采購與付款循環(huán)審計

1、 采購與付款循環(huán)審計采購與付款循環(huán)審計 .1 購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務與購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務與 憑證記錄憑證記錄 n.1.1本循環(huán)的主要業(yè)務活動本循環(huán)的主要業(yè)務活動 n.1.2本循環(huán)主要憑證和會計記錄本循環(huán)主要憑證和會計記錄 .1.1本循環(huán)的主要業(yè)務活動本循環(huán)的主要業(yè)務活動a n請購商品和勞務請購商品和勞務 n編制訂購單編制訂購單 n驗收商品驗收商品 n儲存已驗收的商品儲存已驗收的商品 n編制付款憑單編制付款憑單 n確認與記錄負債確認與記錄負債 n付款付款 n記錄現(xiàn)金或銀行存款支出記錄現(xiàn)金或銀行存款支出 本循環(huán)的主要業(yè)務活動本循環(huán)的主要業(yè)務活動b n請購商品和勞務（倉庫和使用負責）請購商品

2、和勞務（倉庫和使用負責） 要填寫請購單不需連續(xù)編號；一般物資采購一般要填寫請購單不需連續(xù)編號；一般物資采購一般 授權，資本支出和租賃合同須特別授權；每張請授權，資本支出和租賃合同須特別授權；每張請 購單須得到控制預算執(zhí)行的主管人員的簽字批準。購單須得到控制預算執(zhí)行的主管人員的簽字批準。 n編制訂購單（采購部門負責）編制訂購單（采購部門負責） 只能對經(jīng)過批準的訂購單發(fā)出訂購單；應采用競標只能對經(jīng)過批準的訂購單發(fā)出訂購單；應采用競標 等方式確定最佳供貨來源和價格；訂貨單應當事等方式確定最佳供貨來源和價格；訂貨單應當事 先連續(xù)編號并經(jīng)過被授權的采購人員簽名；訂購先連續(xù)編號并經(jīng)過被授權的采購人員簽名；

3、訂購 單正聯(lián)送交供應商，副聯(lián)送至內部的驗收、應付單正聯(lián)送交供應商，副聯(lián)送至內部的驗收、應付 憑單和編制請購單的部門；要定期獨立檢查訂購憑單和編制請購單的部門；要定期獨立檢查訂購 單的處理，以確定確實受到商品并正確入賬。單的處理，以確定確實受到商品并正確入賬。 本循環(huán)的主要業(yè)務活動本循環(huán)的主要業(yè)務活動c n驗收商品（驗收部門負責）驗收商品（驗收部門負責） 首先，應比較所收商品與訂購單上的要求是否相符；首先，應比較所收商品與訂購單上的要求是否相符； 驗收后，應對每張已收貨的訂購單編制一式多聯(lián)、驗收后，應對每張已收貨的訂購單編制一式多聯(lián)、 預先編號的驗收單預先編號的驗收單 ，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)

4、，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)， 其中一聯(lián)應送應付憑單部門。驗收但能夠證明采購其中一聯(lián)應送應付憑單部門。驗收但能夠證明采購 交易及其相關負債的交易及其相關負債的“真實性真實性”與與“完整性完整性”。 n儲存已驗收的商品（倉庫保管部門負責）儲存已驗收的商品（倉庫保管部門負責） 儲存部門應當與其他部門相分離，專人負責；要限儲存部門應當與其他部門相分離，專人負責；要限 制無關人員接近倉儲區(qū)。制無關人員接近倉儲區(qū)。 n編制應付憑單（應付憑單部門：財會部門）編制應付憑單（應付憑單部門：財會部門） 首先，要審核供應商發(fā)票計算是否正確，其內容與首先，要審核供應商發(fā)票計算是否正確，其內容與 相關驗收單、訂購單是否

5、相符；相關驗收單、訂購單是否相符； 本循環(huán)的主要業(yè)務活動本循環(huán)的主要業(yè)務活動d 然后，根據(jù)發(fā)票、訂購單、驗收單等編制預先編然后，根據(jù)發(fā)票、訂購單、驗收單等編制預先編 號的應付憑單，明確應借記的資產(chǎn)或費用賬戶的號的應付憑單，明確應借記的資產(chǎn)或費用賬戶的 名稱；獨立檢查付款憑單的計算和編制是否正確；名稱；獨立檢查付款憑單的計算和編制是否正確； 若暫不付款，應妥善保管付款憑單，付款前，應若暫不付款，應妥善保管付款憑單，付款前，應 將付款憑單交有關人員審批簽字。這些控制與將付款憑單交有關人員審批簽字。這些控制與 “存在與發(fā)生存在與發(fā)生”、“完整性完整性”、“估價與分攤估價與分攤” 認定相關。認定相關。

6、 n確認與記錄負債（應付賬款部門）確認與記錄負債（應付賬款部門） 首先，要復核付款憑單及其支持性憑證是否相符、首先，要復核付款憑單及其支持性憑證是否相符、 計算是否正確；然后，根據(jù)審核無誤的應付憑單計算是否正確；然后，根據(jù)審核無誤的應付憑單 編制記賬憑證和登記賬簿；會計主管和稽核人員編制記賬憑證和登記賬簿；會計主管和稽核人員 要獨立稽核記賬的正確性。要獨立稽核記賬的正確性。 本循環(huán)的主要業(yè)務活動本循環(huán)的主要業(yè)務活動e n付款（財會部門負責）以支票結算為例付款（財會部門負責）以支票結算為例 要由經(jīng)授權的人員（出納員、印章保管員等）要由經(jīng)授權的人員（出納員、印章保管員等） 根據(jù)經(jīng)批準付款的應付憑單

7、簽發(fā)支票；以簽發(fā)根據(jù)經(jīng)批準付款的應付憑單簽發(fā)支票；以簽發(fā) 支票的付款憑單應加蓋支票的付款憑單應加蓋“付訖付訖”印戳或打孔，印戳或打孔， 以防止重復支付；獨立檢查已簽發(fā)支票與其支以防止重復支付；獨立檢查已簽發(fā)支票與其支 持憑證是否相符，手續(xù)是否完備。持憑證是否相符，手續(xù)是否完備。 n記錄現(xiàn)金或銀行存款支出（會計部門）記錄現(xiàn)金或銀行存款支出（會計部門） 會計人員根據(jù)支票存根或結算回單等結算憑證，會計人員根據(jù)支票存根或結算回單等結算憑證， 及付款憑單等支持憑證，及時登記日記賬和其及付款憑單等支持憑證，及時登記日記賬和其 他相關賬簿。他相關賬簿。 .1.2本循環(huán)主要憑證和會計記錄本循環(huán)主要憑證和會計記

8、錄 1、請購單；、請購單； 2、訂購單；、訂購單； 3、驗收單；、驗收單； 4、賣方發(fā)票；、賣方發(fā)票； 5、應付憑單；、應付憑單； 6、轉賬憑證；、轉賬憑證； 7、付款憑證；、付款憑證； 8、應付賬款明細賬；、應付賬款明細賬； 9、現(xiàn)金日記賬和銀行、現(xiàn)金日記賬和銀行 存款日記賬；存款日記賬； 10、賣方對賬單。、賣方對賬單。 .2 購貨與付款循環(huán)的內部控制購貨與付款循環(huán)的內部控制 及其測試及其測試 n入賬購貨業(yè)務真實性的控制與測試；入賬購貨業(yè)務真實性的控制與測試； n購貨業(yè)務入賬完整性的控制與測試；購貨業(yè)務入賬完整性的控制與測試； n記錄購貨業(yè)務估價正確性的控制與測試；記錄購貨業(yè)務估價正確性的

9、控制與測試； n購貨業(yè)務分類正確性的控制與測試；購貨業(yè)務分類正確性的控制與測試； n記錄購貨業(yè)務截止正確性的控制與測試；記錄購貨業(yè)務截止正確性的控制與測試； n購貨業(yè)務過賬與匯總正確性的控制與測試。購貨業(yè)務過賬與匯總正確性的控制與測試。 n固定資產(chǎn)的內部控制。固定資產(chǎn)的內部控制。 .2.1入賬購貨業(yè)務真實性的控制與入賬購貨業(yè)務真實性的控制與 測試測試 關鍵的內部控制關鍵的內部控制常用的內部控制測試常用的內部控制測試 1、請購單、訂購單、驗收單、請購單、訂購單、驗收單 和賣方發(fā)票一應俱全，并附和賣方發(fā)票一應俱全，并附 在付款憑單后；在付款憑單后； 2、購貨按正確的級別批準；、購貨按正確的級別批準

10、； 3、付款后在付款憑單上加蓋、付款后在付款憑單上加蓋 “付訖付訖”戳記；戳記； 4、對請購單、訂購單、驗收、對請購單、訂購單、驗收 單和賣方發(fā)票作內部稽核。單和賣方發(fā)票作內部稽核。 1、查驗付款憑單后附、查驗付款憑單后附 單據(jù)是否齊全、真實；單據(jù)是否齊全、真實； 2、檢查核準購貨標記；、檢查核準購貨標記； 3、檢查付款憑單上的、檢查付款憑單上的 “付訖付訖”標記；標記； 4、檢查內部核查的標、檢查內部核查的標 記。記。 .2.2購貨業(yè)務入賬完整性、計價正確購貨業(yè)務入賬完整性、計價正確 性和分類正確性控制與測試性和分類正確性控制與測試 關鍵的內部控制關鍵的內部控制常用的內部控制測試常用的內部控

11、制測試 訂貨單、驗收單、賣方發(fā)票均訂貨單、驗收單、賣方發(fā)票均 事先編號并已登記入賬。事先編號并已登記入賬。 檢查訂貨單、驗收單、賣方發(fā)檢查訂貨單、驗收單、賣方發(fā) 票連續(xù)編號的完整性。票連續(xù)編號的完整性。 1、稽核金額計算是否正確、稽核金額計算是否正確 2、采購價格和折扣的批準、采購價格和折扣的批準 1、檢查稽核的標記；、檢查稽核的標記； 2、審核批準購價及折扣的標、審核批準購價及折扣的標 記。記。 1、采用適當?shù)臅嬁颇勘?、采用適當?shù)臅嬁颇勘?2、分類的稽核。、分類的稽核。 1、檢查會計科目表；、檢查會計科目表； 2、檢查有關憑證上稽核的標、檢查有關憑證上稽核的標 記。記。 .2.3記錄購貨

12、業(yè)務截止、過賬和匯記錄購貨業(yè)務截止、過賬和匯 總的正確性總的正確性 關鍵的內部控制關鍵的內部控制常用的內部控制程序常用的內部控制程序 1、受到商品或勞務時立、受到商品或勞務時立 即記賬；即記賬； 2、內部稽核。、內部稽核。 1、觀察有無未記賬的賣、觀察有無未記賬的賣 方發(fā)票存在；方發(fā)票存在； 2、檢查稽核標記。、檢查稽核標記。 稽核應付賬款明細賬、總稽核應付賬款明細賬、總 賬和報表有關項目是否相賬和報表有關項目是否相 符。符。 檢查內部稽核標記。檢查內部稽核標記。 .2.4固定資產(chǎn)的內部控制及其固定資產(chǎn)的內部控制及其 測試測試 內部控制程序內部控制程序內部控制測試內部控制測試 1、預算控制、預

13、算控制將實際支出與預算比較將實際支出與預算比較 2、授權批準控制、授權批準控制檢查制度的完善與執(zhí)行檢查制度的完善與執(zhí)行 3、賬簿記錄控制、賬簿記錄控制檢查賬簿設置的完善性檢查賬簿設置的完善性 4、職責分工控制、職責分工控制查資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使查資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使 用、養(yǎng)護、處置分工用、養(yǎng)護、處置分工 5、區(qū)分支出控制、區(qū)分支出控制查有無書面區(qū)分標準及其執(zhí)行查有無書面區(qū)分標準及其執(zhí)行 6、處置控制、處置控制查有無處置書面申請報批手續(xù)查有無處置書面申請報批手續(xù) 7、定期盤點控制、定期盤點控制盤點制度執(zhí)行是否正常盤點制度執(zhí)行是否正常 8、養(yǎng)護和保險控制、養(yǎng)護和保險控制檢查相關制度的執(zhí)

14、行檢查相關制度的執(zhí)行 .3應付賬款審計應付賬款審計 n審計目標：審計目標： 1）應付賬款入賬完整性（首要目標）；）應付賬款入賬完整性（首要目標）； 2）應付賬款截止正確性；）應付賬款截止正確性； 3）應付賬款分類正確性；）應付賬款分類正確性； 4）應付賬款報表披露充分性。）應付賬款報表披露充分性。 負債審計的主要目標是查明有無低估或隱瞞負債負債審計的主要目標是查明有無低估或隱瞞負債 的問題。因此，應收賬款審計的主要目標是查明應的問題。因此，應收賬款審計的主要目標是查明應 付賬款入賬的完整性，即查找被審計單位有無未入付賬款入賬的完整性，即查找被審計單位有無未入 賬或未列報的應付債款。賬或未列報的

15、應付債款。 應付賬款入賬完整性的審計應付賬款入賬完整性的審計 應付賬款入賬完整性的審查，常用方法如下：應付賬款入賬完整性的審查，常用方法如下： 1、檢查法：審閱驗收單及資本預算、工作通知單和基、檢查法：審閱驗收單及資本預算、工作通知單和基 金合同等真實、完整性，然后與應付賬款明細賬記錄金合同等真實、完整性，然后與應付賬款明細賬記錄 進行核對；審閱賣方對賬單的真實、完整性，然后與進行核對；審閱賣方對賬單的真實、完整性，然后與 應付賬款明細賬記錄進行核對。應付賬款明細賬記錄進行核對。 2、監(jiān)盤法：結合存貨監(jiān)盤查明在結賬日暫估料款是否、監(jiān)盤法：結合存貨監(jiān)盤查明在結賬日暫估料款是否 已估價入賬，確認應

16、付賬款。已估價入賬，確認應付賬款。 3、函證法：對于長期掛賬的應付賬款、年內發(fā)生額很、函證法：對于長期掛賬的應付賬款、年內發(fā)生額很 大但年末發(fā)生額很小的應付賬款，以及余額為借方的大但年末發(fā)生額很小的應付賬款，以及余額為借方的 應付賬款，應進行積極式函證，并要求被函證者提供應付賬款，應進行積極式函證，并要求被函證者提供 有無函證款項以外債務的情況。有無函證款項以外債務的情況。 應付賬款截止和分類正確性的審查應付賬款截止和分類正確性的審查 （一）截止正確性的審計：（一）截止正確性的審計： 驗收單、賣方發(fā)票等的日期，與應付賬款賬面記錄時間驗收單、賣方發(fā)票等的日期，與應付賬款賬面記錄時間 進行核對。如果憑證的日期是在決算日之前，而賬面記錄在進行核對。如果憑證的日期是在決算日之前，而賬面記錄在 決算日之后，則說明負債被隱瞞了。決算日之后，則說明負債被隱瞞了。 （二）