第12號(hào)準(zhǔn)則 債務(wù)重組

1、關(guān)注關(guān)注:排除了債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下排除了債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組、處于清算或改組時(shí)的債務(wù)重的債務(wù)重組、處于清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，以及雖修改了債務(wù)條件，但實(shí)質(zhì)上債組，以及雖修改了債務(wù)條件，但實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步的債務(wù)重組事項(xiàng)，如在權(quán)人并未做出讓步的債務(wù)重組事項(xiàng)，如在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人同意債務(wù)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人同意債務(wù)人用等值庫(kù)存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù)，但不調(diào)人用等值庫(kù)存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù)，但不調(diào)整償還金額，實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步，整償還金額，實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步，不屬于債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容。不屬于債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容。五五、債務(wù)重組的具體會(huì)計(jì)處理債

2、務(wù)重組的具體會(huì)計(jì)處理以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以（一）以現(xiàn)金現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。重組債務(wù)。重組債務(wù)的賬面價(jià)值一般為債務(wù)的面值或本金、原值，如應(yīng)付賬款；的賬面價(jià)值一般為債務(wù)的面值或本金、原值，如應(yīng)付賬款；如有利息的，還應(yīng)加上應(yīng)計(jì)未付利息，如長(zhǎng)期借款等。如有利息的，還應(yīng)加上應(yīng)計(jì)未付利息，如長(zhǎng)期借款等。債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金

3、之間的差額，確認(rèn)為額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人己對(duì)。債權(quán)人己對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后減值準(zhǔn)備仍有沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。未對(duì)債權(quán)計(jì)。未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。 （二）以（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理計(jì)處理企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債

4、務(wù)的，非現(xiàn)企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)類別不同，其會(huì)計(jì)處理也略有金資產(chǎn)類別不同，其會(huì)計(jì)處理也略有不同不同 1 、債務(wù)人的處理、債務(wù)人的處理債務(wù)人應(yīng)分清債務(wù)人應(yīng)分清債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得與與資產(chǎn)轉(zhuǎn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益讓損益的界限，并于債務(wù)重組當(dāng)期予的界限，并于債務(wù)重組當(dāng)期予以確認(rèn)。以確認(rèn)。債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得是指重組債務(wù)的是指重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)賬面價(jià)值超過(guò)非現(xiàn)金非現(xiàn)金資產(chǎn)（即抵債資產(chǎn)）的資產(chǎn)（即抵債資產(chǎn)）的公允價(jià)值公允價(jià)值之間之間的差額，應(yīng)計(jì)入的差額，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益是指抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的是指抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值與其與其賬面價(jià)值賬面價(jià)

5、值之間的差額。之間的差額。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)按照準(zhǔn)則規(guī)定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)按照準(zhǔn)則規(guī)定處理：處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理。）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)視同固定資產(chǎn)處置。）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)視同固定資產(chǎn)處置。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的，視同無(wú)形資產(chǎn)處置。）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的，視同無(wú)形資產(chǎn)處置。（4）非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值）非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除投資的賬面價(jià)值（對(duì)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)將相扣除投資的賬面價(jià)值（對(duì)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還

6、應(yīng)將相關(guān)的減值準(zhǔn)備予以結(jié)轉(zhuǎn)）及直接相關(guān)費(fèi)用之后的余額確認(rèn)關(guān)的減值準(zhǔn)備予以結(jié)轉(zhuǎn)）及直接相關(guān)費(fèi)用之后的余額確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入投資收益。為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入投資收益。2 債權(quán)人的處理債權(quán)人的處理債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值公允價(jià)值入入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。入營(yíng)業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，分別以下情況進(jìn)重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，分別以下情況進(jìn)行處理：行處理：（1）債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)

7、）債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)分別分別提取了減值準(zhǔn)備，那提取了減值準(zhǔn)備，那么只需要將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減么只需要將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分作為債務(wù)重組損失，計(jì)值準(zhǔn)備不足以沖減的部分作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，如果減值準(zhǔn)備沖完該差額后，仍入營(yíng)業(yè)外支出，如果減值準(zhǔn)備沖完該差額后，仍有余額，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，不有余額，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，不再確認(rèn)債務(wù)重組損失。再確認(rèn)債務(wù)重組損失。（2）債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)）債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)不是分別不是分別提取減值準(zhǔn)提取減值準(zhǔn)備，而是采取一攬子提取減值準(zhǔn)備的方法，備，而是采取一攬子提取減值準(zhǔn)備的方法，則債權(quán)人應(yīng)

8、將對(duì)應(yīng)于該債務(wù)人的損失準(zhǔn)備則債權(quán)人應(yīng)將對(duì)應(yīng)于該債務(wù)人的損失準(zhǔn)備倒算出來(lái)，再確定是否確認(rèn)債務(wù)重組損失。倒算出來(lái)，再確定是否確認(rèn)債務(wù)重組損失。債務(wù)重組的具體會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的具體會(huì)計(jì)處理以債以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本務(wù)轉(zhuǎn)為資本1 、債務(wù)人的處理、債務(wù)人的處理應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額（或者股權(quán)應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額（或者股權(quán)份額）確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資木），股份的公允價(jià)值總份額）確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資木），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資木）之間的差額確認(rèn)為股本溢價(jià)額與股本（或者實(shí)收資木）之間的差額確認(rèn)為股本溢價(jià)（或者資本溢價(jià)）計(jì)入資本公積。（或者資本溢價(jià)）計(jì)入資本公積。重

9、組債務(wù)賬面價(jià)值超過(guò)股份的公允價(jià)值總額（或者股權(quán)的重組債務(wù)賬面價(jià)值超過(guò)股份的公允價(jià)值總額（或者股權(quán)的公允價(jià)值）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)公允價(jià)值）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。外收入。對(duì)于上市公司，其發(fā)行的股票有市價(jià)，因此，應(yīng)以市價(jià)作對(duì)于上市公司，其發(fā)行的股票有市價(jià)，因此，應(yīng)以市價(jià)作為股份或者股權(quán)的公允價(jià)值；對(duì)于其他企業(yè)，債權(quán)人因放為股份或者股權(quán)的公允價(jià)值；對(duì)于其他企業(yè)，債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份或者股權(quán)可能沒(méi)有市價(jià)，因此，應(yīng)當(dāng)棄債權(quán)而享有的股份或者股權(quán)可能沒(méi)有市價(jià)，因此，應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定其公允價(jià)值。采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定其公允價(jià)值。2 、債權(quán)人的處理

10、、債權(quán)人的處理應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。出。發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長(zhǎng)期股權(quán)投資或者金發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長(zhǎng)期

11、股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。債務(wù)重組的具體會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的具體會(huì)計(jì)處理_是指?jìng)鶆?wù)人不以其資產(chǎn)清償債務(wù)，也不將其債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指?jìng)鶆?wù)人不以其資產(chǎn)清償債務(wù)，也不將其債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，而是與債權(quán)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，以減少未來(lái)債務(wù)本金、而是與債權(quán)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，以減少未來(lái)債務(wù)本金、降低利率、減少或免除債務(wù)利息等方式清償債務(wù)。降低利率、減少或免除債務(wù)利息等方式清償債務(wù)。企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額進(jìn)

12、行會(huì)計(jì)處理。（一）不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)（一）不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組重組對(duì)債務(wù)人來(lái)說(shuō)，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修對(duì)債務(wù)人來(lái)說(shuō)，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值（即修改其他債務(wù)條件面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值（即修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值）的差額為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外后債務(wù)的公允價(jià)值）的差額為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。收入。對(duì)債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修對(duì)債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債

13、務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，則債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，則債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如債權(quán)人之間的差額為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如債權(quán)人己對(duì)該債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)己對(duì)該債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失，計(jì)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外

14、支出。入營(yíng)業(yè)外支出。（二）涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重（二）涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付余額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付余額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值（即重組后債務(wù)的公允價(jià)值）和預(yù)計(jì)負(fù)債金值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值（即重組后債務(wù)的公允價(jià)值）和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債

15、務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。例如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定時(shí)間里，其業(yè)績(jī)改例如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定時(shí)間里，其業(yè)績(jī)改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財(cái)務(wù)困境等），應(yīng)善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財(cái)務(wù)困境等），應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定款項(xiàng)，當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)向債權(quán)人額外支付一定款項(xiàng)，當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

16、沖銷已確認(rèn)的上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的頂計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。頂計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款對(duì)債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或后債權(quán)的賬面價(jià)值。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金

17、額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)重組的具體會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的具體會(huì)計(jì)處理 以組合方式清償債務(wù)以組合方式清償債務(wù)（一）債務(wù)人的處理（一）債務(wù)人的處理債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，對(duì)債務(wù)人來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)依次以債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，對(duì)債務(wù)人來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，修改其他債務(wù)條份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重件

18、的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬而價(jià)值與重組后債務(wù)組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬而價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外的入賬價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有收入。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)后

19、債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。以上所產(chǎn)生的債務(wù)重組利得、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益等均外收入。以上所產(chǎn)生的債務(wù)重組利得、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益等均于債務(wù)重組當(dāng)期確認(rèn)。于債務(wù)重組當(dāng)期確認(rèn)。（二）債權(quán)人的處理（二）債權(quán)人的處理債務(wù)重組采用以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、債務(wù)重組采用以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他伎務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，對(duì)債權(quán)人修改其他伎務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)，應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公來(lái)說(shuō)，應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額與將來(lái)

20、應(yīng)收金額進(jìn)減重組債權(quán)的賬面余額，差額與將來(lái)應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失：債權(quán)人已對(duì)債行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失：債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分作為債務(wù)從組備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分作為債務(wù)從組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。以上產(chǎn)生的債務(wù)重組損損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。以上產(chǎn)生的債務(wù)重組損失于債務(wù)重組當(dāng)期確認(rèn)。失于債務(wù)重組當(dāng)期確認(rèn)。 六六、新舊準(zhǔn)則比較新舊準(zhǔn)則比較主要差異如下：主要差異如下：（一）修改了債務(wù)重組定義及范圍（一）修改了債務(wù)重組定義及范圍新準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組范圍僅包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難，新準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組范圍僅包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組 。原準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組既包括債權(quán)人做出讓步的債