基建礦井財務核算管理辦法

1、精心整理基建礦井財務核算管理辦法（試行）為進一步加強基建礦井管理，有效控制工程造價，降低投資成本，提咼投資收益，特制定本辦法。基建收尾是指基建工程未全部結(jié)束，首采面具備生產(chǎn)條件，還不具備正式轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營前的階段。對該類礦井的考核分為基建階段和生產(chǎn)經(jīng)營階段分別進行考核。一、基建階段礦井的核算和考核（一）基建階段礦井的核算基建礦井核算應按企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定進行核算，做好在建工程投資、工程煤收入的核算及涉稅申報及達到預定可使用狀態(tài)的時點選擇，準JI確進行核算。對于新建礦井，除了企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費（ 包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借

2、款費用等）在實際發(fā)生時通過“管理費用”科目核算外，其他支出全部通過“在建工程”科目進 行核算。按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程 等項目進行明細核算，核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。1、新建礦井的工程支出構(gòu)成（1）外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可 使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務 費等。（2）自行建造的固定資產(chǎn)成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的 必要支出構(gòu)成。包括：工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費、應予資本化精心整理的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業(yè)自

3、行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式所建工程都應按實際發(fā)生的支出確定其工程成本。（3）建筑工程、安裝工程支出。根據(jù)與建造承包方簽訂的合同、工程進度等定期與建造承包方辦理工程價款結(jié) 算，結(jié)算的工程價款計入在建工程成本。自營方式建造的固定資產(chǎn)，其成本應當按 照直接材料、直接人工、直接施工機械費等計量。（4）待攤支出。待攤支出是指在建設期間發(fā)生的，不能計入某項固定資產(chǎn)價值、而應由所建造 固定資產(chǎn)共同負擔的相關(guān)費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研 究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、I* 1 hL建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、

4、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯(lián)合試車費等。為建造工程發(fā)生的管理費包括為進行工程籌建、建設、聯(lián)合試運轉(zhuǎn)、驗收總結(jié) 等工作所發(fā)生的管理費用，包括工作人員薪酬、辦公費、差旅交通費、勞動保護費、 工具用具使用費、固定資產(chǎn)使用費、零星購置費、招募生產(chǎn)工人費、技術(shù)圖書資料 費、印花稅和其他管理性質(zhì)的開支。要正確區(qū)分企業(yè)開辦費和為建造工程發(fā)生的管理費，準確核算工程成本和當期 損益。執(zhí)行新企業(yè)會計準則之前發(fā)生的開辦費，在“長期待攤費用”中歸集； 執(zhí)行新企業(yè)會計準則之后，開辦費直接在“管理費用”中核算，計入當期損益。（5）待攤支出的分攤。在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，應將待攤支出分攤計入各項固定資產(chǎn)的價值。 計算

5、待攤支出分配率待攤支出分配率二累計發(fā)生的待攤支出+（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝精心整理設備支出）X 100%XX工程應分配的待攤支出=（XX工程的建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設 備支出）X待攤支出分配率計算確定已完工的固定資產(chǎn)成本房屋、建筑物等固定資產(chǎn)成本二建筑工程支出+應分攤的待攤支出需要安裝設備的成本二設備成本+為設備安裝發(fā)生的基礎、支座等建筑工程支出 + 安裝工程支出+應分攤的待攤支出2、工程煤的核算（1）工程煤會計核算礦井建設中的工程煤（指井巷工程施工期間生產(chǎn)的煤炭和聯(lián)合試運行期間所生 產(chǎn)的煤炭）收入，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按 其實際銷售收

6、入或預計售價沖減在建工程成本。相應的成本和收入通過“在建工程 -待攤支出”進行歸集。（2）工程煤涉稅政策增值稅。出售工程煤取得的收入應交納增值稅；如取得一般納稅人資格，可相應抵扣與之相關(guān)的進項稅金（包括 2009年1月1日后新購設備）。在建礦井應及時 辦理增值稅一般納稅人資格，盡早抵扣新購設備進項稅，降低稅負。資源稅。按銷售數(shù)量及自用移送量繳納資源稅。企業(yè)所得稅。根據(jù)國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知（國稅發(fā)1994132號）第二條規(guī)定：“企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入總收入予以 征稅，而不能直接沖減在建工程成本”。企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入不準沖減在建工程成本的稅收規(guī)定，是防止

7、企 業(yè)以直接沖減在建工程成本的方式來逃避稅收。但試運行收入在計算企業(yè)所得稅時，精心整理不是將收入全額作為應納稅所得額，必須對應取得收入的相應成本。因此，企業(yè)在 建工程發(fā)生的試運行收入，扣除對外銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的“庫存商品”成本之后的余額， 并入應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。根據(jù)會計規(guī)定與稅法規(guī)定不一致時的處理原則，有工程煤收入的單位應進行企 業(yè)所得稅納稅申報，在申報表中如實填列工程煤收入和應當扣除的成本、費用、稅 金、損失等計算應納稅所得額，然后計算繳納企業(yè)所得稅。3、新建礦井轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營核算的時點選擇外購固定資產(chǎn)或自營工程達到預定可使用狀態(tài)，便可進行增資。（1）關(guān)于達到預定可使用狀態(tài)“達到預定可使

8、用狀態(tài)”是指所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達到了購買方或建造方預 先設計或者設想的可以使用狀態(tài)。通常所購建的固定資產(chǎn)滿足以下條件之一，即應1 L*1當認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用狀態(tài)：固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。所購置或者建造的固定資產(chǎn)與設計要求或者合同要求相符合或者基本相符，即 使有極個別與設計或者合同要求不相符的地方，也不會影響其正常使用。繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正 常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，就應當 認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可

9、使用狀態(tài)。（2）新建礦井預定可使用狀態(tài)的時點選擇新建礦井經(jīng)集團公司組織驗收后，首采工作面開始試生產(chǎn)（不包括聯(lián)合試運轉(zhuǎn)）， 即可以認為達到預定可使用狀態(tài)，礦井建設基本結(jié)束，應以此為時點，組織礦井竣 工決算，終止待攤支出歸集和借款利息資本化。以后發(fā)生的固定資產(chǎn)投資不再分攤精心整理待攤支出，但應根據(jù)企業(yè)會計準則的要求分攤與之相關(guān)的支出。新建礦井進入首采工作面開始正式生產(chǎn)煤炭后，應全面歸集產(chǎn)品生產(chǎn)成本，如 實核算產(chǎn)品銷售收入，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營核算。礦井轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營核算后，如尚未辦理竣工結(jié)算的工程項目，應根據(jù)工程預算、 造價或工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理 竣工結(jié)算手續(xù)后

10、，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不再調(diào)整原已計提的折舊 額。（二）基建礦井的考核及獎懲1、考核范圍將由集團公司撥款建設單位全部納入考核。 - I. ;2、考核內(nèi)容I 1L （1）考核工程形象進度。根據(jù)每年下達的新建礦井建設計劃，考核主要工程形 象進度是否達到新建礦井建設計劃要求。（2）考核工程資金支出預算。根據(jù)每年下達的新建礦井建設計劃，對照工程概 算，按照每項工程形象進度確定投資支出，有效控制工程造價，保證不超概算，降 低投資成本。對于確實需要變更設計增加投資的，按規(guī)定報批后增加指標。對于因 客觀因素形成的超支（如定額調(diào)整等），考核時給予調(diào)整。3、獎懲按集團公司對基建礦井下達的計劃及考核辦法進行獎懲。二、生產(chǎn)經(jīng)營階段的核算和考核（一）生產(chǎn)經(jīng)營階段的會計核算1、新建礦井在采、掘、機、運、通各系統(tǒng)貫通以后，進入首采工作面開始正式 生產(chǎn)煤炭（不包括聯(lián)合試運轉(zhuǎn)），即可以認為達到預定可使用狀態(tài)，礦井建設基本結(jié)精心整理束。進入首采工作面開始正式生產(chǎn)煤炭，應全面歸集產(chǎn)品生產(chǎn)成本，如實核算產(chǎn)品 銷售收入，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營核算。2、核算范圍的界定由基本建設處組織設計管理處、質(zhì)監(jiān)站、規(guī)劃部等部門針對每個礦井的具體情 況，根據(jù)基建收