論中小企業(yè)個(gè)人所得稅制度和征管問題的研究

1、論中小企業(yè)個(gè)人所得稅制度和征管問題的研究目 錄摘 要1一、 對(duì)我國中小企業(yè)個(gè)人所得稅的基本認(rèn)知1 1.我國中小企業(yè)個(gè)人所得稅的重要性1 2.中小企業(yè)個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配中的功能定位1 3.我國中小企業(yè)個(gè)人所得稅的國際比較1二、中小企業(yè)個(gè)人所得稅存在原因分析1 1.中小企業(yè)個(gè)人所得稅免稅額調(diào)整問題1 2.稅率結(jié)構(gòu)不合理2 3.扣除方式不合理2 4.征管工作亟待改善2 5.公民意識(shí)不強(qiáng)2三、 淺談對(duì)我國中小企業(yè)個(gè)人所得稅進(jìn)行完善的對(duì)策2 1.實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合稅制模式2 2.實(shí)行較低累進(jìn)性的中小企業(yè)個(gè)人所得稅2 3.合理確定費(fèi)用扣除與免稅項(xiàng)目3 4.建立起全社會(huì)的個(gè)人信譽(yù)約束機(jī)制3結(jié)論

2、3參考文獻(xiàn)3論中小企業(yè)個(gè)人所得稅制度和征管問題的研究摘要 我國中小企業(yè)個(gè)人所得稅的作用以調(diào)節(jié)收入分配為主，以增加籌集國家財(cái)政收入為輔，其作為我國第四大稅種，一直受到人們的關(guān)注。就現(xiàn)在看來，中小企業(yè)個(gè)人所得稅的作用已經(jīng)顯現(xiàn)，但也存在諸多問題，在很多方面都有待進(jìn)一步完善。本文在基本認(rèn)識(shí)我國中小企業(yè)個(gè)人所得稅重要作用的基礎(chǔ)上，分析其發(fā)展尚未成熟，在免稅額、稅率設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)，扣除方式、征管制度，公民意識(shí)等方面存在的問題，并就在今后如何在改革中進(jìn)一步完善中小企業(yè)個(gè)人所得稅問題提出了一些對(duì)策與建議。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)個(gè)人所得稅；收入分配；存在問題；完善 一、 對(duì)我國中小企業(yè)個(gè)人所得稅的基本認(rèn)知1.我國中小企業(yè)個(gè)

3、人所得稅的重要性 在以市場(chǎng)作為資源配置基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，收入分配差距趨于擴(kuò)大的現(xiàn)象必然存在。因而需要政府干預(yù)來調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初次分配帶來的懸殊。12.中小企業(yè)個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配中的功能定位 中小企業(yè)個(gè)人所得稅的作用主要有兩個(gè)方面：調(diào)節(jié)收入分配為主體，兼具籌集國家財(cái)政收入。中小企業(yè)個(gè)人所得稅制度固然擔(dān)負(fù)有調(diào)節(jié)貧富差距的功能，但即使再科學(xué)的中小企業(yè)個(gè)人所得稅制度，若無其他制度的合力，那么，對(duì)社會(huì)公平而言仍然是獨(dú)木難支。23.我國中小企業(yè)個(gè)人所得稅的國際比較 從稅負(fù)方面來看，我國是個(gè)低收入的國家, 卻并非像不少同志所一再強(qiáng)調(diào)的那樣, 是個(gè)低稅收負(fù)擔(dān)的國家。事實(shí)上, 我國中小企業(yè)個(gè)人所得稅的實(shí)際稅

4、收負(fù)擔(dān)并不低, 即使與以高中小企業(yè)個(gè)人所得稅為特征的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家相比,3 我國中小企業(yè)個(gè)人所得稅納稅人的負(fù)擔(dān)也是相當(dāng)重的,從征收單位來看，我國實(shí)行以個(gè)人為課稅單位的中小企業(yè)個(gè)人所得稅制度，美國實(shí)行以家庭作為課稅單位的中小企業(yè)個(gè)人所得稅制度。依據(jù)生活經(jīng)濟(jì)規(guī)模原理，個(gè)人福利水平高低同其所屬家庭總收入的關(guān)系要比同其個(gè)人收入關(guān)系更為密切。因?yàn)榧彝ナ杖胪谕患彝コ蓡T中分享，其中有相當(dāng)部分被用于購買家庭共同使用的耐用消費(fèi)品，且很多消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、投資等經(jīng)濟(jì)行為和社會(huì)行為在很大程度上是家庭行為。個(gè)人收入差距擴(kuò)大最終體現(xiàn)在家庭收入的差距上，因而中小企業(yè)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)的主要目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)收入分配的公平化，也集

5、中表現(xiàn)在對(duì)家庭收入的調(diào)節(jié)上。選擇以家庭作為課稅單位可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的中小企業(yè)個(gè)人所得稅，從而使對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)集中到對(duì)家庭收入的調(diào)節(jié)上，這樣能更充分地發(fā)揮中小企業(yè)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。4二、中小企業(yè)個(gè)人所得稅存在原因分析1.中小企業(yè)個(gè)人所得稅免稅額調(diào)整問題 首先從中小企業(yè)個(gè)人所得稅自身來看，其免稅額從800元提高到1600元，本意是減輕低收入者的稅負(fù)，但同時(shí)高收入者的應(yīng)稅所得也減少了。這樣收入低的人因?yàn)樵黾邮杖胧沟檬杖氩黄降瘸潭冉档?，收入高的人因?yàn)樵黾邮杖胧沟檬杖氩黄降燃觿?。兩者最后作用孰低孰高還值得商榷，這也是探究免稅額的設(shè)置所引起的收入不平等程度的關(guān)鍵點(diǎn)。因此有必要把

6、握好基準(zhǔn)收入與免稅額之間關(guān)系。5此外，中小企業(yè)個(gè)人所得稅累進(jìn)性隨著免征額的上升具有很強(qiáng)的規(guī)律性先上升，后下降。這說明在我國現(xiàn)行稅制和城鎮(zhèn)居民收入分布狀況下，能夠?qū)ふ业揭粋€(gè)令中小企業(yè)個(gè)人所得稅累進(jìn)性達(dá)到最優(yōu)的免征額，進(jìn)一步而言，若想提高我國現(xiàn)行中小企業(yè)個(gè)人所得稅的累進(jìn)性，不能僅僅依靠免征額的變動(dòng)來實(shí)現(xiàn)，因?yàn)樵谄渌麠l件不變的前提下，僅提高免征額可能會(huì)帶來適得其反的效果。此外，免征額應(yīng)有時(shí)變性特征，即隨著人收入水平的提高，免征額也應(yīng)適當(dāng)提高，這會(huì)增強(qiáng)中小企業(yè)個(gè)人所得稅的累進(jìn)性。2.稅率結(jié)構(gòu)不合理 現(xiàn)行稅法中有三種稅率，按照所得性質(zhì)類別不同分為超額累進(jìn)稅率、比例稅率、以及加成征稅稅率等。稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)繁

7、瑣、復(fù)雜，不利于納稅人掌握和稅收征管；工資薪金所得實(shí)行九級(jí)累進(jìn)稅率，級(jí)距過多，邊際稅率過高，最高稅率為45%，則使得一部分高收入者產(chǎn)生不滿心里，從而促使其產(chǎn)生偷漏稅傾向。對(duì)于低收入的工薪階層，過高的邊際稅率如同虛設(shè)?，F(xiàn)在多實(shí)行源頭扣繳，使得中低收入者成為主要納稅者，這就是前面所提到的我國中小企業(yè)個(gè)人所得稅微觀稅負(fù)高的主要原因，這從某種意義上加劇了縱向收入不平等，違背了中小企業(yè)個(gè)人所得稅了立法的原則和初衷。3.扣除方式不合理 首先說明的是減少低收入階層的所得稅，增加中低收入階層的可支配收入，可以降低基尼系數(shù)，而對(duì)高收入階層可以重稅，降低高收入階層可支配收入，也可以調(diào)節(jié)收入分配不公，減少收入差距。

8、因此根據(jù)公民實(shí)際收入情況合理征收個(gè)人所得稅至關(guān)重要。我國中小企業(yè)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除分別應(yīng)稅所得項(xiàng)目采用定額。74.征管工作亟待改善 二十多年的改革開放，是我國的所有制結(jié)構(gòu)和分配結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，個(gè)人收入分配來源多元化，稅源紛繁復(fù)雜、隱蔽多變，難以監(jiān)控，使得稅務(wù)部門很難全面把握其稅源，以至于大量應(yīng)稅收入無形流失。中小企業(yè)個(gè)人所得稅是所有稅種納稅人最多的一種，征管工作量大，但我國征管手段陳舊落后，如果達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的納稅人不自行申報(bào)，而且又無人揭發(fā)，就可以輕易逃避納稅，致使征管水準(zhǔn)低下難以提高。另外稅收無處不在，無處不有，稅收的作用發(fā)揮必然涉及關(guān)聯(lián)國民經(jīng)濟(jì)的眾多部門，需要得到多方面的支持配合。然

9、而由于改革不配套，使得中小企業(yè)個(gè)人所得稅征收工作中，稅務(wù)部門仍處于孤軍奮戰(zhàn)、孤掌難鳴的境地。最后則是稅法懲戒機(jī)制弱化，處罰難以從重從嚴(yán)，在具體的稅收過程中，還存在有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。這一切形成了加強(qiáng)稅收征管和推行依法治國巨大的障礙。5.公民意識(shí)不強(qiáng) 一部分公民納稅意識(shí)淡漠，對(duì)稅法不了解。當(dāng)受利益驅(qū)使時(shí)，有相當(dāng)一部分公民不愿意從自己口袋里掏錢向國家交稅，而且他們也沒有把依法納稅視為理所當(dāng)然的事情。國民中存在畸變失衡的心態(tài)，不肯主動(dòng)申報(bào)納稅，一部分公民認(rèn)為納稅是生活負(fù)擔(dān)。雖然很多單位代征所得稅，可只是盲目認(rèn)為自己納稅是被迫的，加上稅務(wù)證管缺乏剛性手段，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即使被查處了也是有利

10、可圖的。三、 淺談對(duì)我國中小企業(yè)個(gè)人所得稅進(jìn)行完善的對(duì)策1.實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合稅制模式 分類稅制使得中小企業(yè)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入的作用減弱，而綜合稅制可以綜合個(gè)人的全部所得，統(tǒng)籌確定稅負(fù)水平和調(diào)節(jié)力度，從稅制設(shè)計(jì)上這種稅制模式是調(diào)節(jié)收入分配的最好模式，但對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的要求都非常高，當(dāng)前我國征收水平還無法實(shí)行綜合稅制，考慮到我國亟需利用中小企業(yè)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配不公的現(xiàn)狀，可以逐步推進(jìn)實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的混合稅制模式，一方面對(duì)個(gè)人主要所得進(jìn)行綜合調(diào)節(jié)，另一方面對(duì)較難監(jiān)控收入的項(xiàng)目實(shí)行代扣代繳，不需要非常高的征管水平和納稅成本，較好地解決了當(dāng)前的主要矛盾。82.實(shí)行較低累進(jìn)性的中

11、小企業(yè)個(gè)人所得稅 我國居民目前存在大量復(fù)雜隱性收入的現(xiàn)狀導(dǎo)致了中小企業(yè)個(gè)人所得稅很難發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用。但是權(quán)衡之下，較低累進(jìn)性的中小企業(yè)個(gè)人所得稅還應(yīng)該是我國的首要選擇。較低累進(jìn)性的中小企業(yè)個(gè)人所得稅能夠使得出于避稅考慮而隱藏的隱性收入進(jìn)入征稅體系，使收入更加完整，能夠降低收入不平等。再者實(shí)行較低累進(jìn)性的中小企業(yè)個(gè)人所得稅能夠降低正式收入的負(fù)擔(dān)，在一定程度上也可以降低收入不平等程度。進(jìn)一步，較低的累進(jìn)性對(duì)個(gè)體行為的扭曲較少，引致的效率損失低于高結(jié)構(gòu)累進(jìn)性的稅收制度在我國應(yīng)該說是實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)個(gè)人所得稅公平與效率兼得的稅收安排。3.合理確定費(fèi)用扣除與免稅項(xiàng)目 今后在費(fèi)用扣除的設(shè)計(jì)上應(yīng)注意考慮不同納

12、稅人的實(shí)際情況，合理確定標(biāo)準(zhǔn)扣除和其他單項(xiàng)扣除，內(nèi)容應(yīng)包括納稅人為取得收入而支出的必要費(fèi)用及生活費(fèi)，撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人的費(fèi)用及其他如教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等費(fèi)用的扣除。同時(shí)免稅項(xiàng)目應(yīng)盡量減少，可通過寬免、扣除等其他形式來減輕稅負(fù)。4.建立起全社會(huì)的個(gè)人信譽(yù)約束機(jī)制 減少偷漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，除了提高公民道德素養(yǎng)，增強(qiáng)納稅意識(shí)，更重要的是建立起一套個(gè)人信譽(yù)約束機(jī)制。如果我國建立起了一套覆蓋全社會(huì)的個(gè)人或單位的社會(huì)信譽(yù)檔案平臺(tái)，并且信息公開，一旦個(gè)人或單位發(fā)生偷漏稅，就將被記入檔案。由于信息公開，凡是雇傭個(gè)人或單位之間做交易，為了保險(xiǎn)起見，都將先向檔案中心征詢有關(guān)的信譽(yù)資料，這樣多數(shù)個(gè)人或單位將會(huì)依法納稅，

13、這樣一來，中小企業(yè)個(gè)人所得稅的偷稅逃稅現(xiàn)象將大為減少。結(jié)論： 企業(yè)所得稅制度從產(chǎn)生到發(fā)展至今只有近百年的歷史,但其發(fā)展速度非?？?因?yàn)閲H上大多數(shù)國家為了爭(zhēng)奪國際貿(mào)易的流動(dòng)資本,在國際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中占取優(yōu)勢(shì)地位,紛紛采取了持續(xù)且強(qiáng)勁的企業(yè)所得稅改革措施。20世紀(jì)以來,全球經(jīng)歷了五次大的企業(yè)所得稅制改革。尤其是20世紀(jì)80年代以來,發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家都相繼進(jìn)行了一系列的企業(yè)所得稅制改革。總體看來，我國中小企業(yè)個(gè)人所得稅在我國稅系中有著重要作用，中國中小企業(yè)個(gè)人所得稅從建立，到改革再到走向完善是一個(gè)漫長的路程，中小企業(yè)個(gè)人所得稅現(xiàn)在雖然存在一些問題，但只要在今后改革中根據(jù)實(shí)施的具體情況，一步步完善，其一定能發(fā)揮更大的作用。參考文獻(xiàn)：1賈康,梁季.我國中小企業(yè)個(gè)人所得稅改革問題研究兼論“起征點(diǎn)”問題合理解決的思路J.財(cái)政研究,2010,04:2-13.2劉小川,汪沖.中小企業(yè)個(gè)人所得稅公平功能的實(shí)證分析J.稅務(wù)研究,2008,01:42-46.3 Richard M1Bird & Eric M1 Zolt, Redistribution via Taxat ion: The Limited Role of the Personal Income Tax in Developing countries1 ITPWorking Paper, 0508