我國(guó)上市公司內(nèi)部控制失效分析及對(duì)策(上)

1、 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制失效分析及對(duì)策(上)【摘要】近年來，上市公司的資金黑幕頻頻曝光。隨著“安然”，“世通”等一系列大公司轟然倒閉，公司的內(nèi)部管理已引起全世界公司的重視。我國(guó)的情況也不甚樂觀，從早期的“銀廣夏”事件到2017年驚爆巨大資金黑幕的“東盛科技”事件，我國(guó)上市公司的治理問題越發(fā)凸顯出來。而其中，內(nèi)部控制是公司治理的一個(gè)重要組成部分，它貫穿于公司治理的各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制失效，是直接導(dǎo)致上述舞弊案件發(fā)生的原因。 因此，本文選擇從研究?jī)?nèi)部控制的角度，分析我國(guó)上市公司內(nèi)部控制失效的現(xiàn)象，并對(duì)此進(jìn)行深入研究，挖掘背后的成因，并以COSO報(bào)告為框架，提出具體的、十分具有可操作性的完善對(duì)策，希望有

2、助于改善上市公司內(nèi)部控制失效的狀況，對(duì)上市公司完善內(nèi)部控制起到借鑒作用。關(guān)鍵詞： 內(nèi)部控制，上市公司，COSO理論 Abstract In recent years, there are a series of accounting sandals and corruption cases, which cause the internal control being the focus in the world. In our country, the condition is not optimistic neither. From yin guangxia to dongsheng te

3、chnology in 2017, we can find that there are too many problems in managing in our country. The internal control is a part of manage, which impenetrates all the courses. The nullification of the internal control is the direct reason which causes these cases. So I choose to analyze the pany managing f

4、rom the angle of the internal control, to find out how it abates and why it happened. Then I will put forward the advisories which are very specific and operable on the basis of COSO. I hope that this will provide some experience for enterprises to make their internal control system effective. KEY W

5、ORDS: internal control, the listed pany, COSO theory. 目錄 一、序言1 （一）研究的背景1 （二）研究的意義1 （三）研究的內(nèi)容及論文結(jié)構(gòu)2 二、文獻(xiàn)綜述3 （一）國(guó)外理論研究進(jìn)展3 （二）國(guó)內(nèi)理論研究現(xiàn)狀4 （三）理論比較5 三、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及失效成因6 （一）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀6 （二）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制失效成因8 四、完善上市公司內(nèi)控制度的對(duì)策10 （一）控制環(huán)境10 （二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估11 （三）控制活動(dòng)13 （四）信息與溝通14 （五）監(jiān)控14 五、結(jié)論與展望15 參考文獻(xiàn)16 一、序言 （一）研究背景 1938年

6、，震驚世界的麥克森-羅賓斯公司舞弊案，開始引起了人們對(duì)內(nèi)部控制的重視。二十世紀(jì)后期，又相繼發(fā)生了一系列聳人聽聞的公司造假和商業(yè)欺詐事件，例如美國(guó)的安然，世界通信，施樂和默克制藥相繼爆出會(huì)計(jì)丑聞，歷史悠久的銀行業(yè)巨人英國(guó)巴林銀行破產(chǎn)，日本最大的金融機(jī)構(gòu)三井住友銀行爆出中行油巨虧事件，這些全都無一例外與公司的管理有著千萬縷的聯(lián)系。而內(nèi)部控制也正是公司管理中最重要的部分之一，內(nèi)部控制的失效，直接導(dǎo)致公司管理不善，經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問題。 然而，我國(guó)的內(nèi)部控制思想較國(guó)外起步晚，這也導(dǎo)致我國(guó)近年來公司丑聞更是頻頻曝光。從早期的“鄭百文”，“銀廣夏”，“麥科特”，“藍(lán)田股份”，“東方電子”等上市公司會(huì)計(jì)造假，到20

7、17年，伊利股份董事長(zhǎng)被拘留，創(chuàng)維數(shù)碼董事局主席和金正數(shù)碼及深圳石化董事長(zhǎng)被捕，開開公司高層人員攜款潛逃。反省以上事件，問題無不出在公司的管理經(jīng)營(yíng)上，而內(nèi)部控制不利，是非常重要的一個(gè)原因。 我國(guó)現(xiàn)在內(nèi)部控制理論還很不完善，內(nèi)部控制制度還存在很多缺陷。因此，若要建立良好的現(xiàn)代企業(yè)制度，必須完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行，才能保證企業(yè)健康，持續(xù)的發(fā)展下去。 （二）研究意義 管理實(shí)踐證明，企業(yè)的所有管理工作應(yīng)從建立和完善內(nèi)部控制制度開始。企業(yè)的一切決策和活動(dòng)都應(yīng)在完善的內(nèi)部控制制度下制定和執(zhí)行，不能游離于內(nèi)部控制制度之外。完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)于任何組織，任何單位，無論其規(guī)模大小，盈利與否，都至關(guān)

8、重要。上述的公司舞弊事件已經(jīng)證明，單位中的差錯(cuò)舞弊，經(jīng)營(yíng)效率低下，損失浪費(fèi)嚴(yán)重，都是由內(nèi)部控制的缺陷直接或間接引起的。 現(xiàn)代企業(yè)的核心是法人治理結(jié)構(gòu)，法人治理結(jié)構(gòu)都是一組規(guī)范與法人財(cái)產(chǎn)相關(guān)各方的責(zé)、權(quán)、利的經(jīng)濟(jì)安排。其中包括股東大會(huì)、董事會(huì)、管理者和員工，或者說是法人治理制度的組織結(jié)構(gòu)形態(tài)。1公司的各項(xiàng)制度實(shí)質(zhì)就是他們之間的權(quán)責(zé)劃分，而責(zé)權(quán)利的實(shí)現(xiàn)則有賴于建立與公司內(nèi)外環(huán)境相一致的具體控制制度。 內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，其內(nèi)涵相當(dāng)廣泛，而且其作用也遠(yuǎn)不止防弊。內(nèi)部控制的目標(biāo)已擴(kuò)大到保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)信息的可靠性，減少不必要的費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，保護(hù)資產(chǎn)，避免異常風(fēng)

9、險(xiǎn)，履行法律責(zé)任等。 隨著我國(guó)加入WTO，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)更加激烈。我國(guó)的企業(yè)將面臨不僅來自國(guó)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)，更有來自國(guó)際市場(chǎng)的沖擊。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)歸根結(jié)底是切的管理競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)只有具備完善的內(nèi)部管理制度，才有可能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得一席之地。而內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)非常重要的組成部分，對(duì)企業(yè)確保財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性有著重要的作用。 因此，研究我國(guó)內(nèi)部控制的失效原因及對(duì)策，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。通過對(duì)內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的研究，有助于企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)管理效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的各項(xiàng)目標(biāo)。 （三）研究?jī)?nèi)容及論文結(jié)構(gòu) 文章從內(nèi)部控制失效的角度

10、進(jìn)行分析，找到我國(guó)上市公司內(nèi)部控制存在的問題并加以完善，以達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部控制效果，提高企業(yè)管理效率，杜絕企業(yè)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。本文以COSO報(bào)告為基礎(chǔ)，將內(nèi)部控制的構(gòu)成分為五要素，分別為控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與溝通，監(jiān)控。本文將對(duì)其概念、意義、現(xiàn)狀及完善分別進(jìn)行討論。 本文結(jié)構(gòu) 第一章，選題的意義。 完善的內(nèi)部控制制度可以規(guī)范企業(yè)的各種行為，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。但是目前我國(guó)很多企業(yè)并不具備完善的內(nèi)部控制制度，即使有內(nèi)部控制制度，也不一定能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。這是我國(guó)上市公司普遍存在的問題。本文通過對(duì)內(nèi)部控制失效及其成因的分析，找出企業(yè)目前制度存在的不完善之處，提出改進(jìn)

11、建議，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。 第二章，理論回顧及研究。 通過回顧內(nèi)部控制的發(fā)展，研究其概念及理論，以及COSO報(bào)告的主要相關(guān)內(nèi)容，更加深刻的理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵，作為內(nèi)部控制應(yīng)用于實(shí)踐的指導(dǎo)，并找到內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的理論依據(jù)。 第三章，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及失效成因。 通過大量的數(shù)據(jù)及資料，分析我國(guó)目前企業(yè)內(nèi)部控制狀況及存在的問題，將理論與實(shí)際相結(jié)合，找出現(xiàn)實(shí)中的不足，從控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與溝通，監(jiān)控五個(gè)方面分別進(jìn)行分析，并對(duì)現(xiàn)象背后的原因進(jìn)行深入討論。 第四章，完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議。 這部分以公司為立足點(diǎn)，從公司的角度去考慮如何完善內(nèi)部控制制度，以可操作性為前

12、提，完善COSO五要素，提出具體的改進(jìn)建議。 第五章，總結(jié)與展望。 通過對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析和對(duì)內(nèi)部控制制度的研究，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度中存在較大缺陷的地方，進(jìn)行深入的思考，探討內(nèi)部控制理論在中國(guó)企業(yè)具體運(yùn)用中存在的主要問題，提出自己的見解。希望有更多人認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況切實(shí)有效的完善內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。 論文特色： 本文的特點(diǎn)在于對(duì)內(nèi)部控制失效做了全面系統(tǒng)的分析。筆者認(rèn)為雖然研究?jī)?nèi)部控制理論的文章有很多，但大多數(shù)都是從某一方面進(jìn)行研究，不夠系統(tǒng)、全面。因此本文以五要素為切入點(diǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析，再?gòu)默F(xiàn)象到本質(zhì)，從外部到內(nèi)部，全面剖析內(nèi)部控制失效現(xiàn)象背后的原因

13、。 另外，在文章第四部分，筆者提出了詳細(xì)的完善對(duì)策。同其他文章不同之處在于，大多數(shù)學(xué)者都論述了應(yīng)該從哪幾方面進(jìn)行改進(jìn)，但更多論述的是所選擇改進(jìn)的幾方面的原因或作用，這在本文第三部分都已進(jìn)行了論述。筆者認(rèn)為要對(duì)上市公司真正起到借鑒作用，應(yīng)提出更加具體的改進(jìn)措施。因此在這一部分，筆者站在公司而不是學(xué)者的角度，以可操作行為前提，提出了十分詳細(xì)具體的完善內(nèi)部控制的對(duì)策。 二、文獻(xiàn)綜述 （一）國(guó)外內(nèi)部控制研究進(jìn)展 自1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)提出內(nèi)部控制這一概念至今，內(nèi)部控制的理論經(jīng)歷了內(nèi)部牽制，內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這五個(gè)階段。這五個(gè)階段中，內(nèi)部牽制階

14、段以賬目間的相互核對(duì)和崗位分離為主要內(nèi)容；內(nèi)部控制制度階段將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩部分；內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段引入控制環(huán)境，將內(nèi)部控制定義為由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三要素構(gòu)成的體系；內(nèi)部控制整體框架階段將內(nèi)部控制擴(kuò)展為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督五要素，將內(nèi)部控制由平面結(jié)構(gòu)發(fā)展為立體結(jié)構(gòu)；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理階段將內(nèi)部控制融入風(fēng)險(xiǎn)管理，將五要素又?jǐn)U展為八要素，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控，更加豐富了內(nèi)部控制的內(nèi)容。 具體發(fā)展歷程 1內(nèi)部牽制20世紀(jì)初，柯氏會(huì)計(jì)詞典中將內(nèi)部牽制定義為：柯氏會(huì)計(jì)詞典中將內(nèi)部牽制定義為的

15、報(bào)告中，對(duì)內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義:“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和公司內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)公司的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)公司堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策。” 1958年，該審計(jì)委員會(huì)在審計(jì)程序文告的第29號(hào)，正式以文稿形式對(duì)內(nèi)部控制重新進(jìn)行表述:“內(nèi)部控制從廣義上說包括會(huì)計(jì)控制和管理控制?！?1972年，該委員會(huì)發(fā)布的第1號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告給管理控制和會(huì)計(jì)控制下了一個(gè)詳細(xì)且權(quán)威的定義。該定義如下:“管理控制包括(但不限于)組織規(guī)劃以及與管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過程有關(guān)的程序和記錄。這種授權(quán)是與實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)這個(gè)責(zé)任相聯(lián)系的管理功能，并且

16、是建立交易的會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn);會(huì)計(jì)控制包括(但不限于)組織規(guī)劃以及保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性有關(guān)的程序和記錄?！?3內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)1988年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)發(fā)布第55號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告(SAS No. 55)，正式提出“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(Internal Control Structure)”這一概念：審計(jì)程序文告的第29號(hào)，正式以文稿形式對(duì)內(nèi)部控制重新進(jìn)行表述:“內(nèi)部控制從廣義上說包括會(huì)計(jì)控制和管理控制。” 1972年，該委員會(huì)發(fā)布的第1號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告給管理控制和會(huì)計(jì)控制下了一個(gè)詳細(xì)且權(quán)威的定義。該定義如下:“管理控制包括(但不限于)組織規(guī)劃以及與管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

17、授權(quán)的決策過程有關(guān)的程序和記錄。這種授權(quán)是與實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)這個(gè)責(zé)任相聯(lián)系的管理功能，并且是建立交易的會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn);會(huì)計(jì)控制包括(但不限于)組織規(guī)劃以及保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性有關(guān)的程序和記錄?！?3內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)1988年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)發(fā)布第55號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告(SAS No. 55)，正式提出“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(Internal Control Structure)”這一概念(SAS No.78)，全面接受COSO報(bào)告的內(nèi)容。新準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，為經(jīng)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)法律的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

18、而提供合理保證的過程”。該準(zhǔn)則不僅明確了內(nèi)部控制的三大目標(biāo)，而且劃分了內(nèi)部控制的五要素，分別為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。同SAS第55號(hào)相比，COSO報(bào)告保留了“控制環(huán)境”和“控制程序”的合理要素，調(diào)整模糊要素“會(huì)計(jì)系統(tǒng)”為“信息與溝通”，加入新成分“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”和監(jiān)控，使得內(nèi)部控制由原來的平面結(jié)構(gòu)發(fā)展為立體框架。這樣的結(jié)構(gòu)使內(nèi)部控制不僅僅局限于會(huì)計(jì)，而是滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)方面。這樣的結(jié)構(gòu)設(shè)置也使內(nèi)部控制更加合理、充實(shí)。 2017年7月通過的薩班斯奧克斯利法案，特別強(qiáng)調(diào)了對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)估。要求在年報(bào)中提供內(nèi)部控制報(bào)告，評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其執(zhí)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行審核和報(bào)告。公司的首席執(zhí)行官與財(cái)務(wù)官需出具書面保證，不僅要確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，還要確保公司擁有完善的內(nèi)部控制體系。 5企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管