企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的成因探析

1、企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的成因探析【摘要】誠(chéng)信是會(huì)計(jì)工作的首要原則，是會(huì)計(jì) 行業(yè)參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的立身之本。在近年我國(guó)會(huì)計(jì) 信息嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)假賬大量盛行的背景下，本文在 回顧國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)研究的基礎(chǔ)上，致力于探討國(guó)內(nèi)企業(yè) 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的深層原因，研究發(fā)現(xiàn)委托人與代理人 的信息不對(duì)稱、監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺失以及人員素質(zhì)較低且失 信的機(jī)會(huì)成本小都對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失有著深遠(yuǎn)影 響?！娟P(guān)鍵詞】企業(yè)會(huì)計(jì) 誠(chéng)信缺失 成因 近年來(lái)，中國(guó)會(huì)計(jì)面臨 “誠(chéng)信危機(jī)”，會(huì)計(jì)信息嚴(yán) 重失真，會(huì)計(jì)假賬大量盛行， CPA 公信力降至低谷。 會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題是當(dāng)前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的一個(gè)熱門 話題，近些年來(lái)，“會(huì)計(jì)誠(chéng)信” 一詞頻繁地出現(xiàn)在新聞 媒體

2、及學(xué)術(shù)期刊當(dāng)中。引起人們高度重視的是當(dāng)前會(huì) 計(jì)誠(chéng)信的嚴(yán)重缺失。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，如何在 激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中加強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理，會(huì)計(jì)工作起 著舉足輕重的作用。然而，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中所發(fā)生的瓊 民源、銀廣廈、大慶聯(lián)誼等一系列上市公司財(cái)務(wù)丑聞 的曝光，不僅損害了投資者的切身利益，而且影響了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)者長(zhǎng)期將研究 重點(diǎn)放在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及完善上。 直至上世紀(jì) 90 年代，國(guó)內(nèi)外學(xué)者才開(kāi)始重視對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的研究。 昊聯(lián)生（1988）首次將會(huì)計(jì)信息失真分為違法性失真、 規(guī)范性失真和技術(shù)性失真。之后，楊雄勝（ 2002）把 上市公司會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失歸因于 “囚徒困境”，而市

3、場(chǎng) 經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不徹底、壟斷的廣泛存在，則導(dǎo)致了會(huì)計(jì) 誠(chéng)信原則很難真正實(shí)施。而綦好東（ 2005）則認(rèn)為， 會(huì)計(jì)行為誠(chéng)信是契約有效履行的基礎(chǔ)，而經(jīng)理人、注 冊(cè)會(huì)計(jì)師、股東、政府都是會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的行為主體， 應(yīng)從多方面入手解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題。綜觀我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng) 信的研究歷程，現(xiàn)有研究多局限于理論方面，對(duì)會(huì)計(jì) 信用制度建立的研究還較少。本文認(rèn)為，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺 失的主要成因如下：1. 委托人與代理人存在信息不對(duì)稱 一般來(lái)講，會(huì)計(jì)信息的制造者都直接參與公司的 運(yùn)作管理，控制著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，擁有企業(yè) 內(nèi)部的各種信息；而會(huì)計(jì)信息使用者由于多數(shù)不能直 接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，只能靠會(huì)計(jì)信息制造者提供 的信息來(lái)了

4、解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。這就造成了會(huì)計(jì)信息 的制造者與會(huì)計(jì)信息的使用者之間的信息不對(duì)稱，會(huì) 計(jì)信息的制造者可能違反誠(chéng)信原則，向會(huì)計(jì)信息使用 者提供虛假的會(huì)計(jì)信息。所謂會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性， 是指外部使用者、管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)信息 了解程度上存在差異。會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的原因主要有 委托人與代理人之間的地位差異、利益沖突及較高的 信息披露成本。2. 監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺失，監(jiān)督體系有待完善 為了防范公司的內(nèi)部人控制，各國(guó)進(jìn)行了一系列 的制度安排，如設(shè)置監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事。但由于獨(dú)立 董事的聘任機(jī)制不合理，激勵(lì)、約束和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)不匹 配，嚴(yán)重影響了獨(dú)立董事的工作效率， 運(yùn)行效果較差 在會(huì)計(jì)人員監(jiān)督方面，會(huì)計(jì)人員隸屬

5、于單位領(lǐng)導(dǎo)，不 具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨(dú)立地位，這勢(shì)必導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督力 度不夠。在內(nèi)審監(jiān)督方面，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì) 和社會(huì)審計(jì)的補(bǔ)充，在企業(yè)、單位內(nèi)部往往很被動(dòng)， 內(nèi)部審計(jì)地位不高，決定了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威 性受損。在國(guó)家審計(jì)監(jiān)督方面，因其力量有限，且多 側(cè)重于強(qiáng)調(diào)國(guó)有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性。在社會(huì)審計(jì)監(jiān)督 方面，主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)承辦的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師 隊(duì)伍良莠不齊， 獨(dú)立性不高， 從而造成執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下。3. 人員素質(zhì)較低且失信的機(jī)會(huì)成本小 在我國(guó)現(xiàn)階段，部分單位的會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較 低，不能實(shí)事求是，恪守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不能堅(jiān)持依 法辦事。個(gè)別會(huì)計(jì)人員為了追求個(gè)人利益，經(jīng)不起誘 惑，在道德觀念上出

6、現(xiàn)偏差；還有的會(huì)計(jì)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo) 人偽造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)敢怒不敢言，對(duì)會(huì)計(jì)工作缺乏 信心，從而使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。另一方面，對(duì)于企 業(yè)中發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊等失信事件，往往只對(duì)會(huì)計(jì)人員 進(jìn)行吊銷執(zhí)照罰款等懲罰，對(duì)于違法公司也僅僅對(duì)其 進(jìn)行罰款和警告一系列行政處罰，難以使違規(guī)者受到 嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰。對(duì)造假者來(lái)說(shuō)由于打擊力度不夠， 懲處不到位，使他們的違規(guī)行為所獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大 于違規(guī)所付出的成本， 從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平的下降。參考文獻(xiàn)：1 孫章偉華爾街系列假帳事件分析J.經(jīng)濟(jì)管 理， 2002( 1 9)2 楊雄勝.會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的理性思考J.會(huì)計(jì)研究， 2002(03)3 國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育課題組 .“不做 假賬”與會(huì)計(jì)誠(chéng)信的現(xiàn)實(shí)思考J.會(huì)計(jì)研究，2003( 01)4 張龍平.美國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則制度變遷及其啟示J.會(huì)計(jì)研究，2003 (04)5 岳上植會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系構(gòu)建的思考J.會(huì)計(jì)研究， 2005( 04)6 陳澎.國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的實(shí)證研究J.現(xiàn) 代經(jīng)濟(jì)探討， 2005（01）7 陳建英.企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信文化