)計(jì)政策選擇評(píng)價(jià)研究的必要性63.1 有利于完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則63.2 有利于改善企業(yè)自身的內(nèi)部環(huán)境和自我評(píng)價(jià)63.2.1 有利于促進(jìn)公司管理結(jié)構(gòu)的合理化程度63.2.2 有利于健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度73.2.3 有利于提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)73.2.4 有利于提高企業(yè)管理當(dāng)局的管理水平73.3 有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展83.4 有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展84 影響會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)外部因素94.1 內(nèi)部因素94.2 外部因素105 會(huì)計(jì)政策選擇評(píng)價(jià)方法和指標(biāo)的計(jì)量116 相關(guān)政策建議136.1 國(guó)家縮

8、小企業(yè)在會(huì)計(jì)政策上的選擇空間136.2 完善企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)并單獨(dú)列示會(huì)計(jì)信息信用狀況136.3 國(guó)家強(qiáng)制降低地方保護(hù)主義中的產(chǎn)權(quán)保護(hù)指數(shù)136.4 國(guó)家加大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在會(huì)計(jì)政策選擇評(píng)價(jià)方面的研究力度13參考文獻(xiàn)15后 記16- ii -引言隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立并發(fā)展完善和改革開(kāi)放的不斷深入，企業(yè)自主權(quán)的擴(kuò)大和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)能夠根據(jù)自身財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)處理方法選擇合適并有利于自身發(fā)展的會(huì)計(jì)政策。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，為企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇提供了一定的空間。影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的因素很多，企業(yè)如何選擇會(huì)計(jì)政策，將直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，以至于影響資本市場(chǎng)的

9、秩序，甚至影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)。由于會(huì)計(jì)對(duì)象的不確定性、計(jì)量屬性的多樣性、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展與會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的不同步性、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和生產(chǎn)特點(diǎn)的多樣性以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公共契約性，對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇本身而言，就會(huì)產(chǎn)生其存在的客觀性、合理性與必然性。會(huì)計(jì)政策選擇又是決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心因素但大多數(shù)企業(yè)管理者卻選擇了為一部分人謀求私人利益的機(jī)會(huì)主義型的政策，加劇了我國(guó)會(huì)計(jì)信息的失真和國(guó)有資產(chǎn)的流失程度，產(chǎn)生了很多不良后果。根據(jù)會(huì)計(jì)政策選擇的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)于企業(yè)、政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定和實(shí)施、會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題研究都顯得十分重要，我國(guó)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題的研究起步于90年

10、代初開(kāi)始得較晚，且主要是規(guī)范性研究，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法的的研究更是少之又少。因此，提出更加合理的會(huì)計(jì)政策評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法，是我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)政策選擇評(píng)價(jià)研究的當(dāng)務(wù)之急。- 16 -1 國(guó)內(nèi)外學(xué)者的理論回顧 “會(huì)計(jì)政策選擇策略（Income Strategy of Accounting Policy Choice）系數(shù)”的計(jì)量方法由學(xué)者Zmijiewski和Hagerman在1981年創(chuàng)造和提出，并通過(guò)這一方法來(lái)得出“會(huì)計(jì)政策選擇策略系數(shù)”，并通過(guò)“會(huì)計(jì)政策選擇策略系數(shù)”進(jìn)行會(huì)計(jì)政策評(píng)價(jià)指標(biāo)和方法的評(píng)價(jià)，根除了已有研究中對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇狀況缺乏總體評(píng)價(jià)和計(jì)量指標(biāo)的不足，對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的評(píng)價(jià)研究

11、具有里程碑的意義。 我國(guó)學(xué)者在我國(guó)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系上做出相關(guān)研究后發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：我國(guó)財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)人員的素質(zhì)不夠高，在企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系上沒(méi)有系統(tǒng)的正確的認(rèn)識(shí)，財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有形成地里的體系。并據(jù)此提出了相關(guān)的對(duì)策：提高財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)工作人員的在專業(yè)知識(shí)方面的能力，加快建設(shè)財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，提出客觀的財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)，提高財(cái)務(wù)指標(biāo)的真實(shí)度。在評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，要做到具體問(wèn)題具體分析，做到辯證統(tǒng)一并運(yùn)用各種指標(biāo)，找出問(wèn)題產(chǎn)生的真實(shí)原因，規(guī)避錯(cuò)誤指標(biāo)的片面誤導(dǎo)扶潤(rùn)勁. 淺談企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)有效性分析。在這方面的研究對(duì)于會(huì)計(jì)政策選擇的評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)指標(biāo)的研究也具有借鑒意義。周喜，曾麗（20

12、11）通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)進(jìn)行審計(jì)判斷方法，不但能幫助審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)存在的異常交易和事項(xiàng)，減少審計(jì)的工作量，提高審計(jì)人員的工作效率，并且具有較強(qiáng)的通用性，具有減少對(duì)專業(yè)知識(shí)的一來(lái)和易于發(fā)現(xiàn)審計(jì)材料中的隱藏信息等優(yōu)點(diǎn)。通用開(kāi)發(fā)可混合多種數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的軟件，提高審計(jì)人員和審計(jì)部門的工作效率。溫琳（2013）通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，目前整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇領(lǐng)域的研究體現(xiàn)為以實(shí)證研究為主，以理論研究為輔的現(xiàn)狀，實(shí)證研究雖然對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的研究起了極大的推動(dòng)作用，但是輕理論的研究?jī)A向也會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇領(lǐng)域的研究出現(xiàn)各種問(wèn)題，例如在會(huì)計(jì)政策選擇的評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)指標(biāo)的研究方面，缺乏一個(gè)公認(rèn)的，具有客觀

13、性的方法和指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)，試圖從綜合的視角構(gòu)建一套完整的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇理論體系的研究很少。顏敏, 張永國(guó), 王艷等（2014）通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)改進(jìn)了會(huì)計(jì)政策選擇的評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)量，促進(jìn)了會(huì)計(jì)政策評(píng)價(jià)方法的形成。并提出了以下研究成果：1、影響會(huì)計(jì)政策選擇的重要因素仍然是資產(chǎn)規(guī)模和資產(chǎn)負(fù)債率；2、外部環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)指標(biāo)的影響已經(jīng)超過(guò)證券市場(chǎng)監(jiān)管因素和內(nèi)部因素的影響； 3、在市場(chǎng)化程度比較高的地區(qū)，股權(quán)的交易成本更低，容易取得其公允價(jià)值，企業(yè)更傾向于選擇公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)政策；4、在證券監(jiān)管政策的監(jiān)督下，實(shí)施再融資和計(jì)劃再融資的公司更加傾向于選擇減少盈余的會(huì)計(jì)政策，表現(xiàn)的與以往

14、研究結(jié)果不同。通過(guò)上述文獻(xiàn)可以看出我國(guó)在關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇評(píng)價(jià)的課題研究上僅有為數(shù)不多的幾篇文章，而隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展完善，根據(jù)會(huì)計(jì)政策選擇的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇顯得十分重要。但是，會(huì)計(jì)政策選擇評(píng)價(jià)的研究與會(huì)計(jì)政策選擇的研究不同步導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策選擇諸多問(wèn)題，如政策選擇上，存在著機(jī)會(huì)主義傾向；政策行為上，隨意性大；會(huì)計(jì)政策選擇形式過(guò)于單一，有選擇權(quán)利用不足的傾向；政策選擇效果沒(méi)有達(dá)到整體優(yōu)化的目的；部分會(huì)計(jì)政策超前但會(huì)計(jì)政策選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法的研究滯后，可操作性差。所以，盡早的進(jìn)行會(huì)計(jì)政策評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法的研究，不僅有利于會(huì)計(jì)政策選擇本身的發(fā)展，也有利于企業(yè)進(jìn)行正確的

15、會(huì)計(jì)政策的選擇、政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定和實(shí)施、會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題研究，這些都為本文研究的必要性提供了理論和現(xiàn)實(shí)依據(jù)。2 會(huì)計(jì)政策選擇概述 會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的具體原則、依據(jù)、慣例、規(guī)則和慣例。會(huì)計(jì)政策選擇是建立區(qū)域的選擇，根據(jù)特定主體的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、會(huì)計(jì)原則的選擇、方法和定性和定量比較分析程序，并對(duì)會(huì)計(jì)政策的發(fā)展歷程。主要的原因來(lái)自兩方面的會(huì)計(jì)政策選擇：一是由于對(duì)會(huì)計(jì)政策的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體方法的復(fù)雜性有許多替代管理通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)政策選擇的靈活性為會(huì)計(jì)政策提供空間。二是由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的廣泛分離，導(dǎo)致“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”。會(huì)計(jì)政策的選擇是為了保護(hù)企業(yè)管

16、理的利益。會(huì)計(jì)政策選擇，即在由國(guó)家制定的有關(guān)法律法規(guī)和其他組成部分的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的預(yù)定的系統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)，依據(jù)具體管理主體的替代性會(huì)計(jì)原則、方法、程序的定性和定量比較分析后，為會(huì)計(jì)政策擬定制定的過(guò)程。技術(shù)、社會(huì)在會(huì)計(jì)政策上體現(xiàn)的雙重獨(dú)特性和不確定性，決定了進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的必然性和必要性。2.1 會(huì)計(jì)政策的類別按重要程度分類分為重大會(huì)計(jì)政策、特殊會(huì)計(jì)政策和一般會(huì)計(jì)政策，其中重大會(huì)計(jì)政策是指對(duì)決策起到?jīng)Q定性作用的會(huì)計(jì)政策，錯(cuò)誤的重大會(huì)計(jì)政策可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局做出錯(cuò)誤的決策以致于出現(xiàn)不良的經(jīng)濟(jì)后果。特殊會(huì)計(jì)政策遵循了具體問(wèn)題具體分析的理論，對(duì)于特殊企業(yè)和一些特殊行業(yè)采用特殊的會(huì)計(jì)政策已達(dá)到

17、更好的管理決策并起到更多的實(shí)際作用，因?yàn)槠涮厥庑耘c一般會(huì)計(jì)政策的不通電較多，等所以在使用時(shí)在報(bào)表上要做到充分的體現(xiàn)揭露。一般會(huì)計(jì)政策是指在國(guó)家制定和企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)用最廣泛也不需要在報(bào)表上揭示的默認(rèn)的會(huì)計(jì)政策，在會(huì)計(jì)報(bào)表和一般管理中起著最基礎(chǔ)的作用。按會(huì)計(jì)政策按其揭示的范圍的不同分為對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)政策和對(duì)外會(huì)計(jì)政策。其中，對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)政策是指為企業(yè)內(nèi)部管理者提供內(nèi)部控制和內(nèi)部決策依據(jù)的會(huì)計(jì)政策，主要用來(lái)評(píng)價(jià)過(guò)去，控制現(xiàn)在和展望未來(lái)，屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。而對(duì)外會(huì)計(jì)政策是指為企業(yè)以外的政府機(jī)構(gòu)，投資者，債權(quán)人等群體提供的描述企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)政策，主要是為了反映過(guò)去，為外部人員服務(wù)。2.2 會(huì)計(jì)政

18、策選擇的本質(zhì)2.2.1 進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇具有客觀性和必然性會(huì)計(jì)計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核心內(nèi)容。對(duì)具體會(huì)計(jì)原則、方法和程序的選擇其實(shí)質(zhì)就是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行不斷多次的計(jì)量。因此，會(huì)計(jì)政策選擇的本質(zhì)就是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息揭示。每個(gè)企業(yè)在不同的發(fā)展階段會(huì)有分段的不同的發(fā)展目標(biāo)，且受外部影響因素的影響企業(yè)在不同時(shí)期不同的經(jīng)濟(jì)大背景下也會(huì)選擇不同的發(fā)展戰(zhàn)略。為了達(dá)成企業(yè)在不同時(shí)期的發(fā)展目標(biāo)，企業(yè)在不斷調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)方式的同時(shí)，也會(huì)調(diào)整他們的會(huì)計(jì)政策選擇，從而起到保護(hù)自身經(jīng)營(yíng)成果，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)發(fā)展的作用。所以，會(huì)計(jì)政策的選擇是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的必要手段。因此進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇具有其客觀性和必然性。2.2.2 會(huì)計(jì)政策

19、選擇的意義會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)企業(yè)具有重要意義。首先,它保證了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體實(shí)施,會(huì)計(jì)政策選擇是在遵循會(huì)計(jì)法律法規(guī)的前提下企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的基本原則,是企業(yè)結(jié)合其實(shí)際情況在眾多會(huì)計(jì)政策中選擇適合其發(fā)展的會(huì)計(jì)政策的過(guò)程。其次,會(huì)計(jì)政策的選擇規(guī)范了企業(yè)會(huì)計(jì)行為。一般來(lái)說(shuō),特定的管理部門不想履行責(zé)任和義務(wù),但愿意行使更多的管理權(quán)力。通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇可以改變這種局面，可以更好的協(xié)調(diào)權(quán)力義務(wù)關(guān)系，使管理層的管理活動(dòng)能夠順利進(jìn)行，做到更好的上傳下達(dá)，提高管理效率。通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇，為管理行為提供了規(guī)范的框架范圍，能夠減少管理會(huì)計(jì)的主觀欺騙。最后，企業(yè)會(huì)計(jì)信息揭示的基礎(chǔ)和決定企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素都是會(huì)

20、計(jì)政策選擇，會(huì)計(jì)政策的選擇可以為企業(yè)外部人員（政府機(jī)構(gòu)、投資者、債權(quán)人等）提供正確可靠的企業(yè)會(huì)計(jì)信息，并在這些會(huì)計(jì)信息上總結(jié)出企業(yè)財(cái)務(wù)狀態(tài)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，從而做到合理的投資管理，所以會(huì)計(jì)政策選擇方便了投資市場(chǎng)的管理并未資本市場(chǎng)的平穩(wěn)運(yùn)行和發(fā)展提供了保證。綜上所述，會(huì)計(jì)政策選擇不僅對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有重要意義，并且對(duì)整個(gè)資本市場(chǎng)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行都有不可或缺的意義。3 會(huì)計(jì)政策選擇評(píng)價(jià)研究的必要性3.1 有利于完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)在不同時(shí)期有不同的會(huì)計(jì)政策選擇的選擇狀況，狀況是否良好可以通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇的評(píng)價(jià)研究的結(jié)果來(lái)直觀的判斷。政治立法部門可以根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的選擇狀況和會(huì)計(jì)政策選擇

21、評(píng)價(jià)研究結(jié)果可以客觀的分析出當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和出現(xiàn)的問(wèn)題，并對(duì)調(diào)整相應(yīng)的政策法規(guī)。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要達(dá)到完全的統(tǒng)一是不可能的。對(duì)于企業(yè)和機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種不完備的契約所以也必須要通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)完備。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中的兩難抉擇是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的靈活性和統(tǒng)一性問(wèn)題。減少企業(yè)管理當(dāng)局通過(guò)利用剩余控制權(quán)達(dá)到其獲得剩余價(jià)值而產(chǎn)生的控制利潤(rùn)的機(jī)會(huì)主義行為需要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性，在提高會(huì)計(jì)信息在企業(yè)之間的可比性同時(shí)的又有可能使企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)喪失靈活性。進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的評(píng)價(jià)研究可以使準(zhǔn)則制定者通過(guò)評(píng)價(jià)研究的結(jié)果認(rèn)識(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的質(zhì)量效果，并對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策作出調(diào)整，協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性和

22、統(tǒng)一性問(wèn)題。 3.2 有利于改善企業(yè)自身的內(nèi)部環(huán)境和自我評(píng)價(jià)公司管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)制度、會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及企業(yè)管理當(dāng)局的管理水平組成了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。3.2.1 有利于促進(jìn)公司管理結(jié)構(gòu)的合理化程度會(huì)計(jì)系統(tǒng)是管理系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，是在特定管理結(jié)構(gòu)中運(yùn)作的，所以一定會(huì)對(duì)所在公司管理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重要的影響，目前我國(guó)的大部分上市公司雖然表面上都設(shè)立了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等分權(quán)機(jī)制，但由于股權(quán)通常集中在少數(shù)大股東手中，而流通股則非常分散，機(jī)構(gòu)投資者的股權(quán)比重也較小，故難以形成必要的制衡機(jī)制，從而導(dǎo)致了我國(guó)上市公司的管理機(jī)制相對(duì)不夠合理。而且目前我國(guó)上市公司內(nèi)部董事在董事會(huì)中的占比普遍過(guò)高

23、，這就導(dǎo)致了董事會(huì)的監(jiān)督協(xié)調(diào)作用難以發(fā)揮，政府對(duì)我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)的行政干預(yù)也無(wú)法通過(guò)主管部門的介入而消除。綜上所述，我國(guó)一些上市公司的權(quán)利過(guò)于集中在內(nèi)部人員手中，董事會(huì)獨(dú)立化程度低，獨(dú)立董事不能獨(dú)立履行職責(zé)，監(jiān)事會(huì)也難以發(fā)揮監(jiān)督的作用。通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇的評(píng)價(jià)研究能夠在一定程度上緩解我國(guó)公司管理結(jié)構(gòu)不完善的問(wèn)題，使這些企業(yè)的股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理真正做到委托代理并起到權(quán)利制衡作用。，這些都會(huì)影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇。3.2.2 有利于健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度是國(guó)家利用行政手段為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系加快我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革，自上而下的建立起來(lái)的，而企業(yè)自身卻對(duì)建立

24、內(nèi)部審機(jī)制沒(méi)有較強(qiáng)的動(dòng)機(jī)。目前，我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作中審計(jì)人員的專業(yè)水準(zhǔn)不高且重視度不夠，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較差等問(wèn)題突出，沒(méi)有發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)工作的服務(wù)和監(jiān)督功能。內(nèi)部審計(jì)制度不夠健全，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理人員和企業(yè)會(huì)計(jì)人員因會(huì)計(jì)工作失去直接監(jiān)督而利用會(huì)計(jì)政策選擇虛增利潤(rùn)粉飾報(bào)表。通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇的評(píng)價(jià)研究可以在一定程度上發(fā)現(xiàn)報(bào)表中的虛假成分，從而健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，提高內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理人員的監(jiān)督作用。3.2.3 有利于提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)會(huì)計(jì)政策選擇的評(píng)價(jià)研究也是對(duì)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的直接考量。目前我國(guó)的很大一部分會(huì)計(jì)信息都存在真實(shí)性和公允性問(wèn)題，說(shuō)明了我國(guó)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)還有待提升。會(huì)計(jì)人員專業(yè)

25、知識(shí)掌握程度低，接受批評(píng)意見(jiàn)的熱情低，對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)范程度低，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀判斷、估計(jì)和推理能力差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員無(wú)法規(guī)范有效的發(fā)揮會(huì)計(jì)職能，無(wú)法為管理當(dāng)局提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，有些會(huì)計(jì)人員甚至為謀私利扭曲會(huì)計(jì)信息，提供失真的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致管理當(dāng)局進(jìn)行錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)政策選擇，進(jìn)而導(dǎo)致很多的不良后果。更好的會(huì)計(jì)政策選擇的評(píng)價(jià)研究可以進(jìn)一步督促企業(yè)會(huì)計(jì)人員提升其綜合素質(zhì)，為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和公允性奠定基礎(chǔ)。3.2.4 有利于提高企業(yè)管理當(dāng)局的管理水平企業(yè)管理當(dāng)局是真正掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)的管理團(tuán)隊(duì)，是企業(yè)運(yùn)作的保證，同時(shí)也是企業(yè)保值并產(chǎn)生盈利的關(guān)鍵。根據(jù)會(huì)計(jì)政策選擇評(píng)價(jià)研究的研究成果，企業(yè)管理當(dāng)局可以分析并

26、評(píng)價(jià)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇質(zhì)量水平并通過(guò)與同期的其他企業(yè)的評(píng)價(jià)研究結(jié)果了解自身與其他企業(yè)的區(qū)別和發(fā)展規(guī)模狀況；通過(guò)不同時(shí)期自身的評(píng)價(jià)研究結(jié)果相比及了解當(dāng)前會(huì)計(jì)政策選擇的合適程度，并作出對(duì)應(yīng)的調(diào)整，盡可能做出最適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇。3.3 有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展經(jīng)濟(jì)體制、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企業(yè)資金籌措手段和經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段等因素影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)政策選擇的客觀可能與主觀動(dòng)作對(duì)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展有著重要的影響，一個(gè)國(guó)家的實(shí)務(wù)水平及計(jì)理論是由其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所決定的，所以實(shí)務(wù)水平與計(jì)理論的高低水平是在會(huì)計(jì)政策的范圍和內(nèi)容的基礎(chǔ)上完善發(fā)展的。企業(yè)不同的會(huì)計(jì)政策選擇是決定企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的重要因素

27、之一，企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策，不但需要滿足投資者、債權(quán)人對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求，同時(shí)也會(huì)在最大程度上要求其能夠滿足企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)其自身利益的需求。企業(yè)會(huì)通過(guò)選擇不同的會(huì)計(jì)政策來(lái)訂立不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)用以促使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所以，進(jìn)行更好的會(huì)計(jì)政策選擇評(píng)價(jià)研究，能夠選擇出更合適于企業(yè)各階段發(fā)展的會(huì)計(jì)政策，從而促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展。3.4 有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展會(huì)計(jì)政策選擇的評(píng)價(jià)研究結(jié)果能夠?yàn)闀?huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論的研究提供一條新的研究途徑。會(huì)計(jì)政策選擇的評(píng)價(jià)研究結(jié)果可以把復(fù)雜的企業(yè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告信息加以整理，使其更好的為信息使用者所用，同時(shí)也可以把復(fù)雜的會(huì)計(jì)政策選擇的選擇情況提煉成一個(gè)簡(jiǎn)練

28、的會(huì)計(jì)政策選擇研究結(jié)果，更加客觀直接的供會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論研究者研究使用。4 影響會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)外部因素在對(duì)影響會(huì)計(jì)政策的因素進(jìn)行研究中，本文收集了能夠體現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)能力、經(jīng)營(yíng)狀況的和盈利手段的七個(gè)內(nèi)部因素并選取了地區(qū)產(chǎn)權(quán)保護(hù)指數(shù)、市場(chǎng)化指數(shù)等兩個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作為外部因素。4.1 內(nèi)部因素其中八個(gè)內(nèi)部因素分別為：第一，固定資產(chǎn)規(guī)模，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的固定規(guī)模越大的納稅數(shù)額也就越大，因此，企業(yè)為了合理的規(guī)避稅收，使自己的利潤(rùn)能夠盡可能留存在企業(yè)中，企業(yè)會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)實(shí)現(xiàn)更多的自身利益；第二，資產(chǎn)負(fù)債率，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可避免的需要獲取來(lái)自各種性質(zhì)的投資和借款，當(dāng)債權(quán)人覺(jué)得企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)

29、債率過(guò)高時(shí)，很可能會(huì)對(duì)企業(yè)的籌資產(chǎn)生很大的影響，例如對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率是其是否對(duì)企業(yè)發(fā)放貸款和發(fā)放多少貸款給企業(yè)的主要參考因素之一，所以企業(yè)往往會(huì)利用會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)將其資產(chǎn)負(fù)債率控制在合理范圍內(nèi)；第三，資產(chǎn)報(bào)酬率，能夠反映一個(gè)企業(yè)的盈利水平，當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)報(bào)酬率越高時(shí)，就越容易獲得社會(huì)的投資和銀行的貸款，所以企業(yè)會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)提高其資產(chǎn)報(bào)酬率；第四，股東權(quán)益報(bào)酬率，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的股東權(quán)益報(bào)酬率第一同期銀行存款利率時(shí)，說(shuō)明企業(yè)的盈利和經(jīng)營(yíng)狀況出現(xiàn)了嚴(yán)重的問(wèn)題，這樣的問(wèn)題企業(yè)不僅不能獲得理想的投資還會(huì)影響其上市，所以與資產(chǎn)報(bào)酬率一樣，企業(yè)會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)調(diào)控其股東權(quán)益報(bào)酬率；第五

30、，企業(yè)的再融資，上市公司要進(jìn)行再融資必須要在最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度連續(xù)盈利且資產(chǎn)報(bào)酬率達(dá)到6%，所以這些企業(yè)為了再融資會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)達(dá)到融資政策要求；第六，高管變更，企業(yè)的高層管理者作為會(huì)計(jì)政策選擇的決策者，其變更不可避免的會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇；第七，高端薪酬計(jì)劃，企業(yè)高層管理者在不同的薪酬計(jì)劃下獲得其報(bào)酬的方式不同，例如當(dāng)其報(bào)酬的獲得與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和盈利能力掛鉤時(shí)，其就會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)提高企業(yè)業(yè)績(jī)來(lái)提高其自身利益。4.2 外部因素其中的兩個(gè)外部因素分別為：第一，地區(qū)產(chǎn)權(quán)保護(hù)指數(shù)，地區(qū)產(chǎn)權(quán)保護(hù)指數(shù)越高，企業(yè)交易成本就越高，會(huì)進(jìn)一步影響公允價(jià)值的計(jì)量；第二，市場(chǎng)化指數(shù)，市場(chǎng)化指數(shù)越高

31、說(shuō)明市場(chǎng)化水平越高，例如，在市場(chǎng)化程度比較高的地區(qū)的企業(yè)，更容易獲取其公允價(jià)值且公允價(jià)值的交易成本相對(duì)來(lái)說(shuō)也比較低，所以這些企業(yè)就更傾向于使用公允價(jià)值計(jì)量方式。這些因素都會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生或多或少的影響，通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的特征分析對(duì)選擇會(huì)計(jì)政策選擇的主要影響因素對(duì)于會(huì)計(jì)政策選擇的影響程度高低進(jìn)行排序，并得到各行業(yè)影響會(huì)計(jì)政策選擇的重要影響因素。然后再通過(guò)對(duì)不同分類的上市公司會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的關(guān)聯(lián)性分析，得到各行業(yè)的代表性會(huì)計(jì)政策。5 會(huì)計(jì)政策選擇評(píng)價(jià)方法和指標(biāo)的計(jì)量 目前，廣為使用的會(huì)計(jì)政策評(píng)價(jià)指標(biāo)是“會(huì)計(jì)政策選擇策略系數(shù)”，其計(jì)量方式由學(xué)者Zmijiewski和Hagerm

32、an在1981年創(chuàng)造和提出，并通過(guò)這一方法來(lái)得出“會(huì)計(jì)政策選擇策略系數(shù)”，并通過(guò)“會(huì)計(jì)政策選擇策略系數(shù)”進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的評(píng)價(jià)，其主要計(jì)算過(guò)程可以簡(jiǎn)要介紹為，選擇四項(xiàng)代表性會(huì)計(jì)政策并對(duì)其進(jìn)行排列，將四種會(huì)計(jì)政策對(duì)盈利的影響進(jìn)行假設(shè)并運(yùn)用各種賦值方式計(jì)算出不同的策略值，再選擇會(huì)計(jì)政策選擇的主要影響因素，通過(guò)建立回歸分析模型，將得到的各個(gè)策略值和影響因素分別作為被解釋變量和解釋變量代入回歸模型中，最后得到的會(huì)計(jì)政策選擇策略系數(shù)為回歸結(jié)果最好的會(huì)計(jì)政策選擇策略值。這些計(jì)算過(guò)程已經(jīng)由很多專家學(xué)者詳細(xì)演示，作者就不再浪費(fèi)篇幅。但是許多專家學(xué)者在演算過(guò)程中都發(fā)現(xiàn)了該計(jì)量方法的許多缺陷和弊端，最主要的缺陷為

33、該模型中最為被解釋變量的選擇的4種代表性會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策能夠減少企業(yè)增加還是減少盈利的選取和判斷即作為解釋變量的進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的主要影響因素的選取和企業(yè)盈利受會(huì)計(jì)政策選擇的受影響程度的假定的主觀隨意性過(guò)強(qiáng)，導(dǎo)致其回歸值R2 最大也只有0.09066。針對(duì)這些問(wèn)題，學(xué)者劉斌、胡媛（2006）為了計(jì)量會(huì)計(jì)政策選擇的組合對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響程度，提出了通過(guò)截面修正Jones模型分離操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)。但他們的文章仍未對(duì)他們?yōu)楹卧谘芯窟^(guò)程中所選用的代表性會(huì)計(jì)政策的原因做出客觀分析，所以他們?nèi)晕幢苊庠瓉?lái)存在的主觀隨意性問(wèn)題。為了解決主觀隨意性問(wèn)題，一些專家學(xué)者提出運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)來(lái)客觀的選擇模型中的代表性會(huì)

34、計(jì)政策，客觀的判斷會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)盈利的影響程度，增大其回歸值。其中顏敏，張永國(guó)，王艷，王翔（2014）運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘軟件Clementine12.0確定出公允價(jià)值變動(dòng)損益、壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回、交易性金融資產(chǎn)和研發(fā)支出費(fèi)用化等四項(xiàng)會(huì)計(jì)政策為代表性會(huì)計(jì)政策。在謝慶（2015）在通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)研究我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇偏好的基礎(chǔ)上，在進(jìn)行對(duì)上市公司會(huì)計(jì)政策的實(shí)證研究后，作者通過(guò)關(guān)聯(lián)性分析發(fā)現(xiàn)低值易耗品攤銷方法、存貨發(fā)出方法、固定資產(chǎn)折舊和投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式及確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益為代表性會(huì)計(jì)政策。通過(guò)對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，同樣運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)且在挖掘步驟相同的情況下，對(duì)代表性會(huì)計(jì)政策進(jìn)行挖掘分析后，得出的結(jié)

35、論只有公允價(jià)值變動(dòng)損益這一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策是相同吻合的，問(wèn)題就只能出現(xiàn)在樣本的選取上，作者注意到，顏敏等學(xué)者在研究過(guò)程中選取的樣本數(shù)量少于學(xué)者謝慶，但謝慶的數(shù)據(jù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)預(yù)處理且只選擇了8種會(huì)計(jì)政策少于顏敏的11種，這個(gè)區(qū)別導(dǎo)致最后結(jié)論的出入性極大究其原因，可以概括為：我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)的機(jī)會(huì)主義傾向?qū)е碌臅?huì)計(jì)信息失真和地方保護(hù)主義中產(chǎn)權(quán)保護(hù)指數(shù)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的影響等。但是，顏敏在研究得出的結(jié)論中回歸值R2達(dá)到了0.1318，說(shuō)明數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)能夠切實(shí)完善會(huì)計(jì)政策選擇評(píng)價(jià)的研究。綜上所述，利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)進(jìn)行在“會(huì)計(jì)政策選擇策略系數(shù)回歸模型”中作為被解釋變量即代表性會(huì)計(jì)政策選擇偏好和作為解釋變

36、量的進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的主要影響因素的選擇是目前最先進(jìn)且可行性最強(qiáng)的方式，但是在之前的研究中，并沒(méi)有分行業(yè)研究會(huì)計(jì)政策評(píng)價(jià)方式。作者對(duì)原有的評(píng)價(jià)方法做出了改進(jìn)，其主要步驟如下：第一步，收集上市公司會(huì)計(jì)信息，并對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行處理提高數(shù)據(jù)真實(shí)性并對(duì)處理后的數(shù)據(jù)根據(jù)行業(yè)進(jìn)行人類；第二步，建立一個(gè)以行業(yè)為分類的上市公司會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)表（主要是上市公司的會(huì)計(jì)政策的選擇，和對(duì)其盈利的影響因素）；第三步，對(duì)不同行業(yè)的上市公司會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的特征分析對(duì)選擇會(huì)計(jì)政策選擇的主要影響因素對(duì)于會(huì)計(jì)政策選擇的影響程度高低進(jìn)行排序，得到各行業(yè)影響會(huì)計(jì)政策選擇的重要影響因素；第四步，對(duì)不同分類的上市公司會(huì)計(jì)信息數(shù)

37、據(jù)通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的關(guān)聯(lián)性分析，得到各行業(yè)的代表性會(huì)計(jì)政策；第五步，將通過(guò)上述步驟得到的影響因素即作為解釋變量和代表性會(huì)計(jì)政策即作為被解釋變量代入“會(huì)計(jì)政策選擇策略系數(shù)回歸模型”中，得到“會(huì)計(jì)政策選擇策略系數(shù)”。 對(duì)此，作者以通訊制造業(yè)上市公司為樣本通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的關(guān)聯(lián)性分析對(duì)其代表性會(huì)計(jì)政策選擇偏好進(jìn)行研究后得到壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，無(wú)形資產(chǎn)攤銷，存貨發(fā)出方法，固定資產(chǎn)折舊，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為該行業(yè)代表性會(huì)計(jì)政策，與上述研究也存在較大出入。通過(guò)研究作者認(rèn)為，在代表性會(huì)計(jì)政策及影響因素的選擇中，可以分行業(yè)分類別進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，因?yàn)椴煌a(chǎn)業(yè)的盈利方式和納稅方式等也有所不同，這些不同類別的企業(yè)選擇的代表性會(huì)

38、計(jì)政策就會(huì)有不同的側(cè)重。通過(guò)研究說(shuō)明數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以發(fā)掘上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的偏好，有望為進(jìn)一步研究會(huì)計(jì)政策選擇的評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)指標(biāo)創(chuàng)造除Zmijiewski和Hagerman、梁杰等的通過(guò)主觀意識(shí)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行選擇和張永國(guó)等通過(guò)利用描述性統(tǒng)計(jì)分析和參數(shù)檢驗(yàn)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇以外的另一種選擇方式做出一定的理論上的貢獻(xiàn)。但是，由于目前數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在會(huì)計(jì)政策選擇策略系數(shù)模型的運(yùn)用上還不夠成熟并且也不能確定得出的結(jié)論是否完全精準(zhǔn)無(wú)誤和作者水平的限制還不能得出一種新的會(huì)計(jì)政策選擇的評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)指標(biāo)，只能在目前的研究基礎(chǔ)上提出具有一定貢獻(xiàn)意義的改進(jìn)觀點(diǎn)。6 相關(guān)政策建議6.1 國(guó)家縮小企業(yè)在會(huì)計(jì)政策上的選擇空

39、間基于目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制尚未健全且保證會(huì)計(jì)政策選擇制度的有效的限制條件也還沒(méi)有形成,所以出于會(huì)計(jì)賬務(wù)代理處理的代理成本考慮，應(yīng)縮小企業(yè)在會(huì)計(jì)政策上的選擇空間并且在制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)該盡量避免準(zhǔn)則的模糊性，減少企業(yè)的管理當(dāng)局機(jī)會(huì)主義傾向的動(dòng)因，為數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在會(huì)計(jì)政策選擇的評(píng)價(jià)上的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。6.2 完善企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)并單獨(dú)列示會(huì)計(jì)信息信用狀況目前我國(guó)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)查詢過(guò)程繁瑣且公示信息數(shù)量少質(zhì)量差，沒(méi)有起到確實(shí)有用的查詢公示作用，針對(duì)此現(xiàn)象應(yīng)完善我國(guó)企業(yè)信用信息公示查詢系統(tǒng)，簡(jiǎn)短查詢過(guò)程，擴(kuò)大查詢范圍。而且應(yīng)該單獨(dú)建立會(huì)計(jì)信息信用狀況查詢，借鑒央行個(gè)人征信系統(tǒng)，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的提升。6.3 國(guó)家強(qiáng)制降低地方保護(hù)主義中的產(chǎn)權(quán)保護(hù)指數(shù)地方保護(hù)主義中產(chǎn)權(quán)保護(hù)指數(shù)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量所產(chǎn)生的影響會(huì)使企業(yè)交易成本增加，交易成本的上升無(wú)疑會(huì)使利潤(rùn)下降，企業(yè)就有可能為了粉飾報(bào)表虛增利潤(rùn)而提供非真實(shí)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息，對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)指標(biāo)研究的基礎(chǔ)信息失真，從而對(duì)研究提出更加科學(xué)的會(huì)計(jì)政策評(píng)價(jià)方式產(chǎn)生嚴(yán)重的阻