上海國家會計學院講義企業(yè)納稅風險及納稅籌劃

1、上海國家會計學院上海國家會計學院 龐金偉龐金偉 04年稅收收入年稅收收入2.57萬億，年增長萬億，年增長14%左右左右 稅務對企業(yè)的影響日益顯著稅務對企業(yè)的影響日益顯著 納稅痛苦指數(shù)納稅痛苦指數(shù)160，排名第，排名第2 稅收風險的日益加大稅收風險的日益加大 稅務監(jiān)管的力度日益嚴厲稅務監(jiān)管的力度日益嚴厲 明白面臨的稅收風險 熟知稅收法規(guī)和會計制度 了解稅收和會計的差異 掌握納稅籌劃的方法和技術(shù) 聽我一天籌劃課少納15%-20% 的稅款？ 征收管理方面 會計核算方面 稅務機關(guān)的裁量權(quán) 稅法的特殊規(guī)定 征收管理方面的處罰規(guī)定 偷稅、騙稅、抗稅的認定及法律責任 不配合稅務機關(guān)依法檢查的法律責任 發(fā)票方

2、面的處罰 一、納稅人有下列行為之一的，由稅務機關(guān)責令限期改正， 可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一 萬元以下的罰款: 1、未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷 登記的； 2、未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān) 資料的； 3、未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦 法和會計核算軟件報送稅務機關(guān)備查的； 4、未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關(guān)報告的； 5、未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自 改動稅控裝置的。 納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂 改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處二千元以上一 萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一

3、萬元以上五萬元以下 的罰款。 二、扣繳義務人未按照規(guī)定設置、保管代 扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣 代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料 的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處二 千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元 以上五千元以下的罰款。 三、納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申 報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未 按照規(guī)定的期限向稅務機關(guān)報送代扣代繳、 代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅 務機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下 的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上 一萬元以下的罰款。 四、納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、 記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少 列收入，或者經(jīng)稅務

4、機關(guān)通知申報而拒不申報或 者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款 的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳 其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者 少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu) 成犯罪的，依法追究刑事責任。 扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少 繳已扣、已收稅款，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者 少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款 百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的， 依法追究刑事責任。 五、納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機 關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。 納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的， 由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、

5、滯納金，并處不 繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 六、納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段， 妨礙稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務機關(guān)追繳欠繳的 稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的 罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。 七、以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款， 由稅務機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上 五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。 對騙取國家出口退稅款的，稅務機關(guān)可以在規(guī)定期間 內(nèi)停止為其辦理出口退稅。 八、以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅 務機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。 情節(jié)輕

6、微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務機關(guān)追繳其拒繳的稅款、 滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。 九、納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應納 或者應解繳的稅款，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未 繳納的，稅務機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí) 行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少 繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 十、扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機 關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未 收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。 十一、納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其 他方式阻撓稅務機關(guān)檢查的，由稅務機關(guān)責令改 正，可以處一萬元以下的罰款；

7、情節(jié)嚴重的，處 一萬元以上五萬元以下的罰款。 十二、非法印制發(fā)票的，由稅務機關(guān)銷毀非法印 制的發(fā)票，沒收違法所得和作案工具，并處一萬 元以上五萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追 究刑事責任。 十三、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人有 本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關(guān)處 理的，稅務機關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā) 售發(fā)票。 十四、納稅人、扣繳義務人的開戶銀行或 者其他金融機構(gòu)拒絕接受稅務機關(guān)依法檢 查納稅人、扣繳義務人存款賬戶，或者拒 絕執(zhí)行稅務機關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳 稅款的決定，或者在接到稅務機關(guān)的書面 通知后幫助納稅人、扣繳義務人轉(zhuǎn)移存款， 造成稅款流失的，由稅務機關(guān)處十萬元以

8、 上五十萬元以下的罰款，對直接負責的主 管人員和其他直接責任人員處一千元以上 一萬元以下的罰款。 以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處三年以下有期徒刑 或者拘役，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金；情節(jié)嚴 重的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處拒繳稅款一倍 以上五倍以下罰金 納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致 使稅務機關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上不滿 十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處 欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬元以上的， 處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五 倍以下罰金 以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù) 額較

9、大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款 一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的， 處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五 倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的， 處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以 上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。 虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅 款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二 萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有 其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五 萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有 其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，

10、 并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。 有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別 嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者 死刑，并處沒收財產(chǎn)。 單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直 接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期 徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié) 的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大 或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無 期徒刑。 偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期 徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金； 數(shù)量較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有 期徒刑

11、，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數(shù)量巨大或 者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期 徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。 偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量特別巨大， 情節(jié)特別嚴重，嚴重破壞經(jīng)濟秩序的，處無期徒刑或者死 刑，并處沒收財產(chǎn)。 單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直 接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期 徒刑、拘役或者管制；數(shù)量較大或者有其他嚴重情節(jié)的， 處三年以上十年以下有期徒刑；數(shù)量巨大或者有其他特別 嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。 非法出售增值稅專用發(fā)票的，處三年以下 有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以 上二

12、十萬元以下罰金；數(shù)量較大的，處三 年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以 上五十萬元以下罰金；數(shù)量巨大的，處十 年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬 元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。 非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造 的增值稅專用發(fā)票的，處五年以下有期徒 刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二 十萬元以下罰金。 稅法優(yōu)先于會計法 會計核算辦法、財務制度的備案制度 會計利潤與應稅所得額 虧損的認定 “其他”是否征稅的確定 稅務管理、檢查的規(guī)定 稅法優(yōu)先權(quán)的規(guī)定 稅務機關(guān)與納稅人的權(quán)責 稅制調(diào)整期 每年修訂、出臺1000多個規(guī)章 稅收管理體制的變化 最近的稅收政策 一、流轉(zhuǎn)稅調(diào)整 1、國稅函20

13、0554號關(guān)于增值稅一般納稅人支付的貨物運關(guān)于增值稅一般納稅人支付的貨物運 輸代理費用不得抵扣進項稅額的批復輸代理費用不得抵扣進項稅額的批復 2、中華人民共和國海關(guān)進出口貨物征稅管理辦法、中華人民共和國海關(guān)進出口貨物征稅管理辦法 3、國稅函、國稅函200582號關(guān)于進一步加強出口貨物退（免）稅號關(guān)于進一步加強出口貨物退（免）稅 審核管理的通知審核管理的通知 4、國稅函、國稅函200583號關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的批復號關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的批復 5、國稅函2005256號關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)對外修理修配業(yè)務有關(guān) 退（免）稅問題的批復 二、所得稅調(diào)整 1、國稅發(fā)20059號關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎

14、金等計算征收個人關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人 所得稅方法問題的通知所得稅方法問題的通知 2、國稅函、國稅函200559號關(guān)于做好號關(guān)于做好2004年度外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得年度外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得 稅匯算清繳工作有關(guān)問題的通知稅匯算清繳工作有關(guān)問題的通知 3、財稅、財稅200529號關(guān)于債轉(zhuǎn)股企業(yè)有關(guān)稅收政策的通知號關(guān)于債轉(zhuǎn)股企業(yè)有關(guān)稅收政策的通知 4、國稅發(fā)200521號制藥企業(yè)按25%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告費支出，超 過比例部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn) 5、國稅發(fā)200550號關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理若干問題的意見 6、財稅200535號關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得

15、稅問 題的通知 7、國稅函2005318號關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個 人所得稅問題的批復 三、其他方面 1、財稅200511號關(guān)于調(diào)整證券關(guān)于調(diào)整證券(股票股票)交易印花稅稅率的通交易印花稅稅率的通 知知按l的稅率繳納證券(股票)交易印花稅 2、國稅發(fā)200511號關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除 審批權(quán)限的通知審批權(quán)限的通知 3、財稅200545號關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知 4、國稅函2005190號關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通 知 5、國稅函2005142號關(guān)于清產(chǎn)核資工作有關(guān)稅收政策問題 的復函 6、國稅發(fā)200543號納稅評估管理辦法（

16、試行） 應稅收入的確認 成本、費用的稅前扣除 投資方面的差異 會計收入的確認4個標準：實質(zhì)重于形式，并奉行 謹慎性原則。 計稅收入的確認2個標準：相對而言，形式重于實 質(zhì) 重“索款憑據(jù)” 重“合同” 重“結(jié)算手續(xù)” 重“貨物的移動” 會計核算：因此類交易中未產(chǎn)生可準確計量的經(jīng) 濟利益流入，且為了扼制會計操縱盈余，故一般 不確認收入。 稅法規(guī)定：從全社會的利益考慮，從反避稅的角 度考慮，要求按交易中商品的公允價值或市場價 格確認應稅收入。 增值稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的規(guī)定；增值稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的規(guī)定； 消費稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的規(guī)定；消費稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的規(guī)定； 營業(yè)稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的

17、規(guī)定；營業(yè)稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的規(guī)定； 企業(yè)所得稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的規(guī)定；企業(yè)所得稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的規(guī)定； 一般不確認收入；一般不確認收入； 特殊的作收入確認的項目特殊的作收入確認的項目 將貨物交付他人代銷；將貨物交付他人代銷； 視同買斷方式下的代銷業(yè)務；視同買斷方式下的代銷業(yè)務； 采用以舊換新銷售時，銷售的商品按照一般商品采用以舊換新銷售時，銷售的商品按照一般商品 銷售的原則確認收入，回收的商品作為購進商品銷售的原則確認收入，回收的商品作為購進商品 處理；處理； 將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物分配給股東。將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物分配給股東。 會計核算：高度的權(quán)責發(fā)生制。 稅前扣除：適度引

18、入收付實現(xiàn)制。例如： 工資性支出的稅前扣除（計稅工資、工 效掛鉤； 廣告費的稅前扣除。 會計核算：直接配比、間接配比、期間配 比。 稅前扣除：在會計配比的基礎(chǔ)上又獨樹一 幟，表現(xiàn)在： 簡化配比方法； 以相關(guān)性為基礎(chǔ)； 強調(diào)對等性； 會計核算：會計核算所依據(jù)的限額制度和審批制度，是現(xiàn) 代企業(yè)制度下所有者與經(jīng)營者之間利益的契約安排，是現(xiàn) 代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分。 稅前扣除：對許多稅前扣除項目詳細規(guī)定其扣除標準，對 部分稅前扣除項目要求納稅人應到主管稅務機關(guān)辦理審批 手續(xù)（目前內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)不同）。這是： 組織稅收收入的需要； 防止納稅人轉(zhuǎn)移利潤、進行不當避稅的需要； 是維護稅基的剛性

19、、避免納稅人自由裁量應稅所得的需 要； 也是在一定程度上公平稅負的需要。 會計憑證：相關(guān)法規(guī)中只規(guī)定其基本類別和應具 備的要素，并不要求其具體形式。 稅前扣除憑證：從稅收征管需要出發(fā)，不但規(guī)定 了具體種類和形式，而且必要時要求提供相關(guān)證 明材料。諸如對租金發(fā)票、廣告費發(fā)票、捐贈收 據(jù)、差旅費及會議費證明材料的具體規(guī)定。 凡已計入會計損益的成本費用未取得法定的稅前 扣除憑證和證明材料的，一律應作納稅調(diào)整。 關(guān)于借款費用資本化及其稅前扣除的分析：開始 資本化、資本化金額的確定、停止資本化。 固定資產(chǎn)后續(xù)支出：會計核算中分別修理費、改 良支出及裝修費作不同處理；稅前扣除則設置了 形式上的條件要求作相

20、應處理。 會計核算：將所有投資收益均集中于“投資收益” 賬戶反映。 稅法規(guī)定：將投資收益分為境內(nèi)投資收益與境外 投資收益；內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的投資收益；持 有收益與轉(zhuǎn)讓收益，并分別給予其不同的稅收待 遇。 外商投資企業(yè)兼營投資業(yè)務時，對從境內(nèi)投資的 企業(yè)取得的利潤（股息），按規(guī)定可不計入企業(yè) 應納稅所得額，但與該投資有關(guān)的各項費用和投 資期滿不能收回的投資損失等，不得沖減本企業(yè) 應納稅所得額。 外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)的收益應計入當期 應納稅所得額，轉(zhuǎn)讓損失出可在當期稅前扣除。 外商投資企業(yè)采用權(quán)益法核算投資收益對應納稅 所得額均不得產(chǎn)生影響。 持有收益：會計準則中規(guī)定，短期投資的 現(xiàn)金股利

21、或利息，應于實際收到時，沖減 投資的賬面價值。稅法中則規(guī)定應將其作 為持有收益。 轉(zhuǎn)讓收益：兩者計算結(jié)果不等。 會計核算：本著實質(zhì)重于形式之原則，分別采用成本法或 權(quán)益法核算，而計稅時不采納權(quán)益法的結(jié)果。 稅法規(guī)定：不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算， 被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配（包括以盈余公積 和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，被投資企業(yè)應確認投資所得 的實現(xiàn)。 成本法下的差異 權(quán)益法下的差異 對股票股利的不同處理 會計收益：轉(zhuǎn)讓收入減去“長期股權(quán)投資” 賬戶的借方余額 應稅收益：轉(zhuǎn)讓收入減去長期股權(quán)投資的 計稅成本 國債利息：免稅與應稅問題 申請延期納稅權(quán)；最長3個月 申請減免稅權(quán)

22、多繳稅款申請退還權(quán)； 委托稅務代理權(quán)；納稅人可委托稅務代理機構(gòu) 進行納稅籌劃 要求稅務機關(guān)承擔賠償責任權(quán) 要求稅務機關(guān)保密權(quán) 申請復議和提起訴訟權(quán) 知情權(quán) 監(jiān)督權(quán) 納稅籌劃的目的納稅籌劃的目的 減少納稅人的納稅額減少納稅人的納稅額 降低稅收負擔率降低稅收負擔率 延緩納稅延緩納稅 實現(xiàn)企業(yè)利益或股東權(quán)益最大化實現(xiàn)企業(yè)利益或股東權(quán)益最大化 客觀原因：客觀原因： 加入加入WTO后稅收法規(guī)提供了可能后稅收法規(guī)提供了可能 大陸法系的弱點為籌劃提供了空間大陸法系的弱點為籌劃提供了空間 一國國內(nèi)在稅制結(jié)構(gòu)、稅率、稅收優(yōu)惠、地區(qū)、一國國內(nèi)在稅制結(jié)構(gòu)、稅率、稅收優(yōu)惠、地區(qū)、 行業(yè)等方面的稅負差異；行業(yè)等方面的稅

23、負差異； 不同國家或地區(qū)之間的稅負差異；不同國家或地區(qū)之間的稅負差異； 國際稅收管轄權(quán)存在的稅負差異。國際稅收管轄權(quán)存在的稅負差異。 主觀原因：主觀原因： 稅收是企業(yè)主要的社會費用，在法律許可的范圍內(nèi)稅收是企業(yè)主要的社會費用，在法律許可的范圍內(nèi) 降低稅收成本，是納稅人追求利潤最大化的重要降低稅收成本，是納稅人追求利潤最大化的重要 途徑。途徑。 要考慮稅負的整體性；要考慮稅負的整體性； 要與企業(yè)現(xiàn)有各種條件相結(jié)合；要與企業(yè)現(xiàn)有各種條件相結(jié)合； 必須以稅法為直接依據(jù)；必須以稅法為直接依據(jù)； 要與企業(yè)長遠發(fā)展目標相結(jié)合；要與企業(yè)長遠發(fā)展目標相結(jié)合； 以企業(yè)利益或股東權(quán)益的最大化為以企業(yè)利益或股東權(quán)益

24、的最大化為 目標；目標； 要熟悉宏觀的政治、經(jīng)濟政策要熟悉宏觀的政治、經(jīng)濟政策 納稅人自行籌劃納稅人自行籌劃:由財務會計人員進行籌劃。由財務會計人員進行籌劃。 納稅人委托中介機構(gòu)進行籌劃納稅人委托中介機構(gòu)進行籌劃 委托中介機構(gòu)進行稅收籌劃是多數(shù)納稅人進委托中介機構(gòu)進行稅收籌劃是多數(shù)納稅人進 行稅收籌劃的主要形式行稅收籌劃的主要形式 納稅人聘請稅收顧問籌劃納稅人聘請稅收顧問籌劃 大企業(yè)、尤其是跨國公司，聘請中介組織的稅大企業(yè)、尤其是跨國公司，聘請中介組織的稅 務專家、稅務行政部門退休人員、高校和稅務務專家、稅務行政部門退休人員、高校和稅務 研究機構(gòu)的專家等為其進行稅收籌劃研究機構(gòu)的專家等為其進行

25、稅收籌劃 籌劃稅率，比例、累進、其他稅率籌劃稅率，比例、累進、其他稅率 籌劃稅基（計稅依據(jù)）籌劃稅基（計稅依據(jù)） 籌劃稅收優(yōu)惠，減免稅的籌劃，出口退稅、籌劃稅收優(yōu)惠，減免稅的籌劃，出口退稅、 投資再退稅等其他優(yōu)惠的籌劃投資再退稅等其他優(yōu)惠的籌劃 籌劃納稅人籌劃納稅人 籌劃不同經(jīng)濟業(yè)務的稅負結(jié)構(gòu)籌劃不同經(jīng)濟業(yè)務的稅負結(jié)構(gòu) 籌劃國際稅收管轄權(quán)籌劃國際稅收管轄權(quán) ，籌劃避免雙重征稅、，籌劃避免雙重征稅、 籌劃跨國納稅人籌劃跨國納稅人 籌劃不同國家或地區(qū)的稅負狀況籌劃不同國家或地區(qū)的稅負狀況 籌劃避免稅收違法行為籌劃避免稅收違法行為 避免違法納稅法避免違法納稅法 掌握和理解各稅納稅義務發(fā)生的條件，掌握

26、和理解各稅納稅義務發(fā)生的條件， 防止因認定的錯誤而受到處罰。防止因認定的錯誤而受到處罰。 掌握和理解各稅有關(guān)計稅依據(jù)的規(guī)定，掌握和理解各稅有關(guān)計稅依據(jù)的規(guī)定， 防止因計稅依據(jù)確認的錯誤而受處罰。防止因計稅依據(jù)確認的錯誤而受處罰。 掌握和理解各稅以及稅收征管法有關(guān)反掌握和理解各稅以及稅收征管法有關(guān)反 避稅的規(guī)定，防止被稅務行政調(diào)查而造成的避稅的規(guī)定，防止被稅務行政調(diào)查而造成的 損失。損失。 掌握和理解各稅以及稅收征管法有關(guān)納掌握和理解各稅以及稅收征管法有關(guān)納 稅申報的規(guī)定，防止因申報錯誤而受到的處稅申報的規(guī)定，防止因申報錯誤而受到的處 罰。罰。 掌握和理解發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，防止掌握和理解發(fā)票管

27、理的有關(guān)規(guī)定，防止 因違反發(fā)票管理的規(guī)定而受到的處罰。因違反發(fā)票管理的規(guī)定而受到的處罰。 一、政策利用法一、政策利用法 稅種的新舊更替時的合理籌劃稅種的新舊更替時的合理籌劃 利用國家的行業(yè)政策籌劃利用國家的行業(yè)政策籌劃 利用現(xiàn)行稅收管理體制的矛盾進行籌劃利用現(xiàn)行稅收管理體制的矛盾進行籌劃 利用國家某些社會政策的籌劃利用國家某些社會政策的籌劃 其他因素的運用其他因素的運用 二、納稅人的財務籌劃法二、納稅人的財務籌劃法 稅基遞延法：稅基遞延法： 計稅收入的確認計稅收入的確認 加速折舊法加速折舊法 折舊年限孰短法折舊年限孰短法 存貨成本轉(zhuǎn)出孰高法存貨成本轉(zhuǎn)出孰高法 合并納稅法合并納稅法 稅基即期實現(xiàn)

28、法稅基即期實現(xiàn)法 稅基均衡法稅基均衡法 稅基最小法稅基最小法 收入最小法收入最小法 稅前費用扣除最大化稅前費用扣除最大化 其它稅基最小法其它稅基最小法 注意：稅法中特殊規(guī)定注意：稅法中特殊規(guī)定 財務安排法應當考慮的非稅因素財務安排法應當考慮的非稅因素 價格變動；價格變動； 時間價值；時間價值； 資金成本；資金成本； 其他非稅損益因素其他非稅損益因素 三、納稅人經(jīng)營的籌劃方法三、納稅人經(jīng)營的籌劃方法 購進環(huán)節(jié)的籌劃購進環(huán)節(jié)的籌劃 采購發(fā)票，減少違規(guī)發(fā)票的流入采購發(fā)票，減少違規(guī)發(fā)票的流入 供貨單位的選擇供貨單位的選擇 供貨方買價進項稅額銷售價銷項稅額應納稅額 一般納稅人 1000 17015002

29、5585 小規(guī)模納稅人 （6%） 1000 601500255195 小規(guī)模納稅人 （無發(fā)票） 1000 01500255255 資金來源方式資金來源方式 購置的時機購置的時機 設備的類型設備的類型 國產(chǎn)設備、進口設備國產(chǎn)設備、進口設備 新設備、舊設備新設備、舊設備 抵償債務方式的比較抵償債務方式的比較 財產(chǎn)出租與自用、投資納稅方案的比財產(chǎn)出租與自用、投資納稅方案的比 較較 讓利促銷納稅方案的選擇讓利促銷納稅方案的選擇 經(jīng)營租賃和融資租賃的比較經(jīng)營租賃和融資租賃的比較 自產(chǎn)和委托加工的選擇自產(chǎn)和委托加工的選擇 四、企業(yè)投資的籌劃四、企業(yè)投資的籌劃 投資的資金來源投資的資金來源 投資的企業(yè)類型投

30、資的企業(yè)類型 投資的方式投資的方式 投資的項目投資的項目 投資分配的形式投資分配的形式 股份公司的籌劃：股份公司的籌劃： 深圳某股份限公司是一個由企業(yè)員工出深圳某股份限公司是一個由企業(yè)員工出 資組成的股份制企業(yè)，股份額為資組成的股份制企業(yè)，股份額為1000萬股（原萬股（原 始股）。一年以后企業(yè)取得稅后利潤始股）。一年以后企業(yè)取得稅后利潤200萬元。萬元。 如果采取如果采取1元金額配股方式全部發(fā)給股東個人，元金額配股方式全部發(fā)給股東個人， 那么股票持有者為新增股票每股支付那么股票持有者為新增股票每股支付0.2元元 （）的稅，發(fā)放股息、紅利也如此。如（）的稅，發(fā)放股息、紅利也如此。如 果現(xiàn)在企業(yè)改

31、按四、六開配股，果現(xiàn)在企業(yè)改按四、六開配股，60為集體股，為集體股， 40為個人股，雖然個人股每股仍繳為個人股，雖然個人股每股仍繳0.2元的元的 稅收，但：稅收，但： 1集體股可以享受免稅集體股可以享受免稅24萬元（萬元（20060 20）的優(yōu)惠；）的優(yōu)惠； 2相當于從國家手中取得相當于從國家手中取得24萬元的投資；萬元的投資； 3可節(jié)稅可節(jié)稅16萬元（萬元（2002020060 20）；）； 利用銀行借款的籌劃利用銀行借款的籌劃 遼寧某鋼廠利用遼寧某鋼廠利用10年積累起年積累起500萬元，用萬元，用 這這500萬元購買設備進行投資，收益期萬元購買設備進行投資，收益期10年，年， 每年平均盈利

32、每年平均盈利100萬元，該鋼廠適用所得稅稅萬元，該鋼廠適用所得稅稅 率為率為33，則：，則： 該企業(yè)每年平均繳納企業(yè)所得稅：該企業(yè)每年平均繳納企業(yè)所得稅：10033 33萬元；萬元； 10年累計應納企業(yè)所得稅年累計應納企業(yè)所得稅330萬元。萬元。 若企業(yè)用銀行貸款的辦法，貸款若企業(yè)用銀行貸款的辦法，貸款500萬元，利萬元，利 息年支付額為息年支付額為5萬元，則萬元，則10年后企業(yè)累計繳納年后企業(yè)累計繳納 企業(yè)所得稅（企業(yè)所得稅（1005）3310313.5 萬元萬元 ，那么，那么10年減少稅負年減少稅負16.5萬元。萬元。 五、銷售的籌劃五、銷售的籌劃 銷售結(jié)算方式的選擇銷售結(jié)算方式的選擇 權(quán)

33、責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制 收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制 企業(yè)內(nèi)部結(jié)算收入與外部結(jié)算收入的企業(yè)內(nèi)部結(jié)算收入與外部結(jié)算收入的 劃分劃分 單一銷售單一銷售 混合銷售混合銷售 兼營兼營 單獨核算單獨核算 不單獨核算不單獨核算 市場價格市場價格 組成計稅價格組成計稅價格 國家定價國家定價 預約定價預約定價 設立辦事處；向總機構(gòu)所在地主管稅設立辦事處；向總機構(gòu)所在地主管稅 務機關(guān)申請開具務機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收外出經(jīng)營活動稅收 管理證明單管理證明單，回總機構(gòu)繳納稅收；，回總機構(gòu)繳納稅收； 累計超過累計超過180天后就地辦理稅務登記天后就地辦理稅務登記 常設分支機構(gòu)；流轉(zhuǎn)稅就地繳納，常設分支機構(gòu)；流轉(zhuǎn)稅就地繳納，

34、所得稅匯總繳納。所得稅匯總繳納。 獨立核算機構(gòu)：所有稅收就地繳納獨立核算機構(gòu)：所有稅收就地繳納 六、企業(yè)設立的籌劃六、企業(yè)設立的籌劃 企業(yè)類型的選擇企業(yè)類型的選擇 1、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇 李某打算成立公司，預計年獲利李某打算成立公司，預計年獲利12萬元，請萬元，請 問以何種方式組建公司可有最大稅后收益？問以何種方式組建公司可有最大稅后收益？ 方案方案1、成立有限責任公司、成立有限責任公司 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅=1233%=3.96萬元萬元; 個人所得稅個人所得稅=(12-3.96)20%=1.608萬元萬元 稅后收益稅后收益=123.

35、961.608=6.432萬元萬元 方案方案2:成立個人獨資企業(yè)成立個人獨資企業(yè) 個人所得稅個人所得稅=1235%0.675=3.525萬元萬元 稅后收益稅后收益=123.525=8.475萬元萬元 應選擇方案應選擇方案2 2、分公司與子公司的選擇分公司與子公司的選擇 投資方向的選擇投資方向的選擇 應充分利用國家產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，應充分利用國家產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策， 如對新辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對如對新辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對 特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策、對利用特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策、對利用“三廢三廢” 產(chǎn)品稅收優(yōu)惠等。產(chǎn)品稅收優(yōu)惠等?！班]箱郵箱”公司公司 注冊地點的選擇；注冊地點的選擇； 高新技術(shù)產(chǎn)

36、業(yè)開發(fā)區(qū)、國家扶持貧困高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、國家扶持貧困 地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、西部地區(qū)等地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、西部地區(qū)等 3、內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的選擇、內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的選擇 獲利年度的計算獲利年度的計算 2免免3減優(yōu)惠減優(yōu)惠 購進國產(chǎn)設備抵免所得稅購進國產(chǎn)設備抵免所得稅 抵扣增值稅抵扣增值稅 所得稅扣除上的寬松所得稅扣除上的寬松 七、企業(yè)合并分立的籌劃七、企業(yè)合并分立的籌劃 1、 企業(yè)合并與納稅籌劃；企業(yè)合并與納稅籌劃； 2、 企業(yè)分立與納稅籌劃企業(yè)分立與納稅籌劃 有混合銷售的企業(yè)，應盡量考慮分立經(jīng)營；有混合銷售的企業(yè)，應盡量考慮分立經(jīng)營； 分立便于企業(yè)性質(zhì)的認定，如福利企業(yè)、分立便于企業(yè)性質(zhì)的認定，如福利企業(yè)、 高科技企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)等；高科技企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)等； 有免稅項目企業(yè)，可計算分析考慮分立有免稅項目企業(yè)，可計算分析考慮分立 分立有利于獲得低所得稅稅率分立有利于獲得低所得稅稅率 3、 企業(yè)股權(quán)重組與納稅籌劃企業(yè)股權(quán)重組與納稅籌劃 股權(quán)轉(zhuǎn)讓；對轉(zhuǎn)讓所得，征收所得稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓；對轉(zhuǎn)讓所得，征收所得稅 增資擴股：不涉及稅收問題。增資擴股：不涉及稅收