納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用研究(2)劉晶瑩 (自動保存的)(1)(1)

1、作者簡介：劉晶瑩，女，漢族，遼寧朝陽人，遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院本科生，專業(yè)方向：會計學(xué)刊物郵寄地址：北京市通州區(qū)馬駒橋鎮(zhèn)后銀子村247號8586汽車修理廠，劉晶瑩收 電話稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用研究劉晶瑩（遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院 管理系 遼寧 沈陽110167）摘要：納稅籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中選擇最好的方案，來獲得整體最大的利潤。本文主要圍繞納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用展開探討。希望本文能夠為我國企業(yè)做好納稅規(guī)劃及相關(guān)財務(wù)管理工作提供一定的幫助和借鑒。關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)管理；納稅籌劃；納稅人前 言 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和社會

2、的進步，企業(yè)之間的競爭已經(jīng)愈演愈烈。為了在競爭中生存下來，企業(yè)就必須盡可能多的減少成本，增加利潤來獲得最高的利潤，這就要求企業(yè)做好財務(wù)管理的工作，而財務(wù)管理工作的主要內(nèi)容就是納稅籌劃。納稅籌劃則是指納稅義務(wù)人為了維護自己的權(quán)利和利益，通過經(jīng)營、理財、投資等活動事先規(guī)劃或安排，充分利用稅法實現(xiàn)最少納稅、最大的獲取企業(yè)價值的一種經(jīng)濟行為。隨著市場經(jīng)濟運行越來越規(guī)范化和納稅意識的增強，納稅籌劃被更多的企業(yè)應(yīng)用到經(jīng)營管理中，成為企業(yè)財務(wù)管理中不能缺少的一部分。納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)零風(fēng)險五個方面。一、納稅籌劃理論概述概 1.1納稅籌劃的概念 所謂納稅籌劃(Tax

3、 Planning),指通過對涉稅的業(yè)務(wù)進行統(tǒng)一的策劃，制作一套相對完備的納稅操作方案，來達到節(jié)稅的目的。1.2納稅籌劃的內(nèi)容 納稅籌劃是企業(yè)理財活動的一種，是納稅人為了實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化，在國家的法律允許的情況下，對自己的納稅的事項來進行系統(tǒng)的安排，來達到獲取最大化的經(jīng)濟利益目的。在社會主義市場經(jīng)濟德條件下，企業(yè)是獨立核算、自負盈虧、自主經(jīng)營的法人實體，其經(jīng)濟行為與經(jīng)濟利益的關(guān)系不可分割。對于追求最大化企業(yè)價值的現(xiàn)代化的企業(yè)來說，如何使企業(yè)在稅法的許可下實現(xiàn)稅負適宜甚至最低，是企業(yè)納稅籌劃的最重要的事情。因此，納稅籌劃也就理所當(dāng)然的成為企業(yè)經(jīng)營管理的一個十分重要的組成部分。1.3納稅籌劃的意

4、義企業(yè)開展納稅籌劃，對增加企業(yè)利潤，加大企業(yè)盈利空間，增強企業(yè)財務(wù)管理水平等具有非常重要的作用。具體闡述如下：一是減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。通過納稅籌劃能夠讓企業(yè)達到絕對減少稅額負擔(dān)、相對縮小稅收比例、延緩納稅時間。從而實現(xiàn)最大化的企業(yè)經(jīng)濟利益的目的。二是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的情況下開始，這樣就在很大程度上避免了稅務(wù)的風(fēng)險，來達到稅收零風(fēng)險的目的。三是強化企業(yè)的財務(wù)管理。做出和企業(yè)發(fā)展需要相適應(yīng)的納稅籌劃方案，需要企業(yè)財務(wù)管理的人員加大企業(yè)財務(wù)管理工作，為納稅籌劃提供更多更好的財務(wù)數(shù)據(jù)的支持。因此，納稅籌劃可以提高企業(yè)財務(wù)管理工作水平。 四是對提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平有利。納稅籌劃

5、過程，需要對經(jīng)濟活動的任何一個方面和內(nèi)容進行事先合理并且科學(xué)的安排，對提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平十分有利。1.4納稅籌劃的原則納稅籌劃是企業(yè)保護自己權(quán)利和利益的一種決策的過程，是依據(jù)國家法律規(guī)定選擇最好的納稅方案的一個過程。同時，當(dāng)有選擇多種納稅的方案的機會時，因為各種原因納稅人可能不能選擇最有好的方案。此時的企業(yè)如果想要做好納稅籌劃的工作，就一定要遵循下列原則：一是事前籌劃原則。企業(yè)在開始納稅籌劃之前必須要進行嚴謹科學(xué)的事前的籌劃。要制定嚴謹科學(xué)的納稅事前的籌劃方案，明確納稅籌劃的責(zé)任人、程序以及評估的機制。二是保護性原則。企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)出具的憑證以及納稅報表等材料是企業(yè)證明自身納稅合法有效的的

6、法律證據(jù)。因此，企業(yè)在開展納稅籌劃時，一定要對上述報表、憑證等備案存檔，存檔保護期限不能少于稅法規(guī)定的征稅期限以及追征期限。三是經(jīng)濟原則。企業(yè)開展納稅籌劃的目的是為了獲得更多經(jīng)濟效益，從而減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。企業(yè)在開展納稅籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮籌劃方案是否和企業(yè)實際相適應(yīng)，是否能給企業(yè)減少納稅絕對值。因此，這一原則又被稱為成本效益原則。除上述基本原則外，企業(yè)在納稅籌劃中還需要遵循一些技術(shù)性原則，比如證賬完整原則、綜合評估原則、充分計列原則等。二、納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)管理之間的關(guān)系緊密相連。企業(yè)財務(wù)管理是企業(yè)實施納稅籌劃工作的基本。良好的財務(wù)管理能夠為納稅籌劃提供真實

7、系統(tǒng)的財務(wù)報表、納稅憑證等數(shù)據(jù)信息，能夠更加健康有效地實施納稅籌劃工作。對企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅制定的納稅籌劃方案可以更好地督促企業(yè)實施財務(wù)管理工作。納稅籌劃的方案完善合理，要求企業(yè)提供真實完整的納稅信息，這會驅(qū)使企業(yè)加大財務(wù)管理工作的力度，提高財務(wù)管理的效率。納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)管理之間的關(guān)系，具體闡述如下：2.1企業(yè)財務(wù)管理是納稅籌劃的基礎(chǔ) 企業(yè)財務(wù)管理工作包括企業(yè)對現(xiàn)金管理、成本管理、固定資產(chǎn)管理、投資管理、融資管理等幾個方面。企業(yè)財務(wù)管理工作是企業(yè)日常經(jīng)營的其中一個核心工作。企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅過程中，需要企業(yè)出具科學(xué)完整的財務(wù)報表。企業(yè)制定南水籌劃方案更需要健康有序的財務(wù)管理工作。企業(yè)財

8、務(wù)管理是納稅籌劃的基石。只有日常重視財務(wù)管理工作，才能更完美地制定適合企業(yè)發(fā)展特點的納稅籌劃方案。2.2納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的助推器 現(xiàn)代企業(yè)在日常經(jīng)營中，十分重視對于納稅籌劃方案的設(shè)計。使之合理有效地推進企業(yè)財務(wù)管理工作。納稅籌劃方案具體可行、符合實際需要，需要企業(yè)出具有序完善的財務(wù)報表以及數(shù)據(jù)，對企業(yè)財務(wù)管理的工作提出更高一層要求。這就會促使企業(yè)財務(wù)管理工作必須更加的穩(wěn)定有序。因此，凡是制定科學(xué)有效納稅籌劃方案的企業(yè)，其企業(yè)財務(wù)管理水平也會得到不斷提高。2.3財務(wù)管理與納稅籌劃都是影響企業(yè)經(jīng)營效益的重要因素從增加企業(yè)經(jīng)濟效益的角度觀看，財務(wù)管理與納稅籌劃都是影響企業(yè)經(jīng)濟效益必不可少的重要

9、的影響因素。財務(wù)管理工作完成的完善有序，可以為企業(yè)獲利提供財務(wù)上的保障。納稅籌劃科學(xué)完善，能夠直接減輕企業(yè)納稅的負擔(dān)，從而間接增加企業(yè)的效益。尤其是在當(dāng)前我國企業(yè)市場盈利的空間有很大程度的限制甚至一定萎縮的時代背景下，完善財務(wù)管理機制，制定科學(xué)納稅籌劃方案對提升企業(yè)經(jīng)濟效益發(fā)揮著非常重要的作用。 總之，企業(yè)財務(wù)管理與納稅籌劃就像“孿生兄弟”，二者之間相互影響，相輔相成，共同促進企業(yè)健康有序地發(fā)展與進步。三、企業(yè)常見納稅籌劃方法 納稅籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案選擇其最好的的方案，來實現(xiàn)最大化企業(yè)整體稅后利潤。3.1從固定資產(chǎn)折舊看納稅籌劃 固定資產(chǎn)的折舊涉

10、及到三個問題：選擇折舊的方法、估計折舊的年限和確定凈殘值。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有工作量法、平均年限法、加速折舊法（包括年數(shù)總和法以及雙倍余額遞減法）。在這三種方法中，加速折舊的方法法可以在前期多計提折舊，后期少的計提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業(yè)前期會減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，而后期會增加應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅，即拖延企業(yè)的所得稅的繳納時間，企業(yè)就相當(dāng)于獲得了一筆沒有利息的貸款；而就工作量法來說，如果前期工作量比較大，則和加速折舊法具有相差不多的效果，也可使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多的繳納所得稅。因此，我們可以利用選擇折舊方法來進行納稅的籌劃。我國稅法規(guī)

11、定，固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，必須按照財政部制定的方案分行業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。稅法對于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定的規(guī)定，但是其規(guī)定的折舊年限也是有很大彈性的。在不改變稅率的條件下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇相比來說較短的折舊年限，來加企業(yè)前期折舊，來獲得延期納稅的有利條件。另外，還應(yīng)該估計凈殘值。我國稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計固定資產(chǎn)的凈殘值，從固定資產(chǎn)原值中減掉，殘值比例應(yīng)控制在原值的百分之五以內(nèi)，要求企業(yè)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營的情況、固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用的狀況，在尊重固定資產(chǎn)自身的特性征和企業(yè)使用固定資產(chǎn)的實際情況的基礎(chǔ)上，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計的凈殘值。由于情況特的殊，需調(diào)整殘值的比例的

12、，應(yīng)當(dāng)上報稅務(wù)機關(guān)進行備案。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計凈殘值時，應(yīng)盡量低估一點，這樣更方便于企業(yè)的折舊總額相對多一些，而且各期的折舊額也相對增加了，從而使企業(yè)在折舊期間可以少繳納所得稅。3.2從存貨計價方法看納稅籌劃 國家稅法規(guī)定，存貨的計價方法主要有加權(quán)平均法、先進先出法、移動平均法。在稅率不變的情況下，如果物價一直上漲，采用加權(quán)平均法來降低企業(yè)期末存貨的成本，提高本期銷貨成本，從而降低應(yīng)納稅所得額，來減少所得稅；反之，如果物價持續(xù)下降，采用先進先出法，能夠令降低企業(yè)期末的存貨的成本，提高本期的銷貨成本，從而使應(yīng)納稅所得額降低，也達到了減少企業(yè)所得稅繳納（遞延性）的目的；而在物價上

13、下波動時，采用移動平均法可以使企業(yè)應(yīng)納稅所得額均衡，避免多估利潤，多繳納所得稅。因此，在物價持續(xù)上漲時，企業(yè)應(yīng)采用加權(quán)平均法，在物價持續(xù)下降時，企業(yè)應(yīng)采用先進先出法，而當(dāng)物價上下波動時，企業(yè)最好采用加權(quán)平均法或移動平均法，以實現(xiàn)納稅籌劃的目的。在存貨當(dāng)中還有一種特殊的存貨即低值易耗品，它的計價方法不同于一般的存貨。國家稅法規(guī)定，未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，均屬于低值易耗品，可以一次性扣除或分期來攤銷。一次攤銷是在領(lǐng)用低值易耗品時，將其成本一次性的攤銷；而分期攤銷是在領(lǐng)用時先攤銷一部分成本，以后再分次的攤銷剩余的成本。我們可以看出，一次攤銷法與分期攤銷法相比，前期有較多的攤銷的費用，后期有

14、較少的攤銷的費用，從而減少企業(yè)前期納稅，增加企業(yè)后期納稅，也相當(dāng)于獲得了一筆沒有利息的貸款。所以企業(yè)可以選擇一次攤銷法來對低值易耗品進行攤銷，從而達到增加利潤的目的。3.3從研究開發(fā)費用的角度看納稅籌劃 國家稅法規(guī)定，國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用，比上年實際發(fā)生額增長達到百分之十（含百分之十），其當(dāng)年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費在按規(guī)定據(jù)實列支以外，經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可按照其實際發(fā)生額的百分之五十，來直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。因此，對于國有、集體工業(yè)企業(yè)和國有的、集體控股并且從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制的企業(yè)、聯(lián)營的企業(yè)來說，如

15、果它們要進行技術(shù)研究開發(fā)時，應(yīng)當(dāng)盡量利用這一政策，系統(tǒng)的考慮安排研發(fā)費用，在不影響研究開發(fā)項目進程的情況下，盡量的使每年的研發(fā)費用都比上年增長到百分之十，來充分利用國家的優(yōu)惠政策，達到少繳納所得稅的目的。四、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用納稅籌劃的直接目的就是減少企業(yè)稅收負擔(dān)，增加企業(yè)營業(yè)利潤。納稅籌劃應(yīng)當(dāng)緊緊結(jié)合企業(yè)財務(wù)管理中的各項工作，才能實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的目標。本節(jié)將就納稅籌劃在企業(yè)投資、融資、先進管理、資金分配、成本管理等財務(wù)管理環(huán)節(jié)的應(yīng)用展開簡要的介紹。4.1納稅籌劃在企業(yè)投資管理中的應(yīng)用企業(yè)在投資過程中，投資標的國家的稅法抵扣優(yōu)惠相對比較高的產(chǎn)業(yè)和地域，為了扶持相關(guān)的產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與進

16、步，對部分產(chǎn)業(yè)實行折扣比例提高或稅收的減免等優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在投資中應(yīng)當(dāng)盡可能的把資金投向于國家稅收扶持的產(chǎn)業(yè)。只有投資上述產(chǎn)業(yè)，才能讓企業(yè)制定更加有利的納稅籌劃方案，從而降低納稅負擔(dān)，提升企業(yè)的發(fā)展的動力，擴大企業(yè)盈利的空間。如校辦企業(yè)免征所得稅；福利企業(yè)中雇用“四殘”人員達百分之三十五以上的企業(yè)免征企業(yè)所得稅，在百分之十到百分之三十五之間減半的征稅；高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率僅僅百分之十五。有些納稅人會通過掛靠科研機構(gòu)、學(xué)校和向民政部門申報福利企業(yè)等方法來減輕納稅的負擔(dān)。4.2納稅籌劃在企業(yè)融資管理中的應(yīng)用企業(yè)融資管理中也需要重視納稅籌劃的應(yīng)用。對企業(yè)融資我國政府一般采取稅

17、收減免或減半的政策。同時，對待一些融資渠道也有一些稅收扶持，比如部分地方對引進外資的企業(yè)實行百分之十五的稅率，去吸引更多企業(yè)引進外資等。因此，企業(yè)在融資中，選擇國家扶持的行業(yè)和融資渠道，有助于企業(yè)實行納稅籌劃。4.3納稅籌劃在企業(yè)現(xiàn)金管理中的應(yīng)用企業(yè)現(xiàn)金管理工作是企業(yè)財務(wù)管理的最基本工作。納稅籌劃在企業(yè)現(xiàn)金的管理中的應(yīng)用，同樣實行了一些稅收優(yōu)惠政策。針對國家支持的行業(yè)來開展的融資，很大的提升了企業(yè)現(xiàn)金管理的水平?？茖W(xué)完善的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)直接推進企業(yè)對于現(xiàn)金的管理。讓企業(yè)現(xiàn)金管理工作依據(jù)納稅規(guī)定的目標創(chuàng)新現(xiàn)金的管理模式，減少現(xiàn)金管理的成本等，也可以擴大企業(yè)盈利的空間，為納稅籌劃的開展提供現(xiàn)金管理的

18、基礎(chǔ)。4.4納稅籌劃在企業(yè)資金分配中的應(yīng)用企業(yè)在財務(wù)管理中，做好企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)是對企業(yè)現(xiàn)有流動資金的分配。納稅籌劃對企業(yè)資金分配也產(chǎn)生指導(dǎo)的作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)把有限地資金進行合理科學(xué)的分配，應(yīng)當(dāng)更加重視把資金投向國家稅收優(yōu)惠幅度大的機構(gòu)和部門，如企業(yè)物流環(huán)節(jié)隨著營改增的推進稅率比以往有所降低，企業(yè)在資金分配中可以把資金重點投向這一個領(lǐng)域來降低稅收的負擔(dān)，來實現(xiàn)最大化的企業(yè)利潤。再如消費稅只在生產(chǎn)的環(huán)節(jié)征收，商業(yè)企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品不用納稅消費稅。所以一些消費稅的納稅人就利用消費稅實行單環(huán)節(jié)征稅的這一法律規(guī)定，通過投資設(shè)立關(guān)聯(lián)的銷售機構(gòu)或向相關(guān)的部門資金的傾斜等方式，利用轉(zhuǎn)讓定價的方式減少生產(chǎn)企業(yè)的銷售收入，來減少繳納消費稅。另外，不同組織結(jié)構(gòu)企業(yè)稅負的差異、不同規(guī)模的企業(yè)稅負的差異、個人的不同應(yīng)稅所得的項目稅負的差異、不同消費