政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)課件：第二篇-總預(yù)算-2、3、4章

1、 第二篇第二篇 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì) 第二章第二章 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述 一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)也稱財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)也稱政府財(cái)政會(huì)計(jì)政府財(cái)政會(huì)計(jì)是各級(jí)政府是各級(jí)政府財(cái)政部財(cái)政部門門核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行情況的專業(yè)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行情況的專業(yè)會(huì)計(jì). . 會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是各級(jí)是各級(jí)政府政府，其，其執(zhí)行機(jī)構(gòu)執(zhí)行機(jī)構(gòu)是各級(jí)政府的是各級(jí)政府的財(cái)政財(cái)政機(jī)關(guān)機(jī)關(guān)。 核算對(duì)象核算對(duì)象: : 是各級(jí)政府總預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的預(yù)算收入、是各級(jí)政府總預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的預(yù)算收入、預(yù)算支出和結(jié)余，以及在資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中形成的資產(chǎn)、預(yù)算支出和結(jié)余，以及在資

2、金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。負(fù)債和凈資產(chǎn)。 主要職責(zé)：主要職責(zé)：進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，反映預(yù)算執(zhí)行，實(shí)行會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，反映預(yù)算執(zhí)行，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理，合理調(diào)度資金。監(jiān)督，參與預(yù)算管理，合理調(diào)度資金。第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念、特點(diǎn)及職能財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念、特點(diǎn)及職能 二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn) （一）政策性和計(jì)劃性（一）政策性和計(jì)劃性 （二）統(tǒng)一性和廣泛性（二）統(tǒng)一性和廣泛性 （三）宏觀性和社會(huì)性（三）宏觀性和社會(huì)性 三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的職能三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的職能 1.1.基本職能：核算和監(jiān)督。基本職能：核算和監(jiān)督。 2.2.調(diào)控職能調(diào)控職能

3、中央政府中央政府 財(cái)政部財(cái)政部省（自治區(qū)、直轄市） 財(cái)政廳（局）（局）市（設(shè)區(qū)的市、自治 州） 財(cái)政局縣（自治縣、不設(shè)自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市區(qū)的市、市 轄區(qū)）轄區(qū)） 財(cái)政局鄉(xiāng)（民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)） 財(cái)政所 第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的一般原則財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的一般原則 1 1真實(shí)性原則，也稱客觀性原則。真實(shí)性原則，也稱客觀性原則。 2 2相關(guān)性原則。相關(guān)性原則。 3 3可比性原則?？杀刃栽瓌t。 4 4統(tǒng)一性統(tǒng)一性 5 5一貫性原則。一貫性原則。 6 6及時(shí)性原則。及時(shí)性原則。 7 7明晰性原則。和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。明晰性原則。和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 8 8收付實(shí)現(xiàn)制也稱限制性原則。收付實(shí)現(xiàn)制也稱限制性原則。

4、 9 9?？顚Ｓ迷瓌t?？顚Ｓ迷瓌t. . 第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容 一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則 根據(jù)統(tǒng)一性、適應(yīng)性和簡(jiǎn)明性的要求設(shè)置，原則有以下幾根據(jù)統(tǒng)一性、適應(yīng)性和簡(jiǎn)明性的要求設(shè)置，原則有以下幾點(diǎn)點(diǎn): : 1.1.一級(jí)科目必須統(tǒng)一，明細(xì)科目允許有一定的靈活性。一級(jí)科目必須統(tǒng)一，明細(xì)科目允許有一定的靈活性。 2.2.會(huì)計(jì)科目與預(yù)算收支科目相適應(yīng)。會(huì)計(jì)科目與預(yù)算收支科目相適應(yīng)。 3.3.在保證預(yù)算管理需要和有利于核算的前提下力求簡(jiǎn)明，在保證預(yù)算管理需要和有利于核算的前提下力求簡(jiǎn)明，會(huì)計(jì)科目的名稱和內(nèi)容要力求準(zhǔn)確

5、，便與運(yùn)用。會(huì)計(jì)科目的名稱和內(nèi)容要力求準(zhǔn)確，便與運(yùn)用。 二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容 會(huì)計(jì)科目：共會(huì)計(jì)科目：共3636個(gè)會(huì)計(jì)科目。個(gè)會(huì)計(jì)科目。 資產(chǎn)：資產(chǎn)：1212個(gè)；個(gè)； 負(fù)債及凈資產(chǎn)：負(fù)債及凈資產(chǎn)：5 5個(gè)個(gè)+5+5個(gè)個(gè) 收入：收入：7 7個(gè)個(gè) 支出：支出：7 7個(gè)個(gè) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目序號(hào)編碼 科目名稱1 11011012 21021023 31031034 41041045 51051056 61111117 71121128 81211219 9122122101013113111111321321212133133序號(hào)編碼科

6、目名稱1313211211141421221215152132131616222222171722322318183013011919305305202030730721213213212222322322序號(hào)序號(hào)編碼編碼科目名稱科目名稱23234014012424405405252540740726264114112727412412282841441429294254253030501501313150550532325075073333511511343451251235355145143636524524財(cái)政零余額賬戶存款財(cái)政零余額賬戶存款有價(jià)證券款有價(jià)證券款在途款在途款暫付款暫付款與

7、下級(jí)往來(lái)與下級(jí)往來(lái)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)基建撥款基建撥款財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金暫存款暫存款與上級(jí)往來(lái)與上級(jí)往來(lái)已結(jié)報(bào)支出已結(jié)報(bào)支出借入款借入款借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金三、凈資產(chǎn)類其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款一、資產(chǎn)類二、負(fù)債類四、收入類五、支出類預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算周轉(zhuǎn)金財(cái)政周轉(zhuǎn)基金財(cái)政周轉(zhuǎn)基金一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入專用基金收入專用基金收入補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入上解收入上解收入調(diào)入資金調(diào)入資金財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入一般預(yù)算支出一般預(yù)算支

8、出 基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出專用基金支出專用基金支出補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出上解支出上解支出調(diào)出資金調(diào)出資金財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出 第三章第三章 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的核算 在在財(cái)政預(yù)算總會(huì)計(jì)財(cái)政預(yù)算總會(huì)計(jì)中中資產(chǎn)資產(chǎn)是一級(jí)財(cái)政是一級(jí)財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)政性存款、有價(jià)證券、暫付及應(yīng)包括財(cái)政性存款、有價(jià)證券、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、收款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、在途款等。借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、在途款等。 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的分類及會(huì)計(jì)科目設(shè)置財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的分類及會(huì)計(jì)科目設(shè)置 資

9、產(chǎn)類別 細(xì)類 會(huì)計(jì)科目 貨幣資金財(cái)政性存款國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款、財(cái)政零余額賬戶存款、在途款 債權(quán)有價(jià)證券有價(jià)證券暫付應(yīng)收款項(xiàng)暫付款、與下級(jí)往來(lái)預(yù)撥款項(xiàng)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、基建撥款財(cái)政周轉(zhuǎn)金財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)政性存款財(cái)政性存款 財(cái)政性存款是財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表政府財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)所掌管的財(cái)政資金。其政資金。其支配權(quán)支配權(quán)屬于同級(jí)政府財(cái)政部門，屬于同級(jí)政府財(cái)政部門，并由總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理，統(tǒng)一收付。并由總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理，統(tǒng)一收付。 財(cái)政資金：財(cái)政資金：國(guó)家通過(guò)預(yù)算所籌集、分配和國(guó)家通過(guò)預(yù)算所籌集、分配和使用的資金。使用的資金。 財(cái)政性存款財(cái)政

10、性存款包括國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款包括國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款. . 注意財(cái)政性存款的開(kāi)戶。注意財(cái)政性存款的開(kāi)戶。一、財(cái)政性存款的概念一、財(cái)政性存款的概念 總預(yù)算會(huì)計(jì)在管理財(cái)政性存款中，應(yīng)當(dāng)遵循以下總預(yù)算會(huì)計(jì)在管理財(cái)政性存款中，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：原則： 1.1.集中資金，統(tǒng)一調(diào)度集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。各種應(yīng)由財(cái)政部門掌管。各種應(yīng)由財(cái)政部門掌管的資金，都應(yīng)納入總預(yù)算會(huì)計(jì)的存款賬戶。調(diào)度的資金，都應(yīng)納入總預(yù)算會(huì)計(jì)的存款賬戶。調(diào)度資金，應(yīng)根據(jù)事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況，保證滿資金，應(yīng)根據(jù)事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況，保證滿足計(jì)劃內(nèi)各項(xiàng)正常支出的需求，并要充分發(fā)揮資足計(jì)劃內(nèi)各項(xiàng)正常支出的需求，并要充分發(fā)揮資金效益，把

11、資金用活用好。金效益，把資金用活用好。 2.2.嚴(yán)格控制存款開(kāi)戶嚴(yán)格控制存款開(kāi)戶。財(cái)政部門的預(yù)算資金除財(cái)。財(cái)政部門的預(yù)算資金除財(cái)政部有明確規(guī)定者外，一律由總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一在政部有明確規(guī)定者外，一律由總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一在國(guó)庫(kù)國(guó)庫(kù)或或指定的銀行指定的銀行開(kāi)立存款賬戶，不得在國(guó)家規(guī)開(kāi)立存款賬戶，不得在國(guó)家規(guī)定之外將預(yù)算資金或其他財(cái)政性資金任意轉(zhuǎn)存其定之外將預(yù)算資金或其他財(cái)政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機(jī)構(gòu)。他金融機(jī)構(gòu)。 3.3.按預(yù)算、計(jì)劃撥付資金按預(yù)算、計(jì)劃撥付資金。要根據(jù)核定的年度要根據(jù)核定的年度預(yù)算和單位的分月用款計(jì)劃撥付資金，不得辦預(yù)算和單位的分月用款計(jì)劃撥付資金，不得辦理超預(yù)算、無(wú)用款計(jì)劃的撥款。理超

12、預(yù)算、無(wú)用款計(jì)劃的撥款。 4.4.轉(zhuǎn)賬結(jié)算轉(zhuǎn)賬結(jié)算, ,不提現(xiàn)金不提現(xiàn)金 其原因其原因:(1):(1)財(cái)政是分配財(cái)政資金的部門財(cái)政是分配財(cái)政資金的部門, ,不是不是具體的使用單位具體的使用單位, ,不需要支付現(xiàn)金不需要支付現(xiàn)金.(2).(2)財(cái)政的財(cái)政的收入和支出都通過(guò)國(guó)庫(kù)辦理收入和支出都通過(guò)國(guó)庫(kù)辦理, ,財(cái)政會(huì)計(jì)不另設(shè)財(cái)政會(huì)計(jì)不另設(shè)出納出納, ,因此因此, ,不能提取現(xiàn)金不能提取現(xiàn)金.(3).(3)財(cái)政庫(kù)款進(jìn)出巨財(cái)政庫(kù)款進(jìn)出巨大大, ,不提現(xiàn)金有利于保證庫(kù)款安全不提現(xiàn)金有利于保證庫(kù)款安全. . 5.5.在存款余額內(nèi)支付，不得透支在存款余額內(nèi)支付，不得透支 三、財(cái)政性存款的核算三、財(cái)政性存款的

13、核算 國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款是各級(jí)是各級(jí)包括存入國(guó)庫(kù)的包括存入國(guó)庫(kù)的一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款。一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款。國(guó)庫(kù)國(guó)庫(kù)中央國(guó)庫(kù)中央國(guó)庫(kù)地方國(guó)庫(kù)地方國(guó)庫(kù)（一）國(guó)庫(kù)存款得核算（一）國(guó)庫(kù)存款得核算 國(guó)庫(kù)國(guó)庫(kù)系國(guó)家金庫(kù)的簡(jiǎn)稱，系國(guó)家金庫(kù)的簡(jiǎn)稱，是負(fù)責(zé)辦是負(fù)責(zé)辦理國(guó)家理國(guó)家預(yù)算資金預(yù)算資金收入和支出的機(jī)收入和支出的機(jī)關(guān)，即國(guó)家預(yù)算資金的出納機(jī)關(guān)。關(guān)，即國(guó)家預(yù)算資金的出納機(jī)關(guān)。 國(guó)庫(kù)國(guó)庫(kù)由由中央銀行中央銀行即即中國(guó)人民銀行管理。中國(guó)人民銀行管理。國(guó)庫(kù)實(shí)行業(yè)務(wù)垂直領(lǐng)導(dǎo)的管理體制國(guó)庫(kù)實(shí)行業(yè)務(wù)垂直領(lǐng)導(dǎo)的管理體制 總庫(kù)總庫(kù) 分庫(kù)分庫(kù) 中心支庫(kù)中心支庫(kù) 支庫(kù)支庫(kù)中國(guó)人民銀行總行中國(guó)人民銀行總行 省、自治區(qū)、

14、省、自治區(qū)、直轄市分行直轄市分行各地區(qū)、各地區(qū)、直轄市二級(jí)分行直轄市二級(jí)分行縣（市）支行縣（市）支行上 設(shè)設(shè)“國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款” ” 科目科目，用途用途：核算各級(jí)財(cái)政在國(guó)：核算各級(jí)財(cái)政在國(guó)庫(kù)的預(yù)算資金存款。庫(kù)的預(yù)算資金存款。結(jié)構(gòu)如下結(jié)構(gòu)如下： 國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款借貸貸國(guó)庫(kù)存款的增加國(guó)庫(kù)存款的增加國(guó)庫(kù)存款的減少國(guó)庫(kù)存款的減少期末余額：國(guó)庫(kù)期末余額：國(guó)庫(kù)存款的結(jié)存數(shù)存款的結(jié)存數(shù)三、財(cái)政性存款核算三、財(cái)政性存款核算（一）國(guó)庫(kù)存款的核算（一）國(guó)庫(kù)存款的核算 1. 國(guó)庫(kù)存款增加的核算國(guó)庫(kù)存款增加的核算 記賬的依據(jù)：收到記賬的依據(jù)：收到預(yù)算收入時(shí)預(yù)算收入時(shí), ,依據(jù)國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的依據(jù)國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日預(yù)算收入

15、日?qǐng)?bào)表報(bào)表 ; ;收到上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助時(shí)收到上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助時(shí), ,依據(jù)國(guó)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的有關(guān)結(jié)算憑證。依據(jù)國(guó)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的有關(guān)結(jié)算憑證。 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 一般預(yù)算存款（或基金預(yù)算存款）一般預(yù)算存款（或基金預(yù)算存款） 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 （基金預(yù)算收入（基金預(yù)算收入 補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入 上解收入上解收入 ） （一）國(guó)庫(kù)存款的核算（一）國(guó)庫(kù)存款的核算三、財(cái)政性存款核算三、財(cái)政性存款核算 例例1.1.某市財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)某市財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，當(dāng)日一般，當(dāng)日一般預(yù)算收入為預(yù)算收入為250250萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 2 500

16、0002 500 000 貸：貸： 一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入 2 500 0002 500 000 例例2.2.某市財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的某市財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，其中：，其中：一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入20 00020 000元，基金預(yù)算收入元，基金預(yù)算收入6 0006 000元。元。 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 20 000 20 000 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 6 0006 000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 20 000 20 000 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入 6 0006 000 （一）國(guó)庫(kù)存款的核算（一）國(guó)庫(kù)存款的核算三、財(cái)政性

17、存款核算三、財(cái)政性存款核算1. 1. 國(guó)庫(kù)存款增加的核算國(guó)庫(kù)存款增加的核算借借：一般預(yù)算支出：一般預(yù)算支出 基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出 貸：貸：國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款 一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 2. 國(guó)庫(kù)存款減少的核算國(guó)庫(kù)存款減少的核算三、財(cái)政性存款核算三、財(cái)政性存款核算（一）國(guó)庫(kù)存款的核算（一）國(guó)庫(kù)存款的核算 向預(yù)算單位向預(yù)算單位撥付撥付預(yù)算預(yù)算經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)，根據(jù)有關(guān)庫(kù)款支，根據(jù)有關(guān)庫(kù)款支付憑證回單入賬，做如下會(huì)計(jì)分錄：付憑證回單入賬，做如下會(huì)計(jì)分錄： 2. 國(guó)庫(kù)存款減少的核算國(guó)庫(kù)存款減少的核算三、財(cái)政性存款核算三、財(cái)政性存款核算（一）國(guó)庫(kù)存款的核算（一）國(guó)庫(kù)存款的核算借借：補(bǔ)

18、助支出：補(bǔ)助支出 上解支出上解支出 貸：貸：國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款 一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 發(fā)生補(bǔ)助或上解支出，發(fā)生補(bǔ)助或上解支出，根據(jù)有關(guān)支付憑證回根據(jù)有關(guān)支付憑證回單入賬，做如下會(huì)計(jì)分錄：?jiǎn)稳胭~，做如下會(huì)計(jì)分錄： 2. 國(guó)庫(kù)存款減少的核算國(guó)庫(kù)存款減少的核算三、財(cái)政性存款核算三、財(cái)政性存款核算 （一）國(guó)庫(kù)存款的核算（一）國(guó)庫(kù)存款的核算 其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款借借貸貸其他財(cái)政存款的增加其他財(cái)政存款的增加其他財(cái)政存款的減少其他財(cái)政存款的減少期末余額：其他財(cái)政期末余額：其他財(cái)政存款的結(jié)存數(shù)存款的結(jié)存數(shù)明細(xì)科目的設(shè)置明細(xì)科目的設(shè)置：為便于分類管理，：為便于分類管理，“其他財(cái)政

19、存款其他財(cái)政存款”總賬科目下應(yīng)按交存地點(diǎn)和資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。總賬科目下應(yīng)按交存地點(diǎn)和資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。設(shè)置設(shè)置“其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款”賬戶，核算其財(cái)政存款業(yè)務(wù)，賬戶，核算其財(cái)政存款業(yè)務(wù)，結(jié)構(gòu)如下：結(jié)構(gòu)如下： 其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款是指未存入國(guó)庫(kù)，根據(jù)國(guó)務(wù)院和財(cái)政部有關(guān)是指未存入國(guó)庫(kù)，根據(jù)國(guó)務(wù)院和財(cái)政部有關(guān)規(guī)定，存放在指定的規(guī)定，存放在指定的專業(yè)銀行專業(yè)銀行的各項(xiàng)財(cái)政性存款，主要的各項(xiàng)財(cái)政性存款，主要包包括括財(cái)政周轉(zhuǎn)金財(cái)政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)、未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在財(cái)政在專業(yè)銀行專業(yè)銀行的預(yù)的預(yù)算資金存款、部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的算資金存款、部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的

20、專用基金專用基金存款等。存款等。 三、財(cái)政性存款的核算財(cái)政性存款的核算 （二）其他財(cái)政存款的核算（二）其他財(cái)政存款的核算（二）其他財(cái)政存款的核算（二）其他財(cái)政存款的核算 記賬依據(jù)記賬依據(jù)：收到其他財(cái)政存款時(shí)，依據(jù)經(jīng)辦行報(bào)來(lái)的收入日：收到其他財(cái)政存款時(shí)，依據(jù)經(jīng)辦行報(bào)來(lái)的收入日?qǐng)?bào)表或銀行收款通知入賬。支付其他財(cái)政存款時(shí)，應(yīng)根據(jù)有報(bào)表或銀行收款通知入賬。支付其他財(cái)政存款時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)支付憑證的回單入賬。關(guān)支付憑證的回單入賬。 例：未設(shè)國(guó)庫(kù)的某鄉(xiāng)財(cái)政收到縣財(cái)政撥來(lái)的應(yīng)歸本級(jí)財(cái)政例：未設(shè)國(guó)庫(kù)的某鄉(xiāng)財(cái)政收到縣財(cái)政撥來(lái)的應(yīng)歸本級(jí)財(cái)政的預(yù)算收入的預(yù)算收入300300萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下萬(wàn)元。根

21、據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下: :借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款 3 000 000 3 000 000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 3 000 000 3 000 000 三、財(cái)政性存款的核算財(cái)政性存款的核算例：未設(shè)國(guó)庫(kù)的某鄉(xiāng)財(cái)政撥付給鄉(xiāng)農(nóng)技站經(jīng)費(fèi)例：未設(shè)國(guó)庫(kù)的某鄉(xiāng)財(cái)政撥付給鄉(xiāng)農(nóng)技站經(jīng)費(fèi)2 2萬(wàn)元。根據(jù)萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下: :借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 20 000 20 000 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款 20 000 20 000 例：某市財(cái)政局向所屬例：某市財(cái)政局向所屬A A縣財(cái)政借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金縣財(cái)政借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金2000

22、00200000元。元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下: : 借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 200000200000 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款 200000200000 例：上例市財(cái)政局收到所屬例：上例市財(cái)政局收到所屬A A縣財(cái)政歸還的財(cái)政周轉(zhuǎn)金縣財(cái)政歸還的財(cái)政周轉(zhuǎn)金150000150000元。另元。另5000050000元尚未收回。元尚未收回。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下分錄如下: : 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款 150000150000 貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：

23、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 150000150000（二）其他財(cái)政存款的核算（二）其他財(cái)政存款的核算 三、財(cái)政性存款的核算財(cái)政性存款的核算例：某縣財(cái)政局向上級(jí)財(cái)政借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金例：某縣財(cái)政局向上級(jí)財(cái)政借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金200000200000元。元。根據(jù)相根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下: : 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款 200000200000 貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 200000200000 第二節(jié)第二節(jié) 有價(jià)證券有價(jià)證券 二、有價(jià)證券的管理要求二、有價(jià)證券的管理要求 財(cái)政總預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的財(cái)政總預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的有價(jià)證有價(jià)證券的

24、券的要求是要求是： (1)(1)只能用各項(xiàng)財(cái)政只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金結(jié)余資金( (包括一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)包括一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余算結(jié)余) )購(gòu)買國(guó)家指定的有價(jià)證券。購(gòu)買國(guó)家指定的有價(jià)證券。 (2)(2)支付購(gòu)買有價(jià)證券的資金不能列作支出。支付購(gòu)買有價(jià)證券的資金不能列作支出。 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的有價(jià)證有價(jià)證券，是指各級(jí)財(cái)政以券，是指各級(jí)財(cái)政以財(cái)政財(cái)政結(jié)余資金結(jié)余資金購(gòu)入的購(gòu)入的中央政府中央政府以信用方式發(fā)行的國(guó)家以信用方式發(fā)行的國(guó)家公債。視同貨幣資產(chǎn)進(jìn)行管理。公債。視同貨幣資產(chǎn)進(jìn)行管理。 (3) (3)當(dāng)期有價(jià)證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入當(dāng)期有價(jià)證券兌付的

25、利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與賬面成本的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。原來(lái)用一般預(yù)算結(jié)余與賬面成本的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。原來(lái)用一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的，作為一般預(yù)算收入入賬；原來(lái)用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買購(gòu)買的，作為一般預(yù)算收入入賬；原來(lái)用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的，作基金預(yù)算收入入賬。的，作基金預(yù)算收入入賬。 (4)(4)有價(jià)證券有價(jià)證券( (含債券收款憑證含債券收款憑證) )要視同要視同貨幣貨幣一樣妥善保管。一樣妥善保管。一、有價(jià)證券的概念一、有價(jià)證券的概念有價(jià)證券借貸購(gòu)入有價(jià)證購(gòu)入有價(jià)證券的本金數(shù)券的本金數(shù)到期兌付或提前轉(zhuǎn)到期兌付或提前轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券的本金讓有價(jià)證券的本金期末余額：有價(jià)證期末余額：有價(jià)證券實(shí)際庫(kù)存數(shù)券

26、實(shí)際庫(kù)存數(shù)明細(xì)科目的設(shè)置：按有價(jià)證券的種類及資金明細(xì)科目的設(shè)置：按有價(jià)證券的種類及資金的性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。的性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。 設(shè)置設(shè)置”有價(jià)證券有價(jià)證券“科目科目. .核算各級(jí)政府按照國(guó)家核算各級(jí)政府按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金購(gòu)買有價(jià)證券的庫(kù)存統(tǒng)一規(guī)定用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金購(gòu)買有價(jià)證券的庫(kù)存數(shù)。屬于資產(chǎn)類科目，結(jié)構(gòu)如下：數(shù)。屬于資產(chǎn)類科目，結(jié)構(gòu)如下： 第二節(jié)第二節(jié) 有價(jià)證券有價(jià)證券三、有價(jià)證券的核算 第二節(jié)第二節(jié) 有價(jià)證券有價(jià)證券 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 1.1.購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)，按實(shí)際價(jià)款記：，按實(shí)際價(jià)款記： 借：有價(jià)證券借：有價(jià)證券 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 或其他財(cái)政存款或其他財(cái)

27、政存款 2.2.收到購(gòu)入有價(jià)證券的利息時(shí)收到購(gòu)入有價(jià)證券的利息時(shí)： 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入其他收入其他收入 （或（或“基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入其他收入）其他收入） 3.3.有價(jià)證券到期收回本金時(shí)：有價(jià)證券到期收回本金時(shí)： 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 或其他財(cái)政存款或其他財(cái)政存款 貸：有價(jià)證券（本金）貸：有價(jià)證券（本金） 例：例：某某省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)用一般預(yù)算結(jié)余資金省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)用一般預(yù)算結(jié)余資金100000100000元和元和基金預(yù)算結(jié)余資金基金預(yù)算結(jié)余資金500000500000元購(gòu)入年利率元購(gòu)入年利率3%3%、5 5年期、到期一年期、到期一次還本付息的

28、國(guó)債次還本付息的國(guó)債。 借：有價(jià)證券借：有價(jià)證券 一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入 100 000100 000 基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入 500 000500 000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 100 000100 000 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 500 000500 000 第二節(jié)第二節(jié) 有價(jià)證券有價(jià)證券 例：例：假如上述有價(jià)債券到期兌現(xiàn)。假如上述有價(jià)債券到期兌現(xiàn)。 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 115 000115 000 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 575 000575 000 貸：有價(jià)證券貸：有價(jià)證券 一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入一般預(yù)算結(jié)

29、余購(gòu)入 100 000100 000 基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入 500 000500 000 一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入 利息收入利息收入 15 00015 000 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入 利息收入利息收入 75 00075 000 第三節(jié)第三節(jié) 在途款在途款 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的在途款在途款是指在規(guī)定的是指在規(guī)定的庫(kù)款報(bào)解整庫(kù)款報(bào)解整理期和決算清理期內(nèi)理期和決算清理期內(nèi)，收，收到的到的應(yīng)屬于上年度應(yīng)屬于上年度收入的收入的款項(xiàng)和款項(xiàng)和收回上年不應(yīng)列支收回上年不應(yīng)列支的款項(xiàng)，或其他需要通過(guò)的款項(xiàng)，或其他需要通過(guò)在途款過(guò)渡處理的資金數(shù)。在途款過(guò)渡處理的資金數(shù)。 這些款項(xiàng)，在發(fā)生

30、時(shí)雖然這些款項(xiàng)，在發(fā)生時(shí)雖然款已款已收到收到，但卻是屬于，但卻是屬于上上個(gè)年個(gè)年度的，從上年度的角度的，從上年度的角度來(lái)看，這些款尚未到達(dá)，度來(lái)看，這些款尚未到達(dá)，需要用需要用“在途款在途款”作過(guò)渡作過(guò)渡性核算。性核算。 庫(kù)款報(bào)解：庫(kù)款報(bào)解： 各級(jí)國(guó)庫(kù)對(duì)已入庫(kù)的預(yù)算各級(jí)國(guó)庫(kù)對(duì)已入庫(kù)的預(yù)算收入，按級(jí)次和分成比例收入，按級(jí)次和分成比例向上級(jí)國(guó)庫(kù)和同級(jí)財(cái)政報(bào)向上級(jí)國(guó)庫(kù)和同級(jí)財(cái)政報(bào)告預(yù)算收入執(zhí)行情況和劃告預(yù)算收入執(zhí)行情況和劃解財(cái)政庫(kù)款的過(guò)程。解財(cái)政庫(kù)款的過(guò)程。 國(guó)庫(kù)年度決算國(guó)庫(kù)年度決算： 各級(jí)國(guó)庫(kù)對(duì)全年各級(jí)預(yù)算各級(jí)國(guó)庫(kù)對(duì)全年各級(jí)預(yù)算收入的收納、劃分、報(bào)解收入的收納、劃分、報(bào)解情況進(jìn)行數(shù)據(jù)總結(jié)的過(guò)程。情

31、況進(jìn)行數(shù)據(jù)總結(jié)的過(guò)程。 決算清理期內(nèi)要清理預(yù)算決算清理期內(nèi)要清理預(yù)算資金，核對(duì)內(nèi)外賬務(wù)，編資金，核對(duì)內(nèi)外賬務(wù)，編制年度報(bào)表，分析預(yù)算收制年度報(bào)表，分析預(yù)算收入執(zhí)行情況等。入執(zhí)行情況等。 一、在途款的概念 總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“在途款在途款”科目，用以核算在途款業(yè)科目，用以核算在途款業(yè)務(wù)，屬于資產(chǎn)類科目，借方登記在途款增加數(shù)，貸方務(wù)，屬于資產(chǎn)類科目，借方登記在途款增加數(shù)，貸方登記在途款減少數(shù)。登記在途款減少數(shù)。 1.1.在整理期和決算清理期內(nèi)收到屬于上年度的收入時(shí)在整理期和決算清理期內(nèi)收到屬于上年度的收入時(shí): : （1 1）在）在上年上年度的賬上作度的賬上作: : 借借: :在途款在途款

32、 貸貸: :一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入 ( ( 補(bǔ)助收入、補(bǔ)助收入、 上解收入等上解收入等) ) （2 2）在）在本年本年度的賬上作度的賬上作: : 借：借：國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款 貸：貸：在途款在途款 第三節(jié)第三節(jié) 在途款在途款 二、在途款的核算 2.2.決算清理期內(nèi)收回不屬于上年度列支的款項(xiàng)決算清理期內(nèi)收回不屬于上年度列支的款項(xiàng) （1 1）在）在上年上年度的賬上作度的賬上作: : 借借: :在途款在途款 貸貸: :一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出 ( (基金預(yù)算支出等基金預(yù)算支出等) ) （2 2）在）在本年本年度的賬上作度的賬上作: : 借：借：國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款 貸：貸：在途款在途款 第三節(jié)第三節(jié) 在途

33、款在途款 業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例第三節(jié)第三節(jié) 在途款在途款業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例第三節(jié)第三節(jié) 在途款的核算在途款的核算 第四節(jié)第四節(jié) 暫付及應(yīng)收款項(xiàng)暫付及應(yīng)收款項(xiàng) 含義：含義：在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，在上下級(jí)財(cái)政之在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，在上下級(jí)財(cái)政之間或財(cái)政與用款單位之間的往來(lái)結(jié)算中形間或財(cái)政與用款單位之間的往來(lái)結(jié)算中形成的債權(quán)。成的債權(quán)。 內(nèi)容：內(nèi)容：包括包括“暫付款暫付款”和和“與下級(jí)往來(lái)與下級(jí)往來(lái)”等。等。 一、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的概念暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的概念 （一（一 ）與下級(jí)往來(lái)的核算）與下級(jí)往來(lái)的核算 含義含義：是本級(jí)財(cái)政與下級(jí)財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款是本級(jí)財(cái)政與下級(jí)財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。項(xiàng)。 內(nèi)容內(nèi)容主要包括主要包

34、括兩類兩類業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)： 一是下級(jí)財(cái)政向上級(jí)財(cái)政借款的業(yè)務(wù)。一是下級(jí)財(cái)政向上級(jí)財(cái)政借款的業(yè)務(wù)。 二是在年終二是在年終財(cái)政體制結(jié)算財(cái)政體制結(jié)算中，計(jì)算出的下級(jí)財(cái)政中，計(jì)算出的下級(jí)財(cái)政應(yīng)向上級(jí)財(cái)政上解資金而未上解或上級(jí)財(cái)政應(yīng)向應(yīng)向上級(jí)財(cái)政上解資金而未上解或上級(jí)財(cái)政應(yīng)向下級(jí)財(cái)政補(bǔ)助資金而未補(bǔ)助的業(yè)務(wù)。下級(jí)財(cái)政補(bǔ)助資金而未補(bǔ)助的業(yè)務(wù)。 科目設(shè)置科目設(shè)置：通過(guò)設(shè)置：通過(guò)設(shè)置“與下級(jí)往來(lái)與下級(jí)往來(lái)”科目核科目核算。算。與下級(jí)往來(lái)與下級(jí)往來(lái)借貸1.借給下級(jí)的財(cái)政款借給下級(jí)的財(cái)政款1.收回或轉(zhuǎn)作支出的款項(xiàng)收回或轉(zhuǎn)作支出的款項(xiàng)期末余額：下級(jí)財(cái)政應(yīng)歸還本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)2.年終體制結(jié)算中年終體制結(jié)算中應(yīng)由應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上

35、交下級(jí)財(cái)政上交的款項(xiàng)的款項(xiàng)2.年終體制結(jié)算中年終體制結(jié)算中應(yīng)補(bǔ)助應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)財(cái)政的款項(xiàng)期末余額：本級(jí)財(cái)政欠下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)明細(xì)科目的設(shè)置：按資金的性質(zhì)和下級(jí)財(cái)政的名稱設(shè)置明細(xì)賬。 （一）與下級(jí)往來(lái)的核算（一）與下級(jí)往來(lái)的核算 1 1. .借給下級(jí)財(cái)政款時(shí)：借給下級(jí)財(cái)政款時(shí)： 借：與下級(jí)往來(lái)借：與下級(jí)往來(lái) 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 2 2. .收回借款時(shí)，做與上述相反的處理。收回借款時(shí)，做與上述相反的處理。 3 3. .將借出款轉(zhuǎn)作將借出款轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出時(shí)時(shí)： 借借 ：補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出 貸：與下級(jí)往來(lái)貸：與下級(jí)往來(lái) 4 4. .財(cái)政體制結(jié)算中財(cái)政體制結(jié)算中應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政

36、款項(xiàng)時(shí)：財(cái)政款項(xiàng)時(shí)： 借借 ：補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出 貸：與下級(jí)往來(lái)（表示應(yīng)付給下級(jí)財(cái)政的款）貸：與下級(jí)往來(lái)（表示應(yīng)付給下級(jí)財(cái)政的款） 5.5.財(cái)政體制結(jié)算中財(cái)政體制結(jié)算中應(yīng)應(yīng)由由下級(jí)財(cái)政上交下級(jí)財(cái)政上交的收入數(shù)：的收入數(shù)： 借：與下級(jí)往來(lái)借：與下級(jí)往來(lái) 貸：上解收入貸：上解收入 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： （一）與下級(jí)往來(lái)的核算（一）與下級(jí)往來(lái)的核算 例例1 1，某市財(cái)政借給甲縣財(cái)政局某市財(cái)政借給甲縣財(cái)政局1515萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：與下級(jí)往來(lái)借：與下級(jí)往來(lái)甲縣甲縣 150000 150000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 150000 150000 例例2 2，上例中，甲縣根據(jù)庫(kù)款情況歸還市財(cái)政上例中，甲縣

37、根據(jù)庫(kù)款情況歸還市財(cái)政5 5萬(wàn)元；另萬(wàn)元；另1010萬(wàn)萬(wàn)元經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作市財(cái)政對(duì)甲縣的補(bǔ)助款。元經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作市財(cái)政對(duì)甲縣的補(bǔ)助款。 歸還部分，記歸還部分，記： 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 50000 50000 貸：與下級(jí)往來(lái)貸：與下級(jí)往來(lái)甲縣甲縣 50000 50000 轉(zhuǎn)作補(bǔ)助部分轉(zhuǎn)作補(bǔ)助部分，記：，記： 借：補(bǔ)助支出借：補(bǔ)助支出 100000 100000 貸：與下級(jí)往來(lái)貸：與下級(jí)往來(lái)甲縣甲縣 100000 100000 P29P29 （一）與下級(jí)往來(lái)的核算（一）與下級(jí)往來(lái)的核算業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例 （一）與下級(jí)往來(lái)的核算（一）與下級(jí)往來(lái)的核算借借 ：補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出 200 000 200 000

38、 貸：與下級(jí)往來(lái)貸：與下級(jí)往來(lái) 200 000 200 000 設(shè)置設(shè)置“暫付款暫付款”賬戶，賬戶，用途：用途：核算暫付款業(yè)務(wù)。核算暫付款業(yè)務(wù)。結(jié)結(jié)構(gòu)：構(gòu)：暫付款暫付款借借貸貸借給預(yù)算單位或借給預(yù)算單位或其他單位的款項(xiàng)其他單位的款項(xiàng)收回或轉(zhuǎn)列支出款項(xiàng)收回或轉(zhuǎn)列支出款項(xiàng)期末余額：期末余額：尚待結(jié)算的暫付款項(xiàng)尚待結(jié)算的暫付款項(xiàng)明細(xì)科目的設(shè)置：明細(xì)科目的設(shè)置：按資金的性質(zhì)及借款單位設(shè)置明細(xì)賬。按資金的性質(zhì)及借款單位設(shè)置明細(xì)賬。 年終，該科目原則上應(yīng)無(wú)余額年終，該科目原則上應(yīng)無(wú)余額 含義：含義：暫付款是指各級(jí)財(cái)政部門暫付款是指各級(jí)財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位借給所屬預(yù)算單位或或其他單位其他單位臨時(shí)急需的款

39、項(xiàng)，它有可能收回，也有可能臨時(shí)急需的款項(xiàng)，它有可能收回，也有可能轉(zhuǎn)化為支出。轉(zhuǎn)化為支出。性質(zhì)性質(zhì)：債權(quán)。 （二）二） 暫付款的核算暫付款的核算 賬務(wù)處理賬務(wù)處理： 1.1.借出款項(xiàng)所屬預(yù)算單位或其他單位款項(xiàng)時(shí)：借出款項(xiàng)所屬預(yù)算單位或其他單位款項(xiàng)時(shí)： 借：暫付款借：暫付款”科目，科目， 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款”科目?？颇俊?2.2.收回時(shí)做與上述相反的處理。收回時(shí)做與上述相反的處理。 3.3.借出款轉(zhuǎn)作撥款、支出時(shí)：借出款轉(zhuǎn)作撥款、支出時(shí)： 借借 ：一般預(yù)算支出等科目一般預(yù)算支出等科目 貸貸 ：暫付款暫付款 注意：年終該科目原則上應(yīng)無(wú)余額注意：年終該科目原則上應(yīng)無(wú)

40、余額。（二）暫付款的核算（二）暫付款的核算 例例1 1，市教委因維修危險(xiǎn)校舍，向市財(cái)政緊急借市教委因維修危險(xiǎn)校舍，向市財(cái)政緊急借款款2020萬(wàn)元。市財(cái)政編制的會(huì)計(jì)分錄為：萬(wàn)元。市財(cái)政編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：暫付款借：暫付款 200000200000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 200000200000 例例2 2，經(jīng)批準(zhǔn)，將借給市教委的經(jīng)批準(zhǔn)，將借給市教委的2020萬(wàn)元轉(zhuǎn)作對(duì)其萬(wàn)元轉(zhuǎn)作對(duì)其的經(jīng)費(fèi)撥款。市財(cái)政編制的會(huì)計(jì)分錄為：的經(jīng)費(fèi)撥款。市財(cái)政編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 200000200000 貸：暫付款貸：暫付款 200000200000 （二）暫付款的核算（二）暫付

41、款的核算第五節(jié)第五節(jié) 預(yù)撥款項(xiàng)預(yù)撥款項(xiàng) 預(yù)撥款項(xiàng)是按預(yù)撥款項(xiàng)是按規(guī)定預(yù)撥給規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。 一、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)一、預(yù)撥經(jīng)費(fèi) （一（一) )預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的概念預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的概念 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是預(yù)撥給用款單位，不在當(dāng)期列為支是預(yù)撥給用款單位，不在當(dāng)期列為支出的經(jīng)費(fèi)。出的經(jīng)費(fèi)。 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)的發(fā)生有兩種情況：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)的發(fā)生有兩種情況： （1 1）交通不便的邊遠(yuǎn)地區(qū)，當(dāng)期匯款不能及時(shí)到達(dá)，）交通不便的邊遠(yuǎn)地區(qū)，當(dāng)期匯款不能及時(shí)到達(dá)，影響單位按時(shí)支付，需要上級(jí)單位提前在上一個(gè)月影響單位按時(shí)支付，需要上級(jí)單位提前在上一個(gè)月?lián)芨?/p>

42、下一個(gè)月的經(jīng)費(fèi)。撥付下一個(gè)月的經(jīng)費(fèi)。 （2 2）會(huì)計(jì)年度終了前預(yù)撥給用款單位的）會(huì)計(jì)年度終了前預(yù)撥給用款單位的下年度經(jīng)費(fèi)下年度經(jīng)費(fèi)款款 。（二）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的管理（二）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的管理 管理的基本要求：管理的基本要求： （1）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)掌握個(gè)別、特殊的原則，并控預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)掌握個(gè)別、特殊的原則，并控制在計(jì)劃額度內(nèi)，不能任意預(yù)撥。制在計(jì)劃額度內(nèi)，不能任意預(yù)撥。 （2 2）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)按照單位經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系預(yù)撥，）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)按照單位經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系預(yù)撥，凡有上級(jí)主管部門的單位，不能直接與各級(jí)財(cái)凡有上級(jí)主管部門的單位，不能直接與各級(jí)財(cái)政部門發(fā)生領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)的關(guān)系。政部門發(fā)生領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)的關(guān)系。 （3 3）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)在規(guī)定的

43、列支期間及時(shí)列為支）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)在規(guī)定的列支期間及時(shí)列為支出，不能長(zhǎng)期掛賬。出，不能長(zhǎng)期掛賬。 總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”科目科目 。 （1 1）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)作）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)作: : 借借: : 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 貸貸: : 國(guó)庫(kù)存款（其他財(cái)政存款國(guó)庫(kù)存款（其他財(cái)政存款) ) （2 2）轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回經(jīng)費(fèi)時(shí)作）轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回經(jīng)費(fèi)時(shí)作: : 借借: :一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出 ( (國(guó)庫(kù)存款等國(guó)庫(kù)存款等) ) 貸貸: :預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 本科目余額在借方，反映尚未轉(zhuǎn)列支出本科目余額在借方，反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)?；蛏写栈氐念A(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)。（三

44、）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算（三）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例（三）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算（三）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算 （一）（一）基建撥款的概念基建撥款的概念 基建撥款基建撥款是指財(cái)政按基本建設(shè)計(jì)劃撥出的基是指財(cái)政按基本建設(shè)計(jì)劃撥出的基本建設(shè)資金。即，財(cái)政部門按基本建設(shè)計(jì)劃本建設(shè)資金。即，財(cái)政部門按基本建設(shè)計(jì)劃撥付撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行專業(yè)銀行或基本或基本建設(shè)財(cái)務(wù)建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門管理部門的基本建設(shè)撥款或貸款。的基本建設(shè)撥款或貸款。 基本建設(shè)資金的管理方式：基本建設(shè)資金的管理方式： 1. 1.財(cái)政部門設(shè)置基本建設(shè)管理機(jī)構(gòu)財(cái)政部門設(shè)置基本建設(shè)管理機(jī)構(gòu) 2. 2.預(yù)算部門確定專人管理預(yù)算部門確

45、定專人管理 3. 3.委托建設(shè)銀行管理委托建設(shè)銀行管理二、基建撥款二、基建撥款 設(shè)置設(shè)置“基建撥款基建撥款”科目科目( (直接撥給建設(shè)單位的基本直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過(guò)本科目核算建設(shè)資金，不通過(guò)本科目核算) )。性質(zhì)：性質(zhì)：債權(quán)。債權(quán)。 1.1.撥給基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門或經(jīng)辦基本建設(shè)支出撥給基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門或經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行基本建設(shè)款時(shí)：的專業(yè)銀行基本建設(shè)款時(shí)： 借：基建撥款借：基建撥款 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 2.2.收到收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門或經(jīng)辦基本建設(shè)支出基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門或經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行報(bào)來(lái)的基本的專業(yè)銀行報(bào)來(lái)的基本建設(shè)撥付報(bào)表時(shí)，相應(yīng)的

46、撥建設(shè)撥付報(bào)表時(shí)，相應(yīng)的撥款數(shù)轉(zhuǎn)為支出數(shù)，或撥款繳回財(cái)政時(shí)：款數(shù)轉(zhuǎn)為支出數(shù)，或撥款繳回財(cái)政時(shí)： 借：一般預(yù)算支出（或基金預(yù)算支出、國(guó)庫(kù)存款）借：一般預(yù)算支出（或基金預(yù)算支出、國(guó)庫(kù)存款） 貸：基建撥款貸：基建撥款 該科目余額在借方，反映尚未列報(bào)支出基建撥款數(shù)。該科目余額在借方，反映尚未列報(bào)支出基建撥款數(shù)。 P31P31（二）基建撥款的核算（二）基建撥款的核算業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例（二）基建撥款的核算（二）基建撥款的核算 財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指財(cái)政部門設(shè)置的采用信用方式供有財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指財(cái)政部門設(shè)置的采用信用方式供有關(guān)單位關(guān)單位有償有償周轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)使用使用的資金。的資金。 設(shè)置目的設(shè)置目的： 調(diào)動(dòng)用款單位積極性，促

47、使其合理節(jié)約的使用財(cái)調(diào)動(dòng)用款單位積極性，促使其合理節(jié)約的使用財(cái)政資金，提高資金使用效益。政資金，提高資金使用效益。 特點(diǎn)：特點(diǎn)：P31-32P31-32 二、財(cái)政周轉(zhuǎn)金管理原則二、財(cái)政周轉(zhuǎn)金管理原則 1. 1.控制規(guī)?？刂埔?guī)模 2. 2.限定投向限定投向 3. 3.健全制度健全制度 4. 4.加強(qiáng)監(jiān)督加強(qiáng)監(jiān)督 一、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的概念一、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的概念 第六節(jié)第六節(jié) 與財(cái)政周轉(zhuǎn)金相關(guān)的資產(chǎn)與財(cái)政周轉(zhuǎn)金相關(guān)的資產(chǎn)財(cái)政周轉(zhuǎn)金存放在指定的代理銀行，由代理銀行來(lái)負(fù)責(zé)財(cái)政周財(cái)政周轉(zhuǎn)金存放在指定的代理銀行，由代理銀行來(lái)負(fù)責(zé)財(cái)政周轉(zhuǎn)金的具體業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)金的具體業(yè)務(wù)。與財(cái)政周轉(zhuǎn)金相關(guān)的資產(chǎn)包括與財(cái)政周轉(zhuǎn)金相關(guān)的資產(chǎn)

48、包括“財(cái)政周轉(zhuǎn)金財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款放款”、“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”、 “ “待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”。三、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款三、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 （一）（一）財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的管理財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的管理 財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款是指財(cái)政財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款是指財(cái)政直接貸放直接貸放給給用用款單款單位位的財(cái)政周轉(zhuǎn)金，財(cái)政對(duì)此擁有債權(quán)。的財(cái)政周轉(zhuǎn)金，財(cái)政對(duì)此擁有債權(quán)。 管理辦法：管理辦法： 統(tǒng)一核算、分口管理。統(tǒng)一核算、分口管理。 放款時(shí)注意：放款時(shí)注意：P32P32三、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款三、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 （二）財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的核算（二）財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的核算 科目設(shè)置科目設(shè)置： 設(shè)設(shè)“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款

49、”科目。按放款的對(duì)象及科目。按放款的對(duì)象及放款期限設(shè)置明細(xì)科目。放款期限設(shè)置明細(xì)科目。 賬務(wù)處理賬務(wù)處理： 1.1.財(cái)政將財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸放給用款單位時(shí)作財(cái)政將財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸放給用款單位時(shí)作： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款 2.2.收回貸收回貸放給用款單位財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)作與上述放給用款單位財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)作與上述相反的處理。相反的處理。三、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款三、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款四、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金四、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 （一）（一）借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的概念概念 借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金指指上級(jí)上級(jí)財(cái)政財(cái)政借給借給下級(jí)下級(jí)財(cái)政部門有償使用的財(cái)政部門有償使用的資金

50、。資金。 注意：注意：與與“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”的區(qū)別和的區(qū)別和“與下級(jí)往來(lái)與下級(jí)往來(lái)”的區(qū)的區(qū)別別. . （二）（二）借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算 設(shè)置設(shè)置“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”科目?？颇?。 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 1.1.借給下級(jí)借給下級(jí)財(cái)政部門財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：財(cái)政部門財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 P33 P33 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款-財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款 2.2.下級(jí)下級(jí)財(cái)政部門財(cái)政部門歸還歸還財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)作與上述相反的處理。財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)作與上述相反的處理。 該科目該科目余額在借方余額在借

51、方, ,表示借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的尚未收回?cái)?shù)表示借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的尚未收回?cái)?shù), ,該科該科目按借款對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬目按借款對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬. . 五、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金五、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指周轉(zhuǎn)金待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指周轉(zhuǎn)金放款超過(guò)放款超過(guò)約定的約定的還款期限，經(jīng)初步核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序還款期限，經(jīng)初步核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。報(bào)批核銷的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。 （二）（二）待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金的待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算核算 科目：科目：設(shè)置設(shè)置“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金” ” 科目?？颇?。 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 1.1.財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款經(jīng)審核已成呆賬時(shí)作財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款

52、經(jīng)審核已成呆賬時(shí)作： 借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 P34 P34 2.2.經(jīng)批準(zhǔn)核銷部分作經(jīng)批準(zhǔn)核銷部分作：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 該科目該科目余額在借方余額在借方, ,表示尚待核銷的待處理財(cái)政周表示尚待核銷的待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)金, ,該科目按欠款單位該科目按欠款單位 設(shè)置明細(xì)賬設(shè)置明細(xì)賬. .（一）（一）待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金的待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金的概念概念 第四章第四章 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的核算 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的概念：概念： 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債是一級(jí)

53、財(cái)政所承擔(dān)的能財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債是一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)付及暫收款項(xiàng)、按法定程序及核定的預(yù)算舉付及暫收款項(xiàng)、按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。借的債務(wù)、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。 負(fù)債的特點(diǎn)負(fù)債的特點(diǎn) （1 1）債務(wù)主體的特殊性：債務(wù)主體是一級(jí)政府。）債務(wù)主體的特殊性：債務(wù)主體是一級(jí)政府。 （2 2）債務(wù)清償上的特殊性：只能以資產(chǎn)清償。）債務(wù)清償上的特殊性：只能以資產(chǎn)清償。 （3 3）負(fù)債內(nèi)容上的特殊性：負(fù)債是非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起的。）負(fù)債內(nèi)容上的特殊性：負(fù)債是非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起的。 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)付及暫收款項(xiàng)應(yīng)付及暫收

54、款項(xiàng) 應(yīng)付及暫收款項(xiàng)是應(yīng)付及暫收款項(xiàng)是各級(jí)財(cái)政在預(yù)算執(zhí)行中上下各級(jí)財(cái)政在預(yù)算執(zhí)行中上下級(jí)財(cái)政之間結(jié)算形成的債務(wù)以及財(cái)政與各預(yù)算級(jí)財(cái)政之間結(jié)算形成的債務(wù)以及財(cái)政與各預(yù)算單位之間單位之間, ,由于某些特殊原因由于某些特殊原因臨時(shí)臨時(shí)發(fā)生的暫收、發(fā)生的暫收、應(yīng)付款項(xiàng)和收到性質(zhì)不明的款項(xiàng)。應(yīng)付款項(xiàng)和收到性質(zhì)不明的款項(xiàng)。一、應(yīng)付及暫收款項(xiàng)的概念應(yīng)付及暫收款項(xiàng)的概念 （一）與上級(jí)往來(lái)的核算（一）與上級(jí)往來(lái)的核算 含義含義：是本級(jí)財(cái)政與上級(jí)財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。：是本級(jí)財(cái)政與上級(jí)財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。 主要包括兩類業(yè)務(wù)：主要包括兩類業(yè)務(wù)： 一是上下級(jí)財(cái)政之間由于財(cái)政資金借款的業(yè)務(wù)。一是上下級(jí)財(cái)政之間由于財(cái)政資金借款的業(yè)務(wù)。 二是在年終財(cái)政體制結(jié)算中計(jì)算出的，下級(jí)財(cái)政二是在年終財(cái)政體制結(jié)算中計(jì)算出的，下級(jí)財(cái)政應(yīng)向上級(jí)財(cái)政上解而未上解的資金或上級(jí)財(cái)政應(yīng)應(yīng)向上級(jí)財(cái)政上解而未上解的資金或上級(jí)財(cái)政應(yīng)向下級(jí)財(cái)政補(bǔ)助而未補(bǔ)助資金的業(yè)務(wù)。向下級(jí)財(cái)政補(bǔ)助而未補(bǔ)助資金的業(yè)務(wù)。 這些業(yè)務(wù)對(duì)于下級(jí)財(cái)政來(lái)說(shuō)就屬于與上級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)對(duì)于下級(jí)財(cái)政來(lái)說(shuō)就屬于與上級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)。二、應(yīng)付及暫收款項(xiàng)的核算應(yīng)付及暫收款項(xiàng)的核算 （一）與上級(jí)往來(lái)的核算（一）與上級(jí)往