論企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)策

1、 題 目： 論審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn) 摘 要 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念必須首先解決的問(wèn)題。在每個(gè)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)則都有不同，有角度和含義的不同。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是個(gè)非常廣泛的概念,會(huì)損失不利審計(jì)主體的可能性，它包含兩個(gè)方面的審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)兩方面,前者指的是審計(jì)行業(yè)的生存和發(fā)展可能產(chǎn)生負(fù)面的影響的行為和環(huán)境的總和。后者是審計(jì)人員錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)的概念,所以它有風(fēng)險(xiǎn)的一般特征。 近年來(lái),隨著進(jìn)一步完善我國(guó)法律體系的建設(shè)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員的法律責(zé)任有進(jìn)一步的定義。根據(jù)我國(guó)國(guó)情的國(guó)家審計(jì)實(shí)踐，可以看出，我國(guó)國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有三個(gè)特點(diǎn)：審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)大、審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)大、審計(jì)處罰風(fēng)

2、險(xiǎn)大。國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法是提高國(guó)家審計(jì)人員的控制質(zhì)量，提高審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),審計(jì)責(zé)任，提高審計(jì)質(zhì)量,增強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查等。因此，完善審計(jì)理論、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究相當(dāng)重要;促進(jìn)審計(jì)實(shí)踐的健康發(fā)展?？刂茖徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)的發(fā)展和建立審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威也有重要的現(xiàn)實(shí)意義。關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理Abstract The concept of audit risk audit risk study must first solve the problem. Although countries have Auditing Standards audit risk provisions, but

3、the angle, a different meaning. Audit risk is a very broad meaning of the concept is the possibility of loss or adverse audit body, which includes the audit of occupational risks and audit risk. The former refers to the survival and development of the audit profession could adversely affect the beha

4、vior and the sum of the environment, which raised the possibility of erroneous audit opinion auditors. Audit risk is of the concepts of risk, so it has the general characteristics of risk.In recent years, with the further improvement of the legal system, the legal responsibility of the State Audit I

5、nstitutions and their staff is also further clarified. According to the status of national audit practice, we can see the risks facing our state auditing has three characteristics namely: large sampling audit risk, the audit report risk, audit risk large penalties. Ways to control the national audit

6、 risk is mainly to improve the quality of national audit personnel, improve the audit specification, a clear audit responsibilities, improve audit quality, strengthen audit quality inspection. Therefore, the study on improving audit risk audit theory, promote the healthy development of the audit pra

7、ctice has important significance; control audit risk audit to promote the cause of development and to establish an authoritative audit institutions also have important practical significance.Key words: audit risk; audit risk control; Audit Risk Management目 錄1 引言61.1 研究的背景與意義61.1.1研究的背景61.1.2研究的意義61.

8、3研究?jī)?nèi)容及結(jié)構(gòu)框架71.3.1研究?jī)?nèi)容71.3.2框架結(jié)構(gòu)71.2研究思路和方法81.2.1研究思路81.2.2研究方法92審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述102.1風(fēng)險(xiǎn)的概念及特征102.1.1風(fēng)險(xiǎn)的概念102.1.2風(fēng)險(xiǎn)的特征102.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及特征112.2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念112.2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征123審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制143.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理143.1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)和分類143.1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)143.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要方面153.2.1接受客戶的風(fēng)險(xiǎn)控制153.2.2選派審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制163.2.3審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)控制163.2.4審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制174審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施184.1審

9、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基本策略184.1.1審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中應(yīng)遵循的基本原則184.1.2堅(jiān)持用科學(xué)的發(fā)展觀指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐184.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的技術(shù)措施194.2.1建立健全審計(jì)承諾制度194.2.2認(rèn)真撰寫審計(jì)日記194.2.3建立審計(jì)回訪制度204.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的配套措施204.3.1優(yōu)化審計(jì)環(huán)境204.3.2完善和健全審計(jì)法律法規(guī)體系214.3.3建立合理的審計(jì)體制224.3.4加強(qiáng)對(duì)審計(jì)權(quán)力的制約與監(jiān)督225結(jié)論23參考文獻(xiàn)24致謝251 引言1.1 研究的背景與意義1.1.1研究的背景 目前,我國(guó)政府審計(jì)正處于關(guān)鍵時(shí)期,一方面,與法治、促進(jìn)依法行政和政治文明建設(shè)的需要,審計(jì)監(jiān)督在社會(huì)

10、政治和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下充當(dāng)著重要的作用。另一方面,隨著審計(jì)監(jiān)督力量的增加和審計(jì)成果的顯著增加,審計(jì)和審計(jì)的結(jié)果將在社會(huì)發(fā)揮越來(lái)越大的影響力。特別是在全國(guó)暴力的實(shí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)公告制度的系統(tǒng)實(shí)現(xiàn),社會(huì)公共審計(jì)工作的關(guān)注程度越來(lái)越高。我國(guó)的法律體系的持續(xù)改進(jìn)和公民的法律意識(shí)逐漸增強(qiáng)。審計(jì)審查和審計(jì)訴訟也會(huì)偶然發(fā)生,審計(jì)人員所面臨的責(zé)任重,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題也逐漸增多。 截止目前，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題的研究主要分布在獨(dú)立審計(jì)方面,對(duì)于國(guó)家審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題研究的相比較少。不僅審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果和損失將影響審計(jì)機(jī)關(guān)形象,政府的形象也會(huì)影響,從而降低政府實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的結(jié)果。1.1.2研究的意義 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和

11、完善,我國(guó)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)外開(kāi)放,并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的這兩大木性變化,建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在這個(gè)偉大的歷史性變化中,審計(jì)作為整個(gè)經(jīng)濟(jì)循環(huán)不可缺少的環(huán)節(jié),在保護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面的作用越來(lái)越突出,引起世界的廣泛關(guān)注。毫無(wú)疑問(wèn),人們對(duì)審計(jì)的理解和認(rèn)識(shí)也越來(lái)越深,審計(jì)的期望對(duì)社會(huì)來(lái)說(shuō)也越來(lái)越高,審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。 從國(guó)際審計(jì)實(shí)踐來(lái)看,如何有效控制和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量,審計(jì)的關(guān)鍵不僅是對(duì)企業(yè)自身的生存和發(fā)展,而且對(duì)維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序,充分發(fā)揮了審計(jì)的作用,有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),促進(jìn)依法行政和依法治國(guó)都具重大意義。1.3研究?jī)?nèi)容及結(jié)構(gòu)框架 1.3.1研究?jī)?nèi)容 本文對(duì)房地產(chǎn)投資的

12、風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避策略的的概念、內(nèi)容、基本現(xiàn)狀及發(fā)展問(wèn)題進(jìn)行分析研究，主要分六大部分； 第一：緒論，主要研究選題背景和意義、研究方法和思路以及研究的內(nèi)容和框架。 第二：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述；風(fēng)險(xiǎn)的概念及特征和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及特征。 第三：主要闡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制；主要論述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要方面。 第四：對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策及建議；最主要是從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基本策略、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的技術(shù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的配套來(lái)進(jìn)行建議。 第五：結(jié)論與展望；結(jié)論中闡述本文研究的創(chuàng)新和不足，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制做出未來(lái)完善。1.3.2框架結(jié)構(gòu)本文的框架圖，如圖1-1所示。緒論基礎(chǔ)理論 問(wèn)題 建議 結(jié)論分析研究背景以及意義，

13、方法和思路對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要理論進(jìn)行闡述分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的具體問(wèn)題對(duì)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出對(duì)策及建議全文概括性的總結(jié)與展望圖1-1 本文結(jié)構(gòu)框架圖1.2研究思路和方法 1.2.1研究思路 第一步，收集相關(guān)的資料。在充分理解并掌握審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的的理論基礎(chǔ)上，積極廣泛的收集相關(guān)資料，收集資料的來(lái)源如下：中國(guó)知網(wǎng)（wwwzhiwangcn）、中國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站(wwwstatsgovcn)、國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心信息網(wǎng)(wwwdrcnetcorncn)。 第二步，處理相關(guān)的數(shù)據(jù)。對(duì)于數(shù)據(jù)進(jìn)行檢測(cè)，由此判斷審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)存在的問(wèn)題。 第三步，模型的估計(jì)與調(diào)整。采用科學(xué)方法，將影響范圍小的變量與因素逐步排除，最后建立

14、經(jīng)濟(jì)誤差修正模型。1.2.2研究方法 本文研究角度主要集中在通過(guò)以下幾種方法研究，具體分析審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題及解決的具體措施。 （1）定性分析與定量分析兩種方式相結(jié)合，針對(duì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的情況用數(shù)據(jù)展現(xiàn)并定性分析其中存在的問(wèn)題和不足，提出合理的措施。 （2）規(guī)范分析與事實(shí)分析相結(jié)合。本文論述將以事實(shí)分析為主，規(guī)范分析為輔的方式來(lái)對(duì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行詳細(xì)的闡述。其中實(shí)證分析部分將采用多元線性回歸模型。 （3）對(duì)比分析法和歷史分析。本文主要針對(duì)研究了發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家曾遇過(guò)的困難和解決的方法，對(duì)我國(guó)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的情況做橫向?qū)Ρ?，進(jìn)而對(duì)其深入分析和探討。 （4）文獻(xiàn)的研究。借助電子閱覽室、圖書(shū)

15、館和互聯(lián)網(wǎng)查閱大量與審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和資料，并在參考他人的思路和吸收他人研究結(jié)果的基礎(chǔ)上繼續(xù)研究。2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述2.1風(fēng)險(xiǎn)的概念及特征2.1.1風(fēng)險(xiǎn)的概念 由于不同的風(fēng)險(xiǎn)定義的觀點(diǎn),理論界和實(shí)務(wù)界還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一定義的風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典風(fēng)險(xiǎn)的定義為:危險(xiǎn)發(fā)生的可能性。辭海對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為:人們?cè)谏a(chǎn)建設(shè)和日常生活的經(jīng)歷導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失或人身傷害，財(cái)產(chǎn)損失和其他自然災(zāi)害以及其他意外事故。結(jié)合上面的定義,以我對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解,本文將會(huì)把風(fēng)險(xiǎn)定義為損壞，損失、或不良的可能性。 2.1.2風(fēng)險(xiǎn)的特征 風(fēng)險(xiǎn)有下列5個(gè)特征: （1）客觀性 風(fēng)險(xiǎn)是客觀性的,它獨(dú)立于人的意識(shí),不受人為限制的因素,人們只有通過(guò)

16、在有限的空間和時(shí)問(wèn)內(nèi)來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的重要因素,減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和降低損失,即使這樣也不會(huì)完全消除風(fēng)險(xiǎn)的。 （2）普遍性 人類從衍生到文明的發(fā)展以來(lái)就面臨了各式各樣的風(fēng)險(xiǎn),人類的發(fā)展歷史就是一部風(fēng)險(xiǎn)斗爭(zhēng)歷史，隨著科技的發(fā)展,社會(huì)的進(jìn)步,風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有減少,但增加事故損失的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大,風(fēng)險(xiǎn)廣滲透到社會(huì)的各個(gè)方面、以及個(gè)人生活，始終存在，無(wú)處不在。 （3）偶然性 雖然風(fēng)險(xiǎn)客觀性存在,但在某一個(gè)特定的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看,它發(fā)生的機(jī)會(huì)大都是隨機(jī)想象,因?yàn)樵谌魏翁囟L(fēng)向事故中,必然是經(jīng)過(guò)許多風(fēng)險(xiǎn)因素和其他因素聯(lián)合起來(lái)所導(dǎo)致的結(jié)果。 （4）必然性 個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生是偶然的、無(wú)序的、雜亂無(wú)章的,然而,大量的觀察和全

17、面的綜合平均風(fēng)險(xiǎn)事故，清晰的顯示出一定的規(guī)律性。大量的必然性和規(guī)律性的風(fēng)險(xiǎn)，使人們使用計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法和損失程度。很多風(fēng)險(xiǎn)都遵循統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的必然性。風(fēng)險(xiǎn)管理和這個(gè)學(xué)科的基本誕生和發(fā)展。應(yīng)急和必要性兩方面風(fēng)險(xiǎn)則是相同的事故風(fēng)險(xiǎn)，,某一風(fēng)險(xiǎn)看似偶然事故,經(jīng)過(guò)仔細(xì)分析風(fēng)險(xiǎn)因素和其他因素，我們可以看到其必要性，必然是事故的根源，必然相互滲透相和諧。 （5）可變性 風(fēng)險(xiǎn)的存在是客觀存在的,但它與客觀的環(huán)境和一定時(shí)間和空間條件有關(guān)。當(dāng)這些條件改變時(shí),風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)變化,也就是說(shuō),在一定條件下可以轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn),這就是風(fēng)險(xiǎn)的可變性。不僅包含風(fēng)險(xiǎn)的可變性等內(nèi)容,還包括某些風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)間和范圍內(nèi)并不斷產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)

18、。特別是，隨著科技的進(jìn)步，社會(huì)的發(fā)展，人類面臨越來(lái)越多的風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論是自然或人為風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)越來(lái)越高,風(fēng)險(xiǎn)事故造成的風(fēng)險(xiǎn)傷害也會(huì)越來(lái)越重。2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及特征2.2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念 像大多數(shù)專業(yè),審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)的基礎(chǔ)上是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),需要確定的是，當(dāng)然也有因?yàn)殄e(cuò)誤判斷而斷導(dǎo)致嚴(yán)重后果的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,因此,審計(jì)人員只能減少風(fēng)險(xiǎn)及其可能發(fā)生的損失概率。但并非不現(xiàn)實(shí)的去試圖消除這些風(fēng)險(xiǎn)因素。那么到底審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義是什么,使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的所有這些問(wèn)題至關(guān)重要，必須首先要明確問(wèn)題。 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制指出,指的是審計(jì)師對(duì)有錯(cuò)誤財(cái)務(wù)報(bào)表中用了不合適的審計(jì)意見(jiàn)的就是審計(jì)

19、風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明第47號(hào)中指出,審計(jì)人員無(wú)意中對(duì)重大財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有進(jìn)行修正意見(jiàn)，就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)操作方面,國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則都將它分為3個(gè)內(nèi)容:固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是不同的。SAS47中定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)引用了“無(wú)意”一詞,減少了審計(jì)對(duì)錯(cuò)誤意見(jiàn)發(fā)表的風(fēng)險(xiǎn),則認(rèn)為故意錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)實(shí)際上是一場(chǎng)騙局。這意味著一個(gè)錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)的可能性，不管這種做法是蓄意還是無(wú)意的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。2.2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征 由審計(jì)職業(yè)的特征決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有自身的特點(diǎn)。具體地說(shuō)包括如下幾個(gè)方面:（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性 人類生

20、存本身就面臨了各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和人類存在的風(fēng)險(xiǎn)都是客觀存在的,并不是由人類的意志轉(zhuǎn)移，人類不能徹底消除它,只能通過(guò)各種途徑降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。 作者認(rèn)為,審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在是在客觀性工作性質(zhì)的上的判斷。正如上面提到的,審計(jì)也和世界上其他的職業(yè)一樣，同樣使用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷,大部分很難用知識(shí)來(lái)表達(dá)的 ,可以理解為通過(guò)觀察來(lái)了解傳達(dá)。AnthonySteele在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)一書(shū)中指出:“近年來(lái)確定判斷口益權(quán)的過(guò)程中，在各領(lǐng)域的研究人員，包括知識(shí),過(guò)程和設(shè)計(jì)專家系統(tǒng),這種判斷總是以秘密知識(shí)的形式由上傳下。”在他的書(shū)中解釋了審計(jì)判斷的所有因素,因?yàn)橛辛伺袛?所以就會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤判決事件，以

21、及他的判決被接受和拒絕的問(wèn)題,就有了風(fēng)險(xiǎn)。（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在特點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)的定義原因是，它潛在地存在于審計(jì)工作中。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的潛在變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)需要持續(xù)的條件。也就是說(shuō),如果審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中判斷不負(fù)責(zé),致使審計(jì)師的行為偏離了審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,。出現(xiàn)錯(cuò)誤,也只是潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素。只有在社會(huì)要求審計(jì)人員負(fù)責(zé)其工作的失誤和錯(cuò)誤的前提下。為了彌補(bǔ)造成的損失潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)損失。（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的嚴(yán)性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀地潛在審計(jì)工作中,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般和總和損失有關(guān)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)損失,后果是非常嚴(yán)重的,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的嚴(yán)重性是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要特征。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失和企業(yè)管理?yè)p失有所不

22、同,企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)管理造成的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),造成的直接損失使?fàn)I業(yè)額的減少,而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則一旦發(fā)生,并不能直接使審計(jì)組織業(yè)務(wù)收人的減少,但通過(guò)賠償可以間接地減少收入,嚴(yán)重的是,往往巨額的賠償導(dǎo)致了審計(jì)組織的失敗。（4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的全過(guò)程、多因素性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本都存在于審計(jì)過(guò)程的的疏忽,都可導(dǎo)致或增加審訊的判斷。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素存在于每一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)活動(dòng),已經(jīng)隨處可見(jiàn)。審計(jì)人員選擇客戶時(shí)會(huì)存在聘約風(fēng)險(xiǎn);缺乏搜集證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)抽樣的樣本容量和抽樣方法所引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn);有編寫措辭不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告等等。每環(huán)節(jié)和每個(gè)固定的風(fēng)險(xiǎn)都是由多種原因造成的。也包括客戶本身的因素，比如內(nèi)控薄弱，產(chǎn)業(yè)

23、又處在夕陽(yáng)階段，如不誠(chéng)實(shí)的管理因素,包括不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法,確認(rèn)證據(jù)量不足,審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行中缺乏應(yīng)有的專業(yè)和應(yīng)有的職業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)等等。（5）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于許多因素所造成的,但它也是可以控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),可以通過(guò)審計(jì)人員各種手段來(lái)有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)元素,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可以進(jìn)行評(píng)估,但無(wú)法控制的,只能控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的過(guò)程中,審計(jì)人員預(yù)設(shè)降低整體可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平可以通過(guò)控制檢測(cè)到風(fēng)險(xiǎn)。3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制 審計(jì)人員在每一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí),必須要進(jìn)行專業(yè)判斷,具備了一定的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。因此,整個(gè)審計(jì)都可以被視為一個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程。接受客戶、簽訂審計(jì)

24、業(yè)務(wù)條件、制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃、收集和評(píng)估證據(jù)、質(zhì)量控制、提出審計(jì)報(bào)告審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。3.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理3.1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)和分類 這一階段解決的主要問(wèn)題是究竟存在哪些風(fēng)險(xiǎn)因素,是什么導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。審計(jì)學(xué)者研究開(kāi)始于一個(gè)非常簡(jiǎn)單的問(wèn)題，“是什么使審計(jì)師陷入客戶和第三者的指責(zé)?”隨后他們對(duì)129個(gè)案例進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)差,分析產(chǎn)生糾紛的原因,得出以下列幾個(gè)結(jié)論:1. 因?yàn)閷徲?jì)頂目執(zhí)行方面的錯(cuò)誤引起的訴訟少。只有28%的案子涉及到審計(jì)程序,大多數(shù)都是信息披露不充足等等。或者討論會(huì)計(jì)處理的爭(zhēng)論。2. 客戶欺詐占12%,含有7%的審計(jì)人員欺詐,客戶破產(chǎn)、巨額損失以及結(jié)合調(diào)查最易導(dǎo)致訴訟行為。3. 一些

25、行業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜。服務(wù)公司較少參與訴訟,如金融、保險(xiǎn)等公司占全部訴訟的46%。4.沒(méi)有一個(gè)案子會(huì)因?yàn)閮r(jià)值而被低估,高估成本或由于缺乏收入不足的確認(rèn)。這個(gè)判斷結(jié)果向我們表明,高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域存在于有關(guān)披露的問(wèn)題或以及政策選擇的專業(yè)判斷方面,破或兼并的客戶和高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的關(guān)鍵是找出所有可能的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)活動(dòng)，因?yàn)槿藗冎浪胶涂捎^條件的限制，仍無(wú)法結(jié)束所有的風(fēng)險(xiǎn)因素。3.1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是用來(lái)解決問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)因素有多大。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估必須建立允分的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分類的基礎(chǔ)上的。風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)。只有確定風(fēng)險(xiǎn)水平的等級(jí),才有可能進(jìn)行針對(duì)性的控制。在不同情況下他們審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平是不同的。審

26、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是審計(jì)人員通過(guò)收集信息和證據(jù)和真實(shí)觀察等。針對(duì)具體情況和條件的審計(jì)過(guò)程和審計(jì)客戶,以合理的估計(jì)審計(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)的大小和測(cè)試。3.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要方面3.2.1接受客戶的風(fēng)險(xiǎn)控制 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是全過(guò)程的控制,其中接受客戶、簽署了業(yè)務(wù)約定書(shū)階段的風(fēng)險(xiǎn)控制是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的第以環(huán)節(jié),它直接影響到每一個(gè)階段的質(zhì)量控制和質(zhì)量控制的風(fēng)險(xiǎn),以中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則第17條明文規(guī)定,會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)該考慮自己的能力和獨(dú)立性,和被審計(jì)單位認(rèn)為是最好最誠(chéng)實(shí)的因素，因此，接受客戶風(fēng)險(xiǎn)控制是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的一個(gè)重要方面是通過(guò)綜合考慮客戶的情況，進(jìn)行正確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)價(jià)，來(lái)確定是否與新客戶或

27、者老客戶簽訂的業(yè)務(wù)案例，為其服務(wù)，接受客戶的風(fēng)險(xiǎn)控制。它包括以下步驟：1、 風(fēng)險(xiǎn)控制的最為重要的環(huán)節(jié)是評(píng)價(jià)事務(wù)所與客戶兩者間的獨(dú)立性，對(duì)于一個(gè)沒(méi)有獨(dú)立性的項(xiàng)目，即使它再賺錢，風(fēng)險(xiǎn)再低，也不能接受，因?yàn)閷徲?jì)的核心就是保持獨(dú)立性。2、接受客戶風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)因素分析和評(píng)價(jià)正確的估計(jì)和評(píng)價(jià)客戶的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)因素含客戶和客戶管理者。通過(guò)綜合的考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，審計(jì)師來(lái)確認(rèn)承接該項(xiàng)目可能需要承擔(dān)的來(lái)自客戶方面的風(fēng)險(xiǎn)。3、 對(duì)審計(jì)師的業(yè)務(wù)能力水平進(jìn)行綜合考慮，給出客戶是否接受項(xiàng)目的決策。4、 業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽訂。前面的1、2、3點(diǎn)都是是否接受項(xiàng)目的決策。由于我國(guó)當(dāng)下缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致一些審計(jì)公司簽署和

28、運(yùn)用業(yè)務(wù)沒(méi)有價(jià)值，公司的一部分被審計(jì)單位審計(jì)工作依靠沒(méi)有簽署業(yè)務(wù)條件，部分事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)工作只依靠部門文件通知等來(lái)簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，或業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽訂不規(guī)范，對(duì)審計(jì)人員產(chǎn)生不利的影響。因?yàn)槿绻霈F(xiàn)以上情況，將使審計(jì)人員和客戶均無(wú)法明確審計(jì)的內(nèi)容、范圍、性質(zhì)和要求，一旦發(fā)生民事訴訟或糾紛，無(wú)法劃分雙方的權(quán)利和義務(wù)，造成審計(jì)事務(wù)所的聲譽(yù)和發(fā)展的負(fù)面影響。 3.2.2選派審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制 執(zhí)行人員的素質(zhì)很大程度上是來(lái)決定審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制最重要的是指定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)在它們頒布的審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)中都要求將工作委托給那些所需的技能，培訓(xùn)，和熟練

29、人員。公司決定接受或繼續(xù)提供原來(lái)的客戶審計(jì)服務(wù),將審計(jì)師，組成審計(jì)團(tuán)去完成任務(wù)。為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在任命審計(jì)員和建立審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該考慮以下幾個(gè)要素： （1）審計(jì)人員的獨(dú)立性（2） 審計(jì)人員的專業(yè)能力，和應(yīng)有的職業(yè)素質(zhì)。關(guān)注審計(jì)人員的能力和應(yīng)有的關(guān)注是關(guān)鍵成功失誤審計(jì)任務(wù)。（3）形成審計(jì)團(tuán)隊(duì)必須要高效和富有凝聚力的群體事務(wù)所，在選派審計(jì)人員組成一個(gè)審計(jì)小組去完審計(jì)任務(wù),應(yīng)該確保審計(jì)團(tuán)隊(duì)的效率和凝聚力。3.2.3審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)控制 一旦審計(jì)人員接受審計(jì)項(xiàng)目,將不得不做出一個(gè)詳細(xì)的計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目,審計(jì)計(jì)劃的好壞將直接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)效率。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)定:“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),

30、應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)計(jì)劃,合理安排審計(jì)工作?！睂徲?jì)計(jì)劃對(duì)實(shí)際審計(jì)工作起到了整體的規(guī)劃和指導(dǎo)。是審計(jì)師執(zhí)行特定業(yè)務(wù)的審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)計(jì)劃可以幫助審計(jì)人員避免隨機(jī)性風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。及時(shí)、有效地保持審計(jì)成本的合理性，同時(shí)，有著基于堅(jiān)定的審計(jì)意見(jiàn)。 在編制完的審計(jì)計(jì)劃實(shí)施前，要進(jìn)行適當(dāng)?shù)膹?fù)核，以保證其科學(xué)可行性。參與審計(jì)計(jì)劃復(fù)核的人員，在專業(yè)水平及事務(wù)所職務(wù)上均應(yīng)比計(jì)劃編制者高。一般情況下，由審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人來(lái)編制審計(jì)計(jì)劃，會(huì)計(jì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人來(lái)審定審計(jì)計(jì)劃。不同的會(huì)計(jì)事務(wù)所根據(jù)自身情況來(lái)確認(rèn)如何審定和復(fù)核，但根基不能改，即審計(jì)計(jì)劃必須經(jīng)過(guò)復(fù)核和批準(zhǔn)才能進(jìn)行實(shí)施。全面復(fù)核總體和具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，合理的對(duì)審計(jì)小組成員

31、進(jìn)行分工，適當(dāng)?shù)陌才艑徲?jì)作業(yè)時(shí)間，針對(duì)審計(jì)計(jì)劃的復(fù)核，要有相關(guān)的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人形式書(shū)面意見(jiàn)，并作為底稿記錄進(jìn)審計(jì)工作。3.2.4審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制 審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的核心,是審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)意見(jiàn)的一種紐帶,審計(jì)質(zhì)量很大程度上是取決于審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量,來(lái)找出風(fēng)險(xiǎn)的大小因素也主要來(lái)自于審計(jì)證據(jù)的充分性、可靠性和相關(guān)性。因此,審計(jì)證據(jù)的關(guān)鍵不僅是審計(jì)的可信度,而是控制審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。 審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性的風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)是確保審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的充分性是基于審計(jì)證據(jù)的結(jié)構(gòu)數(shù)量的審計(jì)證據(jù);審計(jì)證據(jù)的可靠性是針對(duì)個(gè)人而言，審計(jì)證據(jù)本身的質(zhì)量是指審計(jì)證據(jù)的證明和價(jià)值，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)收集足夠的審計(jì)證據(jù)

32、和證明的價(jià)值的基礎(chǔ)上保證正確的審計(jì)意見(jiàn)。4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施4.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基本策略4.1.1審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中應(yīng)遵循的基本原則 國(guó)家審計(jì)的基本原則是憲法和審計(jì)法,通過(guò)審計(jì)工作對(duì)整個(gè)審計(jì)活動(dòng)總是有指導(dǎo)意義。審計(jì)公司不僅應(yīng)該遵循該有的原則但也要有多樣化的特點(diǎn)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)須遵循以下原則:(1)依法審計(jì)的原則;(2)審計(jì)獨(dú)立性原則;(3)職業(yè)謹(jǐn)慎原則;(4)專業(yè)能力的原則。 審計(jì)機(jī)關(guān)必須采取適當(dāng)措施,保證和提高審計(jì)人員的專業(yè)能力,這是確保審計(jì)質(zhì)量預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的先決條件之一。保持專業(yè)能力理解相關(guān)專業(yè)發(fā)展，包括有關(guān)國(guó)家和國(guó)際組織領(lǐng)域的會(huì)計(jì)，審計(jì)，最新的聲明，以及其他有關(guān)規(guī)

33、定和法律的要求。4.1.2堅(jiān)持用科學(xué)的發(fā)展觀指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐 審計(jì)人員堅(jiān)持科學(xué)的發(fā)展觀的同時(shí)，對(duì)認(rèn)識(shí)的進(jìn)一步提高，思想統(tǒng)一，科學(xué)的指導(dǎo)和樹(shù)立自身的審計(jì)觀，使審計(jì)能力提高，審計(jì)水平提高，審計(jì)的成果提高。廉潔、法制、科學(xué)、高效的審計(jì)，對(duì)提高國(guó)家的執(zhí)政能力有突出貢獻(xiàn)。 加大建設(shè)審計(jì)信息化力度，構(gòu)建合理布局、充分?jǐn)U展的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)平臺(tái)；使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)效率提高。4.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的技術(shù)措施4.2.1建立健全審計(jì)承諾制度根據(jù)中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定:審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全承諾制度。被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的要求并為其提供會(huì)計(jì)賬簿、憑證、報(bào)表等其他真實(shí)完整的財(cái)務(wù)收支情況及相關(guān)人員作出承諾

34、的制度稱為審計(jì)承諾制。它是以審計(jì)法和會(huì)計(jì)法為根本的審計(jì)方面的法律制度，目的是對(duì)審計(jì)監(jiān)督加大力度。當(dāng)前的審計(jì)承諾制度主要是由對(duì)被審計(jì)單位的承諾約束，希望其對(duì)審計(jì)單位提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，使審計(jì)難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，將審計(jì)質(zhì)量提高。同時(shí)，被審計(jì)單位承擔(dān)的責(zé)任是會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)。自實(shí)施審計(jì)承諾制度以來(lái)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的控制，以防止被審計(jì)單位提供虛假會(huì)計(jì)信息帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作的效率提高均起到積極作用。但因?yàn)樗潜粚徲?jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的作出承諾，造成審計(jì)承諾的強(qiáng)制性，在一定程度上，拘束于形式，不能將其應(yīng)有的作用完全發(fā)揮出來(lái)。綜上所述，實(shí)行審計(jì)承諾制度，除了被審計(jì)機(jī)關(guān)向?qū)徲?jì)單位作出，審計(jì)機(jī)構(gòu)也

35、要審核保證審計(jì)結(jié)果客觀、真實(shí)，并承諾保守秘密；具體承辦審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)審計(jì)承諾合法、有效，實(shí)現(xiàn)了“三向”審計(jì)承諾制度，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)單位和受審計(jì)單位各自的責(zé)任、權(quán)利和利益相結(jié)合，在審計(jì)中的權(quán)利義務(wù)統(tǒng)一，可以充分履行其職責(zé)，行使其權(quán)利，保護(hù)其各自權(quán)益。這樣，審計(jì)承諾制度的內(nèi)容包含了三種不同內(nèi)容的不同主要內(nèi)容的承諾?？梢?jiàn)，三向?qū)徲?jì)承諾制度的實(shí)施，可以使系統(tǒng)的責(zé)任追究制度得以落實(shí)，能夠使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最大限度地得到規(guī)避。4.2.2認(rèn)真撰寫審計(jì)日記 審計(jì)署6號(hào)令審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法中,提出編寫審計(jì)日記的重要提議,并定義審計(jì)日記是審計(jì)人員以單位時(shí)間按順序反映其每日實(shí)施審計(jì)工作的全方位的書(shū)面報(bào)告記錄

36、。同時(shí),還規(guī)定了審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)以真實(shí)、完整地續(xù)寫審計(jì)日記。 審計(jì)日記記載的審計(jì)工作具體內(nèi)容包括:審計(jì)事項(xiàng)的名稱;實(shí)施審計(jì)的步驟和方法;對(duì)數(shù)據(jù)的訪問(wèn)名稱和數(shù)量的審計(jì);審計(jì)師的專業(yè)判斷和驗(yàn)證結(jié)果，以及其他需要記錄的情況;審計(jì)日記元素應(yīng)該是完整的。審計(jì)日記是一個(gè)重要的審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的一部分來(lái)控制整個(gè)過(guò)程。識(shí)別和審計(jì)過(guò)程的完整記錄。審計(jì)日記也清理了審計(jì)人員的思路，,督促執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃有一定的幫助。審計(jì)日記是檢查審計(jì)人員工作條例,劃分審計(jì)責(zé)任,規(guī)范審計(jì)行為,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的記錄。審計(jì)日記的重要,是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著直接的影響關(guān)系。4.2.3建立審計(jì)回訪制度 “審計(jì)回訪”是重要的一

37、個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn),“審計(jì)回訪”不僅有利于審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位之間的關(guān)系,并可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論和決定的實(shí)現(xiàn),是審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)“反饋”,是一個(gè)鞏固審計(jì)成果的有效措施。加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果，結(jié)束階段審理，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)決定的問(wèn)題處理后。被審計(jì)單位審計(jì)執(zhí)行，執(zhí)行的決定，和被審計(jì)單位的變化回訪意見(jiàn)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，等等。還可以了解被審計(jì)的單位，與被審計(jì)的單位進(jìn)行討論，請(qǐng)?zhí)顚懣ㄆ男问浇o被審計(jì)單位，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)訪問(wèn)監(jiān)督被審計(jì)單位能及時(shí)糾正錯(cuò)誤，提高他們的工作。審計(jì)訪問(wèn)促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)做好從自身建立一個(gè)廉潔的政府，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果，維護(hù)審計(jì)決定的嚴(yán)重性，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定的積極作用

38、。4.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的配套措施4.3.1優(yōu)化審計(jì)環(huán)境 控制國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),我們必須優(yōu)化國(guó)家審計(jì)環(huán)境。因此，如何優(yōu)化審計(jì)環(huán)境?作者認(rèn)為,主要應(yīng)特別注意以下幾個(gè)方面。目前,審計(jì)環(huán)境并不理想,一個(gè)很重要的原因是沒(méi)有足夠的宣傳。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加大宣傳提高公眾對(duì)國(guó)家審計(jì)的認(rèn)識(shí),解除被審計(jì)單位與審計(jì)人員之間對(duì)立的情緒,使其審計(jì)工作協(xié)調(diào)認(rèn)真,減少人為干擾,規(guī)避審計(jì)工作的失敗。進(jìn)一步完善有關(guān)的法律法規(guī),建立一個(gè)有效的執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制,確保證審計(jì)執(zhí)法的嚴(yán)重性,實(shí)現(xiàn)依法審計(jì)。當(dāng)前廣泛濫用內(nèi)部人員的控制、委托代理關(guān)系,會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象,財(cái)務(wù)管理混亂，在很大程度上影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行,也大大影響審計(jì)的正常工作，影響審計(jì)的

39、工作質(zhì)量,必須采取有效措施,迅速、果斷的采取行動(dòng),加強(qiáng)行業(yè)的正規(guī)化建設(shè)，凈化社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),規(guī)范市場(chǎng)主體行為,加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理和財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作,會(huì)計(jì)信息失真的治理,減少不確定性,審計(jì)機(jī)構(gòu)掌握相對(duì)可靠的信息降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 以上討論,作者認(rèn)為,只有解決好如政治、經(jīng)濟(jì)、法制和科技等創(chuàng)造一個(gè)嚴(yán)格、團(tuán)結(jié)、高效的審計(jì)外部環(huán)境,并給了審計(jì)自身的強(qiáng)大力量,為了保證審計(jì)的健康發(fā)展,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能保證審計(jì)質(zhì)量。4.3.2完善和健全審計(jì)法律法規(guī)體系 國(guó)家審計(jì)是審計(jì)按照法律法規(guī)制度不健全已成為影響國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要因素,改進(jìn)和完善法律制度，防范國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要,必須改進(jìn)和完

40、善法律法規(guī)，盡快審核制度，加強(qiáng)審計(jì)工作的法治化，規(guī)范化建設(shè)，盡量減少審計(jì)工作的盲目性和隨機(jī)性，具體做法可以考慮以下方面:(l)根據(jù)社會(huì)和生活經(jīng)濟(jì)的變化,及時(shí)修改和制定符合審計(jì)的法律法規(guī)。有法可依,使審計(jì)工作嚴(yán)格按審計(jì)和法和審計(jì)法實(shí)施條例和其他審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)文本，逐漸合法化，科學(xué)和標(biāo)準(zhǔn)化。(2)開(kāi)發(fā)一個(gè)更詳細(xì)的規(guī)范,提高可操作性的規(guī)范和技術(shù)指導(dǎo)。以減少審計(jì)技術(shù)的理解偏差，在制作的過(guò)程中規(guī)范成為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員的重要手段，為了明確和消除審計(jì)責(zé)任，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。 簡(jiǎn)而言之，完善有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)范,不僅可以調(diào)整國(guó)家審計(jì)行為,還增加了國(guó)家審計(jì)的相關(guān)法律責(zé)任,國(guó)家審計(jì)人員對(duì)法律觀念的加強(qiáng)認(rèn)識(shí),使其充分發(fā)揮到

41、他們的責(zé)任和違反法律義務(wù)后的法律后果。國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)人員規(guī)范、法規(guī)和法律的約束,自然高度地重視起國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中具體的審計(jì),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并有意識(shí)的在依法審計(jì)，排除各種主觀和客觀因素，對(duì)審計(jì)工作的影響。4.3.3建立合理的審計(jì)體制 獨(dú)立性是國(guó)家審計(jì)的靈魂,它對(duì)國(guó)家審計(jì)是一個(gè)重要的因素，它決定了國(guó)家審計(jì)的質(zhì)量。最高審計(jì)機(jī)關(guān)利馬宣言審計(jì)規(guī)則指南中指出:“最高審計(jì)機(jī)關(guān)必須獨(dú)立于審計(jì)單位而不受外部的影響,有效的執(zhí)行其任務(wù)目標(biāo)”。只有保證國(guó)家審計(jì)其獨(dú)立性不受到損害,可以發(fā)揮自己的作用,依法行政監(jiān)督活動(dòng)，這就需要改變當(dāng)前中國(guó)國(guó)家審計(jì)管理系統(tǒng)。4.3.4加強(qiáng)對(duì)審計(jì)權(quán)力的制約與監(jiān)督 任何權(quán)力無(wú)監(jiān)督，都有可能導(dǎo)致