基礎(chǔ)會計(jì)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

1、2004.2.181第一節(jié)第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算籌資業(yè)務(wù)的核算 一、籌資業(yè)務(wù)核算的一、籌資業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容內(nèi)容 投資者投入資金投資者投入資金 從企業(yè)的角度來看，籌資的從企業(yè)的角度來看，籌資的方式主要有：方式主要有： 1.直接籌集。即直接接受投資直接籌集。即直接接受投資者投入的資金，具體表現(xiàn)為貨幣者投入的資金，具體表現(xiàn)為貨幣資金、或固定資產(chǎn)、或無形資產(chǎn)資金、或固定資產(chǎn)、或無形資產(chǎn)等。等。2004.2.181 2.間接籌集。通過證券市場發(fā)間接籌集。通過證券市場發(fā)行股票募集資金。行股票募集資金。 借入資金借入資金 企業(yè)借入的資金，根據(jù)期限企業(yè)借入的資金，根據(jù)期限長短分為長期借款和短期借款。長短分為長期

2、借款和短期借款。 2004.2.181 二、籌資業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的會二、籌資業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目計(jì)科目 1“實(shí)收資本實(shí)收資本”科目。科目。 屬所有者權(quán)益類科目。核算企屬所有者權(quán)益類科目。核算企業(yè)章程規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資業(yè)章程規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本。貸方登記投入資本的增加數(shù)，本。貸方登記投入資本的增加數(shù)，借方登記投資的減少數(shù)，期末余額借方登記投資的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示期末所有者投資的實(shí)在貸方，表示期末所有者投資的實(shí)有數(shù)額。該科目應(yīng)按投資人明細(xì)賬。有數(shù)額。該科目應(yīng)按投資人明細(xì)賬。 2004.2.181 2.“短期借款短期借款”科目?？颇?。 屬負(fù)債類科目。核算企業(yè)借屬負(fù)債類科目。核

3、算企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。入的期限在一年以下的各種借款。取得借款時(shí)，記入該科目貸方；取得借款時(shí)，記入該科目貸方；償還借款時(shí)，記入借方；余額在償還借款時(shí)，記入借方；余額在貸方，表示尚未償還的短期借款貸方，表示尚未償還的短期借款數(shù)額。該科目按借款種類設(shè)置明數(shù)額。該科目按借款種類設(shè)置明細(xì)賬。細(xì)賬。2004.2.181 3.“長期借款長期借款”科目。科目。 屬負(fù)債類科目。核算企業(yè)借屬負(fù)債類科目。核算企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款。入的期限在一年以上的各種借款。貸方登記取得的各種長期借款及貸方登記取得的各種長期借款及其應(yīng)付未付的利息；借方登記到其應(yīng)付未付的利息；借方登記到期償還的長期借款

4、本金和利息；期償還的長期借款本金和利息；余額在貸方，表示尚未歸還的長余額在貸方，表示尚未歸還的長期借款本金和利息數(shù)。該科目按期借款本金和利息數(shù)。該科目按借款種類設(shè)置明細(xì)賬。借款種類設(shè)置明細(xì)賬。 2004.2.181 4.“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目。屬負(fù)債科目。屬負(fù)債類科目。核算企業(yè)為籌集長期資類科目。核算企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)生的債券本金及應(yīng)付利息。金而發(fā)生的債券本金及應(yīng)付利息。貸方登記發(fā)行債券實(shí)際收到的款貸方登記發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)、溢價(jià)等，借方登記到期歸還項(xiàng)、溢價(jià)等，借方登記到期歸還的債券本息等。余額在貸方表示的債券本息等。余額在貸方表示企業(yè)尚未償還的債券本息數(shù)。本企業(yè)尚未償還的債券本息數(shù)

5、。本科目按債券種類進(jìn)行明細(xì)分類核科目按債券種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。算。2004.2.181 三、籌資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理三、籌資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 投入資金投入資金 舉例說明：假設(shè)渝華工廠舉例說明：假設(shè)渝華工廠2001年年12月月1日有關(guān)賬戶期初余日有關(guān)賬戶期初余額如下：額如下：2004.2.181 資資 產(chǎn)產(chǎn) 金額金額 負(fù)債及權(quán)益負(fù)債及權(quán)益 金額金額 現(xiàn)金現(xiàn)金 1500 實(shí)收資本實(shí)收資本 2400000 銀行存款銀行存款 120000 資本公積資本公積 11500 原材料原材料 240000 庫存商品庫存商品 200000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1800000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 50000 合合 計(jì)計(jì) 24

6、11500 合合 計(jì)計(jì) 2411500 2004.2.181 例例(1)某投資者投入貨幣資金某投資者投入貨幣資金10萬元，設(shè)備萬元，設(shè)備100萬元，專利權(quán)萬元，專利權(quán)一項(xiàng)一項(xiàng)20萬元。萬元。 借入資金借入資金 例例(2)從銀行借入期限為從銀行借入期限為10個(gè)個(gè)月，利率月，利率6%的借款的借款10萬元存入萬元存入銀行。銀行。 例例(3)從銀行借入用于購置設(shè)從銀行借入用于購置設(shè)備款備款50萬元存入銀行，期限萬元存入銀行，期限2年。年。2004.2.181 發(fā)行債券發(fā)行債券 例例(4)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券60萬元，款項(xiàng)收存銀行。萬元，款項(xiàng)收存銀行。 2004.2.181第二節(jié)第二

7、節(jié) 購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算 一、購進(jìn)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容一、購進(jìn)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 (一一)固定資產(chǎn)購進(jìn)業(yè)務(wù)核算內(nèi)固定資產(chǎn)購進(jìn)業(yè)務(wù)核算內(nèi)容容 固定資產(chǎn)，是指使用年限較固定資產(chǎn)，是指使用年限較長、單位價(jià)值較高，并且在使用長、單位價(jià)值較高，并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。 企業(yè)購入固定資產(chǎn)，應(yīng)按取企業(yè)購入固定資產(chǎn)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。得時(shí)的實(shí)際成本入賬。2004.2.181 實(shí)際成本是指為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)在實(shí)際成本是指為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)在達(dá)到使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理、達(dá)到使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。具體包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、必要的支出。具體包括

8、買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和稅金。上述內(nèi)包裝費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和稅金。上述內(nèi)容構(gòu)成固定資產(chǎn)購進(jìn)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容。容構(gòu)成固定資產(chǎn)購進(jìn)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容。 (二二)材料采用業(yè)務(wù)核算內(nèi)容材料采用業(yè)務(wù)核算內(nèi)容 購進(jìn)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容應(yīng)是：核算材購進(jìn)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容應(yīng)是：核算材料貨款、稅金的支出、未付等情況；各料貨款、稅金的支出、未付等情況；各種采購費(fèi)用的發(fā)生與結(jié)算，確定其材料種采購費(fèi)用的發(fā)生與結(jié)算，確定其材料采購成本，并辦理入庫結(jié)轉(zhuǎn)采購成本。采購成本，并辦理入庫結(jié)轉(zhuǎn)采購成本。 2004.2.181 二、購進(jìn)業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的二、購進(jìn)業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目會計(jì)科目 1.“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目。科目。 資產(chǎn)類

9、科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。借方登記增加的固資產(chǎn)的原價(jià)。借方登記增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值；貸方登記減少定資產(chǎn)原始價(jià)值；貸方登記減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值；余額在借的固定資產(chǎn)原始價(jià)值；余額在借方，表示期末結(jié)存的固定資產(chǎn)原方，表示期末結(jié)存的固定資產(chǎn)原始價(jià)值。始價(jià)值。2004.2.181 2.“物資采購物資采購”科目?？颇?。 屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)購入物資的采購成本。借方登記購入物資的采購成本。借方登記購入物資的買價(jià)和采購費(fèi)用；貸購入物資的買價(jià)和采購費(fèi)用；貸方登記物資達(dá)到并驗(yàn)收入庫的實(shí)方登記物資達(dá)到并驗(yàn)收入庫的實(shí)際采購成本；余額在借方，表示際采購成本；余

10、額在借方，表示尚未達(dá)到或尚未驗(yàn)收入庫的在途尚未達(dá)到或尚未驗(yàn)收入庫的在途物資實(shí)際成本。該科目按采購物物資實(shí)際成本。該科目按采購物資的種類設(shè)置明細(xì)賬。資的種類設(shè)置明細(xì)賬。 2004.2.181 3.“原材料原材料”科目?？颇?。 屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)各種庫存材料的增減變動情況。各種庫存材料的增減變動情況。借方登記入庫材料的實(shí)際成本；借方登記入庫材料的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本；余額在借方，表示庫存材料的結(jié)余額在借方，表示庫存材料的結(jié)存數(shù)。本科目該材料品種明細(xì)賬。存數(shù)。本科目該材料品種明細(xì)賬。2004.2.181 4.“ 4.“應(yīng)付賬款

11、應(yīng)付賬款”科目。科目。 屬于負(fù)債類科目，核算企業(yè)屬于負(fù)債類科目，核算企業(yè)因購買材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)因購買材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。發(fā)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。發(fā)生應(yīng)付貨款時(shí)記入貸方；歸還應(yīng)生應(yīng)付貨款時(shí)記入貸方；歸還應(yīng)付貨款時(shí)記入借方；余額一般在付貨款時(shí)記入借方；余額一般在貸方，表示應(yīng)付未付的貨款數(shù)，貸方，表示應(yīng)付未付的貨款數(shù)，本科目按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。本科目按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。 2004.2.181 5.“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目。科目。 屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)按照購銷合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單按照購銷合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。發(fā)生預(yù)付款時(shí)，按

12、實(shí)位的貨款。發(fā)生預(yù)付款時(shí)，按實(shí)際支付金額記入借方；收到貨物際支付金額記入借方；收到貨物抵銷預(yù)付款時(shí)，記入貸方；期末抵銷預(yù)付款時(shí)，記入貸方；期末借方余額表示尚未收回的預(yù)付款借方余額表示尚未收回的預(yù)付款數(shù)額。本科目按供應(yīng)單位設(shè)置明數(shù)額。本科目按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。細(xì)賬。 2004.2.181 6.“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目?？颇?。 屬于負(fù)債類科目，核算企業(yè)屬于負(fù)債類科目，核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌的對外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票。發(fā)生應(yīng)付貨款而開出、商業(yè)匯票。發(fā)生應(yīng)付貨款而開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，記入貸方；到承兌商業(yè)匯票時(shí)，記入貸方；到期兌現(xiàn)支付貨款時(shí)，記入借方；期兌現(xiàn)支付貨款時(shí)，記入借

13、方；余額在貸方，表示尚未到期兌付余額在貸方，表示尚未到期兌付的商業(yè)匯票。的商業(yè)匯票。 2004.2.181 三、購進(jìn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理三、購進(jìn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)購進(jìn)業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)購進(jìn)業(yè)務(wù) 例例(5)購入機(jī)器一臺，價(jià)值購入機(jī)器一臺，價(jià)值30萬元，萬元，增值稅稅率增值稅稅率17%，以支票付訖。，以支票付訖。 材料購進(jìn)業(yè)務(wù)材料購進(jìn)業(yè)務(wù) 例例(6)購入甲材料購入甲材料5噸，單價(jià)噸，單價(jià)1200元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1020元，運(yùn)費(fèi)元，運(yùn)費(fèi)600元，均以存款支付，材料未到。元，均以存款支付，材料未到。 2004.2.181 例例(7)從從M公司購入甲材料公司購入甲材料3噸，噸，單價(jià)單價(jià)12

14、00元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額612元；乙材料元；乙材料2噸，單價(jià)噸，單價(jià)1000元，元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額340元，發(fā)生運(yùn)元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)費(fèi)500元元(按材料重量比例分配按材料重量比例分配)。材料已到，款項(xiàng)尚未支付。材料已到，款項(xiàng)尚未支付。 例例(8)以存款以存款5000元預(yù)付給元預(yù)付給S公公司，以購入丙材料。司，以購入丙材料。2004.2.181 例例(9)從從A公司購入甲材料公司購入甲材料8噸，單噸，單價(jià)價(jià)1200元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1632元，元，A公司代墊費(fèi)公司代墊費(fèi)400元，材料已到。以元，材料已到。以存款存款8000元償付，余下部分開出商元償付，余

15、下部分開出商業(yè)匯票業(yè)匯票(金額金額3632元元)交交A公司。公司。 例例(10)以現(xiàn)金以現(xiàn)金100元支付上項(xiàng)購入元支付上項(xiàng)購入甲材料的搬運(yùn)費(fèi)。甲材料的搬運(yùn)費(fèi)。 例例(11)以存款以存款7052元支付前欠元支付前欠M公司貨款。公司貨款。2004.2.181 例例(12)向向B企業(yè)購進(jìn)丙材料企業(yè)購進(jìn)丙材料3.25噸，單價(jià)噸，單價(jià)800元，增值稅進(jìn)項(xiàng)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額稅額422元，開出支票付訖，材元，開出支票付訖，材料未到。料未到。 例例(13)以現(xiàn)金以現(xiàn)金20元支付從單元支付從單位購入丙材料的運(yùn)費(fèi)。位購入丙材料的運(yùn)費(fèi)。 2004.2.181 例例(14)向公司購進(jìn)丙材料向公司購進(jìn)丙材料噸，單價(jià)噸，

16、單價(jià)800元，稅款元，稅款544元；元；公司代墊運(yùn)費(fèi)公司代墊運(yùn)費(fèi)100元。價(jià)款等元。價(jià)款等以原預(yù)付款抵付。以原預(yù)付款抵付。 例例(15)月末，材料驗(yàn)收月末，材料驗(yàn)收入庫，計(jì)甲材料入庫，計(jì)甲材料16噸，乙材料噸，乙材料2噸，丙材料噸，丙材料4噸。計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)入噸。計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實(shí)際采購成本。庫材料實(shí)際采購成本。 2004.2.181 四、材料采購成本的計(jì)算四、材料采購成本的計(jì)算材料采購成本材料采購成本= =買價(jià)買價(jià)+ +采購費(fèi)用采購費(fèi)用 買價(jià)，是指采購材料時(shí)，按發(fā)買價(jià)，是指采購材料時(shí)，按發(fā)票價(jià)格支付的金額。票價(jià)格支付的金額。 采購費(fèi)用，是指企業(yè)在購入材采購費(fèi)用，是指企業(yè)在購入材料過程中所支付的

17、各項(xiàng)費(fèi)用，包料過程中所支付的各項(xiàng)費(fèi)用，包括材料的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)括材料的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損費(fèi)、倉儲費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗以及入庫前的整理挑選等。耗以及入庫前的整理挑選等。2004.2.181 在實(shí)際工作中，為了簡化核算，在實(shí)際工作中，為了簡化核算，對某些本應(yīng)計(jì)入材料采購成本的對某些本應(yīng)計(jì)入材料采購成本的采購費(fèi)用，如，采購人員差旅費(fèi)、采購費(fèi)用，如，采購人員差旅費(fèi)、市內(nèi)采購材料運(yùn)雜費(fèi)、專設(shè)采購市內(nèi)采購材料運(yùn)雜費(fèi)、專設(shè)采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等，不計(jì)入材料采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等，不計(jì)入材料采購成本，而是作為管理費(fèi)用開支。成本，而是作為管理費(fèi)用開支。2004.2.181 材料采購成本

18、的計(jì)算，就是將企業(yè)采材料采購成本的計(jì)算，就是將企業(yè)采購材料所支付的買價(jià)和采購費(fèi)用，按照購材料所支付的買價(jià)和采購費(fèi)用，按照購入材料的種類、品種加以歸集，計(jì)算購入材料的種類、品種加以歸集，計(jì)算采購材料的總成本和單位成本。采購材料的總成本和單位成本。 在歸集時(shí)，其原則是：凡能分清材料在歸集時(shí)，其原則是：凡能分清材料種類、品種的，所支付的費(fèi)用直接計(jì)入種類、品種的，所支付的費(fèi)用直接計(jì)入該種材料的采購成本；不能分清材料種該種材料的采購成本；不能分清材料種類、品種的，如運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)等，按類、品種的，如運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)等，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)（如材料的重量、體照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)（如材料的重量、體積、買價(jià)等），分配

19、計(jì)入各種材料的采積、買價(jià)等），分配計(jì)入各種材料的采購成本。購成本。 2004.2.181 下頁以前述例下頁以前述例（6）至至（15）資料，資料，說明材料實(shí)際采購成本的計(jì)算。說明材料實(shí)際采購成本的計(jì)算。 根據(jù)采購費(fèi)用分配原則，第根據(jù)采購費(fèi)用分配原則，第（7）筆業(yè)務(wù)的費(fèi)用需要按照材料重量比筆業(yè)務(wù)的費(fèi)用需要按照材料重量比例進(jìn)行分配。例進(jìn)行分配。費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率500（32）100甲材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)甲材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)3100300元元乙材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)乙材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)2100200元元 計(jì)算結(jié)果資料上網(wǎng)查詢。計(jì)算結(jié)果資料上網(wǎng)查詢。2004.2.181 第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)

20、的核算 一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是：生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是：歸集和分配已發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)歸集和分配已發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算確定產(chǎn)品成本。用，計(jì)算確定產(chǎn)品成本。 二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的會二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目計(jì)科目2004.2.181 1.“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目?？颇?。 屬于成本費(fèi)用類，核算企業(yè)屬于成本費(fèi)用類，核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品、自制材料、工具等所發(fā)生產(chǎn)品、自制材料、工具等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。2004.2.181 借方登記本期生產(chǎn)所實(shí)際發(fā)生借方登記本期生產(chǎn)所實(shí)際發(fā)生的

21、各項(xiàng)費(fèi)用；貸方登記期末已完工的各項(xiàng)費(fèi)用；貸方登記期末已完工驗(yàn)收入庫產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本；余驗(yàn)收入庫產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本；余額在借方，表示尚未加工完畢的在額在借方，表示尚未加工完畢的在產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本。 本科目應(yīng)按成本計(jì)算對象（通本科目應(yīng)按成本計(jì)算對象（通常以產(chǎn)品品種）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行常以產(chǎn)品品種）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。明細(xì)分類核算。2004.2.181 2.“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目?？颇俊?屬于成本費(fèi)用類，核算企業(yè)車屬于成本費(fèi)用類，核算企業(yè)車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。 包括車間行政管理人員的工資包括車間行政管理人員

22、的工資及福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、及福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。季節(jié)性、修理期間的停工損失等。2004.2.181 發(fā)生上述費(fèi)用時(shí)，記入借方；發(fā)生上述費(fèi)用時(shí)，記入借方；期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入各種產(chǎn)品期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入各種產(chǎn)品成本時(shí)，記入貸方。期末一般無成本時(shí)，記入貸方。期末一般無余額。余額。 本科目應(yīng)按不同車間名稱設(shè)本科目應(yīng)按不同車間名稱設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄反映欄反映 。2004.2.181 3.

23、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目。科目。 屬于損益類科目，核算企業(yè)行屬于損益類科目，核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用?；顒佣l(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。 包括：廠部行政管理人員的工包括：廠部行政管理人員的工資及福利費(fèi)、廠部固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、資及福利費(fèi)、廠部固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、無形職工教育經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷等。資產(chǎn)攤銷等。2004.2.181 發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)，記入發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)，記入借

24、方；期末將借方發(fā)生的費(fèi)用轉(zhuǎn)借方；期末將借方發(fā)生的費(fèi)用轉(zhuǎn)出時(shí)，記入貸方。期末本科目無出時(shí)，記入貸方。期末本科目無余額。余額。 本科目應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬，并按本科目應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄反映。費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄反映。 (生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算中，還涉及生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算中，還涉及到其他一些科目，將在以后結(jié)合到其他一些科目，將在以后結(jié)合具體業(yè)務(wù)介紹具體業(yè)務(wù)介紹)。 2004.2.181 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 材料費(fèi)用材料費(fèi)用 例例(16)倉庫本倉庫本月發(fā)出下列材料：月發(fā)出下列材料： 2004.2.181 項(xiàng)項(xiàng) 目目 甲材料甲材料 乙材料乙材料 丙材料丙材料 丁材料丁材料 合合 計(jì)計(jì) 產(chǎn)品

25、：產(chǎn)品： 產(chǎn)品產(chǎn)品 29700 1674 206 31580 產(chǎn)品產(chǎn)品 9900 186 114 10200 小小 計(jì)計(jì) 39600 1860 320 41780 車間消耗：車間消耗： 600 120 720 廠部消耗廠部消耗 400 180 580 合合 計(jì)計(jì) 39600 1860 1000 620 430802004.2.181 工資及福利費(fèi)工資及福利費(fèi) 工資是企業(yè)支付給職工的勞動工資是企業(yè)支付給職工的勞動報(bào)酬，它實(shí)際上是一種勞動耗費(fèi)，報(bào)酬，它實(shí)際上是一種勞動耗費(fèi)，企業(yè)所發(fā)生的工資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品企業(yè)所發(fā)生的工資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。成本或期間費(fèi)用。 根據(jù)規(guī)定，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)根據(jù)規(guī)

26、定，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，直接計(jì)入其產(chǎn)品成本，的工人工資，直接計(jì)入其產(chǎn)品成本，記入記入“生產(chǎn)生產(chǎn)”成本科目；車間行政成本科目；車間行政管理人員工資費(fèi)用，記入管理人員工資費(fèi)用，記入“制造費(fèi)制造費(fèi)用用”科目；企業(yè)行政管理部門人員科目；企業(yè)行政管理部門人員工資，記入工資，記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目。科目。 2004.2.181 此外，按規(guī)定企業(yè)可按工資此外，按規(guī)定企業(yè)可按工資總額的總額的14%提取職工福利費(fèi)，作提取職工福利費(fèi)，作為企業(yè)用于職工福利方面的開支。為企業(yè)用于職工福利方面的開支。在提取時(shí)，也按上述規(guī)定分別計(jì)在提取時(shí)，也按上述規(guī)定分別計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。 為了

27、核算企業(yè)與職工工資的為了核算企業(yè)與職工工資的結(jié)算與費(fèi)用分配和福利費(fèi)的提取結(jié)算與費(fèi)用分配和福利費(fèi)的提取情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置如下科目：情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置如下科目： 2004.2.181 1.“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”科目?？颇?。 屬于負(fù)債類科目，核算企業(yè)屬于負(fù)債類科目，核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。貸方登應(yīng)付給職工的工資總額。貸方登記期末計(jì)算分配的工資費(fèi)用數(shù)記期末計(jì)算分配的工資費(fèi)用數(shù)（即應(yīng)付工資數(shù)）；借方登記實(shí)（即應(yīng)付工資數(shù)）；借方登記實(shí)際支付給職工的工資數(shù)；余額在際支付給職工的工資數(shù)；余額在貸方表示企業(yè)應(yīng)付未付的工資數(shù)。貸方表示企業(yè)應(yīng)付未付的工資數(shù)。2004.2.181 2.“應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)”科目。屬

28、于科目。屬于負(fù)債類科目，核算企業(yè)提取和使負(fù)債類科目，核算企業(yè)提取和使用的福利費(fèi)。提取福利費(fèi)時(shí)，記用的福利費(fèi)。提取福利費(fèi)時(shí)，記入貸方；支取時(shí)，記入借方；余入貸方；支取時(shí)，記入借方；余額在貸方表示企業(yè)可動用的福利額在貸方表示企業(yè)可動用的福利費(fèi)數(shù)。費(fèi)數(shù)。 2004.2.181 例例(17)根據(jù)根據(jù)4月份工資結(jié)算匯月份工資結(jié)算匯總表，分配工資費(fèi)用：總表，分配工資費(fèi)用：生產(chǎn)工人工資：生產(chǎn)工人工資： 制造制造號產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資：號產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資： 11200元元 制造制造號產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資：號產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資： 2800元元 車間行政管理人員工資：車間行政管理人員工資： 1500元元 廠部行政管理人員工

29、資：廠部行政管理人員工資： 2500元元 2004.2.181 例例(18)按上述工資總額的按上述工資總額的14計(jì)提福利費(fèi)。計(jì)提福利費(fèi)。 例例(19)從銀行存款中提取現(xiàn)從銀行存款中提取現(xiàn)金金18000元，以備發(fā)放工資。元，以備發(fā)放工資。 例例(20)以現(xiàn)金以現(xiàn)金18000元支付職元支付職工工資工工資。 2004.2.181 其他費(fèi)用其他費(fèi)用 1.折舊費(fèi)用的賬務(wù)處理折舊費(fèi)用的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中的特點(diǎn)：固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中的特點(diǎn)：能長期參加生產(chǎn)過程，基本上保持能長期參加生產(chǎn)過程，基本上保持原有實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值會隨著磨損原有實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值會隨著磨損程度逐漸、部分地減少，形成生產(chǎn)程度逐漸

30、、部分地減少，形成生產(chǎn)費(fèi)用，并轉(zhuǎn)移到成本、費(fèi)用中去。費(fèi)用，并轉(zhuǎn)移到成本、費(fèi)用中去。 固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價(jià)值，在會計(jì)上稱為而逐漸損耗的價(jià)值，在會計(jì)上稱為固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊。 2004.2.181 為了滿足管理需要，企業(yè)除為了滿足管理需要，企業(yè)除設(shè)置設(shè)置“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目外，還應(yīng)科目外，還應(yīng)按原始價(jià)值反映其增減變化和結(jié)按原始價(jià)值反映其增減變化和結(jié)存情況外，對固定資產(chǎn)因磨損而存情況外，對固定資產(chǎn)因磨損而減少的這部分價(jià)值，另設(shè)置減少的這部分價(jià)值，另設(shè)置“累累計(jì)折舊計(jì)折舊”科目來反映科目來反映。 2004.2.181 “累計(jì)折舊累計(jì)折舊”科目。

31、科目。 屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)所提取的折舊數(shù)額。按月計(jì)提固定資產(chǎn)所提取的折舊數(shù)額。按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，記入貸方；當(dāng)固定資產(chǎn)報(bào)廢、折舊時(shí)，記入貸方；當(dāng)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損等退出企業(yè)減少，轉(zhuǎn)銷已提折舊額毀損等退出企業(yè)減少，轉(zhuǎn)銷已提折舊額時(shí)，記入借方。余額在貸方，表示企業(yè)時(shí)，記入借方。余額在貸方，表示企業(yè)期末已提的累計(jì)折舊額。期末已提的累計(jì)折舊額。 注：本科目從結(jié)構(gòu)看，類似于負(fù)債注：本科目從結(jié)構(gòu)看，類似于負(fù)債科目，但性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，因?yàn)樗从晨颇?，但性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，因?yàn)樗从车慕?jīng)濟(jì)內(nèi)容是資產(chǎn)性質(zhì)。所以，的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是資產(chǎn)性質(zhì)。所以，“累計(jì)累計(jì)折舊折舊”科目是

32、科目是“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”的調(diào)整科目。的調(diào)整科目。 2004.2.181 例例(21) 按固定資產(chǎn)原價(jià)的按固定資產(chǎn)原價(jià)的規(guī)定的折舊率，規(guī)定的折舊率， 計(jì)算本月計(jì)提計(jì)算本月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額為的固定資產(chǎn)折舊額為4100元，其元，其中，車間中，車間3400元，廠部元，廠部700元。元。 2.待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的賬待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的賬務(wù)處理務(wù)處理 待攤費(fèi)用，是指本期發(fā)生，待攤費(fèi)用，是指本期發(fā)生，但應(yīng)由本期或以后各期成本、費(fèi)但應(yīng)由本期或以后各期成本、費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。用共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。 2004.2.181 預(yù)提費(fèi)用，是指預(yù)先分月計(jì)預(yù)提費(fèi)用，是指預(yù)先分月計(jì)入各期成本、費(fèi)用，但在以后才入各期成本、

33、費(fèi)用，但在以后才實(shí)際支付的費(fèi)用。即應(yīng)付而未付實(shí)際支付的費(fèi)用。即應(yīng)付而未付的費(fèi)用。的費(fèi)用。 產(chǎn)生待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的產(chǎn)生待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的原因，是企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原原因，是企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。則。 2004.2.181 “待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”科目?？颇俊?屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)已屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期或以后各期分別經(jīng)支付但應(yīng)由本期或以后各期分別負(fù)擔(dān)的、并且攤銷期在一年以內(nèi)的負(fù)擔(dān)的、并且攤銷期在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。借方登記已經(jīng)支付或發(fā)各項(xiàng)費(fèi)用。借方登記已經(jīng)支付或發(fā)生的待攤數(shù)；貸方登記攤銷的費(fèi)用生的待攤數(shù)；貸方登記攤銷的費(fèi)用數(shù)；余額在借方，表示已經(jīng)支付或數(shù)；余額在借方，表

34、示已經(jīng)支付或發(fā)生但尚未攤銷的費(fèi)用數(shù)。本科目發(fā)生但尚未攤銷的費(fèi)用數(shù)。本科目應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)科目。應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)科目。 2004.2.181 “預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”科目?？颇?。 屬于負(fù)債類，核算企業(yè)預(yù)提屬于負(fù)債類，核算企業(yè)預(yù)提但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。貸但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。貸方登記預(yù)先提取的費(fèi)用數(shù)；借方方登記預(yù)先提取的費(fèi)用數(shù)；借方登記實(shí)際發(fā)生或支付的費(fèi)用數(shù)；登記實(shí)際發(fā)生或支付的費(fèi)用數(shù)；余額一般在貸方，表示預(yù)提但尚余額一般在貸方，表示預(yù)提但尚未支付或發(fā)生的費(fèi)用數(shù)。本科目未支付或發(fā)生的費(fèi)用數(shù)。本科目應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)科目。應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)科目。 2004.2.181 例例(

35、22)本月份以存款本月份以存款450元，元，預(yù)付從本月起共三個(gè)月的車間租預(yù)付從本月起共三個(gè)月的車間租入設(shè)備的租金。入設(shè)備的租金。 例例(23)攤銷應(yīng)由本月車攤銷應(yīng)由本月車間負(fù)擔(dān)的租金間負(fù)擔(dān)的租金150元。元。 例例(24)按計(jì)劃預(yù)提應(yīng)由本月按計(jì)劃預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的借款利息負(fù)擔(dān)的借款利息110元。元。 2004.2.181 3.其他費(fèi)用的賬務(wù)處理其他費(fèi)用的賬務(wù)處理 例例(25)以存款以存款320元支付車元支付車間購買勞保用品。間購買勞保用品。 上述生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，分上述生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，分別歸集入有關(guān)賬戶。月末，應(yīng)別歸集入有關(guān)賬戶。月末，應(yīng)將車間所發(fā)生的制造費(fèi)用，分將車間所發(fā)生的制造費(fèi)用，分配計(jì)入

36、產(chǎn)品成本。配計(jì)入產(chǎn)品成本。2004.2.181 例例(26)月末將本月發(fā)生的制月末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入該車間產(chǎn)品成本造費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入該車間產(chǎn)品成本(按生產(chǎn)工人工資比例分配按生產(chǎn)工人工資比例分配)。 例例(27)月末假設(shè)月末假設(shè)號產(chǎn)品號產(chǎn)品50臺全部完工，按其實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)臺全部完工，按其實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)(注注: 號產(chǎn)品全部未完工號產(chǎn)品全部未完工)。 2004.2.181 四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算 產(chǎn)品成本計(jì)算就是將生產(chǎn)過程產(chǎn)品成本計(jì)算就是將生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用，中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用，按照產(chǎn)品品種（即成本計(jì)算對象）按照產(chǎn)品品種（即成本計(jì)算對象）進(jìn)行分配

37、和歸集，計(jì)算出各種產(chǎn)進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。品的總成本和單位成本。 成本計(jì)算主要按下列步驟進(jìn)行：成本計(jì)算主要按下列步驟進(jìn)行：2004.2.181 （一）確定成本計(jì)算對象，設(shè)置（一）確定成本計(jì)算對象，設(shè)置“生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”明細(xì)賬明細(xì)賬 成本計(jì)算對象，是指生產(chǎn)費(fèi)用的歸成本計(jì)算對象，是指生產(chǎn)費(fèi)用的歸屬對象。屬對象。 在企業(yè)中，成本計(jì)算對象一般是以在企業(yè)中，成本計(jì)算對象一般是以產(chǎn)品品種為計(jì)算對象，并按此產(chǎn)品品種產(chǎn)品品種為計(jì)算對象，并按此產(chǎn)品品種來設(shè)置來設(shè)置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬、歸集各種明細(xì)賬、歸集各種生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用。 同時(shí)，為了正確計(jì)算每種產(chǎn)品成本，同時(shí)，為了正確

38、計(jì)算每種產(chǎn)品成本，提供成本結(jié)構(gòu)資料，在進(jìn)行明細(xì)核算時(shí)提供成本結(jié)構(gòu)資料，在進(jìn)行明細(xì)核算時(shí)還應(yīng)在明細(xì)賬中，按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄還應(yīng)在明細(xì)賬中，按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄反映。反映。2004.2.181 企業(yè)設(shè)立的成本項(xiàng)目通常有：企業(yè)設(shè)立的成本項(xiàng)目通常有： 1.原材料。或稱直接材料，原材料?；蚍Q直接材料，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料、主要材料以及品實(shí)體的原材料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 2.工資及福利費(fèi)?；蚍Q工資，工資及福利費(fèi)?；蚍Q工資，是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比資以及按

39、生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)。例計(jì)提的職工福利費(fèi)。2004.2.181 3.制造費(fèi)用。是指直接用于制造費(fèi)用。是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于計(jì)入產(chǎn)品成產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于計(jì)入產(chǎn)品成本，因而沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)本，因而沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用（如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)）和間用（如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)）和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用（如接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用（如車間為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動車間為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費(fèi)用等）。所發(fā)生的費(fèi)用等）。2004.2.181 （二）按照費(fèi)用分配原則，歸（二）按照費(fèi)用分配原則，歸集和分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用集和分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 在確立成本計(jì)算對象和設(shè)置在確立成本計(jì)算

40、對象和設(shè)置明細(xì)賬后，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程明細(xì)賬后，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照費(fèi)用分中所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照費(fèi)用分配的原則進(jìn)行處理。其原則主要配的原則進(jìn)行處理。其原則主要有：有：2004.2.181 1.凡屬直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、凡屬直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、并專設(shè)有成本項(xiàng)目的費(fèi)用，發(fā)生并專設(shè)有成本項(xiàng)目的費(fèi)用，發(fā)生時(shí)可直接計(jì)入時(shí)可直接計(jì)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”總賬，總賬，對能分清產(chǎn)品的費(fèi)用，還要直接對能分清產(chǎn)品的費(fèi)用，還要直接計(jì)入計(jì)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬及成本明細(xì)賬及成本項(xiàng)目；不能分清產(chǎn)品的費(fèi)用，應(yīng)項(xiàng)目；不能分清產(chǎn)品的費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆?jì)入各采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆?jì)入各明細(xì)賬及成本

41、項(xiàng)目。明細(xì)賬及成本項(xiàng)目。 2004.2.181 2.凡屬間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的凡屬間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但費(fèi)用，以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設(shè)有成本項(xiàng)目的費(fèi)用，發(fā)沒有專設(shè)有成本項(xiàng)目的費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入生時(shí)計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“管理管理費(fèi)用費(fèi)用”等科目，月末分別轉(zhuǎn)入產(chǎn)等科目，月末分別轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益。即對制造費(fèi)品成本和當(dāng)期損益。即對制造費(fèi)用應(yīng)采用一定的分配方法，分配用應(yīng)采用一定的分配方法，分配計(jì)入各計(jì)入各“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”總賬、明細(xì)總賬、明細(xì)賬及成本項(xiàng)目；對管理費(fèi)用應(yīng)轉(zhuǎn)賬及成本項(xiàng)目；對管理費(fèi)用應(yīng)轉(zhuǎn)入到入到“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶。 2004.2.181 根據(jù)前

42、述例（根據(jù)前述例（26）資料，計(jì)算分）資料，計(jì)算分配本月產(chǎn)品成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用配本月產(chǎn)品成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用（根據(jù)（根據(jù)“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”明細(xì)賬歸集的明細(xì)賬歸集的費(fèi)用數(shù)，本月制造費(fèi)用總額共計(jì)費(fèi)用數(shù)，本月制造費(fèi)用總額共計(jì)6300元）。元）。分配率分配率6300（112002800）0.45號產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用號產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用112000.455040元元號產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用號產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用28000.451260元元2004.2.181 （三）計(jì)算產(chǎn)品成本（三）計(jì)算產(chǎn)品成本 到月末，如果某種產(chǎn)品全部完到月末，如果某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的工，該種產(chǎn)品成本明細(xì)

43、賬所歸集的費(fèi)用總額，就是該種完工產(chǎn)品總成費(fèi)用總額，就是該種完工產(chǎn)品總成本，除以產(chǎn)品的總產(chǎn)量，即可計(jì)算本，除以產(chǎn)品的總產(chǎn)量，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的單位成本；出該種產(chǎn)品的單位成本； 如果某種產(chǎn)品全部未完工，該如果某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總種產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額，就是該種在產(chǎn)品總成本；額，就是該種在產(chǎn)品總成本；2004.2.181 如果某種產(chǎn)品一部分完工一部如果某種產(chǎn)品一部分完工一部分未完工，這時(shí)歸集在該種產(chǎn)品成分未完工，這時(shí)歸集在該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費(fèi)用總額，還要采用本明細(xì)賬中的費(fèi)用總額，還要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和月末適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和月末在產(chǎn)品

44、之間進(jìn)行分配，然后計(jì)算出在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。 關(guān)于第三種情況比較復(fù)雜，這關(guān)于第三種情況比較復(fù)雜，這將在以后將在以后成本會計(jì)學(xué)成本會計(jì)學(xué)課程中學(xué)課程中學(xué)習(xí)。習(xí)。 2004.2.181 根據(jù)前述例（根據(jù)前述例（27）資料，本）資料，本月月號產(chǎn)品全部完工、號產(chǎn)品全部完工、產(chǎn)品全產(chǎn)品全部未完工，據(jù)此計(jì)算完工產(chǎn)品總部未完工，據(jù)此計(jì)算完工產(chǎn)品總成本和單位成本。其有關(guān)明細(xì)賬成本和單位成本。其有關(guān)明細(xì)賬資料如下：資料如下： 上網(wǎng)查閱生產(chǎn)成本計(jì)算資料上網(wǎng)查閱生產(chǎn)成本計(jì)算資料2004.2.181 第四節(jié)第四節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算銷售業(yè)務(wù)的核算 一、銷售

45、業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容一、銷售業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 銷售業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容應(yīng)包括：銷售業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容應(yīng)包括：正確核算銷售收入的實(shí)現(xiàn)和貨款正確核算銷售收入的實(shí)現(xiàn)和貨款的結(jié)算、銷售費(fèi)用的發(fā)生、稅金的結(jié)算、銷售費(fèi)用的發(fā)生、稅金的計(jì)算以及其他銷售收入及成本、的計(jì)算以及其他銷售收入及成本、費(fèi)用、稅金的發(fā)生和計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)。費(fèi)用、稅金的發(fā)生和計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)。 2004.2.181 二、銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)二、銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目科目 1.“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”科目?？颇?。 屬于損益類科目，核算企業(yè)銷屬于損益類科目，核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等所發(fā)生的收入。

46、貸方工業(yè)性勞務(wù)等所發(fā)生的收入。貸方登記已售產(chǎn)品的銷售收入；借方登登記已售產(chǎn)品的銷售收入；借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”中的銷中的銷售收入；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。售收入；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按產(chǎn)品種類設(shè)置明細(xì)賬。本科目應(yīng)按產(chǎn)品種類設(shè)置明細(xì)賬。 2004.2.181 2.主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”科目。科目。 屬于損益類科目，核算企業(yè)屬于損益類科目，核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等的成本。借成品、工業(yè)性勞務(wù)等的成本。借方登記已售產(chǎn)品等應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)方登記已售產(chǎn)品等應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本；貸方登記期末轉(zhuǎn)入成本；貸方登記期末轉(zhuǎn)

47、入“本年本年利潤利潤”科目的成本數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)科目的成本數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按產(chǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按產(chǎn)品種類設(shè)置明細(xì)科目賬。品種類設(shè)置明細(xì)科目賬。 2004.2.181 3.“營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用”科目。科目。 屬于損益類科目，核算企業(yè)在屬于損益類科目，核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品等過程中所發(fā)生的費(fèi)用，銷售產(chǎn)品等過程中所發(fā)生的費(fèi)用，如：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保如：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)。發(fā)生各種銷售費(fèi)用時(shí)，記入借費(fèi)。發(fā)生各種銷售費(fèi)用時(shí)，記入借方；期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期全

48、部銷售費(fèi)用方；期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期全部銷售費(fèi)用到到“本年利潤本年利潤”科目時(shí)，記入貸方；科目時(shí)，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 2004.2.181 4.“主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目?？颇?。 屬于損益類科目，核算企業(yè)應(yīng)屬于損益類科目，核算企業(yè)應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加，如：消費(fèi)稅、資源售稅金及附加，如：消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。按規(guī)定計(jì)算出銷售稅金及附加等。按規(guī)定計(jì)算出銷售稅金及附加時(shí)，記入借方；期末，轉(zhuǎn)入時(shí)

49、，記入借方；期末，轉(zhuǎn)入“本年本年利潤利潤”科目時(shí)，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后科目時(shí)，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按產(chǎn)品類本科目無余額。本科目應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。別設(shè)置明細(xì)賬。 2004.2.181 5.“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”科目。科目。 屬于損益類科目，核算企業(yè)除屬于損益類科目，核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入。如：材料銷售、固定資務(wù)的收入。如：材料銷售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、提供運(yùn)輸?shù)犬a(chǎn)出租、包裝物出租、提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入。貸方登記取得非工業(yè)性勞務(wù)收入。貸方登記取得的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入數(shù)；借方登記的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入數(shù)；借方登記

50、期末轉(zhuǎn)到期末轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”科目的數(shù)額；科目的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬。 2004.2.181 6.“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”科目。科目。 屬于損益類科目，核算企業(yè)除屬于損益類科目，核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的支出。包括：銷售、提供勞務(wù)務(wù)的支出。包括：銷售、提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及營而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及營業(yè)稅金及附加等。發(fā)生各種支出時(shí)，業(yè)稅金及附加等。發(fā)生各種支出時(shí)，記入借方；期末，轉(zhuǎn)入記入借方；期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目時(shí)，

51、記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目科目時(shí)，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)種類無余額。本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬。設(shè)置明細(xì)賬。 2004.2.181 7.“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目。屬于科目。屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)因銷售商資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票。收到商品等而收到的商業(yè)匯票。收到商業(yè)匯票時(shí)，按其票面金額記入借業(yè)匯票時(shí)，按其票面金額記入借方；到期收回票面價(jià)值時(shí)，記入方；到期收回票面價(jià)值時(shí)，記入貸方；余額在借方表示企業(yè)尚未貸方；余額在借方表示企業(yè)尚未收回的票款。收回的票款。 2004.2.181 三、銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理三、銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 主營業(yè)務(wù)收入的核算主營

52、業(yè)務(wù)收入的核算 例例(28)銷售銷售號產(chǎn)品號產(chǎn)品20臺，銷售臺，銷售單價(jià)單價(jià)1800元，共計(jì)元，共計(jì)36000元，增值稅元，增值稅率率17（下同）（下同） 6120元，產(chǎn)品發(fā)出，元，產(chǎn)品發(fā)出，貨款收存銀行。貨款收存銀行。 例例(29)銷售銷售號產(chǎn)品號產(chǎn)品600件，銷件，銷售單價(jià)售單價(jià)90元元,共計(jì)共計(jì)54000元，增值稅率元，增值稅率17，產(chǎn)品發(fā)出，貨款未收到。，產(chǎn)品發(fā)出，貨款未收到。 2004.2.181 例例(30)收到單位的預(yù)付購貨款收到單位的預(yù)付購貨款25000元存入銀行。元存入銀行。 例例(31)售出售出號產(chǎn)品號產(chǎn)品200件，單件，單位售價(jià)位售價(jià)90元，共計(jì)元，共計(jì)18000元，增值

53、率元，增值率17 ，收到承兌商業(yè)匯票。，收到承兌商業(yè)匯票。 例例(32)問單位發(fā)出問單位發(fā)出號產(chǎn)品號產(chǎn)品10臺，單位售價(jià)臺，單位售價(jià)1800元，共計(jì)元，共計(jì)18000元，元，增值稅率增值稅率17，貨款原已預(yù)收。，貨款原已預(yù)收。 2004.2.181 銷售費(fèi)用的核算銷售費(fèi)用的核算 例例(33)以存款支付銷售產(chǎn)品發(fā)生以存款支付銷售產(chǎn)品發(fā)生的銷售費(fèi)用，共計(jì)的銷售費(fèi)用，共計(jì)1200元。元。 主營業(yè)務(wù)成本的核算主營業(yè)務(wù)成本的核算 例例(34)結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本，結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本，其中其中號產(chǎn)品按本月產(chǎn)品單位成本號產(chǎn)品按本月產(chǎn)品單位成本結(jié)轉(zhuǎn)；結(jié)轉(zhuǎn)；號產(chǎn)品按上月單位成本號產(chǎn)品按上月單位成本(假假設(shè)為設(shè)

54、為40元元)結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)。 2004.2.181 主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算 例例(35)按本月銷售收入的按本月銷售收入的8計(jì)算計(jì)算本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅。本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅。 其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)收支的核算 例例(36)將多余材料將多余材料1000公斤出售，公斤出售，單價(jià)單價(jià)15元，共計(jì)元，共計(jì)15000元，增值稅稅元，增值稅稅率率17，貨款收存銀行。，貨款收存銀行。 2004.2.181 第五節(jié)銷售過程第五節(jié)銷售過程 利潤形成和利潤分利潤形成和利潤分配的核算配的核算 二、利潤的和利潤分配的核算二、利潤的和利潤分配的核算 利潤的構(gòu)成利潤的構(gòu)成 凈利潤利潤總額所得稅凈利潤

55、利潤總額所得稅 所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)納所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)納稅所得額和規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的稅所得額和規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的稅額。稅額。 利潤總額是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所利潤總額是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的，它主要包括以下部分：實(shí)現(xiàn)的，它主要包括以下部分： 2004.2.181 利潤總額營業(yè)利潤投資凈收益利潤總額營業(yè)利潤投資凈收益 營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外收入營業(yè)外支出 利潤核算的內(nèi)容應(yīng)是：正確核利潤核算的內(nèi)容應(yīng)是：正確核算企業(yè)的營業(yè)利潤、投資收益和損算企業(yè)的營業(yè)利潤、投資收益和損失，以及營業(yè)外收支和所得稅，從失，以及營業(yè)外收支和所得稅，從而確定本期凈利潤。而確定本期凈利潤。 2004.2

56、.181 利潤核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)賬戶利潤核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)賬戶 1.“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶。 屬于所有者權(quán)益類科目，核屬于所有者權(quán)益類科目，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或虧損）。貸方登記期末轉(zhuǎn)入的各虧損）。貸方登記期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入數(shù)額；借方登記期末轉(zhuǎn)入項(xiàng)收入數(shù)額；借方登記期末轉(zhuǎn)入的各種成本、費(fèi)用、營業(yè)稅金及的各種成本、費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加數(shù)額。附加數(shù)額。2004.2.181 期末，貸方與借方數(shù)相抵，如期末，貸方與借方數(shù)相抵，如果為貸方余額，則表示企業(yè)在一定果為貸方余額，則表示企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤總額；如果時(shí)期內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤總額；如果為借方余額，則表示

57、企業(yè)在一定時(shí)為借方余額，則表示企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的虧損總額。年度終了，期內(nèi)所發(fā)生的虧損總額。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵結(jié)出的本應(yīng)將本年收入和支出相抵結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤總額或虧損總額，年實(shí)現(xiàn)的凈利潤總額或虧損總額，全部轉(zhuǎn)入全部轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。后本科目無余額。2004.2.181 2.“投資收益投資收益”賬戶賬戶 屬于損益類科目，核算企業(yè)屬于損益類科目，核算企業(yè)對外投資所取得的收入或發(fā)生的對外投資所取得的收入或發(fā)生的損失。貸方登記取得的投資收入；損失。貸方登記取得的投資收入；借方登記發(fā)生的投資損失和期末借方登記發(fā)生的投資損失和期末默許轉(zhuǎn)入默

58、許轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目的數(shù)科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科額，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按投資的種類設(shè)置明細(xì)賬。目應(yīng)按投資的種類設(shè)置明細(xì)賬。 2004.2.181 3.“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶賬戶。 屬于損益類科目，核算企業(yè)屬于損益類科目，核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各種收入。取得時(shí)記入貸方；期各種收入。取得時(shí)記入貸方；期末轉(zhuǎn)入末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目時(shí)，記科目時(shí)，記入借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。入借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。本科目應(yīng)按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 2004.2.181 4.“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶賬戶。 屬于損益類科目，核算企業(yè)屬于損益類科目，核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各種支出。發(fā)生支出時(shí)記入借方；各種支出。發(fā)生支出時(shí)記入借方；期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目時(shí)，科目時(shí)，記入貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。記入貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。本科