基建礦井財(cái)務(wù)核算管理辦法

1、精心整理基建礦井財(cái)務(wù)核算管理辦法（試行）為進(jìn)一步加強(qiáng)基建礦井管理，有效控制工程造價(jià)，降低投資成本，提咼投資收益，特制定本辦法?；ㄊ瘴彩侵富üこ涛慈拷Y(jié)束，首采面具備生產(chǎn)條件，還不具備正式轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前的階段。對(duì)該類(lèi)礦井的考核分為基建階段和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段分別進(jìn)行考核。一、基建階段礦井的核算和考核（一）基建階段礦井的核算基建礦井核算應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，做好在建工程投資、工程煤收入的核算及涉稅申報(bào)及達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)選擇，準(zhǔn)JI確進(jìn)行核算。對(duì)于新建礦井，除了企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)（ 包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借

2、款費(fèi)用等）在實(shí)際發(fā)生時(shí)通過(guò)“管理費(fèi)用”科目核算外，其他支出全部通過(guò)“在建工程”科目進(jìn) 行核算。按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程 等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。1、新建礦井的工程支出構(gòu)成（1）外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù) 費(fèi)等。（2）自行建造的固定資產(chǎn)成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的 必要支出構(gòu)成。包括：工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化精心整理的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)自

3、行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。無(wú)論采用何種方式所建工程都應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本。（3）建筑工程、安裝工程支出。根據(jù)與建造承包方簽訂的合同、工程進(jìn)度等定期與建造承包方辦理工程價(jià)款結(jié) 算，結(jié)算的工程價(jià)款計(jì)入在建工程成本。自營(yíng)方式建造的固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按 照直接材料、直接人工、直接施工機(jī)械費(fèi)等計(jì)量。（4）待攤支出。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造 固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研 究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、I* 1 hL建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、

4、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)等。為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)包括為進(jìn)行工程籌建、建設(shè)、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)、驗(yàn)收總結(jié) 等工作所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括工作人員薪酬、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、 工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、零星購(gòu)置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書(shū)資料 費(fèi)、印花稅和其他管理性質(zhì)的開(kāi)支。要正確區(qū)分企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)和為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)，準(zhǔn)確核算工程成本和當(dāng)期 損益。執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中歸集； 執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，開(kāi)辦費(fèi)直接在“管理費(fèi)用”中核算，計(jì)入當(dāng)期損益。（5）待攤支出的分?jǐn)?。在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)將待攤支出分?jǐn)傆?jì)入各項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值。 計(jì)算

5、待攤支出分配率待攤支出分配率二累計(jì)發(fā)生的待攤支出+（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝精心整理設(shè)備支出）X 100%XX工程應(yīng)分配的待攤支出=（XX工程的建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè) 備支出）X待攤支出分配率計(jì)算確定已完工的固定資產(chǎn)成本房屋、建筑物等固定資產(chǎn)成本二建筑工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С鲂枰惭b設(shè)備的成本二設(shè)備成本+為設(shè)備安裝發(fā)生的基礎(chǔ)、支座等建筑工程支出 + 安裝工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?、工程煤的核算（1）工程煤會(huì)計(jì)核算礦井建設(shè)中的工程煤（指井巷工程施工期間生產(chǎn)的煤炭和聯(lián)合試運(yùn)行期間所生 產(chǎn)的煤炭）收入，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按 其實(shí)際銷(xiāo)售收

6、入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本。相應(yīng)的成本和收入通過(guò)“在建工程 -待攤支出”進(jìn)行歸集。（2）工程煤涉稅政策增值稅。出售工程煤取得的收入應(yīng)交納增值稅；如取得一般納稅人資格，可相應(yīng)抵扣與之相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅金（包括 2009年1月1日后新購(gòu)設(shè)備）。在建礦井應(yīng)及時(shí) 辦理增值稅一般納稅人資格，盡早抵扣新購(gòu)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅，降低稅負(fù)。資源稅。按銷(xiāo)售數(shù)量及自用移送量繳納資源稅。企業(yè)所得稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1994132號(hào)）第二條規(guī)定：“企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以 征稅，而不能直接沖減在建工程成本”。企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入不準(zhǔn)沖減在建工程成本的稅收規(guī)定，是防止

7、企 業(yè)以直接沖減在建工程成本的方式來(lái)逃避稅收。但試運(yùn)行收入在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，精心整理不是將收入全額作為應(yīng)納稅所得額，必須對(duì)應(yīng)取得收入的相應(yīng)成本。因此，企業(yè)在 建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，扣除對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的“庫(kù)存商品”成本之后的余額， 并入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定不一致時(shí)的處理原則，有工程煤收入的單位應(yīng)進(jìn)行企 業(yè)所得稅納稅申報(bào)，在申報(bào)表中如實(shí)填列工程煤收入和應(yīng)當(dāng)扣除的成本、費(fèi)用、稅 金、損失等計(jì)算應(yīng)納稅所得額，然后計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。3、新建礦井轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算的時(shí)點(diǎn)選擇外購(gòu)固定資產(chǎn)或自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，便可進(jìn)行增資。（1）關(guān)于達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)“達(dá)到預(yù)定可使

8、用狀態(tài)”是指所購(gòu)建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了購(gòu)買(mǎi)方或建造方預(yù) 先設(shè)計(jì)或者設(shè)想的可以使用狀態(tài)。通常所購(gòu)建的固定資產(chǎn)滿(mǎn)足以下條件之一，即應(yīng)1 L*1當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)：固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。所購(gòu)置或者建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或者合同要求相符合或者基本相符，即 使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或者合同要求不相符的地方，也不會(huì)影響其正常使用。繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正 常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng) 認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可

9、使用狀態(tài)。（2）新建礦井預(yù)定可使用狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)選擇新建礦井經(jīng)集團(tuán)公司組織驗(yàn)收后，首采工作面開(kāi)始試生產(chǎn)（不包括聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)）， 即可以認(rèn)為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，礦井建設(shè)基本結(jié)束，應(yīng)以此為時(shí)點(diǎn)，組織礦井竣 工決算，終止待攤支出歸集和借款利息資本化。以后發(fā)生的固定資產(chǎn)投資不再分?jǐn)偩恼泶龜傊С?，但?yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求分?jǐn)偱c之相關(guān)的支出。新建礦井進(jìn)入首采工作面開(kāi)始正式生產(chǎn)煤炭后，應(yīng)全面歸集產(chǎn)品生產(chǎn)成本，如 實(shí)核算產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算。礦井轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算后，如尚未辦理竣工結(jié)算的工程項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)工程預(yù)算、 造價(jià)或工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理 竣工結(jié)算手續(xù)后

10、，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不再調(diào)整原已計(jì)提的折舊 額。（二）基建礦井的考核及獎(jiǎng)懲1、考核范圍將由集團(tuán)公司撥款建設(shè)單位全部納入考核。 - I. ;2、考核內(nèi)容I 1L （1）考核工程形象進(jìn)度。根據(jù)每年下達(dá)的新建礦井建設(shè)計(jì)劃，考核主要工程形 象進(jìn)度是否達(dá)到新建礦井建設(shè)計(jì)劃要求。（2）考核工程資金支出預(yù)算。根據(jù)每年下達(dá)的新建礦井建設(shè)計(jì)劃，對(duì)照工程概 算，按照每項(xiàng)工程形象進(jìn)度確定投資支出，有效控制工程造價(jià)，保證不超概算，降 低投資成本。對(duì)于確實(shí)需要變更設(shè)計(jì)增加投資的，按規(guī)定報(bào)批后增加指標(biāo)。對(duì)于因 客觀(guān)因素形成的超支（如定額調(diào)整等），考核時(shí)給予調(diào)整。3、獎(jiǎng)懲按集團(tuán)公司對(duì)基建礦井下達(dá)的計(jì)劃及考核辦法進(jìn)行獎(jiǎng)懲。二、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段的核算和考核（一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段的會(huì)計(jì)核算1、新建礦井在采、掘、機(jī)、運(yùn)、通各系統(tǒng)貫通以后，進(jìn)入首采工作面開(kāi)始正式 生產(chǎn)煤炭（不包括聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)），即可以認(rèn)為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，礦井建設(shè)基本結(jié)精心整理束。進(jìn)入首采工作面開(kāi)始正式生產(chǎn)煤炭，應(yīng)全面歸集產(chǎn)品生產(chǎn)成本，如實(shí)核算產(chǎn)品 銷(xiāo)售收入，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算。2、核算范圍的界定由基本建設(shè)處組織設(shè)計(jì)管理處、質(zhì)監(jiān)站、規(guī)劃部等部門(mén)針對(duì)每個(gè)礦井的具體情 況，根據(jù)基建收