營改增對鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響及對策分析

1、中國地質(zhì)大學(xué)長城學(xué)院本科畢業(yè)論文題目“營改增”對鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響及對策分析院別經(jīng)濟(jì)學(xué)院專業(yè) 會計(jì)學(xué)學(xué)生姓名霍夢雪學(xué)號013140412指導(dǎo)教師 徐娜職稱 副教授2018年4月15日本科畢業(yè)生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）誠信承諾書畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）題目“營改增對鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響及對策分析學(xué)生姓名霍夢雪專業(yè)會計(jì)學(xué)學(xué)號 013140412指導(dǎo)老師徐娜職稱副教授所在院別經(jīng)濟(jì)學(xué)院誠信承諾本人慎重承諾和聲明：我承諾在畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）活動屮遵守學(xué)校有關(guān)規(guī)定，恪守學(xué)術(shù) 規(guī)范，在本人的畢業(yè)論文中不剽竊、抄襲他人的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)、思想和成 果，不篡改研究數(shù)據(jù)，如有違規(guī)行為發(fā)生，我愿承擔(dān)一切責(zé)任，接受 學(xué)校的處理。學(xué)生簽名：年月日中國

2、地質(zhì)大學(xué)長城學(xué)院畢業(yè)論文任務(wù)書學(xué)生姓名霍夢雪學(xué)號013140412專業(yè)班級2014級會計(jì)學(xué)四班指導(dǎo)教師徐娜職稱副教授單位中國地質(zhì)大學(xué)長城學(xué)院畢業(yè)論文 題目營改增”對鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響及對策分析畢業(yè)論文主要內(nèi)容和要求：主要內(nèi)容：本文主要分析“營改增”對鐵路運(yùn)輸業(yè)的彫響及對策問題，首先對營業(yè)稅及增值稅 進(jìn)行概述，分析“營改增”對鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響，然后從鐵路運(yùn)輸企業(yè)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，剖析鐵路 運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營改增”存在稅收管理制度不完善、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范用有限、發(fā)票管理難度 加大、企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全等原因，最后提出完善內(nèi)部稅收管理建設(shè)、擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可 抵扣范圍、加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理、強(qiáng)化企業(yè)

3、內(nèi)部管理等應(yīng)對措施。要求：論文撰寫要求思路淸晰、內(nèi)容充實(shí)、論點(diǎn)明確，論據(jù)充分，論證嚴(yán)密，語言通順。撰寫 論文前應(yīng)首先閱讀相關(guān)的研究資料，掌握學(xué)術(shù)前沿動態(tài)，對相關(guān)理論著作要很好的把握，提髙理論 水平及思想深度。根據(jù)開題報(bào)告和老師提岀的意見對論文提綱進(jìn)行修改，確左大綱后認(rèn).貞撰寫畢業(yè) 論文。撰寫論文結(jié)朿后要根據(jù)老師的修改意見，認(rèn)貞反復(fù)的修改論文，并按照要求參加畢業(yè)論文的 答辯，嚴(yán)格按照論文進(jìn)度安排進(jìn)行論文的寫作。論文的格式、字?jǐn)?shù)等撰寫方而的要求參照中國地 質(zhì)大學(xué)長城學(xué)院畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))撰寫規(guī)范。畢業(yè)論文主要參考資料：1 何華芬.鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”后的困境與對策J.財(cái)會月刊，2015, (03)

4、： 37-40.2 劉瑋.“營改增”對鐵路企業(yè)的影響及對策分析J.企業(yè)改革與管理，2017, (21)： 135.3 朱憬怡.淺析“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響及對策J.當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2016, (35)： 112-113.4 崔超.鐵路運(yùn)輸單位“營改增”后的主要困境與對策J.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)富，2016, (27)： 27-28.5 楊文.營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)的影響研究J.商業(yè)會計(jì)，2017, (07)： 101-103.6 錢紅梅.“營改增”對鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響及其應(yīng)對措施探討J.財(cái)會學(xué)習(xí)，2016, (20): 150-151.7 張興麗.“營改增”實(shí)施后對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響分析及對策探討J

5、.河北企業(yè)，2017, (09)： 78-79.8 齊飛.“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響及對策研究J.山西建筑，2017, (16)： 224-225.9 王燕.淺談鐵路運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部控制J.中國國際財(cái)經(jīng)，2017, (17)： 287-288.10 高少民.“營改增”對交通運(yùn)輸企業(yè)影響分析J.財(cái)經(jīng)界,2018, (01)： 92-95.11 李華,孫倩，龔亞洲.鐵路運(yùn)輸業(yè)“營改增”運(yùn)營分析J.稅收經(jīng)濟(jì)研究，2014, (05)： 13-19.12 李海彥.營改增”全面實(shí)行對鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及英優(yōu)化探究J.中國國際財(cái)經(jīng)， 2017, (05)： 153-154.13 毛維融.“營改增

6、”對鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響-一以A鐵路運(yùn)輸公司為例D.北京交通大學(xué)，2016, 20-28.14石念鳳.淺談營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響及對策J.中國集體經(jīng)濟(jì),2017, (18)： 62-63.E15 Michael Keen and Ben Lockwood.The value added tax:lts cause and consequences卩Journal of Development Economics,2010,(92):135-151.畢業(yè)論文應(yīng)完成的主要工作：1. 利用中國知網(wǎng)、維普、萬方等數(shù)據(jù)庫完成與畢業(yè)論文相關(guān)內(nèi)容的論文的檢索：利用圖書館的圖 書資源査閱相關(guān)的理論內(nèi)容：充分

7、的利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行資料的檢索收集。2. 與實(shí)習(xí)相關(guān)的選題要注意在實(shí)習(xí)過程中觀察收集相關(guān)的數(shù)據(jù)。3. 認(rèn)真撰寫開題報(bào)告，并對開題報(bào)告中指導(dǎo)教師所提出的意見進(jìn)行修改。4. 認(rèn)頁撰寫論文，并根據(jù)指導(dǎo)教師的意見進(jìn)行修改。5. 論文定稿之后，按照要求進(jìn)行畢業(yè)論文的答辯。畢業(yè)論文進(jìn)度安排：序號畢業(yè)論文各階段內(nèi)容時(shí)間安排備注1確泄畢業(yè)論文的選題，收集資料，整理資料， 完成論文的任務(wù)書。2017-10-26 至 2017-11-102編寫論文提綱，撰寫開題報(bào)告，進(jìn)行開題，并 完成開題答辯。2017-11-10 至 2017-11-253進(jìn)一步查找資料，作社會調(diào)査。2017-11-26 至 2018-1-104撰

8、寫論文，完成第一稿，并交指導(dǎo)教師。2018-1-11 至 2018-1-315指導(dǎo)教師閱改論文。2018-2-1 至 2018-2-146修改論文，完成第二稿，并交指導(dǎo)教師。2018-2-15 至 2018-2-297指導(dǎo)教師閱改論文，完成中期檢查表。2018-3-1 至 2018-3-158修改論文，完成第三稿，并交指導(dǎo)教師。2018-3-16 至 2018-4-19指導(dǎo)教師閱改論文，并返還學(xué)生，修改后立即 交指導(dǎo)教師。201842 至 2018-4-1510專家評閱。2018-4-16 至 2018-4-3011畢業(yè)論文答辯。2018-5-12018-5-1512評定學(xué)生最終論文成績，評出

9、院內(nèi)優(yōu)秀論文。2018-5-16 至 2018-5-31課題信息：課題性質(zhì)：設(shè)計(jì)口 論文J課題來源：教學(xué)丁 科研口 生產(chǎn)口 其它口發(fā)出任務(wù)書日期：指導(dǎo)教師簽名：年 月 日教研室意見：教研室主任簽名：年 月 日學(xué)生簽名:中國地質(zhì)大學(xué)長城學(xué)院畢業(yè)論文開題報(bào)告學(xué)生姓名霍夢雪學(xué)號013140412專業(yè)班級2014級會計(jì)學(xué)四班指導(dǎo)教師徐娜職稱副教授單位中國地質(zhì)大學(xué)長城學(xué)院課題性質(zhì)設(shè)計(jì)口 論文J課題來源科研口教學(xué)J生產(chǎn)口其它口畢業(yè)論文題目營改增”對鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響及對策分析開題報(bào)告（闡述課題的目的、意義、研究現(xiàn)狀、研究內(nèi)容、研究方案、進(jìn)度安排、預(yù)期結(jié)果、參考 文獻(xiàn)等）一、論文研究的目的、意義1. 研究目的

10、：自2012年2月1日起，我國在上海市開展?fàn)I改增”試點(diǎn)：2014年1月1日鐵 路運(yùn)輸業(yè)正式進(jìn)入“營改增”試點(diǎn)：2016年5月1日全而推行“營改增”政策，營業(yè)稅退出歷史舞 臺。本文主要闡述在鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營改增”的相關(guān)理論指導(dǎo)下，分析“營改增”對鐵路運(yùn)輸 業(yè)的影響問題，進(jìn)一步提出完善內(nèi)部稅收管理制度、擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范1卞1、加強(qiáng)增值稅 發(fā)票管理、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制等對策，以達(dá)到鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”長久、有效實(shí)施的目的。2. 研究意義：（1）理論意義：營業(yè)稅和增值稅長期共存狀態(tài)，導(dǎo)致出現(xiàn)對同一商品或勞務(wù)重復(fù)征稅的問題， 它的弊端也越來越明顯，對于“營改增”這個(gè)問題的探討逐漸得到了重視

11、，在“十二五”經(jīng)濟(jì)體制 改革中，已經(jīng)認(rèn)可了 營改增”的重要性。到目前為止，鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)施營改增”已經(jīng)有一段時(shí) 間，有了明顯的成效，但隨之而來的問題也無法消除。（2）現(xiàn)實(shí)意義：營改增”作為鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅制改革的重要舉措，不但對我國鐵路運(yùn)輸業(yè)的 發(fā)展起著決左性作用，還對整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展產(chǎn)生著重大影響。鐵路運(yùn)輸業(yè)作為一個(gè)基礎(chǔ)行 業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)有著直接的關(guān)聯(lián)，在實(shí)施“營改增”的過程中，存在著許多問題和困難。二、研究現(xiàn)狀1. 國外研究現(xiàn)狀：Michael Keen 和 Ben Lockwood （2010）在The Value Added Tax： Its Causes and Consequenc

12、es 中指出，通過從增值稅引進(jìn)對齊國財(cái)政收入的影響的研究為基礎(chǔ)，來闡述增值稅執(zhí)行后所產(chǎn)生的各 方而影響。他們認(rèn)為一個(gè)國家是否引進(jìn)增值稅有很多因素決迫，增值稅的引進(jìn)會對一個(gè)國家的財(cái)政 收入狀況帶來顯著的影響。2. 國內(nèi)研究現(xiàn)狀：何華芬（2015）在鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”后的困境與對策中指出，鐵路作為我國國民經(jīng) 濟(jì)的重要基礎(chǔ)設(shè)施，是交通大動脈，英為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會的進(jìn)步、提髙人們的生活質(zhì)捲方而做出 了巨大貢獻(xiàn)。鐵路運(yùn)輸業(yè)“營改增”能否平穩(wěn)、順利、有效、長久實(shí)施，有賴于相關(guān)政策的完善與 落實(shí)。劉瑋（2017）在“營改增”對鐵路企業(yè)的影響及對策分析中指出，營改增”政策是我國稅 制改革的一項(xiàng)重大舉措，為

13、經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展提供了一次難得的機(jī)遇，通過強(qiáng)化內(nèi)部管理，完善會計(jì)核 算，運(yùn)用稅收籌劃，提髙財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展。朱憬怡（2016）任淺析營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響及對策中指出，營改增”不僅 對企業(yè)的應(yīng)納稅額有著重要影響，還與企業(yè)的規(guī)劃與經(jīng)營密切相關(guān)。交通運(yùn)輸業(yè)由于英自身的行業(yè) 屬性限制，“營改增”后對行業(yè)稅負(fù)造成的影響較為明顯，尤英是一般納稅人，稅負(fù)會有所上升，易 引發(fā)納稅人的抵觸情緒，挫傷一般納稅人生產(chǎn)積極性，增加企業(yè)運(yùn)營成本，不利于大中型交通運(yùn)輸 企業(yè)做大做強(qiáng)。對于小規(guī)模納稅人來說，“營改增”則是一大利好消息，因?yàn)楹喴渍魇辙k法極大的減 輕了小微企業(yè)的稅負(fù)，在短期內(nèi)有利

14、于小微企業(yè)的成長發(fā)展。崔超(2016)在鐵路運(yùn)輸單位“營改增”后的主要困境與對策中指出，鐵路運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行“營 改增”后繳納的賦稅減少、降低了運(yùn)輸成本，完善了鐵路財(cái)務(wù)制度的管理。鐵路屬于規(guī)模較大的企 業(yè)，采取提高賦稅率，給予鐵路運(yùn)輸企業(yè)的政府補(bǔ)助更為合適。楊文(2017)在“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)的影響研究中指出，交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”有利于 減少交通運(yùn)輸企業(yè)的成本費(fèi)用，但由于收入的減少幅度大于成本費(fèi)用的減少幅度，使得企業(yè)利潤下 降：稅負(fù)增加可能是因?yàn)槠髽I(yè)在試點(diǎn)以前購進(jìn)了大量設(shè)備，從而造成“營改增”后可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 過少，同時(shí)由于交通運(yùn)輸業(yè)是全國性的，之前在非試點(diǎn)區(qū)域購入的物資無法取得增值稅專用發(fā)票從

15、 而造成抵扣中斷。李華，孫倩，龔亞洲(2014)在鐵路運(yùn)輸業(yè)營改增”運(yùn)營分析中指岀，要完善稅制，穩(wěn) 圧稅負(fù)?？茖W(xué)確泄抵扣范困，減輕行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。一方面通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，力爭將目 前鐵路運(yùn)輸投入最大的線路資產(chǎn)購置過程中承擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及因技術(shù)進(jìn)步帶來的條件改善性 支出納入抵扣范圍。另一方而，要詳細(xì)計(jì)算鐵路運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅改增值稅后的稅負(fù)變化，對增加的稅 負(fù)，設(shè)計(jì)相應(yīng)過渡期政策，確保鐵路運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)平穩(wěn)。石念鳳(2017)在淺談“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響及對策中指出，全而展開“營改 增”試點(diǎn)，是深化財(cái)稅體制改革，培養(yǎng)發(fā)展新功能的重要舉措。此舉進(jìn)一步減輕了企業(yè)稅負(fù)，創(chuàng)造 了更加公平、中性

16、的稅收環(huán)境，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)的發(fā)展和消費(fèi)升級。李海彥(2017)在“營改增”全面實(shí)行對鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及其優(yōu)化探究中指出， “營改增”改革全面實(shí)行對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)、收入利潤、會計(jì)核算等財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生了較大 的影響，在實(shí)踐中，我們應(yīng)在對自身的經(jīng)營環(huán)境和具體業(yè)務(wù)進(jìn)行全而分析的基礎(chǔ)上，建立和實(shí)施適 宜的稅收籌劃方案，并針對“營改增”政策完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和 管理水平。田雪11他 于瑤(2015)在“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)影響分析一一以大秦鐵路為例中指出，“營 改增”政策實(shí)施后，一般納稅人的稅負(fù)增減情況受政策實(shí)施前企業(yè)應(yīng)稅收入與政策實(shí)施后不含稅可 抵扣金額合計(jì)的比

17、值影響。并提岀實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的應(yīng)對措施：拓展對外服務(wù)的范國、分別核算不 同稅率的涉稅事項(xiàng)、進(jìn)行設(shè)備更新的稅負(fù)處理。錢紅梅(2016)在“營改增”對鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響及其應(yīng)對措施探討中指出，鐵路運(yùn)輸業(yè)要 能夠提高自身對稅收制度改革的適應(yīng)度，就需要不斷地調(diào)整經(jīng)營方式，使得企業(yè)的運(yùn)營能夠符合增 值稅的稅收制度。相比較于營業(yè)稅的管理模式，增值稅無論是管理模式還是運(yùn)行方式上都較為復(fù)雜， 如果不對原有的營業(yè)稅經(jīng)營方式進(jìn)行改變，就會對鐵路運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成影響。綜上所述，目前國內(nèi)外學(xué)者對鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營改增”后的影響各抒己見，研究的視覺雖然 寬泛，但最終都是為了幫助鐵路運(yùn)輸企業(yè)能夠更長遠(yuǎn)健康發(fā)展為目的。本

18、文從不同的角度分析鐵路 運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營改增”后存在的問題，提出一些解決“營改增”對鐵路運(yùn)輸業(yè)影響的對策，強(qiáng)化內(nèi) 部管理，加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理等，進(jìn)而達(dá)到促進(jìn)鐵路運(yùn)輸業(yè)長久健康發(fā)展的目的。三、研究內(nèi)容1前言2 “營改增”對鐵路運(yùn)輸業(yè)影響的槪述2.1營業(yè)稅的相關(guān)概述2.2增值稅的相關(guān)概述2.3營業(yè)稅改增值稅的主要內(nèi)容3 “營改增”對鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響3.1減少重復(fù)征稅現(xiàn)象3.2鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營改增”后稅負(fù)的變化3.3企業(yè)會計(jì)核算困難加大4鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營改增”存在的問題4.1稅收管理制度不完善4.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范用有限4.3發(fā)票管理難度加大4.4企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全5優(yōu)化鐵路運(yùn)輸業(yè)“營改

19、增”的對策及建議5.1完善內(nèi)部稅收管理制度建設(shè)5.2擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范圍53加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理5.4強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制6結(jié)論四、研究方案1. 利用中國知網(wǎng)、維普、萬方等數(shù)據(jù)庫完成與畢業(yè)論文相關(guān)內(nèi)容的論文的檢索：利用圖書館的 圖書資源査閱相關(guān)的理論內(nèi)容：充分利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行資料的檢索收集。2. 通過調(diào)査法、比較研究法和文獻(xiàn)資料法、因果分析法，從而為論文提供可靠地依據(jù)，完成“營 改增”對鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響及及對策分析。五、進(jìn)度安排1. 確定畢業(yè)論文的選題,收集資料，整理資料,完成論文的任務(wù)書,2017-10-26至20174140。2. 編寫論文提綱，撰寫開題報(bào)告，進(jìn)行開題，并完成開題答辯，2017-

20、11-10至2017-H-25。3. 進(jìn)一步査找資料,作社會調(diào)査,2017-11-26至2018-1-10。4. 撰寫論文,完成第一稿，并交指導(dǎo)教師，2018-1-11 S 2018-1-315. 指導(dǎo)教師閱改論文，2018-2-1至2028-2-24。6. 修改論文，完成第二稿，并交指導(dǎo)教師，2018-2-15至2018-2-29。7. 指導(dǎo)教師閱改論文,完成中期檢査表,2018-3-1至2018-3-15。&修改論文，完成第三稿，并交指導(dǎo)教師，2018-3-16至2018-4-1。9. 指導(dǎo)教師閱改論文,并返還學(xué)生，修改后立即交指導(dǎo)教師,2018-4-2至2018415。10. 專家評閱,

21、2018-4-16 至 2018-4-30。.畢業(yè)論文答辯，2018-5-1 至 2018-5-1512.評左學(xué)生最終論文成績，評出院內(nèi)優(yōu)秀論文，2018-5-16至2018-5-31。六、預(yù)期結(jié)果通過完善內(nèi)部稅收管理制度、擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范圍、加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理、強(qiáng)化企 業(yè)內(nèi)部控制等路徑為鐵路運(yùn)輸企業(yè)長久、健康的發(fā)展提供幫助。七、參考文獻(xiàn)1 何華芬.鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”后的困境與對策刀.財(cái)會月刊，2015, (03)： 37-40.2 劉瑋.“營改增”對鐵路企業(yè)的影響及對策分析J.企業(yè)改革與管理，2017, (21)： 135.3 朱憬怡.注析“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響及對策

22、刀.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2016, (35)： 112-113.4 崔超.鐵路運(yùn)輸單位“營改增”后的主要困境與對策J.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)富，2016, (27)： 27-28.5 楊文.“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)的影響研究J.商業(yè)會計(jì)，2017, (07)： 101-103.6 錢紅梅.“營改增”對鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響及貝應(yīng)對措施探討J.財(cái)會學(xué)習(xí)，2016, (20)： 150-151.7 張興麗.“營改增”實(shí)施后對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響分析及對策探討J.河北企業(yè)，2017, (09)： 78-79.8 齊飛.“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響及對策研究J.山西建筑，2017, (16)： 224-225.9 王燕.淺談

23、鐵路運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部控制J.中國國際財(cái)經(jīng)，2017, (17)： 287-288.10 髙少民.“營改增”對交通運(yùn)輸企業(yè)影響分析J.財(cái)經(jīng)界，2018, (01)： 92-95.11 李華，孫倩，龔亞洲.鐵路運(yùn)輸業(yè)“營改增”運(yùn)營分析J.稅收經(jīng)濟(jì)研究,2014, (05)： 13-19.12 李海彥.“營改增”全面實(shí)行對鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及英優(yōu)化探究J.中國國際財(cái)經(jīng), 2017, (05)： 153-154.13 毛維融.“營改增”對鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響-一-以A鐵路運(yùn)輸公司為例D.北京交通大學(xué)，2016, 20-28.14 石念鳳.戲談“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響及對策J.中國集體經(jīng)濟(jì)，20

24、17, (18)： 62-63.15 Michael Keen and Ben Lockwood .The value added tax:lts cause and consequencesJournal of Development Economics/2010/(92):135-151.指導(dǎo)教師意見:指導(dǎo)教師簽名：年 月 日教研室意見:審査結(jié)果：同意口不同意口教研室主任簽名：年 月 日中國地質(zhì)大學(xué)長城學(xué)院本科畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述院 另IJ:經(jīng)濟(jì)學(xué)院專 業(yè)：會計(jì)學(xué)姓 名：霍夢雪學(xué)號：0132404222018年4月15日Michael Keen 和 Ben Lockwood (2010)在Th

25、e Value Added Tax： Its Causes and Consequences文章中提出通過引進(jìn)增值稅后對各國財(cái)政收入的影響的研究為基礎(chǔ)，分析 了開征增值稅后稅率變化所帶來的各方面的影響。他們認(rèn)為一個(gè)國家是否引進(jìn)增值稅是山 很多因素決定的，并對增值稅的引進(jìn)對一個(gè)國家的財(cái)政收入狀況的影響程度進(jìn)行了研究。 他們的研究結(jié)果表明增值稅的開征會使得大部分國家的稅制更加完善和有效。Richard M.Bird & Pierre-Pascal Gendron (2007)在The VAT in Developing and Transitional Countries文章中指出發(fā)展中國家和轉(zhuǎn)型

26、國家所面臨的財(cái)政問題是任何“最優(yōu)”增值稅稅 制都不可能完全解決的。只要這個(gè)國家的財(cái)稅體制中消費(fèi)”課稅占比較大，增值稅制度 就一定是最優(yōu)的稅制形式，許多發(fā)展中國家和轉(zhuǎn)型國家都已經(jīng)用事實(shí)給予了很好地證明。李華、孫借、龔亞洲(2014)在鐵路運(yùn)輸業(yè)“營改增”運(yùn)營分析文章中指出，要 完善稅制，穩(wěn)定稅負(fù)?？茖W(xué)確定抵扣范圍，減輕行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。一方面通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn) 行溝通協(xié)調(diào)，力爭將LI前鐵路運(yùn)輸投入最大的線路資產(chǎn)購置過程中承擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 及因技術(shù)進(jìn)步帶來的條件改善性支出納入抵扣范圍。另一方面，要詳細(xì)計(jì)算鐵路運(yùn)輸業(yè)營 業(yè)稅改增值稅后的稅負(fù)變化，對增加的稅負(fù)，設(shè)訃相應(yīng)過渡期政策，確保鐵路運(yùn)輸業(yè)稅負(fù) 平

27、穩(wěn)。李海彥(2017)在“營改增”全面實(shí)行對鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及其優(yōu)化探 究文章中指出，“營改增”改革全面實(shí)行對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)、收入利潤、會計(jì)核算 等財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生了較大的影響，在實(shí)踐中，我們應(yīng)在對自身的經(jīng)營環(huán)境和具體業(yè)務(wù)進(jìn) 行全面分析的基礎(chǔ)上，建立和實(shí)施適宜的稅收籌劃方案，并針對“營改增”政策完善企業(yè) 的財(cái)務(wù)管理制度，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和管理水平。楊文(2017)在“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)的影響研究文章中指出，交通運(yùn)輸業(yè)“營 改增”有利于減少交通運(yùn)輸企業(yè)的成本費(fèi)用，但山于收入的減少幅度大于成本費(fèi)用的減少 幅度，使得企業(yè)利潤下降；稅負(fù)增加可能是因?yàn)槠髽I(yè)在試點(diǎn)以前購進(jìn)了大量設(shè)備，

28、從而造 成“營改增”后可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅過少，同時(shí)III于交通運(yùn)輸業(yè)是全國性的，之前在非試點(diǎn)區(qū) 域購入的物資無法取得增值稅專用發(fā)票從而造成抵扣中斷。朱憬怡(2016)在淺析“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響及對策文章中指出， “營改增”不僅對企業(yè)的應(yīng)納稅額有著重要影響，還與企業(yè)的規(guī)劃與經(jīng)營密切相關(guān)。交通 運(yùn)輸業(yè)山于其自身的行業(yè)屬性限制，“營改增”后對行業(yè)稅負(fù)造成的影響較為明顯，尤其 是一般納稅人，稅負(fù)會有所上升，易引發(fā)納稅人的抵觸情緒，挫傷一般納稅人生產(chǎn)積極性, 增加企業(yè)運(yùn)營成本，不利于大中型交通運(yùn)輸企業(yè)做大做強(qiáng)。對于小規(guī)模納稅人來說，“營 改增”則是一大利好消息，因?yàn)楹喴渍魇辙k法極大的減輕了小微企

29、業(yè)的稅負(fù)，在短期內(nèi)有 利于小微企業(yè)的成長發(fā)展。錢紅梅(2016)在“營改增”對鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響及其應(yīng)對措施探討文章中指出， 鐵路運(yùn)輸業(yè)要能夠提高自身對稅收制度改革的適應(yīng)度，就需要不斷地調(diào)整經(jīng)營方式，使得 企業(yè)的運(yùn)營能夠符合增值稅的稅收制度。相比較于營業(yè)稅的管理模式，增值稅無論是管理 模式還是運(yùn)行方式上都較為復(fù)雜，如果不對原有的營業(yè)稅經(jīng)營方式進(jìn)行改變，就會對鐵路 運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成影響。綜上所述，國外的研究較為系統(tǒng)和深入。一是，增值稅所體現(xiàn)出的中性原則在實(shí)施上 較為科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，能夠在世界范圍內(nèi)迅速受到青睞；二是，有關(guān)增值稅對經(jīng)濟(jì)的影響和其 稅率、效率以及適用范圍等課題的研究是國外學(xué)者最主要的研

30、究范圍，同時(shí)也包含了第三 產(chǎn)業(yè)的增值稅分析上，如商業(yè)投資的影響、居民消費(fèi)影響、國家總體經(jīng)濟(jì)影響以及社會福 利影響等方面。但國外?？卺槍﹁F路運(yùn)輸業(yè)征收增值稅的研究極少，一般都是從裝體上研究征收增值 稅對于整個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)的影響。增值稅是世界上開征范圍最廣泛的稅種之一，到2011年 底，己經(jīng)實(shí)施增值稅的國家有166個(gè)。值得注意的是，所有開征增值稅的國家都將交通運(yùn) 輸業(yè)納入了征稅范圉。對交通運(yùn)輸業(yè)尤其是鐵路運(yùn)輸，一般都采取低稅率其至零稅率，或 者給予稅收政策上的減免等優(yōu)惠。從國內(nèi)來說，營業(yè)稅改征增值稅是一次史無前例的結(jié)構(gòu)性減稅改革，試點(diǎn)范圍在逐步 擴(kuò)大，現(xiàn)在已全面覆蓋。而對于進(jìn)入試點(diǎn)范圍不久的鐵路運(yùn)輸

31、業(yè)，國內(nèi)學(xué)者對其研究也是 受到局限的，普遍為營業(yè)稅改增值稅后對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)影響、鐵路實(shí)施“營改增” 存在問題及對策分析、增值稅擴(kuò)圉的改革研究等方面。但是考慮到交通運(yùn)輸業(yè)的特殊性， 尤其是對鐵路運(yùn)輸業(yè)而言，在增值稅實(shí)施的理論研究和現(xiàn)狀方面還存在一定的差距，這樣 就使得收入額的確定和運(yùn)輸業(yè)的稅率之間還存在較大的分歧，同時(shí)征管權(quán)限的劃分以及增 值稅的發(fā)票管理這一些方面都還需要對其可操作性進(jìn)行更進(jìn)一步的分析。雖然LI前國內(nèi)外學(xué)者對鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營改增”后的影響各抒己見，研究的視覺雖 然寬泛，但最終都是為了幫助鐵路運(yùn)輸企業(yè)能夠更長遠(yuǎn)健康發(fā)展為H的。營改增對鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響及對策分析摘要早在201

32、2年1月1日，營業(yè)稅已不能適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展，我國對營業(yè)稅和增值 稅并行的局面進(jìn)行了調(diào)整。營業(yè)稅改增值稅(以下簡稱“營改增”)試點(diǎn)工作在我國逐漸 試行，上海成為笫一個(gè)試點(diǎn)。我國首先對部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)的部分行業(yè)進(jìn) 行稅制改革試運(yùn)行。后來北京、江蘇、安徽等地也效仿上海進(jìn)行新稅制改革試運(yùn)行工作。 鐵路運(yùn)輸業(yè)被納入到稅制改革范圉是在2014年初?！盃I改增”政策的實(shí)施給鐵路運(yùn)輸業(yè)帶 來了一系列的問題和挑戰(zhàn)。本文運(yùn)用比較研究法從現(xiàn)狀和問題兩方面闡述了鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí) 施“營改增”以來的影響。在現(xiàn)狀方面，本文從“有利于減少重復(fù)征稅、稅負(fù)變化、會計(jì) 核算困難加大”三個(gè)方面闡述了稅制改革后鐵路運(yùn)輸企

33、業(yè)的現(xiàn)狀。通過對其現(xiàn)狀的分析， 本文從“稅收管理制度不完善、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范圍有限、發(fā)票管理難度加大、企 業(yè)內(nèi)部控制制度不健全”四個(gè)方面分析了鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營改增”存在的問題。從而本 文針對所發(fā)現(xiàn)的問題相應(yīng)地提出了一些應(yīng)對措施。關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改增值稅；鐵路運(yùn)輸業(yè)：稅負(fù)；影響ABSTRACTAs early as January 1, 2012, business tax could no longer adapt to the development of Chinas economic system. China has adjusted the situation of busin

34、ess tax and value added tax in parallel. The pilot work on the change of business tax to value-added tax (hereinafter referred to as n Business tax to VAT H) was gradually implemented in China, and Shanghai became the first pilot project. China first conducted tax reforms for some modern service ind

35、ustries and some industries in the transportation industry Later, Beijing, Jiangsu. Anhui, and other places also followed Shanghais new tax reform trial work The railway transportation industry was incorporated into the scope of the tax reform in early 2014. The implementation of the policy of uTax

36、Refonn,5 has brought a series of problems and challenges to the railway transportation industry. This article uses the comparative research method to expound the influence of the implementation of the Tax Reform to the railway transportation industiy from the aspects of the problems and the status q

37、uo. Ill teims of issues, the article analyzes the “transformation of the business” to the railway transportation industiy in tenns of “imperfect tax administration system, limited deductible taxable input tax amount, difficulty in invoice management, and imperfect iiitenial control system Impact In

38、terms of the status quo, this article elaborates the status quo of railway transport enteiprises after taxation refomi from tluee aspects: helping to reduce double taxation, changes in tax burden, and increasing difficulty in accounting Based on the analysis of the status quo, this paper proposes so

39、me countermeasures according to the problems Key words： Business tax to VAT; railway transportation industry; Tax burden; impact1前言12 “營改增”的相關(guān)概述12.1營業(yè)稅的相關(guān)槪述12.2增值稅的相關(guān)槪述22.3營業(yè)稅改增值稅的主要內(nèi)容23 營改增”對鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響33.1減少重復(fù)征稅現(xiàn)象33.2鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)施營改增”后稅負(fù)的變化43.3企業(yè)會計(jì)核算困難加大54鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營改增”存在的問題54.1稅收管理制度不完善54.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范圍有限54.

40、3發(fā)票管理難度加大64.4企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全75優(yōu)化鐵路運(yùn)輸業(yè)營改增”的建議75.1完善內(nèi)部稅收管理制度建設(shè)75.2擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范圍85.3加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理85.4強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制86結(jié)論9參考文獻(xiàn)10致謝11中國地質(zhì)大學(xué)長城學(xué)院2018屆畢業(yè)論文早在2012年1月1日，營業(yè)稅已不能適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展，稅制改革勢在必行。 營業(yè)稅改增值稅工作在我國逐漸試行，上海成為笫一個(gè)試點(diǎn)。首先對現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)以及交 通運(yùn)輸業(yè)的部分行業(yè)進(jìn)行稅制改革試點(diǎn)，此時(shí)鐵路運(yùn)輸業(yè)還沒有被納入到試點(diǎn)范圍內(nèi)。隨 著“營改增”試行效果的顯現(xiàn)，2014年1月1日將交通運(yùn)輸業(yè)所有行業(yè)全部進(jìn)行“營改增” 稅制改革，同時(shí)乂

41、將一個(gè)新的行業(yè)一一郵政服務(wù)業(yè)也進(jìn)行新的稅制改革。直到2016年5 月1日，稅制改革的范圍覆蓋到剩下的四種行業(yè)一一建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)以及生活 服務(wù)業(yè)。到此為止，各行各業(yè)都已進(jìn)行“營改增”新稅制改革。我國不再有營業(yè)稅這個(gè)稅 種，增值稅制度也將得到更多的關(guān)注，其規(guī)章制度將越來越完整、規(guī)范。伴隨著當(dāng)代經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展和大家的稅收法制觀念不斷增強(qiáng)，營業(yè)稅和增值稅并行的稅 制結(jié)構(gòu)逐漸展露出其不合理性。對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，原先征收的營業(yè)稅是按照營業(yè)收 入的全額征收并且不能抵扣。而增值稅是只對服務(wù)或產(chǎn)品在流通過程中的增值部分進(jìn)行納 稅并且可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。相對于之前來說，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，減輕企業(yè)稅負(fù)

42、。在 當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢的情況下，黨中央、國務(wù)院作出的“營改增”這一重要決策，不僅提 高了財(cái)稅體制改革的速度，還使得服務(wù)業(yè)更加繁榮昌盛。本文對鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)實(shí)施“營改 增”具有稅收制度不完善、進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范圍有限、發(fā)票管理難度加大、企業(yè)內(nèi)部控制 制度不健全等問題進(jìn)行分析，相應(yīng)的提出了一些解決措施。不僅對鐵路運(yùn)輸業(yè)發(fā)展的可持 續(xù)性有著積極作用，還可使其發(fā)展能夠健康長久。2 “營改增”的相關(guān)概述2營業(yè)稅的相關(guān)概述營業(yè)稅，顧名思義，是人們在經(jīng)營活動中所得到的營業(yè)收入，以這個(gè)全額為依據(jù)繳納 稅額的一種稅。在我國，營業(yè)稅是對在中華人民共和國境內(nèi)從事一些提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓 無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人

43、所取得的營業(yè)額征收的一種稅。它乂分為很多種稅U,是依據(jù)它們不同的行業(yè)和類別來進(jìn)行劃分的。它們適用的稅率 大致可以分為三種，第一種是3%的征收稅率，第二種是5%的征收稅率，第三種是5%-20% 的幅度稅率。具體劃分如下。其中交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，它們所適用的就是第一種征收 稅率。而金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，它們所適用的則是第二種征 收稅率。最后一種是娛樂業(yè)，它適用的是笫三種征收稅率。這個(gè)行業(yè)的征收稅率較為特殊, 它適用的稅率是幅度稅率。這個(gè)行業(yè)中各個(gè)企業(yè)具體適用的征收稅率是多少，由當(dāng)?shù)厝嗣?政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況決定。雖然沒有具體的適用稅率，但人民政府也

44、不能隨意規(guī)定各 企業(yè)的征收稅率，而需要在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，不能脫離法律法規(guī)。應(yīng)納營業(yè)稅額的計(jì)算相對簡便，通俗易懂，非專業(yè)會計(jì)人員也能自己進(jìn)行計(jì)算。其計(jì)算步驟是：應(yīng)納營業(yè)稅額二營業(yè)額*適用稅率2.2增值稅的相關(guān)概述增值稅是根據(jù)銷售貨物、發(fā)生應(yīng)稅行為或者提供勞務(wù)過程中實(shí)現(xiàn)的增值部分作為計(jì)稅 依據(jù)而收取的一種稅收。在我國，增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加 工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，以其獲 得的的增值額和貨物的進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種情況。在稅法中明確規(guī)定了這兩 種納稅人的認(rèn)定

45、標(biāo)準(zhǔn)。其中小規(guī)模納稅人大致分為以下三種情況。在發(fā)生“營改增”應(yīng)稅行為時(shí)，每年需要 繳納增值稅的營業(yè)收入沒有超過500萬元（含500萬元）的納稅人為小規(guī)模納稅人。每年 需要繳納增值稅的營業(yè)收入在50萬以下（不含50萬元）從事提供應(yīng)稅勞務(wù)、生產(chǎn)貨物（或 者以上述兩種情況為主）并且同時(shí)對貨物進(jìn)行批發(fā)零售的納稅人為小規(guī)模納稅人。每年需 要繳納增值稅的營業(yè)收入在80萬元以下（不含80萬元）的其他納稅人為小規(guī)模納稅人。每年需要繳稅的營業(yè)收入超過了上面三種情況的企業(yè)和企業(yè)性單位都是一般納稅人。增值稅一般納稅人的資格認(rèn)定釆用登記制。一旦辦理登記成功后，該企業(yè)就只能是一 般納稅人，不能再變成小規(guī)模納稅人。除非國

46、家稅務(wù)總局有其他的規(guī)定，才可按規(guī)定進(jìn)行 更改。符合增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，需要向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理登記。小規(guī)模納稅人的適用稅率為3%,并且釆用簡易征收增值稅的辦法。增值稅一般納稅人 采用比例稅率征稅的方法。分別有基本稅率（適用17%的稅率）、低稅率（適用11%的稅率） 和零稅率三個(gè)檔次。鐵路運(yùn)輸業(yè)適用11%的增值稅稅率。國家對鐵路運(yùn)輸業(yè)也有一些優(yōu)惠 政策，相應(yīng)的物流服務(wù)適用6%的增值稅稅率，而涉及境外的部分則是享受免稅政策。2.3營業(yè)稅改增值稅的主要內(nèi)容在稅制改革之前營業(yè)稅和增值稅，是我國主要的兩大稅種。營業(yè)稅改增值稅在我國全 面的展開，其主要?dú)v程如下：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家

47、稅務(wù)總局在2011年聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方 案。方案中規(guī)定我國將在2012年1月1日開始在上海展開試點(diǎn)工作。此時(shí)只在部分交通 運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中試運(yùn)行。之后將試點(diǎn)擴(kuò)大到北京、安徽、江蘇等八個(gè)省市。隨著試運(yùn)行工作的順利進(jìn)行，2013 年8月1日，我們國家在全國范圍內(nèi)推行“營改增”政策，同時(shí)增加了廣播影視服務(wù)業(yè)。鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)是在2014年1月1日時(shí)開始被納入試點(diǎn)范圍。隨著他們進(jìn) 入試點(diǎn)范圍，這時(shí)交通運(yùn)輸業(yè)已經(jīng)全部完成稅制改革。2016年5月1日開始，隨著將最后 的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全都進(jìn)行了稅制改革。以后在我國的法律法規(guī) 八個(gè)省市包括：北京、安敕、江蘇、廣東

48、.福建、浙江、天津、湖北。 中將不再有營業(yè)稅這個(gè)稅種，我國完成了這次稅制改革的歷程，而增值說制度也會變得越 來越規(guī)范。稅制改革前，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)繳納稅額的多少來規(guī)定他們的納稅期限。一 般有5日、10日、15日、1個(gè)月。我們國家規(guī)定鐵路運(yùn)輸企業(yè)的納稅期限一般是1個(gè)月。 鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要每個(gè)月根據(jù)實(shí)現(xiàn)的收入向有關(guān)部門進(jìn)行申報(bào)繳納。在納稅申報(bào)時(shí)需向有 關(guān)部門提供相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，并根據(jù)上面的運(yùn)營收入計(jì)算繳納相關(guān)營業(yè)稅額。稅制改革后，因?yàn)橛辛丝梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額，所以在納稅申報(bào)時(shí)相對麻煩一些。鐵路 運(yùn)輸企業(yè)在開具和取得增值稅專用發(fā)票時(shí)有著不同的規(guī)定。開具時(shí)，需要在開具后的下一 個(gè)月納稅申報(bào)期結(jié)

49、束前向有關(guān)部門報(bào)稅。取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)?shù)接嘘P(guān)部門辦理認(rèn)證或者申請稽核 比對。在季度結(jié)束后的笫一個(gè)申報(bào)期內(nèi)，總公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)匯總的允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵 扣。中國鐵路總公司所屬運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)的過程也相對繁瑣。在提供鐵路運(yùn)輸服 務(wù)及其輔助服務(wù)時(shí)，要計(jì)算應(yīng)該預(yù)繳的稅額（按照扣除鐵路建設(shè)基金之后的營業(yè)收入和預(yù) 征率進(jìn)行計(jì)算），并且不可以自己進(jìn)行相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。而且每個(gè)月都要向主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款。在申報(bào)繳納時(shí)，應(yīng)該每月將增值稅額的已繳和未繳的明細(xì)進(jìn)行匯總， 并且填寫鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單。在填寫完傳遞單后需要 將其送到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，讓他們簽章確認(rèn)后，再將該傳遞單傳送到中

50、國鐵路總公司?？偣?司應(yīng)該根據(jù)收到的傳遞單匯總汁算當(dāng)期因?yàn)樘峁╄F路運(yùn)輸及輔助服務(wù)而發(fā)生的增值稅應(yīng) 納稅額后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅（需扣減其所屬運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)期已繳納的增值稅額）。3 “營改增”對鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響3.1減少重復(fù)征稅現(xiàn)象在稅制改革前，企業(yè)需要繳納的營業(yè)稅是一種根據(jù)營業(yè)收入全額征收的稅。營業(yè)稅的 一大特點(diǎn)就是，在商品流通的每個(gè)環(huán)節(jié)都要全額征稅，商品流通環(huán)節(jié)越多，所要繳納的營 業(yè)稅額就越多，從而導(dǎo)致出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象。例如，企業(yè)購進(jìn)某產(chǎn)品支付相關(guān)費(fèi)用共計(jì)100 萬元，其中包括97萬元的營業(yè)成本和3萬元的營業(yè)稅，若此時(shí)將產(chǎn)品以120萬元的價(jià)格 銷售出去，企業(yè)還要根據(jù)120萬元的營業(yè)收入全額繳納

51、3. 6萬元（1 200 000*3%）的營業(yè) 稅。在稅制改革后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)只需要繳納增值稅就可以。增值稅指的是以單位或個(gè)人 在商業(yè)活動中獲得的增值部分作為課稅對象收取稅款的一種稅。只對貨物或勞務(wù)在運(yùn)輸過 程中增值的部分進(jìn)行納稅可以有效防止對勞務(wù)或貨物進(jìn)行反復(fù)征稅，因此即使流通環(huán)節(jié)有 所增加，企業(yè)和個(gè)人的稅負(fù)也不會隨之增加。正如上述例子，企業(yè)購進(jìn)某產(chǎn)品支付相關(guān)費(fèi) 用100萬元，其中包括90. 1萬元營業(yè)成本和9. 9萬元增值稅額，若此時(shí)將產(chǎn)品以120萬 元的價(jià)格銷售出去，企業(yè)只需要根據(jù)20萬元的增值部分繳納1. 98萬元的增值稅。重復(fù)征稅問題會導(dǎo)致不同產(chǎn)品自身稅負(fù)差異提升，同時(shí)也違背稅收中性

52、原則3從而 導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際利率減少，稅負(fù)增多，對企業(yè)的發(fā)展帶來不利影響。“營改增”政策的實(shí) 施使得重復(fù)征稅的現(xiàn)象得以有效的解決。3.2鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營改增”后稅負(fù)的變化鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行“營改增”稅制改革后，由于不再征收營業(yè)稅，所以企業(yè)的計(jì)稅依 據(jù)從營業(yè)收入全額變成商品在流通過程中的增值額，稅率也從征收營業(yè)稅時(shí)的3%變成征收 增值稅時(shí)的ll%o從表面來看，稅率明顯增加了很多。但影響稅負(fù)大小變化的因素有很多 種，不能只從單一方面考慮就確定其在稅制改革前后的變化。雖然增值稅的稅率相對較高, 但其采用相應(yīng)的抵扣制度。因此，在判斷“營改增”政策實(shí)施前后鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的變 化時(shí)還應(yīng)該結(jié)合相關(guān)的政策制度

53、和實(shí)際的稅務(wù)處理方法。從而綜合的判斷在稅制改革前后 對企業(yè)稅負(fù)的影響。對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言。在稅制改革之前，其應(yīng)納營業(yè)稅的稅率為3%,而應(yīng)納稅營業(yè) 稅額二營業(yè)收入*3%。稅制改革之后，不需要再繳納營業(yè)稅，應(yīng)納增值稅的稅率也變成了 11%, 而應(yīng)納增值稅額二不含稅銷售額*11%-允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率二9. 91%-允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占營業(yè)收入的比重允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額二營業(yè)收入*b*17% （在這里假設(shè)所有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣稅率都是17%）。 用“b”代表允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占營業(yè)收入全額的比重。在稅制改革前后鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不變的情況下，可以計(jì)算出b為45. 12%。假如一個(gè)鐵路運(yùn)輸

54、企業(yè)的營業(yè)收入為5 000萬元。在稅制改革前，通過計(jì)算可以得出 企業(yè)的應(yīng)納營業(yè)稅額為150萬元。在稅制改革后，當(dāng)b二45. 12%時(shí)，企業(yè)的應(yīng)納增值稅額為 150萬元，與“營改增”前的稅負(fù)一樣。當(dāng)b=20%時(shí)，企業(yè)的應(yīng)納增值稅額約為342萬元, 此時(shí)企業(yè)的稅負(fù)比“營改增”前增加了 192萬元。當(dāng)b=70%時(shí)，企業(yè)的應(yīng)納增值稅額約為 -41萬元，此時(shí)企業(yè)的稅負(fù)比“營改增”前減少了 191萬元。如圖3-1所示。十“營改增前 一一“營改增后圖3-1 “營改増”前后鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的變化 稅收中性原則：困家征稅時(shí).除了使人民因納稅而負(fù)擔(dān)以外浪好不要使人民承受其他額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和損失。 稅員率：播增值稅

55、納說義務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納增值稅占當(dāng)期捎傅收入的比例。從圖3-1中可以看出，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少對營改增”前后企業(yè)稅負(fù)的變化也 有一定影響。當(dāng)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占營業(yè)收入全額的比例低于45. 12%時(shí)，企業(yè)所承擔(dān)的 稅負(fù)會隨著比例的降低而越來越多。當(dāng)該比例等于45.12%時(shí)，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)不變。當(dāng) 該比例高于45. 12%時(shí)，企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)會隨著比例的增加而越來越少。3.3企業(yè)會計(jì)核算困難加大在新稅制改革之前，企業(yè)會計(jì)的工作相對輕松，會計(jì)核算要求和方式也比較簡單方便。 納稅人的納稅核算只需要根據(jù)營業(yè)收入全額登記入賬即可。在進(jìn)行納稅訃算時(shí)只要依據(jù)營 業(yè)收入和企業(yè)適用稅率的乘機(jī)可直接計(jì)算出應(yīng)繳納的稅

56、額。新稅制改革之后，增大了企業(yè) 納稅訃算的難度，企業(yè)確認(rèn)收入的入賬金額需要考慮增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，還需要將增值稅 從應(yīng)收額度中獨(dú)立出來，以不含增值稅的銷售收入訃算納稅，還要熟悉增值稅專用發(fā)票的 適用范圉，從而加大了企業(yè)核算的難度。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，鐵路公司按照匯總繳納增值稅和 屬地繳納增值稅的實(shí)際情況進(jìn)行增值稅和應(yīng)納稅額的核算（依據(jù)稅收繳納的三級明細(xì)科 U）o “營改增”前，鐵路貨票是發(fā)票的一種特殊形式，可直接作為報(bào)銷憑證?！盃I改增” 后，鐵路貨票不能直接作為抵扣稅額和報(bào)銷的憑證，只有換取增值稅專用發(fā)票才可以，從 而增大了開具發(fā)票的工作人員的工作量。4鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營改增”存在的問題4稅收管理制度不完善稅收的征收、管理和稽查都有很多應(yīng)用系統(tǒng)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行信息的采集、分析 及應(yīng)用時(shí)都有很多不便之處。例如，各個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)并沒有與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行銜接, 使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法直接從企業(yè)獲得相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而不能充分適用企業(yè)的大量信息。一 般鐵路運(yùn)輸企業(yè)都會有很多財(cái)務(wù)報(bào)表，最終給稅務(wù)部門的卻只有資產(chǎn)負(fù)債表