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文檔簡介
1、1第第4 4章章 貸款和貼現(xiàn)的核算貸款和貼現(xiàn)的核算2框架結構框架結構思考練習思考練習知識傳授知識傳授學習目標學習目標第第4章章 貸款和貼現(xiàn)的核算貸款和貼現(xiàn)的核算3通過本章的學習,了解貸款和貼現(xiàn)的意義和核算要求,重點掌握貸款和票據(jù)貼現(xiàn)的區(qū)別以及信用貸款和票據(jù)貼現(xiàn)的核算手續(xù)。同時,掌握貸款利息及貸款損失準備金的具體處理與核算。 學習目標學習目標44.1 貸款業(yè)務概述貸款業(yè)務概述4.2 信用貸款的核算信用貸款的核算 4.3 擔保貸款的核算擔保貸款的核算4.4 貸款利息的計算貸款利息的計算4.5 票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)的核算4.6 貸款損失準備和壞賬準備的核算框架結構框架結構54.1 貸款業(yè)務概述4.
2、1.1貸款業(yè)務的意義貸款業(yè)務的意義 貸款又稱放款,是商業(yè)銀行作為貸款人,按照一定的貸款原則和政策,以還本付息為條件,將一定數(shù)量的貨幣資金提供給借款人使用的一種信用活動。64.1 貸款業(yè)務概述4.1.2貸款的種類貸款的種類 1.按貸款期限分類按貸款期限分類2.按貸款的方式分類按貸款的方式分類 3.按貸款的質(zhì)量(或風險程度)分類按貸款的質(zhì)量(或風險程度)分類4.按貸款對象的主體性質(zhì)分類按貸款對象的主體性質(zhì)分類 71.按貸款期限分類按貸款期限分類 短期貸款是指貸款期限在一年以內(nèi)(含一年)的貸款。它通常用于工商企業(yè)的營運資本、各種偶然性引起的流動資金的需求以及銀行間的資金融通。 中期貸款是指貸款期限在
3、一年以上,五年以下(含五年)的貸款。它主要用于工商企業(yè)的設備更新改造,是中小企業(yè)取得固定資本的重要途徑,也有很多是個人消費者的貸款。長期貸款是指貸款期限在五年以上的貸款。主要用于企業(yè)各種固定資產(chǎn)的購置等,同時也提供給個人消費者,主要用于購買住宅等。 82.按貸款的方式分類按貸款的方式分類 1)信用貸款是指以借款人信譽發(fā)放的貸款。2)擔保貸款是指貸款人為確保貸款的按時收回,要求借款人或第三人提供一定的財產(chǎn)或資信而發(fā)放的貸款。擔保貸款可分為:保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款3)票據(jù)貼現(xiàn)是貸款的一種特殊方式。它指貸款人以購買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款。 93.按貸款的質(zhì)量(或風險程度)分類按貸款的
4、質(zhì)量(或風險程度)分類 “五級分類法”:正常貸款關注貸款次級貸款可疑貸款損失貸款10正常貸款:正常貸款: 指借款人能夠履行合同,有充分把握按時足額償還本息的貸款。 正常貸款的特征是借款人能正常還本付息,銀行對借款人最終償還貸款已有充分把握,各方面情況正常,不存在任何影響貸款本息償還的消極因素,沒有任何理由懷疑貸款會遭受損失。11關注貸款:關注貸款: 指盡管借款人目前有能力償還貸款本息,但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素。 關注貸款的特征是借款人償還貸款本息沒有問題,但是存在潛在的缺陷,如:宏觀經(jīng)濟、市場以及行業(yè)等外部環(huán)境出現(xiàn)對借款人不利的變化,借款人的一些重要財務指標低于同行業(yè)水平或有較大
5、的下降等,如果繼續(xù)存在下去將會影響借款的償還。 12次級貸款:次級貸款: 指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題,其正常營業(yè)收入無法足額償還貸款本息。 次級貸款的特征是借款的風險已經(jīng)很明顯,正常經(jīng)營收入不足以保證還款,需要通過出售、變賣資產(chǎn)和對外融資,及至申請執(zhí)行擔保來償還。 13可疑貸款:可疑貸款: 指借款人無法足額償還貸款本息,即使執(zhí)行擔保,也肯定要造成較大損失。 可疑貸款的特征是借款已經(jīng)肯定要發(fā)生一定損失,如:借款人處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)的狀態(tài),貸款項目已經(jīng)處于停建或緩建狀態(tài),借款人已經(jīng)資不抵債,銀行已經(jīng)訴諸法律來收回貸款等。只是因為存貸款人重組、兼并、合并、抵押物處理和未決訴訟等待定因素,損失金額還
6、不能確定。14損失貸款:損失貸款: 指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后,本息仍然無法收回,或只能收回極少部分。 損失貸款的特征是借款人和擔保人已經(jīng)依法宣布破產(chǎn),且經(jīng)法定清償后仍不能還清貸款。對于這類貸款,銀行已沒有意義將其繼續(xù)保留在資產(chǎn)賬面上,應當在履行必要的內(nèi)部程序之后,立即沖銷。 154.按貸款對象的主體性質(zhì)分類按貸款對象的主體性質(zhì)分類 按照貸款對象的主體性質(zhì)分類,銀行貸款可以分為單位貸款和個人貸款。 單位貸款是銀行向企事業(yè)單位及機關、團體等經(jīng)濟組織發(fā)放的貸款。 個人貸款是銀行向消費者個人發(fā)放的貸款。這是近年來商業(yè)銀行大力推行的貸款品種。16個人貸款個人貸款個人住房貸款個人住房
7、貸款國家助學貸款國家助學貸款個人消費貸款個人消費貸款個人住房按揭貸款個人住房按揭貸款個人住房家居貸款個人住房家居貸款個人住房裝修貸款個人住房裝修貸款個人住房其他貸款個人住房其他貸款個人汽車消費貸款個人汽車消費貸款大額耐用消費品貸款大額耐用消費品貸款教育學資貸款教育學資貸款個人旅游貸款個人旅游貸款個人綜合消費貸款個人綜合消費貸款個人小額短期信用貸款個人小額短期信用貸款個人小額抵押貸款個人小額抵押貸款個人其他貸款個人其他貸款學費貸款學費貸款生活費貸款生活費貸款圖表圖表4-1 個人貸款業(yè)務主要品種個人貸款業(yè)務主要品種 174.1.3貸款業(yè)務的核算要求貸款業(yè)務的核算要求 短期貸款本金按實際貸出的貸款金
8、額入賬。期末,按照貸款本金和適用的利率計算應收利息。 中長期貸款的核算,應當遵循以下四個“分別核算”的原則: 1本息分別核算 2商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算 3自營貸款與委托貸款分別核算 4應計貸款和非應計貸款分別核算 184.2 信用貸款的核算信用貸款的核算 信用貸款是指僅憑借款人的信譽發(fā)放的貸款。其特征是借款人無需提供抵押品或第三方擔保,而以其與銀行長期交往中的信譽來取得貸款。優(yōu)點是貸款手續(xù)簡便,不需要找保證人或抵(質(zhì))押品。缺點是風險大、利率較高。信用貸款多采用逐筆核貸方式發(fā)放。即銀行根據(jù)借款人提出的申請,逐筆申請立據(jù),逐筆審核,確定期限,到期歸還。 194.2.1貸款發(fā)放的核算貸款發(fā)
9、放的核算 借款人申請借款時,應向銀行提交借款申請書和借款憑證(見表41)一式五聯(lián),第一聯(lián)回單聯(lián),第二聯(lián)借方憑證,第三聯(lián)貸方憑證,第四聯(lián)借據(jù)聯(lián)代分戶卡片,第五聯(lián)退業(yè)務部門留存。會計部門收到借款憑證后,應認真審查有無信貸部門的審批意見,各項內(nèi)容的填寫是否正確完整,大小寫金額是否一致,印鑒是否相符等。經(jīng)審核無誤后,辦理轉(zhuǎn)賬。20n銀行發(fā)放貸款時,設立“貸款”科目進行核算。本科目核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款,包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等,可按貸款類別、客戶,分別對“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進行明細核算。n其會計分錄為:n 借:貸款借款單位貸款戶本金(合同本金) n 貸:吸
10、收存款活期存款借款單位存款戶(實際支付金額)21n按其差額,借記或貸記“貸款利息調(diào)整”。 n銀行根據(jù)傳票登記貸款戶和存款戶。在第一聯(lián)回單聯(lián)上加蓋轉(zhuǎn)訖章后交給借款單位,借款憑證第四聯(lián)(分戶卡片)按貸款到期日先后順序排列。224.2.24.2.2貸款收回的核算貸款收回的核算n1)貸款的后續(xù)計量n(1)金融資產(chǎn)的后續(xù)計量n商業(yè)銀行發(fā)放的貸款的后續(xù)計量,應當采用實際利率法,按攤余進行成本計量。n(2)貸款的攤余成本n如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實際利率與名義利率相差很小,也可采用名義利率對攤余成本進行后續(xù)計量。234.2.24.2.2貸款收回的核算貸款收回的核算n2)貸款的后續(xù)計量與核算n銀行會計部
11、門應經(jīng)常查看貸款借據(jù)的到期情況,在貸款快要到期時,與信貸部門聯(lián)系,通常提前3天通知借款單位準備還款資金,以便到期時按期還款。n收回貸款的核算主要分以下兩種情況:244.2.24.2.2貸款收回的核算貸款收回的核算n(1)貸款到期,借款單位主動歸還貸款n借款單位到期主動歸還貸款時應簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票及一式四聯(lián)的還款憑證(見表42)送交開戶銀行,辦理還款手續(xù)。n銀行會計部門收到借款人提交的還款憑證后,核對無誤后,以轉(zhuǎn)賬支票代替轉(zhuǎn)賬借方傳票,以第一聯(lián)還款憑證作其附件;以第二聯(lián)還款憑證代替轉(zhuǎn)賬貸方傳票;第三聯(lián)還款憑證轉(zhuǎn)交信貸部門核銷原放款記錄;第四聯(lián)還款憑證加蓋轉(zhuǎn)訖章后作為回單還給借款人作為歸還貸款的依據(jù)。
12、254.2.24.2.2貸款收回的核算貸款收回的核算n未減值貸款的處理na.利息的核算nb.分期收到利息的處理nc.收回未減值貸款的處理264.2.24.2.2貸款收回的核算貸款收回的核算n減值貸款的處理na.金融資產(chǎn)減值的確認條件n企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應當計提減值準備。274.2.24.2.2貸款收回的核算貸款收回的核算n表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量有影響,且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。284.2.2
13、4.2.2貸款收回的核算貸款收回的核算nb.金融資產(chǎn)減值及其轉(zhuǎn)回n對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后,如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復,且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等),原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回,計入當期損益。但是,該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。294.2.24.2.2貸款收回的核算貸款收回的核算n(2)貸款到期,由銀行主動扣收n貸款到期借款人未能主動歸還貸款,而其存款賬戶中的存款余額又足夠還款的,會計部門可及時與信貸部門聯(lián)系,征得同意后,由信貸部填制“貸款收回通知單”,加蓋信貸部門業(yè)務公章交會
14、計部門。會計部門憑以填制四聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬傳票辦理貸款收回手續(xù)。其中一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票作付款通知,其余三聯(lián)作為記賬憑證。如果利息是按季定期計收的,收貸款時,不辦理利息轉(zhuǎn)賬,可少填一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票。銀行會計部門審核并與專夾保管的借據(jù)核對無誤后辦理轉(zhuǎn)賬,其會計分錄同上。304.2.3逾期貸款的核算逾期貸款的核算 1.貸款展期 貸款展期是指經(jīng)銀行信貸部門批準延長貸款期限的一種方法。根據(jù)貸款通則的規(guī)定,“不能按期歸還貸款的,借款人應當在貸款到期日之前,向貸款人申請貸款展期。是否展期由貸款人決定”。短期貸款必須在到期日的10天前、中長期貸款在到期日的一個月前,向銀行提出貸款展期申請?!敖杩钫蛊谏暾垥币?/p>
15、式三聯(lián),交給信貸部門審批后,第一聯(lián)由信貸部門備查,第二、三聯(lián)送交銀行會計部門。經(jīng)信貸部門審查同意后,在展期申請書上簽注意見送會計部門。 314.2.3逾期貸款的核算逾期貸款的核算 1.貸款展期 會計部門收到后,不需要辦理轉(zhuǎn)賬,只在貸款憑證上批注展期日期,其中第二聯(lián)展期申請書附于借款憑證后面專夾保管。第三聯(lián)加蓋業(yè)務公章后交給借款單位,作為同意貸款展期的通知。每筆貸款展期只限一次。 短期貸款展期期限累計不得超過原貸款的期限;中期貸款展期期限累計不得超過原貸款期限的一半;長期貸款的展期期限累計不得超過3年。 324.2.3逾期貸款的核算逾期貸款的核算 2.逾期貸款 逾期貸款指借款合同到期(含展期后到
16、期)未歸還的貸款(不含呆滯貸款和呆賬貸款)。當貸款逾期時,借款單位存款賬戶無力歸還貸款時,銀行會計部門應于貸款到期日營業(yè)終了,通過會計分錄將貸款轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶。核算時由會計部門填制兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票。其會計分錄為: 借:逾期貸款借款單位逾期貸款戶 貸:貸款借款單位貸款戶334.2.3逾期貸款的核算逾期貸款的核算 2.逾期貸款 逾期貸款從逾期之日起,按罰息利率計收罰息,直到清償本息為止,發(fā)生罰息利率調(diào)整情況則分段計息。待借款單位的存款戶有資金時,銀行應按規(guī)定的扣款順序,一次或分次扣收逾期貸款??凼諘r,由銀行填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票,辦理轉(zhuǎn)賬。轉(zhuǎn)賬時,會計分錄為: 借:吸收存款活期存款借款單
17、位存款戶 貸:逾期貸款借款單位逾期貸款戶 應收利息344.2.3逾期貸款的核算逾期貸款的核算 3.非應計貸款 逾期貸款從逾期之日起,按罰息利率計收罰息,直到清償本息為止,發(fā)生罰息利率調(diào)整情況則分段計息。待借款單位的存款戶有資金時,銀行應按規(guī)定的扣款順序,一次或分次扣收逾期貸款。扣收時,由銀行填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票,辦理轉(zhuǎn)賬。轉(zhuǎn)賬時,會計分錄為: 借:吸收存款活期存款借款單位存款戶 貸:逾期貸款借款單位逾期貸款戶 應收利息354.3.1保證貸款保證貸款 保證貸款是指按中華人民共和國擔保法規(guī)定的保證方式以第三人承諾在借款人不能償還貸款時,按約定承擔一般保證責任或者連帶責任而發(fā)放的貸款。 保證方式:
18、一般保證責任連帶保證責任。4.3 擔保貸款的核算 364.3.2抵押貸款抵押貸款 1.抵押貸款的內(nèi)容 抵押貸款是指按中華人民共和國擔保法規(guī)定的抵押方式,以借款人或第三人的財產(chǎn)作為抵押物發(fā)放的貸款。 372.抵押貸款的核算 1)貸款的發(fā)放2)貸款的收回3)貸款到期不能收回 381)貸款的發(fā)放 商業(yè)銀行設置“抵押貸款”科目進行核算。“抵押貸款”是資產(chǎn)類賬戶,用以核算銀行進行抵押貸款業(yè)務而貸出的款項。發(fā)放抵押貸款時,記入借方;收回抵押貸款或轉(zhuǎn)為逾期貸款時,記入貸方;余額在借方,表示尚未收回逾期貸款的數(shù)額,該賬戶應按貸款單位設置明細分類賬戶。 借款人申請抵押(質(zhì)押)貸款時,必須填寫抵押(質(zhì)押)貸款申請
19、書,經(jīng)銀行信貸部門審批并辦理相應登記手續(xù)后,與借款人簽訂“抵押借款合同”,并將抵押品或抵押品的產(chǎn)權證明及有關契約單證移交銀行。審查無誤后,簽發(fā)“抵押品保管證”一式兩聯(lián),一聯(lián)作為代保管收據(jù)交借款人,另一聯(lián)由銀行留存,并據(jù)以登記“貸款抵押品登記簿”。 391)貸款的發(fā)放 銀行會計部門對保管的抵押(質(zhì)押)物,按企業(yè)及財產(chǎn)類設置明細賬戶,并使用表外科目核算。其會計分錄為:收入:代保管有價值品單位戶借款人填制一式五聯(lián)的借款憑證,第一聯(lián)回單聯(lián),第二聯(lián)借方憑證,第三聯(lián)貸方憑證,第四聯(lián)借據(jù)聯(lián)代分戶卡片,第五聯(lián)退業(yè)務部門留存。會計部門以第二、三聯(lián)辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為: 借:抵押貸款單位戶 貸:活期存款單位存款戶
20、 402)貸款的收回 抵押貸款到期收回時,由借款人簽發(fā)支票或由銀行填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為: 借:活期存款單位存款戶 貸:抵押貸款單位戶 利息收入 然后,根據(jù)信貸部門書面通知辦理抵押物、質(zhì)物退還手續(xù),銷記表外科目并銷記“貸款抵押品登記簿”,其會計分錄為: 付出:代保管有價值品單位戶413)逾期抵押貸款的核算 抵押貸款到期,如果借款單位不能按期歸還,銀行應將抵押物、質(zhì)物從“代保管有價值品”表外科目轉(zhuǎn)入到“待處理抵押(質(zhì)押)品”科目核算,其貸款轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶,并按規(guī)定計收罰息,如果貸款逾期一個月以上,借款單位仍無法償還貸款,經(jīng)催收無效,銀行有權依法處理抵押品。424.3
21、.3質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款 質(zhì)押貸款是指按中華人民共和國擔保法規(guī)定的質(zhì)押方式,以借款人或第三人的動產(chǎn)或權利作為質(zhì)押物發(fā)放的貸款。 質(zhì)押貸款的賬務核算可參照抵押貸款的做法。不論辦理的質(zhì)押貸款是單位還是個人,銀行均應嚴格按照貸款操作程序辦理。對質(zhì)押貸款的質(zhì)物應履行調(diào)查,嚴防虛假或已辦理掛失的存單質(zhì)押,同時應妥善保管質(zhì)物。 434.3.3質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款 質(zhì)押又可分為動產(chǎn)質(zhì)押和權利質(zhì)押。動產(chǎn)包括車輛、船舶、航空器、商品、貨物、機器設備等。權利包括匯票、支票、本票、債券、存單、倉單、提單、依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票、依法可以轉(zhuǎn)讓的商標專用權、專利權、著作權中的財產(chǎn)權。質(zhì)押貸款與抵押貸款區(qū)別在于質(zhì)押貸款涉及質(zhì)物
22、的轉(zhuǎn)讓,銀行必須占有質(zhì)物,而出質(zhì)人(借款人)保留財產(chǎn)所有權。 444.4 貸款利息的計算 商業(yè)銀行貸款利息的計息有定期結息和利隨本清兩種方法。 短期貸款按借款合同簽訂日的相應檔次的法定貸款利率計息。貸款合同期內(nèi),遇利率調(diào)整不分段計息。中長期貸款利率實行一年一定。按借款合同生效日相應檔次的法定貸款利率計息,每滿1年后(分筆撥付的以第一筆貸款的發(fā)放日為準),再按當時相應檔次的法定貸款利率確定下一年度利率。454.4.1貸款計息的有關規(guī)定貸款計息的有關規(guī)定n發(fā)放貸款應按照人民銀行規(guī)定的利率以及浮動幅度確定合同利率。n1)短期貸款n短期貸款按合同簽訂日銀行掛牌利率計息,借款合同期內(nèi),遇利率調(diào)整不分段計
23、息??梢悦考窘Y息一次,結息日為每季末月20日;可以每月結息一次,結息日為每月20日。計算的利息記入當期損益。464.4.1貸款計息的有關規(guī)定貸款計息的有關規(guī)定n2)中長期貸款n中長期貸款利率按照借款合同約定的期限,合同生效日銀行掛牌利率相應的檔次計算利息,每滿一年后,再按當時掛牌利率重新確定下一年度利率。每年結一次,結息日為每年12月20日。計算的利息計入當期損益。474.4.1貸款計息的有關規(guī)定貸款計息的有關規(guī)定n3)貸款展期n貸款展期,期限應累計計算,累計期限達到新的利率期限檔次時,自展期之日起,按展期日掛牌的同檔次利率確定利率計息,達不到新的期限檔次時,按展期日的原檔次利率計息。484.
24、4.1貸款計息的有關規(guī)定貸款計息的有關規(guī)定n4)逾期貸款n發(fā)放的貸款到期(含展期,下同)90天后尚未收回的,其應計利息停止計入當期利息收入,納入表外核算;已計提的貸款應收利息,在貸款到期90天仍未收回的,或在應收利息逾期90天后仍未收到的,沖減原已計入損益的利息收入,轉(zhuǎn)作表外核算。494.4.1貸款計息的有關規(guī)定貸款計息的有關規(guī)定n5)貸款到期日為節(jié)假日的利息計算n貸款到期日為節(jié)假日的,如在節(jié)假日前一日歸還,應扣除歸還日至到期日的天數(shù)后,按合同利率計算利息;節(jié)假日后第一個工作日歸還,應加收到期日至歸還日的天數(shù),按合同利率計算利息;節(jié)假日后第一個工作日未歸還,應從節(jié)假日后第一個工作日按照逾期貸款
25、利率計息。504.4.1貸款計息的有關規(guī)定貸款計息的有關規(guī)定n6)商業(yè)銀行貸款利息的計息有定期結息和利隨本清兩種方法。514.4.2 貸款利息的計算方法貸款利息的計算方法 1)定期結息 定期結息是實行按季(或月)結息的一種計息方法。按權責發(fā)生制原則,銀行按季計算貸款的應收利息,貸款利息當期實際收到時計入當期損益。每季度末月20日(或每月20日)為結息日,一般采用余額表計息或分戶賬賬頁計息的做法。定期結息的計算天數(shù)按日歷天數(shù),有一天算一天,全年按365天或366天計算。算頭不算尾,即從貸出的那一天算起,至還款的前一天止。n利息計算采用計息余額表累計計息積數(shù),乘以日利率的方法。公式為:n利息累計積
26、數(shù)日利率。524.4.2利隨本清的計息方法利隨本清的計息方法 2)利隨本清n 利隨本清又稱為逐筆計息,即每一筆貸款到期時,利息隨本金同時歸還。利隨本清最重要的是時間的計算,根據(jù)商業(yè)銀行會計制度的規(guī)定,按照對年對月對日即對年按360天,對月按30天,不滿月的零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算,算頭不算尾。公式為:n利息=本金期限利率534.4.2利隨本清的計息方法利隨本清的計息方法 n3)逾期貸款利息的計算n貸款發(fā)生逾期,從轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起,余額表應單獨立戶登記,積數(shù)應根據(jù)逾期金額和實際逾期天數(shù)單獨計算,利息改按規(guī)定逾期貸款利率計收。發(fā)生罰息利率調(diào)整情況則分段計息。n逾期利息=逾期金額實際逾期天數(shù)逾期
27、貸款利率544.4.3 4.4.3 貸款利息的核算貸款利息的核算n商業(yè)銀行應通過“應收利息”資產(chǎn)類科目核算發(fā)放貸款、存放同業(yè)、拆出資金等生息資產(chǎn)當期應收的利息,科目應按貸款種類、拆出資金單位等設置明細賬。本科目期末為借方余額,反映銀行表內(nèi)核算的已計提尚未收回的貸款利息、存放同業(yè)利息、拆除資金利息等。554.5票據(jù)貼現(xiàn)的核算 4.5.1銀行受理商業(yè)匯票貼現(xiàn)的處理銀行受理商業(yè)匯票貼現(xiàn)的處理1.1.貼現(xiàn)的內(nèi)容貼現(xiàn)的內(nèi)容1)定義:貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行,銀行按票據(jù)金額扣除從貼現(xiàn)日至匯票到期日的利息后,以其差額付給收款人的一種信用活動。564.5票據(jù)貼現(xiàn)的核算2)貼現(xiàn)的規(guī)定:持
28、票人到銀行申請貼現(xiàn)時,由信貸部門進行審查,對符合條件的,按票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后,將款項付給持票人。貼現(xiàn)率可略低于短期貸款利率。由于計息的時間不同,在相同期限的情況下,貼現(xiàn)利率應略低于貸款的利率,通常貼現(xiàn)率占貸款利率的90%或95%。辦理貼現(xiàn)必須具備的條件是:在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人及其他組織;與出票人或者直接前手具有真實的商品交易關系;提供增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)復印件。574.5票據(jù)貼現(xiàn)的核算 n2.賬戶設置賬戶設置n1)貼現(xiàn)資產(chǎn)。n 資產(chǎn)類科目,用以核算銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金等業(yè)務的款項,本科目應當按照貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人分別“面值”、“利息調(diào)整”進行明細核算。期末借
29、方余額,反映銀行辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金等業(yè)務的款項余額。58n2)貼現(xiàn)負債。n負債類科目,用以核算銀行辦理商業(yè)票據(jù)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融入資金等業(yè)務的款項,本科目應當按照貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)金融機構,分別“面值”、“利息調(diào)整”進行明細核算。期末貸方余額,反映銀行辦理的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融入資金等業(yè)務的款項余額。59n3.貼現(xiàn)資產(chǎn)的核算貼現(xiàn)資產(chǎn)的核算n1)銀行為客戶辦理貼現(xiàn)的核算。n會計部門接到匯票和貼現(xiàn)憑證后,按規(guī)定審查匯票是否真實,各項內(nèi)容是否完整,貼現(xiàn)憑證填寫與匯票內(nèi)容是否相符。再按照規(guī)定的貼現(xiàn)率計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額。其計算公式為:n貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)天數(shù)日貼現(xiàn)率(月利率30)n實付貼現(xiàn)金額匯票金額-貼現(xiàn)
30、利息60n2)銀行為其他金融機構辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的核算。n銀行為其他金融機構辦理票據(jù)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn),其會計分錄為:n借:貼現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)面值(票面金額)n 貸:存放中央銀行款項(實際支付的金額)n 貼現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整(差額)61n3)貼現(xiàn)利息收入的核算。n資產(chǎn)負債表日,應按照實際利率計算確定的貼現(xiàn)利息收入入賬。其會計分錄為:n借:貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整 n 轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整n 貸:利息收入n 如果實際利率與合同約定利率差異很小,也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息收入。62n4.貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)到期收回票款的核算n1)貼現(xiàn)匯票到期收回的處理。n 商業(yè)匯票到期,貼現(xiàn)銀行作為收款人在匯票背面背書欄加蓋結算專用章
31、并由授權的經(jīng)辦人員簽名或蓋章,注明“委托收款”字樣,于匯票到期前匡算郵程,提前填制托收憑證一式五聯(lián),留下第一、第二聯(lián),據(jù)以登記“發(fā)出委托收款憑證登記簿”,將第三、四、五聯(lián)托收憑證及匯票送交付款人開戶銀行或承兌銀行。將第五聯(lián)貼現(xiàn)憑證作為第二聯(lián)托收憑證的附件存放。63n2)貼現(xiàn)匯票到期未收回的處理。n貼現(xiàn)銀行如果收到付款人開戶銀行或承兌銀行退回的托收憑證、拒付理由書和匯票,可依據(jù)中華人民共和國票據(jù)法、支付結算辦法的規(guī)定,向貼現(xiàn)申請人追索票款,即對已貼現(xiàn)的金額,直接從貼現(xiàn)申請人賬戶收取。644.5.2貼現(xiàn)到期收回票款的處理貼現(xiàn)到期收回票款的處理n5.貼現(xiàn)負債的核算貼現(xiàn)負債的核算n1)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的核算。n
32、銀行持有貼現(xiàn)票據(jù)向其他金融機構轉(zhuǎn)貼現(xiàn),應按照實際收到的金額記入“存放中央銀行款項”科目。n2)貼現(xiàn)負債利息的核算。n資產(chǎn)負債表日,應按實際利率計算確定的利息費用,記入“利息支出”科目。n3)貼現(xiàn)票據(jù)到期,歸還轉(zhuǎn)貼現(xiàn)款項的核算。n貼現(xiàn)票據(jù)到期時,應按照實際支付金額記入“存放中央銀行款項”科目。654.5.2 票據(jù)貼現(xiàn)與貸款的區(qū)別n貼現(xiàn)與貸款都屬于融資業(yè)務,均是銀行的資產(chǎn),二者的本質(zhì)相同。但其區(qū)別主要是:n第一,融資的基礎不同n第二,信用關系的當事人不同n第三,利息收取方法不同n第四,借款期限不同664.6 貸款損失準備金的核算貸款損失準備金的核算 1.貸款損失準備的內(nèi)容 貸款損失準備是用于補償呆賬貸款損失的準備金。計提貸款損失準備的資產(chǎn),是指銀行承擔風險和損失的貸款(含抵押、質(zhì)押、保證 、無擔保貸款)、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(如銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、信用證墊款等)、進出口押匯。銀行對不承擔風險的委托貸款等,不計提貸款損失準
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