《合作社資產(chǎn)的核算》ppt課件

1、協(xié)作社資產(chǎn)的核算協(xié)作社資產(chǎn)的核算省經(jīng)管局2021年10月一、協(xié)作社財會制度與村集領(lǐng)會計一、協(xié)作社財會制度與村集領(lǐng)會計制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化1.資產(chǎn)分類的變化 村集體：流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn) 協(xié)作社：流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)一、協(xié)作社財會制度與村集領(lǐng)會一、協(xié)作社財會制度與村集領(lǐng)會計制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化計制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化2.存貨的新增科目和要求 產(chǎn)品物資 委托加工物資，委托銷售商品，受托代 購商品，受托代銷商品 一、協(xié)作社財會制度與村集領(lǐng)會一、協(xié)作社財會制度與村集領(lǐng)會計制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化計制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化3

2、.對外投資的不同規(guī)定4.新增無形資產(chǎn)一、協(xié)作社財會制度與村集領(lǐng)會一、協(xié)作社財會制度與村集領(lǐng)會計制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化計制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化5.會計科目表附注的變化6.會計科目不同表述稱號的變化 庫存現(xiàn)金現(xiàn)金 成員往來內(nèi)部往來 產(chǎn)品物資庫存物資二、庫存現(xiàn)金和銀行存款的核算二、庫存現(xiàn)金和銀行存款的核算1.庫存現(xiàn)金的核算 除稱號由“現(xiàn)金變成“庫存現(xiàn)金外，詳細核算上，與村集領(lǐng)會計制度沒有變化。三、應收款、成員往來的核算三、應收款、成員往來的核算 應收款項 應收款 成員往來1.應收款的核算【例4】禽業(yè)協(xié)作社銷售一批雞蛋到超市，本錢20000元，售價23000元，貨款尚未收到。 會計分錄為兩筆，一是

3、應收款添加，運營收入添加；另外結(jié)轉(zhuǎn)本錢，運營支出添加，產(chǎn)品物資減少，會計分錄為： 借：應收款超市 23000 貸：運營收入 23000 同時：清算本錢 借：運營支出 20000 貸：產(chǎn)品物資雞蛋 200002.成員往來的核算【例6】某生豬協(xié)作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸，本錢14000元，售價14500元，價款暫未收到。 銷售商品是協(xié)作社正常運營活動，該業(yè)務同時導致運營收入添加，同時應收款成員往來借方添加。會計分錄為： 借：成員往來華豐公司 14500 貸：運營收入 14500 同時結(jié)轉(zhuǎn)本錢 借：運營本錢 14000 貸：產(chǎn)品物資 14000四、存貨的核算四、存貨的核算一存貨的

4、概念一存貨的概念 協(xié)作社的存貨包括種子、化肥、協(xié)作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原資料、機械零配件、低燃料、農(nóng)藥、原資料、機械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)廢值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)廢品、受托代銷商品、委托代銷商品、受品、受托代銷商品、委托代銷商品、受托代購商品、委托加工物資等。托代購商品、委托加工物資等。二存貨的入賬價值 1.購入的物資:按買價加運輸費、裝卸費等費用、運輸途中的合理損耗等計價； 2.受托代購商品:按視同購入的物資計價； 3.消費入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)廢品：按消費過程中發(fā)生的實踐支出計價； 4.委托加工物資:按委托加工物資的本錢加上實踐支付的全部費用計價

5、； 5.受托代銷商品:按合同或協(xié)議商定的價錢計價，出賣時，實踐收到的價款大于合同或協(xié)議商定價錢的差額計入運營收入，實踐收到的價款小于合同或協(xié)議商定價錢的差額計入運營支出； 6.委托代銷商品:按委托代銷商品的實踐本錢計價。三存貨的計價方法 1.先進先出法 2.加權(quán)平均法 3.個別計價法四存貨的核算 1.產(chǎn)品物資的核算 1資料的核算 資料是指直接用于產(chǎn)品消費并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要資料和外購半廢品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品構(gòu)成的輔助資料。 自制資料的核算 自制并驗收入庫的資料，按消費過程中發(fā)生的實踐本錢 借：產(chǎn)品物資 貸：消費本錢【例8】協(xié)作社自制的A資料驗收入庫，自制本錢10000元，會

6、計分錄為： 借：產(chǎn)品物資資料 10000 貸：消費本錢 10000投資者投入資料的核算 投資者投入的資料，按投資各方協(xié)商確認的價值 借：產(chǎn)品物資資料 貸：股金【例9】大米加工協(xié)作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價5000元 借：產(chǎn)品物資資料 5000 貸：股金 5000領(lǐng)用的資料 協(xié)作社在消費運營過程中領(lǐng)用資料，按實踐本錢 借：消費本錢、管理費用 貸：產(chǎn)品物資【例10】蜂業(yè)協(xié)作社加工蜂蜜飲料，領(lǐng)用蜂蜜100公斤，單價15元。會計分錄為： 借：消費本錢 1500 貸:產(chǎn)品物資資料蜂蜜 1500直接出賣資料 協(xié)作社出賣資料，按已收或應收價錢 借：銀行存款、應收款 貸：運營收入 借：運營支出

7、 貸：產(chǎn)品物資【例11】協(xié)作社出賣資料一批，價錢10000元，已收銀行。本錢9000元，會計分錄為： 借：銀行存款 10000 貸：運營收入 10000 期未結(jié)轉(zhuǎn)本錢 借：運營支出 9000 貸：產(chǎn)品物資 90003包裝物的核算 包裝物本錢以購買實踐支付價款確定 借：產(chǎn)品物資一包裝物 貸：銀行存款、應付款等 包裝物伴隨商品一同銷售，合并計價借記“銀行存款“應收款等科目，并結(jié)轉(zhuǎn)本錢，包裝物量大，涉及業(yè)務多的協(xié)作社，可增設(shè)“包裝物為一級科目。 包裝物購買核算【例13】家禽協(xié)作社貨款已支付購紙箱1000個，單價5元，物資已驗收入庫，會計分錄為： 借：產(chǎn)品物資包裝物 5000 包裝物 貸：銀行存款 5

8、000包裝物伴隨銷售的核算【例14】上述家禽協(xié)作社銷售雞蛋100箱，每箱單價100元，雞蛋本錢價80元，箱盒本錢5元，貨已存銀行，會計分錄為： 借：銀行存款 10000 貸：運營收入 10000 結(jié)轉(zhuǎn)本錢 借：運營支出 8500 貸：產(chǎn)品物資雞蛋 8000 產(chǎn)品物資包裝物 500包裝物出租出借的核算。 收到出租包裝物租金時 借：銀行存款、庫存現(xiàn)金 貸：其他收入 收到出借、出租包裝物的押金時 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：應付款、成員往來 退回押金，作相反會計分錄?！纠?5】協(xié)作社出租包裝物給內(nèi)部社員一個月。協(xié)議收押金500元，月底交租金100元，會計分錄為： 收押金時， 借：庫存現(xiàn)金 500 貸

9、：成員往來明細 500 月底，收到租金，收回包裝物，還回押金。 借：庫存現(xiàn)金 100 貸：其他收入 100 借：成員往來 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 4農(nóng)產(chǎn)品的核算 農(nóng)產(chǎn)品是指生物資產(chǎn)的收獲品，其可直接對外出賣，可再加工。 農(nóng)產(chǎn)品的本錢: 一年生農(nóng)作物，包括整個消費期間的各項實踐支出，如：種子、肥料、人工及相關(guān)費用 多年生植物，在投產(chǎn)期前，各項實踐支出計入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價值。投產(chǎn)后，如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品，相關(guān)費用那么計入該期農(nóng)產(chǎn)品的本錢，否那么，計入運營支出。【例16】某小麥種植協(xié)作社，在一畝田小麥種植過程中，共破費種子30元，肥料150元，農(nóng)藥60元，人工100元，收獲小麥500公斤。投入時 借：消

10、費本錢 340 貸：產(chǎn)品物資 240 應付工資 100收獲入庫后 借：產(chǎn)品物資農(nóng)產(chǎn)品 340 貸：消費本錢 340【例17】葡萄協(xié)作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實踐支出物資60000元，工資20000元，2006年到2007年消費周期實踐支出物資15000元，工資5000元。2007年7月開場收獲葡萄，估計可正常產(chǎn)果8年 投產(chǎn)之前的各項開支，計入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價值 借：林木資產(chǎn)葡萄樹 80000 貸：產(chǎn)品物資 60000 應付工資 20000 2006年至2007年的消費周期，各項開支記入產(chǎn)品本錢 借：消費本錢 20000 貸：產(chǎn)品物資 15000 應付工資 5000 2007年收獲葡

11、萄15000公斤，并攤銷本葡萄樹的價值 借：產(chǎn)品物資葡萄 20000 貸：消費本錢 20000 攤銷本年葡萄樹的折舊 800001-5%8=9500 借：運營支出 9500 貸：林木資產(chǎn)葡萄樹 9500 銷售農(nóng)產(chǎn)品時， 借：銀行存款、應收款 貸：運營收入 借：運營支出 貸：產(chǎn)品物資【例18】前例所收獲的葡萄全部對外實現(xiàn)銷售，銷售價每公斤8元，貨款已全部收存銀行。 借：銀行存款 120000 貸：運營收入 120000期末結(jié)轉(zhuǎn)本錢 借：運營支出 20000 貸：產(chǎn)品物資 200005商品的核算 商品是指協(xié)作社已完成全部消費過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，以及外購或委托加工完成驗收入

12、庫用于銷售的各種商品。 從事商品流通協(xié)作社商品物資的核算 商品到達驗收入庫后 借：產(chǎn)品物資 貸：應付款、成員往來、銀行存款等發(fā)出商品后，結(jié)轉(zhuǎn)本錢 借：運營支出 貸：產(chǎn)品物資【例19】養(yǎng)雞協(xié)作社到社員李義家收買山雞一批，價錢2000元，價款尚未支付。會計分錄為： 借：產(chǎn)品物資山雞 2000 貸：成員往來李義 2000同月，這批山雞實現(xiàn)對外銷售，價款2200元，已收銀行。會計分錄為： 借：銀行存款 2200 貸：運營收入 2200結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品本錢 借：運營支出 2000 貸：產(chǎn)品物資 2000加工型協(xié)作社商品物資的核算 從事加工消費的協(xié)作社，其商品物資主要指產(chǎn)廢品，普通應按實踐本錢進展核算。產(chǎn)廢品

13、的入庫、發(fā)出和銷售，平常只記數(shù)量不記金額；月度終了，計算入庫產(chǎn)廢品的實踐本錢；對發(fā)出和銷售的產(chǎn)廢品，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法等方法確定其實踐本錢。消費完成驗收入庫的產(chǎn)廢品，按實踐本錢，借：產(chǎn)品物資 貸：消費本錢等銷售產(chǎn)廢品并結(jié)轉(zhuǎn)本錢時， 借：運營支出 貸：產(chǎn)品物資【例20】蜂業(yè)協(xié)作社的消費車間將蜂蜜加工成飲料，當月共加工飲料10000箱，實踐單位本錢72元，合計720000元，會計分錄： 借：產(chǎn)品物資 720000 貸：消費本錢 720000 上例實現(xiàn)對外銷售5000箱，每箱售價120元 借：銀行存款 600000 貸：運營收入 600000 月底，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的本錢 借：

14、運營支出 360000 貸：產(chǎn)品物資 360000 2.委托加工物資的核算 發(fā)給外單位加工的物資 借：委托加工物資 貸：產(chǎn)品物資 協(xié)作社支付的加工費用、應負擔的運雜費等 借：委托加工物資 貸：銀行存款 加工完成驗收入庫， 借：產(chǎn)品物資 貸：委托加工物資 【例21】蜂業(yè)協(xié)作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進展灌裝，發(fā)出半廢品甲資料50000元，輔助資料乙10000元，應負擔加工費用5000元，路途運輸費用1000元。發(fā)出委托加工物資 借：委托加工物資 60000 貸：產(chǎn)品物資甲資料 50000 乙資料 10000支付運雜費、加工費用 借：委托加工物資 6000 貸：銀行存款 6000收回委托加工物資

15、借：產(chǎn)品物資 66000 貸：委托加工物資 660003.委托代銷商品的核算 發(fā)給外單位銷售的商品 借：委托代銷商品 貸：產(chǎn)品物資 收到代銷單位報來的代銷清單時， 借：應收款 貸：運營收入 結(jié)算手續(xù)費，結(jié)轉(zhuǎn)本錢 借：運營支出 貸：委托代銷商品、應付款等【例22】某禽業(yè)協(xié)作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每箱雞蛋本錢為40元，零售價每箱50元。協(xié)議按銷售收入的5%作為手續(xù)費。發(fā)出500箱雞蛋時， 借：委托代銷商品 20000 貸：產(chǎn)品物資 20000收到已銷售500箱雞蛋的清單時， 借：應收款中旺超市 25000 貸：運營收入 25000結(jié)轉(zhuǎn)本錢 借：運營支出 20000 貸：委托代銷商品 20

16、000提取手續(xù)費用， 借：運營支出 1250 貸：應收款中旺超市 1250實踐收到銷售款， 借：銀行存款 23750 貸：應收款中旺超市 237504.受托代銷商品的核算 收到代銷商品時， 借：受托代銷商品 貸：成員往來、應付款等 售出受托代銷商品時， 借 ：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收款等 貸：受托代銷商品 按實踐收到價款與合同或協(xié)議商定價錢差額，貸記運營收入，或借記運營支出【例23】蘋果協(xié)作社接受本社社員李義委托代銷蘋果2000公斤，協(xié)議每公斤2.4元，貨物售出后結(jié)清。協(xié)作社當月實現(xiàn)對外銷售，每公斤2.6元，貨款已存銀行，并用現(xiàn)金結(jié)清往來。會計分錄如下：收到委托代銷產(chǎn)品時，借：受托代銷商品 4

17、800 貸：成員往來李義 4800售出商品時：借：銀行存款 5200 貸：受托代銷商品 4800 運營收入 400如因市場行情變化，市場價每公斤2.3元 借：運營支出 200 銀行存款 4600 貸：受托代銷商品 4800如市場價每公斤2.4元，那么 借：銀行存款 4800 貸：受托代銷商品 4800結(jié)清與社員李義往來 借：成員往來李義 4800 貸：庫存現(xiàn)金 48005.受托代購商品 收到受托代購商品款時， 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：成員往來、應付款 受托采購商品時， 借：受托代購商品 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 、應付款 將受托代購商品交付給委托方時， 借：成員往來、應付款等 貸：受托代購商

18、品 如受托代購商品收取手續(xù)費， 借：成員往來、應收款等 貸：運營收入 收到手續(xù)費時， 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等 貸：成員往來、應收款等【例24】生豬協(xié)作社接受本社成員興隆生豬公司委托，一致購買飼料5000公斤，單價以1.5元預付，協(xié)作社當月用銀行存款購買飼料5000公斤，本錢每公斤1.4元，并將飼料交付興隆公司。會計分錄為： 接受委托購買，收到預付款7500元 借：銀行存款 7500 貸：成員往來興隆公司 7500 購買飼料 借：受托代購商品 7000 貸：銀行存款 7000 交付委托方時，并結(jié)清款項 借：成員往來興隆公司 7500 貸：受托代購商品 7000 庫存現(xiàn)金 500如協(xié)議手續(xù)費為商品的5%，70005%=140 借：成員往來 7500 貸：受托代購商品 7000 運營收入 140 庫存現(xiàn)金 360固定資產(chǎn)-接受捐贈的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：專項基金【例27】協(xié)作社接受某單位捐贈已運用過的地秤一臺，原價4500元，目前市場同類產(chǎn)品估價3500元，協(xié)作社負擔運費200元。計算協(xié)作社接受捐贈產(chǎn)品本錢，以